L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17, Skatteudvalget 2016-17, Skatteudvalget 2016-17
L 182 Bilag 1, L 182 A Bilag 1, L 182 B Bilag 1
Offentligt

30. marts 2017

J.nr. 2017 - 128

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende de dele af forslag til lov om ændring af lov om kuldioxidafgift af visse energipro-

dukter, ligningsloven, momsloven, tinglysningsafgiftsloven, toldloven og forskellige andre

love (Tilretning af elpatronordningen, valgfrihed for flypendleres beregningsgrundlag for

befordringsfradrag, betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang til tilbagebe-

taling af tingslysningsafgift ved tastefejl, ændring af sikkerhedsstillelsesordningen for po-

tentiel toldskyld, m.v.), der vedrører ændring af momsloven, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven. Høringssvar vedrørende ændring af lov om kuldioxidafgift af visse energipro-

dukter og forskellige andre love vil blive eftersendt.

Karsten Lauritzen

/ Jeanette Rose Hansen

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Advokatrådet anfører,

at ordet ”le-

veringer” bør ændres til ”leveran-

cer” i momsloven både for så vidt

angår forslaget, men også generelt

i loven.

Lovteksten i lovforslaget er juste-

ret. Skatteministeriet er enig i, at

det kan være uhensigtsmæssigt, at

der anvendes to forskellige termi-

nologier i loven, og vil derfor se

nærmere på en generel gennem-

gang i anden sammenhæng.

Advokatrådet foreslår, at grundla-

get for at fratage retten til at del-

tage i sikkerhedsstillelsesordningen

for potentiel toldskyld indskræn-

kes, således at rene forglemmelser,

hvor fejlen på virksomhedens eget

initiativ rettes, ikke kan føre til fra-

tagelse. Advokatrådet påpeger

endvidere, at formuleringen ”virk-

somheder, der ikke betaler det, de skal”

i lovforslagets almindelig bemærk-

ninger er upræcis.

Lovforslaget er justeret.

Advokatrådet påpeger nogle

sproglige fejl i lovteksten.

Lovforslaget er justeret.

Danmarks Skibsmægler-

forening

Danmarks Skibsmæglerforening

mener, at det er positivt, at SKAT

får mulighed for at udelukke delta-

gere i sikkerhedsstillelsesordnin-

gerne. Der ønskes en præcisering

af, hvor mange fejl der skal begås

for, at det har konsekvenser.

Skibsmæglerforeningen anser den

nuværende formulering, hvorefter

kreditten bortfalder straks ved fejl,

som meget striks.

Det vil være en konkret vurdering,

og det er den samme vurdering,

som SKAT foretager i dag i for-

hold til, hvornår en virksomhed

kan få frataget sin kredit. Det be-

mærkes endvidere, at det ikke er

hensigten med reglerne, at virk-

somhederne skal udelukkes fra at

deltage i ordningen ved en enkelt

fejl, som virksomheden retter op

på. Dette er også præciseret i be-

mærkningerne.

Erhvervsstyrelsens Team Effektiv

Regulering har også haft lovforsla-

Danmarks Skibsmæglerforening

ønsker at få oplyst Erhvervsstyrel-

sens Team Effektiv Regulerings

Side 2 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

vurdering af forslagets administra-

tive omkostninger oplyst.

get i høring, og deres bemærknin-

ger er indarbejdet i lovforslaget.

Der henvises til bemærkningerne

under

Team Effektiv Regulering.

Danmarks Skibsmæglerforening

ønsker, at der laves en præcisering

af, hvad der menes med

”hvis der

er nærliggende risiko”.

Den foreslåede ændring af toldlo-

vens § 29, stk. 2 indeholder ikke en

ændring

af begrebet ”nærliggende

risiko”.

SKAT skal derfor foretage

den samme konkrete vurdering,

som SKAT foretager i dag, når det

skal vurderes, om virksomheders

ret til toldkredit skal bortfalde. Det

sker bl.a. på grundlag af oplysnin-

ger om virksomhedens økonomi-

ske forhold. Det kan f.eks. vedrøre

de situationer, hvor virksomheden

er gået konkurs eller har gæld hos

SKAT. Det omfatter også situatio-

ner, hvor der foreligger oplysnin-

ger om virksomhedens forhold,

der skønnes at medføre en betyde-

lig risiko for svig. Dette er tydelig-

gjort i lovforslagets bemærkninger.

Dansk Byggeri

Dansk Byggeri har ikke bemærk-

ninger.

Dansk Industri

DI bemærker, at forslagets sam-

menhæng med sælgers samlede

momsregnskab bør forklares i lov-

bemærkningerne, herunder hvor-

dan momspligtige udgifter håndte-

res, samt hvordan faktura-flowet i

praktisk skal håndteres. Det bør i

den forbindelse oplyses, hvorledes

sammenhængen er mellem foged-

retternes mv. forpligtelse til at ind-

betale momsen og sælgers forplig-

telse til at medtage momsbeløbet i

sin momsindberetning, idet sælger

Lovforslagets bemærkninger er ud-

bygget. Det fremgår, at den moms-

pligtige person, hvis faste ejendom

eller separate løsøre sælges på

tvangsauktion, ikke længere selv

skal indberette eller indbetale

momsen af tvangsauktionssalget.

Momsen af tvangsauktionssalget

skal således ikke indgå i den

momspligtige persons momsregn-

skab, hvorfor skattekontoens an-

vendelse ikke er relevant. Den

momspligtige person skal fortsat

Side 3 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

fortsat er den momspligtige per-

son. Det bør oplyses, hvorledes

sælger skal forholde sig i relation

til sin skattekonto.

DI bemærker, at det bør anføres i

lovbemærkningerne, at forslaget

tillægger staten en bedre retsstil-

ling, end hvis der var tale om en

konkurssituation, hvor skyldige

momsbeløb anmeldes som simple

krav efter konkurslovens § 97. I

den forbindelse bør det tillige an-

føres, hvorledes momsindbetalin-

gen af fogedretterne mv. er stillet i

forhold til konkurslovens regler

om omstødelse.

lave et momsregnskab for den re-

sterende del af den momspligtige

virksomhed.

Efter gældende regler momsregi-

streres konkursboet og afregner

løbende moms til SKAT, hvorved

SKAT har en fortrinsstilling for så

vidt angår momspligtige leveran-

cer, som konkursboet foretager,

idet momsbetalingen anses som et

massekrav i konkurslovens for-

stand. Som udgangspunkt dækkes

massekravene i forbindelse med en

konkursbehandling, idet hensigten

med konkursbehandlingen netop

er, at de øvrige kreditorer ved kon-

kursens gennemførsel kan få helt

eller delvist dækket deres krav

mod skyldner. I henhold til lov-

forslaget vil en evt. moms, der ud-

løses af et tvangsauktionssalg, an-

ses for at være en straksbetaling,

som ikke vil udgøre et krav i boet,

idet fogedretten eller den autorise-

rede auktionsleder indbetaler

momsen til SKAT. I praksis dæk-

kes massekrav ved konkursbe-

handlingen, jf. ovenfor, men hvis

der undtagelsesvis ikke er dækning,

vil SKAT have en bedre retsstil-

ling, for momsbetalinger, der op-

står ved en tvangsauktion. Den ud-

løste momsbetaling er ikke udtryk

for betaling af evt. anden gæld,

som skyldner kan have til SKAT.

Herved stilles SKAT ikke bedre

end andre kreditorer for disse

krav, hvorfor omstødelsesreglerne

ikke er relevante.

Side 4 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

DI kan støtte, at der fremover gæl-

der samme regler for SKATs sik-

kerhedsstillelsesordning for poten-

tiel toldskyld, som der gælder for

SKATs sikkerhedsstillelsesordning

for eksisterende toldskyld.

Datatilsynet

Datatilsynet har ikke bemærknin-

ger.

Dommerforeningen

Dommerforeningen har ikke be-

mærkninger.

Domstolsstyrelsen

Domstolsstyrelsen bemærker, at

det vil være ressourcekrævende og

uhensigtsmæssigt, at samtlige fo-

gedretter skal momsregistreres.

Domstolsstyrelsen foreslår, at en

månedlig bogføringsmodel, som i

forvejen kendes fra afregning af

bo- og gaveafgift samt tinglys-

ningsafgifter, udvides til også at

omfatte moms.

Det er Domstolsstyrelsens opfat-

telse, at det er naturligt at kombi-

nere ansvaret for stillingtagen til,

hvorvidt tvangsauktionen er

momspligtig med en pligt for

SKAT til, efter anmodning, at af-

give en bindende forhåndsudta-

lelse om, hvorvidt det forestående

tvangsauktionssalg er momspligtigt

eller ej. Samtidig er det Domstols-

styrelsens opfattelse, at der bør

fastsættes en frist for afgivelsen af

den bindende forhåndsudtalelse

fra SKAT, og at fristen ikke bør

være længere end maksimalt 3

uger, og der bør tages stilling til,

Lovforslaget er tilrettet på bag-

grund af Domstolsstyrelsens be-

mærkninger. Herefter vil fogedret-

terne og auktionslederne ikke

skulle momsregistreres, men blot

indberette og indbetale momsen af

en momspligtig tvangsauktion. Det

vil være muligt for fogedretterne at

anvende den omtalte bogførings-

model.

Det er ikke muligt for SKAT at

give et bindende svar til rekviren-

ter af tvangsauktioner. Det skyl-

des, at SKAT herved skulle give

oplysninger om momspligtige per-

soners skattemæssige forhold til

rekvirenter, hvilket vil udgøre et

brud med den særlige tavsheds-

pligt, der gælder for skatteområdet.

Samtidig kan et bindende svar på-

klages administrativt, hvilket ikke

gør det muligt, at have en endelig

afklaring inden 3 uger. Henset til,

at der i mange tilfælde ikke vil

være tvivl om den momsmæssige

Side 5 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

hvad konsekvensen skal være, hvis

den fastsatte frist overskrides.

behandling af tvangsauktionssal-

get, findes det foreslåede krav ikke

hensigtsmæssigt.

Lovforslaget er tilrettet, således at

det ikke længere er et krav, at re-

kvirenten skal indhente en erklæ-

ring fra den momspligtige person

for at kunne frigøre sig fra den so-

lidariske hæftelse. Det er endvidere

uddybet, hvilke undersøgelser re-

kvirenten skal foretage.

Lovforslaget er tilrettet.

Domstolsstyrelsen anfører, at lov-

udkastet ikke tager stilling til den

situation, der kan opstå, hvis det

ikke lykkedes for rekvirenten at få

den afgiftspligtige person til at af-

give en erklæring, samt hvornår re-

kvirenten må anses for at have

handlet groft uagtsom.

Domstolsstyrelsen påpeger, at idet

det af lovudkastet fremgår, at det

kun som udgangspunkt er rekvi-

rentens opgave at undersøge for-

holdene hos den momspligtige

person, bør det ligeledes fremgå i

hvilke situationer rekvirenten ikke

har ansvaret herfor.

Domstolsstyrelsen bemærker, at

det må bero på en misforståelse af,

hvordan budsummen skal fordeles

ved et momspligtigt salg på

tvangsauktion, når det i lovforsla-

get anføres, at rekvirenten og den

momspligtige person vil have en

sammenfaldende interesse i, at

tvangsauktionssalget sker uden

moms. Budsummen går udeluk-

kende til rettighedshavere med

tinglyste tilgodehavender i ejen-

dommen, og størstebeløbet går til

fortrinsstillede rettighedshavere.

Ingen af beløbene kan på noget

tidspunkt tænkes at skulle bruges

til dækning af en momsforplig-

telse.

Domstolsstyrelsen bemærker, at

pligten til at opkræve momsen i

praksis bør ske efter auktionen i

Lovforslaget påvirker ikke de ma-

terielle momsregler. Ved et tvangs-

auktionssalg af en momspligtig fast

ejendom eller løsøre har der såle-

des hele tiden skulle opkræves

moms. Lovforslaget medfører, at

pligten til at indbetale momsen

flyttes fra den momspligtige per-

son til fogedretter og autoriserede

auktionsledere. Rekvirenten og

den momspligtige person vil have

en sammenfaldende interesse i, at

tvangsauktionssalget foretages

uden moms, idet der alt andet lige

opnås større dækning til pantha-

ver, og dermed også en reduceret

restgæld.

Lovforslaget er justeret således, at

der først skal ske indberetning 8

uger efter auktionens afslutning.

Side 6 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forbindelse med opkrævning af

auktionsafgiften, idet det ikke vil

være praktisk gennemførligt under

selve budgivningen at beregne 20

pct. moms for hvert enkelt bud.

Erhvervsstyrelsen

Erhvervsstyrelsen, herunder Team

Effektiv Regulering, har ikke be-

mærkninger, idet forslaget ikke

medfører (nye) administrative kon-

sekvenser for erhvervslivet.

Erhvervsstyrelsens vurdering er til-

føjet i lovforslagets bemærkninger.

Finans Danmark

Finans Danmark er positive over

forslaget vedrørende tinglysnings-

afgift.

Finans Danmark gør opmærksom

på, at der også findes andre situati-

oner, hvor det i praksis ikke er mu-

ligt at få godtgjort den variable

tinglysningsafgift. Det kan fx være,

at der sker en fejlagtig tinglysning

af et pantebrev, eller at man ved

oprettelsen af et nyt pantebrev ved

en fejl ikke får medtaget alle matri-

kelnumre i pantebrevet.

Tinglysningsafgiftsloven indehol-

der allerede i dag regler om fejlret-

telser ved en åbenbart fejlagtig

identifikation af det pantsatte.

Hvis der f.eks. ved salg af en ejen-

dom er blevet byttet om på matri-

kelnumre, således at der er pantsat

en anden ejendom, end den, der

retteligt var tale om, kan der ydes

godtgørelse, hvis de øvrige betin-

gelser er opfyldt i tinglysningsaf-

giftsloven § 23, stk. 1, nr. 4.

Der vil være nogle situationer,

hvor det ikke er muligt at få godt-

gjort afgiften, f.eks. fordi der er

tale om en pantudvidelse. Såfremt

der er sket en fejl ved en tidligere

tinglysning, og der efterfølgende

skal inddrages yderligere fast ejen-

dom til det pantsatte, vil der være

tale om en pantudvidelse. Ved

pantudvidelser er det klare ud-

gangspunkt i tinglysningsafgiftslo-

Side 7 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

vens § 5, stk. 4, at der skal bereg-

nes afgift af hele det pantsikrede

beløb.

Finanstilsynet

Finanstilsynet har ikke bemærknin-

ger.

FSR

–

danske revisorer

FSR bemærker, at med forslaget

vil momsbetalingen være et krav,

som har forrang frem for andre ty-

per krav, men er,

efter FSR’s op-

fattelse, ifølge konkursloven om-

fattet af en dividendebetaling, så-

fremt midlerne i boet ikke er store

nok til at dække samtlige masse-

krav fuldt ud. FSR opfordrer der-

for til, at det sikres, at lovforslaget

harmonerer med konkurslovgiv-

ningen.

FSR anser bestemmelsen om soli-

darisk hæftelse for retssikkerheds-

mæssigt problematisk, idet rekvi-

renten vil have vanskeligt ved at

vurdere, hvorvidt et salg er moms-

pligtigt. Samtidig kan der være

problemer forbundet med at ind-

hente en erklæring fra den moms-

pligtige person, idet denne kan

være uvillig til at indgå i dialog

med rekvirenten. FSR bemærker

yderligere, at forslagets ordlyd kan

fortolkes således, at der er en om-

vendt bevisbyrde for rekvirenten,

hvis SKAT rejser en solidarisk

hæftelse over for rekvirenten.

Som udgangspunkt dækkes masse-

krav ved en konkursbehandling, jf.

bemærkningerne til DI’s hørings-

svar.

Lovforslaget ændrer ikke på de

materielle momsregler om, hvilke

varer og ydelser, der er momsplig-

tige. En rettighedshaver bør såle-

des allerede efter gældende regler

undersøge, om godet, der opnås

sikkerhed i er henført til skyldners

erhvervsvirksomhed, der er moms-

pligtig, idet dette kan have indfly-

delse på det senere provenu ved

eventuel tvangsrealisation af godet.

Lovforslaget er justeret, således at

det ikke længere er et krav, at der

indhentes en erklæring fra den

momspligtige person, for at rekvi-

renten kan frigøre sig for det soli-

dariske hæftelsesansvar. Lovforsla-

get indebærer ikke en omvendt be-

visbyrde.

Side 8 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Konkurrence og forbru-

gerstyrelsen

Konkurrence og forbrugerstyrel-

sen har ikke bemærkninger.

Retten i Svendborg

Retten i Svendborg bemærker, at

det ikke altid er klart, hvornår der

foreligger en momspligtig levering

af en fast ejendom, herunder at der

behov for en række relevante fakti-

ske oplysninger, for at kunne fast-

slå momspligten.

I lovforslaget er tilføjet uddybende

bemærkninger om, hvad der skal

forstås ved en momspligtig fast

ejendom. Lovforslaget ændrer i

øvrigt ikke på de materielle moms-

regler, men kun på hvem der skal

indbetale momsen. Henset hertil

må det forventes, at en rettigheds-

haver allerede i forbindelse med

ydelse af lån har undersøgt, hvor-

vidt der er tale om momspligtig

fast ejendom eller løsøre, idet det

har betydning for en senere salgs-

pris og dermed muligheden for at

få dækket kravet, uanset om salget

sker i fri handel eller ved tvangs-

auktion.

Lovforslaget er tilrettet, således at

det er klart, at det er rekvirenten

som skal oplyse, hvorvidt der fore-

ligger et momspligtigt tvangsaukti-

onssalg. Lovforslaget vedrører ikke

den praktiske afvikling af tvangs-

auktioner i fogedretternes regi.

Den moms, der udløses af et evt.

tvangsauktionssalg, vil blive indbe-

talt direkte til SKAT. Den moms-

pligtige person skal herefter ikke

selv angive momsbeløbet i sit

momsregnskab. Såfremt den

momspligtige person derudover

har et negativt momstilsvar vil

dette blive udbetalt efter gældende

regler.

Retten i Svendborg bemærker, at

det ikke er klart, hvem der skal af-

gøre, om der er tale om et moms-

pligtigt salg.

Retten i Svendborg anfører, at der

er behov for en tydeliggørelse af,

om auktionsmomsen er ”selvstæn-

dig” eller en a conto betaling af

skyldners tilsvar.

Side 9 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Retten i Svendborg bemærker, at

der kan opstå en problemstilling

for så vidt angår at værdiansætte

momspligtigt medfølgende løsøre

til en momsfri fast ejendom, når

disse sælges sammen, idet der ikke

laves en særskilt værdiansættelse af

det medfølgende løsøre.

Retten i Svendborg spørger, om

fogedretten skal lægge penge ud.

I henhold til tvangsauktionsvilkå-

rene har køber hidtil skulle indbe-

tale momsen af evt. medfølgende

løsøre, hvorved det forudsættes, at

der også tidligere er sket særskilt

værdiansættelse.

Det er i lovforslaget præciseret, at

momsen skal indbetales 8 uger ef-

ter auktionens afslutning. I lovbe-

mærkningerne er det ligeledes til-

føjet, at fogedretterne kan anvende

den ordning, hvorigennem der i

dag bl.a. indbetales tinglysningsaf-

gift. Det er således vurderingen, at

fogedretterne ikke vil komme i en

situation, hvor der skal lægges

penge ud.

I henhold til momslovens § 27 ud-

gør afgiftsgrundlaget vederlaget,

hvilket vil være det faktiske stør-

stebeløb. Dette er præciseret i lov-

bemærkningerne.

Det er ikke muligt for SKAT at

give rekvirenter oplysninger om

andre momspligtige personers

skattemæssige forhold, idet det vil

udgøre et brud med den særlige

tavshedspligt, som gælder for skat-

teområdet. Samtidig vil en afgø-

relse fra SKAT kunne påklages ad-

ministrativt, hvilket vil øge sagsbe-

handlingstiden for tvangsauktio-

ner. Henset til, at der i mange til-

fælde ikke vil være tvivl om den

momsmæssige behandling af

tvangsauktionssalget, findes det fo-

reslåede krav ikke hensigtsmæssigt.

Retten i Svendborg spørger, om

momsgrundlaget udgør det oplyste

størstebeløb eller det faktiske stør-

stebeløb.

Retten i Svendborg anfører, at der

er behov for en regel om proces-

suel præklusion, hvorved en rekvi-

rent kan sende en kopi af begærin-

gen til SKAT, der herefter har en

frist på at meddele, om der er

momspligt eller ej, og hvor over-

skridelse af fristen medfører, at der

ikke pålægges moms. Samtidig bør

SKATs meddelelse kun være an-

fægteligt i det skatteretlige rekurs-

system.

Side 10 af 11

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Retten i Svendborg bemærker, at

det bør præciseres, om rekviren-

tens ansvar medfører, at fogedret-

ten ikke kan gøres ansvarlig for

undladelse af at kræve moms. Der-

udover bør det vurderes, om rekvi-

rentens ansvar kan begrunde en

forhøjelse af salæret. Endeligt an-

føres det, at ansvarsbestemmelsen

er ulogisk formuleret, da den fore-

skriver en solidarisk hæftelse for

momsen med den momspligtige

person, men denne er fritaget for

hæftelsen, fordi fogedretten har

overtaget betalingspligten.

Lovforslaget er præciseret, således

at det klart fremgår, at det er rekvi-

renten, som skal oplyse, hvorvidt

tvangsauktionssalget er momsplig-

tigt. Fogedretter og autoriserede

auktionsledere vil fortsat kunne

ifalde erstatningsansvar efter de al-

mindelige erstatningsregler.

Sikkerhedsstyrelsen

Sikkerhedsstyrelsen har ikke be-

mærkninger.

Tinglysningsretten

Tinglysningsretten har ikke be-

mærkninger.

Vurderingsankenævns-

foreningen

Vurderingsankenævnsforeningen

har ikke bemærkninger.

Side 11 af 11