L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

Skatteudvalget 2016-17
L 103 Bilag 31
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 103

Folketinget 2016-17

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 24. maj 2017

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af personskatteloven og virksomhedsskatteloven

(Kildeartsbegrænsning af underskud fra fysiske personers investeringer i visse anpartsprojekter)

[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 7 ændringsforslag til lovfor-

slaget.

2. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 14. december 2016 og var

til 1. behandling den 21. februar 2017. Lovforslaget blev ef-

ter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i 7 møder.

Høring

Lovforslaget blev sendt i høring samtidig med fremsæt-

telsen den 14. december 2016. Den 16. februar 2017 sendte

skatteministeren de indkomne høringssvar og et notat herom

til udvalget. Et udkast til ændringsforslag har været sendt i

høring i perioden fra den 27. april til den 4. maj 2017. Den

11. maj 2017 sendte skatteministeren de indkomne hørings-

svar og et notat herom til udvalget. Den 23. maj 2017 sendte

skatteministeren supplerende høringssvar og et notat herom

til udvalget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har i forbindelse med udvalgsarbejdet modtaget

skriftlige henvendelser fra:

Blue Capital A/S,

Eivind Christiansen, Fredensborg,

Dansk Investeringsfond – DIFKO,

Deloitte,

Johnny Ekstrøm, Nærum,

FSR – danske revisorer,

Habro og

Schou & Partners A/S.

Skatteministeren har over for udvalget kommenteret de

skriftlige henvendelser undtagen en, som udvalget forventer

kommenteret inden 2. behandling af lovforslaget.

Deputationer

Endvidere har Blue Capital A/S og Schou & Partners A/S

mundtligt over for udvalget redegjort for deres holdning til

lovforslaget.

Spørgsmål

Udvalget har stillet 18 spørgsmål til skatteministeren til

skriftlig besvarelse. Skatteministeren har besvaret 16

spørgsmål, og udvalget forventer at modtage svar på de 2

sidste spørgsmål inden 2. behandling af lovforslaget.

3. Indstillinger

flertal

i udvalget (DF, V, LA, ALT, SF og KF) indstil-

ler lovforslaget til

vedtagelse

med de stillede ændringsfor-

slag.

mindretal

i udvalget (S og RV) indstiller lovforslaget

til

vedtagelse.

Mindretallet vil stemme for ændringsforslag

nr. 1, 3, 4, 6 og 7 og hverken for eller imod ændringsforslag

nr. 2 og 5.

andet mindretal

i udvalget (EL) indstiller lovforslaget

til

vedtagelse.

Mindretallet vil stemme for ændringsforslag

nr. 1, 3, 4 og 6 og imod ændringsforslag nr. 2, 5 og 7.

Inuit Ataqatigiit, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin var på

tidspunktet for betænkningens afgivelse ikke repræsenteret

med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke adgang til

at komme med indstillinger eller politiske udtalelser i be-

tænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

AX020216

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

Til § 1

skatteministeren,

tiltrådt af

udvalget:

»1. og 2. pkt. gælder dog ikke, hvis den skattepligtige del-

tager eller i mindst 36 måneder af sin ejertid har deltaget i

virksomhedens drift i væsentligt omfang.«

[Generationsskifte gennem skattemæssigt transparente sel-

skaber m.v. undtages fra kildeartsbegrænsningen i virksom-

hedsskatteloven]

Til § 3

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 13, stk. 7,

ændres i

1. pkt.

»en skattemæssigt transparent enhed, hvor den skattepligtige

ikke hæfter personligt for den transparente enheds forplig-

telser, og hvor den skattepligtige ikke deltager i virksomhe-

dens drift i væsentligt omfang« til: »et efter danske skatte-

regler skattemæssigt transparent selskab m.v., hvis forhold

er reguleret af selskabslovgivning, en selskabsaftale eller

lign.«

[Investering gennem interessentskaber omfattes af kildearts-

begrænsningen i personskatteloven]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(DF, V, LA, ALT,

SF og KF):

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 13, stk. 7,

indsættes efter

2. pkt.:

»1. og 2. pkt. gælder dog ikke, hvis den skattepligtige del-

tager eller i mindst 36 måneder af sin ejertid har deltaget i

virksomhedens drift i væsentligt omfang.«

[Generationsskifte i skattemæssigt transparente selskaber

m.v. undtages fra kildeartsbegrænsningen i personskattelo-

ven]

Til § 2

skatteministeren,

tiltrådt af

udvalget:

Før nr. 1 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 2, stk. 3,

indsættes efter »virksomhedsordningen«:

», jf. dog § 13, stk. 5«.«

[Præcisering af, hvorledes kildeartsbegrænsningen virker, i

forhold til at flere virksomheder behandles som én virksom-

hed i relation til virksomhedsordningen]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 13, stk. 5,

ændres i

1. pkt.

»en skattemæssigt transparent enhed, hvor den skattepligtige

ikke hæfter personligt for den transparente enheds forplig-

telser, og hvor den skattepligtige ikke deltager i virksomhe-

dens drift i væsentligt omfang« til: »et efter danske skatte-

regler skattemæssigt transparent selskab m.v., hvis forhold

er reguleret af selskabslovgivning, en selskabsaftale eller

lign.«

[Investering gennem interessentskaber omfattes af kildearts-

begrænsningen i virksomhedsskatteloven]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(DF, V, LA, ALT,

SF og KF):

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 13, stk. 5,

indsættes som

3. pkt.:

skatteministeren,

tiltrådt af

udvalget:

stk. 2

ændres to steder »14. december 2016« til: »11.

maj 2017«, og tre steder ændres »13. december 2016« til:

»10. maj 2017«.

[Ændring af virkningstidspunktet for den foreslåede kil-

deartsbegrænsning]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af EL):

stk. 2

indsættes efter 2. pkt.:

»Erhverver en skattepligtig omfattet af 2. pkt. en yderlige-

re del af samme virksomhed, eller erhverver en skattepligtig

en virksomhed fra en ægtefælle eller som arv eller legat fra

et dødsbo eller ved udlevering af dødsbo til længstlevende

ægtefælle til hensidden i uskiftet bo, hvor ægtefællen eller

afdøde har erhvervet eller påbegyndt virksomheden senest

den 10. maj 2017, anses erhververen for at have erhvervet

virksomheden på samme tidspunkt som overdrageren.«

[Mulighed for at overtage anparter, uden at anparten omfat-

tes af kildeartsbegrænsningen]

Bemærkninger

Til nr. 1-7

Økonomiske og administrative konsekvenser for det of-

fentlige

De foreslåede ændringer vurderes ikke at have nævne-

værdige økonomiske konsekvenser for det offentlige, men

vil bidrage til, at merprovenuet ved det fremsatte lovforslag

gøres mere robust i forhold til omgåelse.

Ændringsforslag nr. 1 og 4, hvorefter investeringer gen-

nem interessentskaber omfattes af den foreslåede kildearts-

begrænsning af underskud, vurderes at medføre anmodnin-

ger om bindende svar til SKAT med henblik på at fastslå,

hvorvidt en interessent deltager i en virksomheds drift i væ-

sentligt omfang og dermed ikke omfattes af kildeartsbe-

grænsningen. I forhold til det fremsatte lovforslag vurderes

de foreslåede ændringer dog samtidig at medføre færre an-

modninger om bindende svar til SKAT med henblik på at

afklare, om en investering gennem et interessentskab omfat-

tes af den foreslåede kildeartsbegrænsning.

I forhold til de administrative konsekvenser for det of-

fentlige vurderes det, at ændringsforslag nr. 1 og 4 medfører

løbende udgifter fra 2017 og frem på ca. 0,6 mio. kr. svaren-

de til et årsværk til sagsbehandling. Udgifterne afholdes in-

den for Skatteministeriets eksisterende ramme.

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

Ad nr. 1

Det foreslås i lovforslagets § 1, nr. 1, at der som § 13,

stk. 7, i personskatteloven indsættes en bestemmelse om kil-

deartsbegrænsning af underskud fra virksomhed drevet i

skattemæssigt transparente enheder, hvor den skattepligtige

ikke hæfter personligt for den transparente enheds forplig-

telser, og hvor den skattepligtige ikke deltager i virksomhe-

dens drift i væsentligt omfang. Konkret indebærer det, at der

foreslås kildeartsbegrænsning for underskud, der realiseres

via deltagelse i partnerselskaber og kommanditselskaber.

I forbindelse med høringen over lovforslaget er det frem-

ført, at den foreslåede kildeartsbegrænsning kan undgås ved

at investere gennem et interessentskab, idet der i denne type

af virksomheder som udgangspunkt er tale om, at deltagerne

har en direkte og personlig hæftelse for virksomhedens for-

pligtelser. I forbindelse med høringen er der dog anmodet

om en stillingtagen til de situationer, hvor hæftelsen i inte-

ressentskabet er begrænset f.eks. ved optagelse af lån på

nonrecoursevilkår. I høringsskemaet er det tilkendegivet, at

det er opfattelsen, at hvis hæftelsen i et interessentskab reelt

er begrænset, vil også deltagelse i et interessentskab efter

omstændighederne kunne omfattes af lovforslaget. Dette

skaber imidlertid reelt usikkerhed om, hvornår deltagelse i

interessentskab kan udløse kildeartsbegrænsning.

For at skabe klarhed om den foreslåede kildeartsbegræns-

nings anvendelsesområde og for at imødegå, at kildeartsbe-

grænsningen kan omgås via en proformahæftelse, foreslås

det at ændre den foreslåede bestemmelse (personskattelo-

vens § 13, stk. 7), således at den foreslåede kildeartsbe-

grænsning generelt finder anvendelse for virksomhed i et

selskab m.v., der efter danske skatteregler ikke udgør et

selvstændigt skattesubjekt, og hvis forhold er reguleret af

selskabslovgivning, en selskabsaftale eller lign.

Heri ligger der to betingelser, nemlig at der skal være tale

om et skattemæssigt transparent selskab m.v., og at dette

skal være reguleret af selskabslovgivningen, f.eks. sel-

skabslovens regler om partnerselskaber (kommanditaktiesel-

skaber), en selskabsaftale eller lign.

På de områder, hvor der ikke er selskabslovgivning, er en

selskabsaftale sædvanligvis grundlaget for den løbende re-

gulering af selskabsdeltagernes indbyrdes forhold. Det er

normalt også det afgørende retsgrundlag i forholdet til om-

verdenen – herunder medkontrahenter og myndigheder.

Dette medfører, at den foreslåede kildeartsbegrænsning

også vil omfatte underskud i interessentskaber og ikke kun

partnerselskaber og kommanditselskaber som oprindelig

foreslået. Et interessentskab er ligesom partner- og kom-

manditselskaber et skattemæssigt transparent selskab m.v.,

ligesom der i interessentskaber som udgangspunkt vil være

en selskabsaftale eller en interessentskabsaftale, der regule-

rer interessentskabet.

I forhold til et udenlandsk selskab m.v. skal vurderingen

af, hvorvidt dette er skattemæssigt transparent, ske på bag-

grund af den danske skattelovgivning, mens vurderingen af,

hvorvidt dets forhold er reguleret af selskabslovgivning, skal

ske på baggrund af den selskabslovgivning, der findes i det

land, hvor selskabet m.v. er hjemmehørende, som f.eks. den

engelske lov »the Limited Partnerships Act 1907«, som fast-

lægger rammerne for et Limited Partnership, der på mange

måde minder om et kommanditselskab i dansk ret.

Med den foreslåede ændring foreslås det, at den foreslåe-

de kildeartsbegrænsning, jf. lovforslagets § 1, nr. 1, skal fin-

de anvendelse for underskud fra virksomhed, der drives i et

selskab m.v., der efter danske skatteregler ikke udgør et

selvstændigt skattesubjekt, og hvis forhold er reguleret af

selskabslovgivning, en selskabsaftale eller lign.

Bestemmelsen vil derimod som udgangspunkt ikke om-

fatte situationer, hvor personer i fællesskab (sameje) ufor-

melt ejer et eller flere aktiver, uden at der foreligger et

driftsfællesskab, der rækker ud over det interne forhold mel-

lem de personer, der er en del af fællesskabet. Det vil dog

være en forudsætning, at der ikke er indgået en selskabsafta-

le, der regulerer selskabsdeltagernes indbyrdes forhold og

forholdet til omverdenen – herunder medkontrahenter og

myndigheder.

Hensigten med forslaget om, at kun de transparente sel-

skaber m.v., hvis forhold er reguleret af selskabslovgivning,

en selskabsaftale eller lign., omfattes, er netop at friholde

uformelle samejer for kildeartsbegrænsningen, eksempelvis

et uformelt sameje af en ejendom mellem familiemedlem-

mer.

Det sikres endvidere, at fremtidige investorer vil være be-

kendt med, om en investering gennem et interessentskab er

omfattet af den foreslåede kildeartsbegrænsning af under-

skud.

Ved den foreslåede ændring sker der en yderligere side-

stilling med det tidligere anpartsindgreb fra 1989, idet der

heller ikke efter disse regler er en sondring i forhold til valg

af organisationsform.

I lovforslagets § 1, nr. 1 (indsættelse af personskattelo-

vens § 13, stk. 7), er det foreslået, at det skal være en forud-

sætning for at blive omfattet af kildeartsbegrænsningen, at

den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift i væ-

sentligt omfang. Med ændringsforslaget foreslås det, at den-

ne betingelse udgår af 1. pkt., men at betingelsen indsættes

som et 3. pkt., jf. ændringsforslag nr. 2. Ændringen sker for

at skabe klarhed omkring kravet til væsentlig arbejdsindsats.

Ad nr. 2

Det foreslås i lovforslagets § 1, nr. 1, at der som § 13,

stk. 7, i personskatteloven indsættes en bestemmelse om kil-

deartsbegrænsning af underskud fra virksomhed drevet i

skattemæssigt transparente enheder, hvor den skattepligtige

ikke hæfter personligt for den transparente enheds forplig-

telser, og hvor den skattepligtige ikke deltager i virksomhe-

dens drift i væsentligt omfang.

For at skabe klarhed om den foreslåede kildeartsbegræns-

nings anvendelsesområde og for at sikre imod, at kildearts-

begrænsningen hindrer generationsskifte i virksomheder,

foreslås det at foretage en tilføjelse til den foreslåede § 13,

stk. 7, i personskatteloven.

Det foreslås således, at den foreslåede kildeartsbegræns-

ning heller ikke skal finde anvendelse, såfremt den skatte-

pligtige deltager eller i mindst 36 måneder af sin ejertid har

deltaget i virksomhedens drift i væsentligt omfang.

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

Ved afgørelsen af, om den skattepligtige anses for at del-

tage i virksomhedens drift i væsentlig omfang gælder den

samme praksis, som gælder i forhold til anpartsreglerne, jf.

personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 9. Som en vejledende re-

gel anses en personlig arbejdsindsats på 50 timer om måne-

den for at være en væsentlig arbejdsindsats.

De 36 måneder med væsentlig arbejdsindsats behøver ik-

ke være inden for samme periode, når blot der i de enkelte

måneder er ydet en væsentlig arbejdsindsats.

Med den foreslåede ændring af den foreslåede kildearts-

begrænsning, jf. lovforslagets § 1, nr. 1, sikres der også en

øget adgang til generationsskifte. Den hidtidige ejer af virk-

somheden, som tidligere har deltaget i virksomhedens drift i

væsentligt omfang, kan i forbindelse med et glidende gene-

rationsskifte nedtrappe sit engagement i virksomheden, her-

under deltagelsen i den daglige drift. Hvis den pågældende

fortsat ejer en andel af virksomheden, vil ejerandelen - som

følge af, at den pågældende har udøvet en væsentlig arbejds-

indsats i mindst 36 måneder, mens vedkommende ejede

virksomheden – fortsat ikke være omfattet af den foreslåede

kildeartsbegrænsning.

Ad nr. 3

Det følger af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, at dri-

ver den skattepligtige flere virksomheder, behandles samtli-

ge virksomheder som én virksomhed ved anvendelsen af

virksomhedsordningen.

Det indebærer, at virksomhedsøkonomien omfatter alle

virksomhederne i relation til kravet om regnskabsmæssig

adskillelse af økonomien i en privatøkonomi og en virksom-

hedsøkonomi. Det vil sige, at opgørelse af indskudskonto,

konto for opsparet overskud, mellemregningskonto og hæ-

verækkefølgen samt beregning af kapitalafkastet også sker

under et. Modregning af underskud i anden indkomst kan

kun ske, hvis underskuddet ikke kan rummes i virksomhe-

dernes samlede overskud for det pågældende indkomstår.

I forbindelse med høringen er det påpeget, at den foreslå-

ede kildeartsbegrænsning strider imod virksomhedsskattelo-

vens § 2, stk. 3, og der er blevet efterspurgt en præcisering

af, hvorledes den foreslåede kildeartsbegrænsning påvirker

f.eks. opgørelse af indskudskonto, konto for opsparet over-

skud, mellemregningskonto, hæverækkefølgen samt bereg-

ning af kapitalafkast.

Det foreslås derfor at foretage en præcisering af virksom-

hedsskattelovens § 2, stk. 3, således at det fremgår, at samt-

lige virksomheder behandles som én virksomhed ved anven-

delse af virksomhedsordningen, men at det skal ske under

iagttagelse af den foreslåede kildeartsbegrænsning i virk-

somhedsskattelovens § 13, stk. 5, jf. lovforslagets § 2, nr. 1.

Den foreslåede kildeartsbegrænsning har således bl.a. be-

tydning for, hvorledes underskud fra virksomhed omfattet af

den foreslåede kildeartsbegrænsning skal behandles i for-

hold til indkomst fra andre virksomheder, der er omfattet af

virksomhedsordningen, dvs. hvorledes et underskud fra et

10-mandsprojekt skal behandles i forbindelse med sammen-

tællingen af det skattepligtige resultat opgjort under virk-

somhedsordningen.

Det betyder, at et 10-mandsprojekt, hvor det skattepligti-

ge resultat er negativt (underskud), holdes ude af sammen-

tællingen af det skattepligtige resultat for alle virksomheder-

ne under virksomhedsordningen. 10-mandsprojektets positi-

ve skattepligtige resultat medregnes først i sammentællingen

af det samlede skattepligtige resultat for alle virksomheder-

ne under virksomhedsordningen, når tidligere indkomstårs

underskud fra 10-mandsprojektet er fratrukket i senere ind-

komstårs overskud fra samme projekt.

I forhold til sammentællingen under virksomhedsordnin-

gen indgår et 10-mandsprojekt fortsat i opgørelsen af ind-

skudskonto og kapitalafkastgrundlag, uanset at det skatte-

pligtige resultat er negativt (underskud) for et givent ind-

komstår. Det vil sige, at indskudskonto og kapitalafkast-

grundlag ikke skal korrigeres for aktiver og gæld, der vedrø-

rer et 10-mandsprojekt, fordi det giver underskud i et givent

år.

Ad nr. 4

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at der som § 13,

stk. 5, i virksomhedsskatteloven indsættes en bestemmelse

om kildeartsbegrænsning af underskud fra virksomhed dre-

vet i skattemæssigt transparente enheder, hvor den skatte-

pligtige ikke hæfter personligt for den transparente enheds

forpligtelser, og hvor den skattepligtige ikke deltager i virk-

somhedens drift i væsentligt omfang. Konkret indebærer

det, at der foreslås kildeartsbegrænsning for underskud, der

realiseres via deltagelse i partnerselskaber og kommanditsel-

skaber.

I forbindelse med høringen af lovforslaget er det frem-

ført, at den foreslåede kildeartsbegrænsning kan undgås ved

at investere gennem et interessentskab, idet der i denne type

virksomhed som udgangspunkt er tale om, at deltagerne har

en direkte og personlig hæftelse for virksomhedens forplig-

telser. I forbindelse med høringen er der dog anmodet om en

stillingtagen til de situationer, hvor hæftelsen i interessent-

skabet er begrænset, f.eks. ved optagelse af lån på nonre-

coursevilkår. I høringsskemaet tilkendegives det, at det er

opfattelsen, at hvis hæftelsen i et interessentskab reelt er be-

grænset, vil også deltagelse i et interessentskab efter om-

stændighederne kunne omfattes af lovforslaget. Dette skaber

imidlertid reelt en usikkerhed om, hvornår en deltagelse i et

interessentskab kan udløse kildeartsbegrænsning.

For at skabe klarhed om den foreslåede kildeartsbegræns-

nings anvendelsesområde og for at imødegå, at kildeartsbe-

grænsningen kan omgås via en proformahæftelse, foreslås

det at ændre den foreslåede bestemmelse i virksomhedsskat-

telovens § 13, stk. 5, således at den foreslåede kildeartsbe-

grænsning finder anvendelse for virksomhed i et selskab

m.v., der efter danske skatteregler ikke udgør et selvstæn-

digt skattesubjekt, og hvis forhold er reguleret af sel-

skabslovgivning, en selskabsaftale eller lign.

Heri ligger der to betingelser, nemlig at der skal være tale

om et skattemæssigt transparent selskab m.v., og at dette

skal være reguleret af selskabslovgivningen, f.eks. sel-

skabslovens regler om partnerselskaber (kommanditaktiesel-

skaber), en selskabsaftale eller lign.

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

På de områder, hvor der ikke er selskabslovgivning, er en

selskabsaftale sædvanligvis grundlaget for den løbende re-

gulering af selskabsdeltagernes indbyrdes forhold. Det er

normalt også det afgørende retsgrundlag i forholdet til om-

verdenen – herunder medkontrahenter og myndigheder.

Dette medfører, at den foreslåede kildeartsbegrænsning

af underskud også vil omfatte interessentskaber og ikke kun

partnerselskaber og kommanditselskaber som oprindelig

foreslået. Et interessentskab er ligesom partner- og kom-

manditselskaber et skattemæssigt transparent selskab m.v.,

ligesom der i interessentskaber som udgangspunkt vil være

en selskabsaftale eller en interessentskabsaftale, der regule-

rer interessentskabet.

I forhold til et udenlandsk selskab m.v. skal vurderingen

af, hvorvidt dette er skattemæssigt transparent, ske på bag-

grund af den danske skattelovgivning, mens vurderingen af,

hvorvidt dets forhold er reguleret af selskabslovgivning, skal

ske på baggrund af den selskabslovgivning, der findes i det

land, hvor selskabet m.v. er hjemmehørende, som f.eks. den

engelske lov »the Limited Partnerships Act 1907«, som fast-

lægger rammerne for et Limited Partnership, der på mange

måde minder om et kommanditselskab i dansk ret.

Med den foreslåede ændring foreslås det, at den foreslåe-

de kildeartsbegrænsning, jf. lovforslagets § 2, nr. 1, skal fin-

de anvendelse for underskud fra virksomhed, der drives i et

selskab m.v., der efter danske skatteregler ikke udgør et

selvstændigt skattesubjekt, og hvis forhold er reguleret af

selskabslovgivning, en selskabsaftale eller lign.

Bestemmelsen vil derimod som udgangspunkt ikke om-

fatte situationer, hvor personer i fællesskab (sameje) ufor-

melt ejer et eller flere aktiv(er), uden at der foreligger et

driftsfællesskab, der rækker ud over det interne forhold mel-

lem de personer, der er en del af fællesskabet. Det vil dog

være en forudsætning, at der ikke er indgået en selskabsafta-

le, der regulerer selskabsdeltagernes indbyrdes forhold og

forholdet til omverdenen – herunder medkontrahenter og

myndigheder.

Hensigten med forslaget om, at kun transparente selska-

ber m.v., hvis forhold er reguleret af selskabslovgivning, en

selskabsaftale eller lignende, omfattes, er netop at friholde

uformelle samejer for kildeartsbegrænsningen, eksempelvis

et uformelt sameje af en ejendom mellem familiemedlem-

mer.

Det sikres endvidere, at fremtidige investorer vil være be-

kendt med, om en investering gennem et interessentskab er

omfattet af den foreslåede kildeartsbegrænsning af under-

skud.

Ved den foreslåede ændring sker der en yderligere side-

stilling med det tidligere anpartsindgreb fra 1989, idet der

heller ikke efter disse regler er en sondring i forhold til valg

af organisationsform.

I lovforslagets § 2, nr. 1 (indsættelse af virksomhedsskat-

telovens § 13, stk. 5), er det foreslået, at det skal være en

forudsætning for at blive omfattet af kildeartsbegrænsnin-

gen, at den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift

i væsentligt omfang. Med ændringsforslaget foreslås det, at

denne betingelse udgår af 1. pkt., men at betingelsen indsæt-

tes som et 3. pkt., jf. ændringsforslag nr. 5. Ændringen sker

for at skabe klarhed omkring kravet om væsentlig arbejds-

indsats.

Ad nr. 5

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at der som § 13,

stk. 5, i virksomhedsskatteloven indsættes en bestemmelse

om kildeartsbegrænsning af underskud fra virksomhed dre-

vet i skattemæssigt transparente enheder, hvor den skatte-

pligtige ikke hæfter personligt for den transparente enheds

forpligtelser, og hvor den skattepligtige ikke deltager i virk-

somhedens drift i væsentligt omfang.

For at skabe klarhed om den foreslåede kildeartsbegræns-

nings anvendelsesområde og for at sikre imod, at kildearts-

begrænsningen hindrer generationsskifte i virksomheder,

foreslås det at foretage en tilføjelse til den foreslåede § 13,

stk. 5, i virksomhedsskatteloven.

Det foreslås således, at den foreslåede kildeartsbegræns-

ning heller ikke skal finde anvendelse, såfremt den skatte-

pligtige deltager eller i mindst 36 måneder af sin ejertid har

deltaget i virksomhedens drift i væsentligt omfang.

Ved afgørelsen af, om den skattepligtige anses for at del-

tage i virksomhedens drift i væsentlig omfang gælder den

samme praksis som gælder for anpartsreglerne, jf. person-

skattelovens § 4, stk. 1, nr. 9. Som en vejledende regel anses

en personlig arbejdsindsats på 50 timer om måneden for at

være en væsentlig arbejdsindsats.

De 36 måneder med væsentlig arbejdsindsats behøver ik-

ke være inden for samme periode, når blot der i de enkelte

måneder er ydet en væsentlig arbejdsindsats.

Med den foreslåede ændring af den foreslåede kildearts-

begrænsning, jf. lovforslagets § 2, nr. 1, sikres der også en

øget adgang til generationsskifte. Den hidtidige ejer af virk-

somheden, som tidligere har deltaget i virksomhedens drift i

væsentligt omfang, kan i forbindelse med et glidende gene-

rationsskifte nedtrappe sit engagement i virksomheden, her-

under deltagelsen i den daglige drift. Hvis den pågældende

fortsat ejer en andel af virksomheden, vil ejerandelen – som

følge af, at den pågældende har udøvet en væsentlig arbejds-

indsats i mindst 36 måneder, mens vedkommende ejede

virksomheden – fortsat ikke være omfattet af den foreslåede

kildeartsbegrænsning.

Ad nr. 6

Det foreslås i lovforslagets § 3, stk. 2, at den foreslåede

kildeartsbegrænsning skal have virkning for indkomst fra

virksomhed, som den skattepligtige har erhvervet eller påbe-

gyndt på datoen for lovforslagets fremsættelse, den 14. de-

cember 2016, eller senere.

Det foreslåede virkningstidspunktet blev vurderet nød-

vendigt, fordi der ellers ville være en nærliggende risiko for,

at skattepligtige, der ved lovforslagets fremsættelse endnu

ikke havde indgået aftale om deltagelse i et 10-mandspro-

jekt, ville fremrykke beslutningen herom til før lovens virk-

ningstidspunkt, hvorved de ville have opnået mulighed for

fradrag i anden indkomst, f.eks. lønindkomst.

Det foreslås at udskyde virkningstidspunktet generelt fra

den 14. december 2016 til den 11. maj 2017. Det vil sige, at

den foreslåede kildeartsbegrænsning i personskatteloven

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

(den foreslåede § 13, stk. 7) og i virksomhedsskatteloven

(den foreslåede § 13, stk. 5) tillægges virkning for indkomst

i virksomhed, der er erhvervet eller påbegyndt fra og med

tidspunktet for ændringsforslagenes oversendelse til Folke-

tingets Skatteudvalg. Herved sikres det, at de under nr. 1 og

4 foreslåede ændringer, hvorefter interessentskaber omfattes

af den foreslåede kildeartsbegrænsning, ikke får tilbagevir-

kende kraft.

Ad nr. 7

Det foreslås i lovforslagets § 3, stk. 2, at den foreslåede

kildeartsbegrænsning skal have virkning for indkomst fra

virksomhed, som den skattepligtige har erhvervet eller påbe-

gyndt på datoen for lovforslagets fremsættelse, den 14. de-

cember 2016, eller senere (foreslået ændret til den 11. maj

2017, jf. ændringsforslag nr. 6). Det er dernæst foreslået i

samme bestemmelse, at den foreslåede kildeartsbegrænsning

ikke skal have virkning for indkomst fra den del af en virk-

somhed, som den skattepligtige har erhvervet eller påbe-

gyndt senest den 13. december 2016 (foreslået ændret til den

10. maj 2017, jf. ændringsforslag nr. 6).

Den foreslåede kildeartsbegrænsning har således virkning

for indkomst fra virksomhed, som den skattepligtige har er-

hvervet eller påbegyndt på tidspunktet for lovforslagets

virkningstidspunkt eller senere. Det er uden betydning,

hvorledes virksomheden er overtaget og fra hvem, f.eks. en

ægtefælle eller en anpartshaver fra det samme 10-mandspro-

jekt.

I forbindelse med høringen af lovforslaget har det været

kritiseret, at der indtræder kildeartsbegrænsning af under-

skud i forbindelse med salg af en anpart til den eksisterende

anpartshaverkreds, f.eks. i forbindelse med overtagelse af

nødlidende anparter. På tilsvarende vis blev det ved hørin-

gen af lovforslaget også kritiseret, at der indtræder kildearts-

begrænsning af underskud, hvis en anpartshaver overdrager

en anpart i et 10-mandsprojekt til ægtefællen i forbindelse

med en skilsmisse, eller hvis en anpartshaver afgår ved dø-

den og den længstlevende ægtefælle eller en arving får udle-

veret anparten fra dødsboet.

For at imødekomme denne kritik foreslås det efter 2. pkt.

at indsætte et 3. pkt. i lovforslagets § 3, stk. 2, hvorefter en

skattepligtig, der allerede ved lovforslagets virkningstids-

punkt ejer en anpart og erhverver en yderligere del af

samme virksomhed, anses for at have erhvervet virksomhe-

den på samme tidspunkt som overdrageren. Endvidere fore-

slås det, at en skattepligtig, der erhverver en virksomhed fra

en ægtefælle eller som arv eller legat fra et dødsbo eller ved

udlevering af dødsbo til længstlevende ægtefælle til hensid-

den i uskiftet bo, hvor ægtefællen eller afdøde har erhvervet

eller påbegyndt virksomheden senest den 10. maj 2017, an-

ses for at have erhvervet virksomheden på samme tidspunkt

som overdrageren.

Det vil sige, at der foreslås en bestemmelse om succes-

sion i ejertiden, hvilket indebærer, at erhververen i de nævn-

te situationer ikke vil blive omfattet af kildeartsbegrænsnin-

gen, fordi overdrageren ejede eller anses for at have ejet

virksomheden eller andelen den 10. maj 2017.

Det foreslås således for det første, at der kan ske overdra-

gelse af brugte anparter i 10-mandsprojekter, der eksisterede

den 10. maj 2017, til andre anpartshavere i samme 10-

mandsprojekt, hvis erhververen var anpartshaver den 10.

maj 2017 og ved erhvervelsen fortsat ejer en andel i 10-

mandsprojektet. Denne undtagelse indebærer således, at der

ikke indtræder kildeartsbegrænsning af underskud for er-

hververen i disse tilfælde, selv om anparterne erhverves fra

og med den 11. maj 2017.

Det er en betingelse for, at der ikke indtræder kildearts-

begrænsning, at erhververen deltog i virksomheden den 10.

maj 2017. Det vil således ikke være muligt at undgå kil-

deartsbegrænsning ved overdragelse af anparter til en er-

hverver, der først er indtrådt i virksomheden efter denne da-

to.

På samme vis vil en overdragelse af en anpart i et eksi-

sterende 10-mandsprojekt til det skattemæssigt transparente

selskab m.v. (eksempelvis ved selskabets overtagelse af

nødlidende anparter) ikke betyde, at den foreslåede kil-

deartsbegrænsning finder anvendelse. En sådan overdragelse

anses for at være en overdragelse til de tilbageværende inve-

storer som følge af den skattemæssige transparens. Overdra-

gelsen vil således ikke være omfattet af den foreslåede kil-

deartsbegrænsning, forudsat at betingelserne er opfyldt.

Det foreslås for det andet at muliggøre overdragelse af

f.eks. afdødes ejerandel, f.eks. anparter eller kommanditakti-

er, uden at der indtræder kildeartsbegrænsning for erhverve-

ren (arvingen eller legataren m.v.).

Ændringsforslaget har til formål at undtage erhvervelse

af ejerandele fra den foreslåede kildeartsbegrænsning, når

afdøde har anskaffet eller anses for at have anskaffet ejeran-

delen inden lovens virkningstidspunkt og dermed ikke er

omfattet af kildeartsbegrænsningen. Afgørende for, om den

foreslåede kildeartsbegrænsning finder anvendelse for er-

hververen, vil herefter være, hvornår afdøde kan anses for at

have erhvervet virksomheden.

På tilsvarende vis vil det være muligt at overdrage ejeran-

dele til en ægtefælle, herunder ved separation eller skilsmis-

se, uden at ægtefællen omfattes af lovforslagets regler om

kildeartsbegrænsning, hvis blot den hidtidige ejer anses for

at have erhvervet ejerandelen inden lovens virkningstids-

punkt.

Hermed sikres det, at den foreslåede kildeartsbegræns-

ning ikke finder anvendelse ved overdragelse af anparter til

en ægtefælle, en arving eller legatar fra en overdrager, der

har eller anses for at have ejet anparterne den 10. maj 2017.

Dennis Flydtkjær (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Mikkel Dencker (DF)

René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)

Torsten Schack Pedersen (V) Jakob Engel-Schmidt (V) Joachim B. Olsen (LA)

nfmd.

May-Britt Kattrup (LA)

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

Anders Johansson (KF) Ane Halsboe-Jørgensen (S) Jens Joel (S) Daniel Toft Jakobsen (S) Jesper Petersen (S)

Mattias Tesfaye (S) Peter Hummelgaard Thomsen (S) Lea Wermelin (S)

fmd.

Rune Lund (EL) Pelle Dragsted (EL)

Josephine Fock (ALT) René Gade (ALT) Andreas Steenberg (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jacob Mark (SF)

Inuit Ataqatigiit, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Dansk Folkeparti (DF)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Enhedslisten (EL)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Radikale Venstre (RV)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Tjóðveldi (T)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 103

Bilagsnr.

Titel

Henvendelse af 6/9-16 fra Johnny Ekstrøm, Nærum

Lovforslag sendt i høring

Henvendelse af 22/12-16 fra Eivind Christiansen, Fredensborg

Henvendelse af 16/1-17 fra Dansk Investeringsfond – DIFKO

Henvendelse af 19/1-17 fra Deloitte

Udkast til tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Fastsat tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

1. udkast til betænkning

Henvendelse af 14/3-17 fra FSR – danske revisorer

Meddelelse om udskudt betænkningsafgivelse

Materiale fra Blue Capital A/S

Ændringsforslag, fra skatteministeren

Revideret udkast til tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

Henvendelse af 3/5-17 fra Blue Capital A/S

Henvendelse af 4/5-17 fra Schou & Partners A/S vedrørende præsenta-

tion anvendt under foretræde den 4/5-17

Henvendelse af 4/5-17 fra Habro

Revideret fastsat tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

2. udkast til betænkning

Ændringsforslag, fra skatteministeren

Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Henvendelse af 15/5-17 fra Blue Capital A/S

3. udkast til betænkning

Underændringsforslag, fra skatteministeren

Henvendelse af 22/5-17 fra Blue Capital A/S

Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

4. udkast til betænkning

Tilbagetrækning af underændringsforslag, fra skatteministeren

Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 103

Spm.nr.

Titel

Spm. om kommentar til henvendelsen af 6/9-16 fra Johnny Ekstrøm,

Nærum, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 22/12-16 fra Eivind Christi-

ansen, Fredensborg, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 16/1-17 fra Dansk Investe-

ringsfond – DIFKO, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

L 103 - 2016-17 - Bilag 31: Betænkning afgivet den 24. maj 2017

Spm. om kommentar til henvendelsen af 19/1-17 fra Deloitte, til skat-

teministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at oplyse, i hvilket omfang modellen er anvendt i forbindelse

med henholdsvis solcelleprojekter og vindmølleprojekter, til skatte-

ministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvor stort et provenu ministeren vurderer, at Danmark mi-

ster årligt ved gældende lovgivning, hvor fradraget af underskud kan

foretages i Danmark, mens beskatningen af eventuelt overskud fra in-

vesteringen deles med andre lande i de tilfælde, hvor virksomheden er

beliggende i udlandet, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvor stor en andel af de investeringer, der foretages i 10-

mandsprojekter, der vedrører vedvarende energianpartsprojekter i

Danmark, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at redegøre for, hvorfor der i gældende lovgivning er fastsat

en specifik sondring mellem projekter med flere end 10 deltagere og

projekter med 10 deltagere eller derunder, til skatteministeren, og mi-

nisterens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 14/3-17 fra FSR – danske re-

visorer, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til materiale fra Blue Capital A/S, til skattemini-

steren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 3/5-17 fra Blue Capital A/S,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 3/5-17 fra Blue Capital A/S,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til præsentationen anvendt under foretræde for

Skatteudvalget den 4. maj 2017, til skatteministeren, og ministerens

svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 4/5-17 fra Habro, til skatte-

ministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 15/5-17 fra Blue Capital A/S,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 15/5-17 fra Blue Capital A/S,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 22/5-17 fra Blue Capital A/S,

til skatteministeren

Spm., om ministeren vil foretage en fornyet beregning af provenuet

ved lovforslaget og redegøre nærmere for, hvorfor lovforslaget vurde-

res at få samme økonomiske konsekvenser for det offentlige trods æn-

dringsforslagene, til skatteministeren