L 103 - 2016-17 - Bilag 28: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
L 103 Bilag 28
Offentligt

23. maj 2017

J.nr. 2017 - 610

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges supplerende høringsskema samt supplerende hørings-

svar vedrørende ændringsforslag til forslag til lov om ændring af personskatteloven og

virksomhedsskatteloven (Kildeartsbegrænsning af underskud fra fysiske personers inve-

steringer i visse anpartsprojekter).

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 103 - 2016-17 - Bilag 28: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

SEGES

For så vidt angår sondringen mel-

lem samejer og interessentskaber

finder SEGES det uklart, hvilke

samejer der omfattes af lovforsla-

get.

SEGES spørger, om et sameje om

en ejendom, hvor der drives land-

brug eller skovbrug med deraf føl-

gende indtægter og udgifter, og et

sameje om landbrugsjord, der ud-

lejes, omfattes af indgrebet, når

der ikke er indgået nogen selskabs-

aftale.

Det er opfattelsen, at et sameje

kan være omfattet af den foreslå-

ede kildeartsbegrænsning, men

som udgangspunkt vil det ikke

være tilfældet, såfremt der blot er

tale om et mere uformelt sameje

mellem flere personer, der i fælles-

skab ejer et eller flere aktiver, uden

at der foreligger et driftsfællesskab,

der rækker ud over det interne for-

hold mellem de personer, der er en

del af fællesskabet.

Hensigten med forslaget om, at

kun skattemæssigt transparente

selskaber, hvis forhold er reguleret

af selskabslovgivning, en selskabs-

aftale eller lignende, er omfattet, er

netop at friholde uformelle sam-

ejer fra den foreslåede kildeartsbe-

grænsning, eksempelvis uformelle

samejer mellem familiemedlem-

mer.

I forhold til de anførte eksempler,

forstås de således, at der er tale

om, at to eller flere personer ejer

ejendommen sammen (et uformelt

sameje), og at ejendommen er

bortforpagtet til tredjemand, som

driver virksomhed derfra i form af

land- eller skovbrug.

Under denne forudsætning er det

opfattelsen, at der ikke foreligger

et driftsfællesskab, der rækker ud

over det interne forhold mellem de

personer, der er en del af fælles-

skabet

–

altså en del af samejet.

I så fald vil de nævnte eksempler

ikke være omfattet af lovforslaget,

Side 2 af 6

L 103 - 2016-17 - Bilag 28: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

såfremt der ikke er indgået en sel-

skabsaftale.

SEGES bemærker, at Skattemini-

steriets svar i forhold til den fore-

slåede ændring af virksomheds-

skattelovens § 2, stk. 3, i højere

grad giver klarhed over de tilsig-

tede forhold.

SEGES ønsker dog for en sikker-

heds skyld afklaret, om kildearts-

begrænsede fremførte underskud

indgår i årets overskud, i et eksem-

pel hvor en I/S vindmøllevirksom-

hed er omfattet af indgrebet.

I eksemplet er det beregnede kapi-

talafkast i år 2 større end den sam-

lede skattepligtige indkomst.

SEGES ønsker bekræftet, at kapi-

talafkastet herefter maksimalt ud-

gør 30.000 kr., jf. virksomheds-

skattelovens § 7, stk. 1, sidste pkt.

Det vil sige, at det kildeartsbe-

grænsede underskud fra år 1 fra-

drages, før der beregnes maksimalt

kapitalafkast.

Det kan bekræftes, at kapitalafka-

stet for år 2 udgør 30.000 kr., jf.

eksemplet.

Det skyldes, at underskuddet på

100.000 kr. i år 1 fra I/S-vindmøl-

levirksomheden kildeartsbegrænses

og fremføres til fradrag i positiv

skattepligtig indkomst i et senere

indkomstår fra samme virksom-

hed. Det vil sige, at underskuddet

fremføres til fradrag i overskuddet

på 100.000 kr. i år 2.

Herved er det samlede skatteplig-

tige indkomst i virksomhedsord-

ningen på 30.000 kr. i år 2.

SEGES bemærker, at den mang-

lende mulighed for carry back illu-

strerer en væsentlig ulempe ved

anpartsreglerne, som nu udvides til

andre virksomheder, end 10-

mandsprojekter.

Som eksempel kan nævnes, at en

virksomhed omfattet af indgrebet

giver overskud i 10 år. I år 11

–

som er det sidste år virksomheden

Som det fremgår af høringsske-

maet til ændringsforslaget ses der

ikke at være grundlag for at ind-

føre carry back for underskud fra

anpartsprojekter, hvor investoren

ikke deltager i virksomhedens drift

i væsentligt omfang.

Der er tale om en beskatning af

det konkrete resultat af virksomhe-

den, hvor der i enkelte år kan være

underskud, mens der i andre år

Side 3 af 6

L 103 - 2016-17 - Bilag 28: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

drives

–

er der underskud. Det fo-

rekommer urimeligt, at dette un-

derskud ikke kan anvendes. Denne

konsekvens er ikke ny i forhold til

anpartsreglerne, men når man ud-

vider kildeartsbegrænsningen så

meget, bør man overveje at ind-

føre en mulighed for at fradrage

dette underskud i forhold til tidli-

gere års overskud. På samme måde

som ved personers finansielle kon-

trakter, der ikke har erhvervsmæs-

sig tilknytning.

kan være overskud. Det er ikke an-

derledes end beskatning af anden

form for virksomhed, hvor der

ikke er adgang til carry back.

Der kan i øvrigt henvises til svaret

på L 103 - spørgsmål nr. 9.

SEGES hilser det velkomment, at

en ejer friholdes fra lovforslaget,

når ejeren i sin ejertid har udført

en væsentlig arbejdsindsats i virk-

somheden i mindst 36 måneder.

SEGES spørger, om Skattemini-

steriet kan bekræfte, at det ved sæ-

sonbetonet virksomhed er tilstræk-

keligt, at arbejdstidskravet er op-

fyldt i sæsonen.

Det kan bekræftes.

Hensigten med den foreslåede be-

stemmelse om væsentlig arbejds-

indsats er at friholde personer fra

den foreslåede kildeartsbegræns-

ning, når de arbejder i virksomhe-

den i væsentligt omfang. Der er så-

ledes tale om et løbende arbejds-

tidskrav. Disse ejere anses for ak-

tive erhvervsdrivende og ikke pas-

sive investorer.

Det er heller ikke hensigten at

ramme ejere af sæsonbetonede

virksomheder, der løbende arbej-

der i virksomheden i væsentligt

omfang.

Hvis ejeren har opfyldt arbejds-

tidskravet i sæsonen, anses det lø-

bende arbejdstidskrav efter praksis

for opfyldt.

Eksempelvis vil en person, der har

opfyldt arbejdstidskravet i hele

sommersæsonen, anses for at op-

fylde ejertidskravet af virksomhe-

den i slutningen af det pågældende

Side 4 af 6

L 103 - 2016-17 - Bilag 28: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

år, selv om den pågældende ikke

arbejder i væsentligt omfang ved

årets slutning.

SEGES spørger dernæst om,

hvorledes kravet på 36 måneder

skal opfyldes for ejere af sæsonbe-

tonede virksomheder.

SEGES vil gerne have bekræftet,

at tre års deltagelse i en sæsonbe-

tonet virksomhed, med en aktiv

sæson på tre måneder, hvori der

ydes en arbejdsindsats på mindst

50 timer om måneden, opfylder

kravet om en væsentlig arbejdsind-

sats i 36 måneder.

Det bemærkes, at en personlig ar-

bejdsindsats på 50 timer blot er en

vejledende regel ved afgørelsen af,

om der er ydet en væsentlig ar-

bejdsindsats i virksomheden, hvil-

ket også fremgår af lovbemærknin-

gerne.

Det er foreslået, at arbejdstidskra-

vet generelt anses for opfyldt, hvis

den pågældende har arbejdet i væ-

sentligt omfang i virksomheden i

mindst 36 måneder.

I denne situation er det ikke nød-

vendigt at opfylde arbejdstidskra-

vet for det aktuelle år.

I forhold til afgørelsen af, hvorvidt

der er ydet en væsentligt arbejds-

indsats i 36 måneder, skal der ses

på, om der i de enkelte måneder er

ydet en væsentlig arbejdsindsats.

Det vil sige, at en ejer af en sæson-

betonet virksomhed, hvor sæsonen

varer tre måneder, således kun vil

anses for at have ydet en væsentlig

arbejdsindsats i tre måneder i for-

hold til kravet om 36 måneder

med væsentligt arbejdsindsats. For

sæsonbetonede virksomheder kan

det således være nødvendigt at

have drevet virksomheden i læn-

gere tid for at opfylde arbejdstids-

kravet.

Det bemærkes, at måneder, der lig-

ger uden for sæsonen, men hvor

Side 5 af 6

L 103 - 2016-17 - Bilag 28: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

der også ydes en væsentlig arbejds-

indsats, tæller med i forhold til kra-

vet om 36 måneder med væsentlig

arbejdsindsats.

Side 6 af 6