L 103 - 2016-17 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
L 103 Bilag 13
Offentligt

27. april 2017

J.nr. 2017-610

Til Folketinget – Skatteudvalget

Til udvalgets orientering fremsendes hermed ændringsforslag til L 103 - Forslag til lov om

ændring af personskatteloven og virksomhedsskatteloven (Kildeartsbegrænsning af un-

derskud fra fysiske personers investeringer i visse anpartsprojekter).

Ændringsforslaget er sendt i høring med frist til den 4. maj 2017.

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 103 - 2016-17 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af personskatteloven og virksomhedsskatteloven

(Kildeartsbegrænsning af underskud fra fysiske personers investeringer i

visse anpartsprojekter) (L 103)

Til § 1

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 13, stk. 7, 1. pkt.,

ændres ”en skattemæssigt

transparent enhed, hvor den skattepligtige ikke hæfter personligt for den transpa-

rente enheds forpligtelser” til: ”et efter danske skatteregler skattemæssigt transpa-

rent selskab m.v., hvis forhold er reguleret af selskabsretlige regler, en selskabsaf-

tale eller lignende”.

[Investering gennem interessentskaber omfattes af kildeartsbegrænsningen i per-

sonskatteloven]

Til § 2

Før nr. 1 indsættes som nyt nummer:

”01.

§ 2, stk. 3,

indsættes efter ”virksomhedsordningen”: ”, jf. dog § 13, stk. 5”.”

[Præcisering af, hvorledes kildeartsbegrænsningen virker, i forhold til at flere virk-

somheder behandles som én virksomhed i relation til virksomhedsordningen]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 13, stk. 5, 1. pkt.,

ændres ”en skattemæssigt

transparent enhed, hvor den skattepligtige ikke hæfter personligt for den transpa-

rente enheds forpligtelser” til: ” et efter danske skatteregler skattemæssigt transpa-

rent selskab m.v., hvis forhold er reguleret af selskabsretlige regler, en selskabsaf-

tale eller lignende”.

[Investering gennem interessentskaber omfattes af kildeartsbegrænsningen i virk-

somhedsskatteloven]

Side 2 af 9

L 103 - 2016-17 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Til § 3

stk. 2

indsættes efter 2. pkt.:

”Erhverver

en skattepligtig omfattet af 2. pkt. en yderligere del af samme virksom-

hed, har loven heller ikke virkning for indkomst fra denne del af virksomheden.

Loven har heller ikke virkning for indkomst fra virksomhed, som er erhvervet fra

en samlevende ægtefælle eller som arv eller legat fra et dødsbo eller ved udleve-

ring af dødsbo til længstlevende ægtefælle til hensidden i uskiftet bo, når ægtefæl-

len eller afdøde har erhvervet eller påbegyndt virksomheden senest den 13. decem-

ber 2016.”

[Mulighed for at overtage anparter, uden at anparten omfattes af kildeartsbegræns-

ningen]

Side 3 af 9

L 103 - 2016-17 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Bemærkninger

Til nr. 1

Det foreslås i lovforslagets § 1, nr. 1, at der som § 13, stk. 7, i personskatteloven

indsættes en bestemmelse om kildeartsbegrænsning af underskud fra virksomhed

drevet i skattemæssigt transparente enheder, hvor den skattepligtige ikke hæfter

personligt for den transparente enheds forpligtelser, og hvor den skattepligtige

ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Konkret indebærer det, at

der foreslås kildeartsbegrænsning for underskud, der realiseres via deltagelse i

partnerselskaber og kommanditselskaber.

I forbindelse med høringen af lovforslaget er det fremført, at den foreslåede kilde-

artsbegrænsning kan undgås ved at investere gennem et interessentskab, idet der i

denne type af virksomheder som udgangspunkt er tale om, at deltagerne har en di-

rekte og personlig hæftelse for virksomhedens forpligtelser. I forbindelse med hø-

ringen er der dog anmodet om en stillingtagen til de situationer, hvor hæftelsen i

interessentskabet er begrænset f.eks. ved optagelse af lån på non-recourse-vilkår. I

høringsskemaet er det tilkendegivet, at det er opfattelsen, at hvis hæftelsen i et in-

teressentskab reelt er begrænset, vil også deltagelse i et interessentskab efter om-

stændighederne kunne omfattes af lovforslaget. Dette skaber imidlertid reelt usik-

kerhed om, hvornår deltagelse i interessentskab kan udløse kildeartsbegrænsning.

For at skabe sikkerhed om lovforslagets anvendelsesområde og for at imødegå, at

lovforslaget kan omgås via en proformahæftelse, foreslås det at ændre den foreslå-

ede bestemmelse (personskattelovens § 13, stk. 7), således at den foreslåede kilde-

artsbegrænsning generelt finder anvendelse for virksomhed i et selskab m.v., der

efter danske skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt, og hvis forhold

er reguleret af selskabsretlige regler, en selskabsaftale eller lignende.

Heri ligger der to betingelser, nemlig at der skal være tale om et skattemæssigt

transparent selskab m.v., og at dette skal være reguleret af selskabsretlige regler,

f.eks. selskabsloven, en selskabsaftale eller lignende. Dette medfører, at den fore-

slåede kildeartsbegrænsning også vil omfatte underskud i interessentskaber og

ikke kun partnerselskaber og kommanditselskaber som oprindeligt foreslået. Et in-

teressentskab er, som partner- og kommanditselskaber, et transparent selskab m.v.,

ligesom der i interessentskaber som udgangspunkt vil være en selskabsaftale eller

en interessentskabsaftale, der regulerer interessentskabet.

I forhold til et udenlandsk selskab m.v. skal vurderingen af, hvorvidt dette er skat-

temæssigt transparent, ske på baggrund af den danske skattelovgivning, mens vur-

deringen af, hvorvidt dets forhold er reguleret af selskabsretlige regler, skal ske på

baggrund af lovgivningen i det land, hvor selskabet m.v. er hjemmehørende.

Side 4 af 9

L 103 - 2016-17 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Med den foreslåede ændring finder den foreslåede kildeartsbegrænsning anven-

delse for underskud fra virksomhed, der drives i et selskab m.v., der efter danske

skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt, og hvis forhold er reguleret

af selskabsretlige regler, en selskabsaftale eller lignende, og hvor den skatteplig-

tige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentlig omfang.

Det sikres endvidere, at fremtidige investorer ikke vil være i tvivl om, hvorvidt en

investering gennem et interessentskab er omfattet af den foreslåede kildeartsbe-

grænsning af underskud. Der sker også en yderligere sidestilling med det tidligere

anpartsindgreb fra 1989, idet der heller ikke efter disse regler er en sondring i for-

hold til valg af organisationsform.

Til nr. 2

Det følger af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, at driver den skattepligtige flere

virksomheder, behandles samtlige virksomheder som én virksomhed ved anven-

delsen af virksomhedsordningen.

Det indebærer, at virksomhedsøkonomien omfatter alle virksomhederne i relation

til kravet om regnskabsmæssig adskillelse af økonomien i en privatøkonomi og en

virksomhedsøkonomi. Det vil sige, at opgørelse af indskudskonto, konto for op-

sparet overskud, mellemregningskonto og hæverækkefølgen samt beregning af ka-

pitalafkastet også sker under ét. Modregning af underskud i anden indkomst kan

kun ske, hvis underskuddet ikke kan rummes i virksomhedernes samlede overskud

for det pågældende indkomstår.

I forbindelse med høringen er det påpeget, at den foreslåede kildeartsbegrænsning

strider imod virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, og der er blevet efterspurgt en

præcisering af, hvorledes den foreslåede kildeartsbegrænsning påvirker f.eks. op-

gørelse af indskudskonto, konto for opsparet overskud, mellemregningskonto, hæ-

verækkefølgen samt beregning af kapitalafkast.

Det foreslås derfor at foretage en præcisering af virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, således at det fremgår, at samtlige virksomheder behandles som én virksomhed

ved anvendelse af virksomhedsordningen, men at det skal ske under iagttagelse af

den foreslåede kildeartsbegrænsning i virksomhedsskattelovens § 13, stk. 5, jf.

lovforslagets § 2, nr. 1.

Den foreslåede kildeartsbegrænsning har således bl.a. betydning for, hvorledes un-

derskud fra virksomhed omfattet af den foreslåede kildeartsbegrænsning skal be-

handles i forhold til indkomst fra andre virksomheder, der er omfattet af virksom-

hedsordningen. Det vil sige, hvorledes et underskud fra et 10-mandsprojekt skal

behandles i forbindelse med sammentællingen af det skattepligtige resultat opgjort

under virksomhedsordningen.

Side 5 af 9

L 103 - 2016-17 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Det betyder, at et 10-mandsprojekt, hvor det skattepligtige resultat er negativt (un-

derskud), holdes ude af sammentællingen af det skattepligtige resultat for alle virk-

somhederne under virksomhedsordningen. 10-mandsprojektets positive skatteplig-

tige resultat medregnes først i sammentællingen af det samlede skattepligtige re-

sultat for alle virksomhederne under virksomhedsordningen, når tidligere ind-

komstårs underskud fra 10-mandsprojektet er fratrukket i senere indkomstårs over-

skud.

I forhold til sammentællingen under virksomhedsordningen indgår et 10-mands-

projekt fortsat i opgørelsen af indskudskonto, mellemregningskonto og hæveræk-

kefølgen samt beregning af kapitalafkast, uanset at det skattepligtige resultat er ne-

gativt (underskud) for et givent indkomstår.

Til nr. 3

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at der som § 13, stk. 5, i virksomhedsskatte-

loven indsættes en bestemmelse om kildeartsbegrænsning af underskud fra virk-

somhed drevet i skattemæssigt transparente enheder, hvor den skattepligtige ikke

hæfter personligt for den transparente enheds forpligtelser, og hvor den skatteplig-

tige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Konkret indebærer

det, at der foreslås kildeartsbegrænsning for underskud, der realiseres via delta-

gelse i partnerselskaber og kommanditselskaber.

I forbindelse med høringen af lovforslaget er det fremført, at den foreslåede kilde-

artsbegrænsning kan undgås ved at investere gennem et interessentskab, idet der i

denne type virksomhed som udgangspunkt er tale om, at deltagerne har en direkte

og personlig hæftelse for virksomhedens forpligtelser. I forbindelse med høringen

er der dog anmodet om en stillingtagen til de situationer, hvor hæftelsen i interes-

sentskabet er begrænset f.eks. ved optagelse af lån på non-recourse-vilkår. I hø-

ringsskemaet tilkendegives det, at det er opfattelsen, at hvis hæftelsen i et interes-

sentskab reelt er begrænset, vil også deltagelse i et interessentskab efter omstæn-

dighederne kunne omfattes af lovforslaget. Dette skaber imidlertid reelt en usik-

kerhed om, hvornår en deltagelse i et interessentskab kan udløse kildeartsbegræns-

ning.

For at skabe sikkerhed om lovforslagets anvendelsesområde og for at imødegå, at

lovforslaget kan omgås via en proformahæftelse, foreslås det at ændre den foreslå-

ede bestemmelse i personskattelovens § 13, stk. 5, således at den foreslåede kilde-

artsbegrænsning finder anvendelse for virksomhed i et selskab m.v., der efter dan-

ske skatteregler ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt, og hvis forhold er regule-

ret af selskabsretlige regler, en selskabsaftale eller lignende.

Side 6 af 9

L 103 - 2016-17 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Heri ligger der to betingelser, nemlig at der skal være tale om et skattemæssigt

transparent selskab m.v., og at dette skal være reguleret af selskabsretlige regler,

f.eks. selskabsloven, en selskabsaftale eller lignende. Dette medfører, at den fore-

slåede kildeartsbegrænsning af underskud også vil omfatte interessentskaber og