SAU, Alm.del - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 116: Spm. om at redegøre for de økonomiske konsekvenser for Danmark af Europa-Kommissionens to direktivforslag om en fælles (konsolideret) selskabsskattebase, til skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
SAU Alm.del
Offentligt

7. december 2016

J.nr. 16-1795407

Til Folketinget – Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 116 af 1. december 2016 (alm. del).

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

SAU, Alm.del - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 116: Spm. om at redegøre for de økonomiske konsekvenser for Danmark af Europa-Kommissionens to direktivforslag om en fælles (konsolideret) selskabsskattebase, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren redegøre for de økonomiske konsekvenser for Danmark af Europa-

Kommissionens to direktivforslag om en fælles (konsolideret) selskabsskattebase.

Svar

Europa Kommissionen fremlagde den 25. oktober 2016 to direktivforslag vedrørende

selskabsbeskatning i medlemslandene.

1. Direktivforslag om et fælles selskabsskattegrundlag, KOM(2016) 685 (Common Corporate

Tax Base - CCTB).

Forslaget vil indebære, at der skabes et fælles regelsæt i EU for

beregningen af den skattepligtige indkomst.

2. Direktivforslag om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag, KOM(2016) 683 (Common

Consolidated Corporate Tax Base - CCCTB).

Forslaget er en overbygning til CCTB,

og vil indebære, at der skal ske en konsolidering af den skattepligtige indkomst

for koncerner i EU.

Regelsættet i de to direktiver vil være obligatorisk for store koncerner med en omsætning

på mere end 750 mio. euro (ca. 5,6 mia. kr.) og frivilligt for øvrige selskaber i EU.

De to forslag er fremsat med hjemmel i TEUF-artikel 115 og kan vedtages med enstem-

mighed i ministerrådet efter høring af Europa-Parlamentet. En evt. vedtagelse af de to

forslag vil indebære en markant omlægning af den danske selskabsbeskatning. Indholdet

og konsekvenserne af de to direktivforslag er nærmere beskrevet i to grund- og nærheds-

notater, jf. SAU alm. del bilag 39 og 40 (2016-17).

Indledningsvis bemærkes, at implementeringen af de to direktivforslag vil medføre en

betydelig omlægning af det eksisterende danske selskabsskattesystem. Direktivet vedrø-

rende en CCTB indeholder således en lang række af regler, som enten ikke er indeholdt i

den nuværende danske selskabsbeskatning, eller som har et anderledes indhold end de

danske regler. Direktivet vedrørende en CCCTB vil tilsvarende markant ændre på forde-

lingen af beskatningen mellem landene i EU, jf. også nedenfor. En egentlig kvantitativ

vurdering af de provenumæssige konsekvenser vil derfor kræve et ikke uvæsentligt res-

sourcetræk. Endvidere må det forventes, at de to direktivforslag vil undergå væsentlige

ændringer, førend en evt. implementering i dansk lovgivning vil være aktuel, og derfor

være behæftet med meget stor usikkerhed. På denne baggrund gives i nedenstående alene

en overordnet kvalitativ vurdering af de provenumæssige konsekvenser.

Ad 1) Direktivforslag om et fælles selskabsskattegrundlag (Common Corporate Tax Base - CCTB).

Indførelsen af CCTB vil medføre en betydelig omlægning af reglerne for opgørelse af den

danske selskabsskattebase.

Mere restriktive afskrivningsregler og øget beskatning af selskabernes indtægter fra unote-

rede porteføljeaktier vil isoleret set trække i retning af et merprovenu. Dette må dog for-

ventes at blive mere end opvejet af en række elementer, der trækker i retning af en smalle-

Side 2 af 3

re base, herunder specielt superfradrag for udgifter til forskning og udvikling, fradrag for

egenkapitalfinansiering (ACE) og lempeligere værnsregler.

Samlet set vurderes CCTB-forslaget på denne baggrund at medføre en væsentlig smallere

og mindre robust selskabsskattebase end efter de gældende danske regler. Dette vil isole-

ret set trække i retning af en betydelig reduktion i det danske selskabsskatteprovenu, der

de seneste år har udgjort ca. 50 mia. kr. årligt.

Det kan bemærkes, at mindreprovenuet ved en evt. overgang til et fælles europæisk sel-

skabsskattegrundlag vil kunne neutraliseres ved en forhøjelse af selskabsskattesatsen fra

det nuværende niveau på 22 pct.-point (25 pct.-point for kulbrintevirksomhed). Højere

selskabsskat medfører en forringelse af rammevilkårene for at investere og drive virk-

somhed i Danmark. Herunder øget tilskyndelse til at flytte indkomst og aktivitet til ud-

landet, hvorved skattegrundlaget i Danmark reduceres.

Ad 2)

Direktivforslag om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag

Den foreslåede fordeling af det konsoliderede skattegrundlaget ud fra en fordelingsnøgle

opgjort på baggrund af materielle aktiver, arbejdskraft og lønsum samt omsætning vil

kunne trække i retning af både et højere og et lavere selskabsskatteprovenu for Danmark.

Nogle af de store multinationale selskaber med hovedsædefunktioner, forskning- og ud-

viklingsaktiviteter mv. i Danmark kan komme til at betale en lavere dansk selskabsskat

end i dag, fordi hovedparten af deres omsætning og ofte også beskæftigelse ligger i andre

EU-lande. Omvendt vil de multinationale selskaber, der i dag kun har salg (omsætning) i

Danmark, kunne komme til at betale mere i dansk selskabsskat.

Opgørelsen af et konsolideret selskabsskattegrundlag vil desuden betyde, at multinationa-

le selskaber ikke længere vil kunne kanalisere skattepligtige overskud fra høj- til lavskatte-

lande via transfer pricing koncerninternt i EU. Det vil isoleret set trække i retning af et

merprovenu for Danmark. Denne effekt vil dog i et vist omfang kunne blive opvejet af,

at den foreslåede fordelingsnøgle vil styrke de multinationale selskabers incitament til at

lægge arbejdspladser og produktion i lande med en lav nominel selskabsskat.

Ligesom ved CCTB vil de provenumæssige konsekvenser ved indførelse af en CCCTB

kunne neutraliseres ved en justering af selskabsskattesatsen. Det medfører som nævnt en

forringelse af rammevilkårene for at investere og drive virksomhed i Danmark. Herunder

øget tilskyndelse til at flytte indkomst og aktivitet til udlandet, hvorved skattegrundlaget i

Danmark reduceres.

Side 3 af 3