FIU, Alm.del - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 163: Spm. om beskatningen ved hhv. overdragelse af en virksomhed til en erhvervsdrivende fond og ved generationsskifte af en virksomhed til nærtstående familiemedlem, til skatteministeren

Finansudvalget 2016-17
FIU Alm.del
Offentligt

17. januar 2017

J.nr. 16-1900308

Til Folketinget – Finansudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 163 af 21. december 2016 (alm. del).

Karsten Lauritzen

/ Camilla Christensen

FIU, Alm.del - 2016-17 - Endeligt svar på spørgsmål 163: Spm. om beskatningen ved hhv. overdragelse af en virksomhed til en erhvervsdrivende fond og ved generationsskifte af en virksomhed til nærtstående familiemedlem, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren redegøre for beskatningen, herunder skattesatserne, ved hhv.

overdragelse af en virksomhed til en erhvervsdrivende fond og ved generationsskifte

af en virksomhed til nærtstående familiemedlem, herunder reglerne for succession?

Svar

Generationsskifte af erhvervsvirksomhed til nærtstående familiemedlem

Ved overdragelse af en virksomhed skal der betales skat af den værdistigning, ejeren af

virksomheden har opnået i sin ejertid (avancebeskatning). Hvis generationsskiftet sker

inden for den nærmeste familie – f.eks. til børn eller børnebørn – kan reglerne om skat-

temæssig succession finde anvendelse. Den avancebeskatning, der ellers ville være udløst

ved overdragelsen af virksomheden, vil dermed ikke udløses på overdragelsestidspunktet.

I stedet indtræder (succederer) modtageren i overdragerens skattemæssige stilling, hvor-

ved avancebeskatningen udskydes til det tidspunkt, hvor modtageren afstår virksomhe-

den. Ved overdragelse af selskaber er det bl.a. en betingelse, at den såkaldte pengetankre-

gel er opfyldt, og tilsvarende for personligt ejede virksomheder, at der er tale om overdra-

gelse af en erhvervsvirksomhed.

Ydes der i forbindelse med generationsskiftet en gave, eller sker overdragelsen helt eller

delvist ved arv, skal der betales bo- eller gaveafgift på 15 pct., hvis generationsskiftet sker

inden for den nære familie.

Som led i finanslovsaftalen for 2016 har regeringen og Dansk Folkeparti aftalt gradvist at

nedsætte bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder inden for

familien fra 15 pct. til 5 pct. i 2020. Ifølge lovforslaget, som er sendt i ekstern høring den

16. december 2016 med henblik på fremsættelse i februar, er det bl.a. en betingelse for

afgiftsnedsættelsen, at successionsreglerne er opfyldt.

Generationsskifte af erhvervsvirksomhed til erhvervsdrivende fond

Der er ikke i dag adgang til overdragelse af en virksomhed til en fond med skattemæssig

succession. Hvis en virksomhed drevet i selskabsform overdrages til en fond, vil det der-

for som udgangspunkt udløse en aktieindkomstskat på 42 pct. af avancen hos overdrage-

ren.

Fonde er endvidere ikke omfattet af reglerne om gaveafgift i boafgiftsloven. Overdrages

virksomheden vederlagsfrit til fonden, vil fonden således være indkomstskattepligtig af

værdien. Hvis virksomheden tilfalder fondens grundkapital, og bestemte familier ikke har

fortrinsret til uddelinger m.v., er overdragelsen dog skatte- og afgiftsfri for fonden.

Over-

dragelse af en virksomhed til en fond ved arv er som udgangspunkt underlagt bo- og

tillægsboafgift på i alt 36,25 pct. af virksomhedens værdi. Arv, der tilfalder almennyt-

tige eller almenvelgørende fonde, kan bevilges afgiftsfritagelse.

Det er som en del af aftalen om

Vækstplan DK

fra 2013 aftalt at forbedre vilkårene for

erhvervsdrivende fonde ved at give adgang til, at der kan overdrages aktier til erhvervs-

drivende fonde med skattemæssig succession både i levende live ved gave eller ved død. I

Side 2 af 4

november 2016 er der nedsat en arbejdsgruppe med eksterne deltagere, der skal komme

med forslag til, hvordan den konkrete model herfor kan udformes. Arbejdsgruppen skal

fremlægge sine anbefalinger for regeringen senest i august 2017.

Det indgår endvidere som led i finanslovsaftalen for 2016, at afgiften ved overdragelse til

en erhvervsdrivende fond sænkes i takt med den gradvise nedsættelse af bo- og gaveafgif-

ten ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder, dvs. fra 15 pct. til 5 pct. i 2020.

tabel 1

er vist en sammenligning af beskatningsprocenten ved forskellige former for

generationsskifte.

Tabel 1. Beskatningsprocenten ved forskellige former for generationsskifte

1. Gaveoverdragel-

se til nærtstående

familiemedlem med

succession, 15 pct.

afgift

Udbyttebeskatning

Egenkapital før over-

dragelse

Udbytteudlodning til

finansiering af skatter

ved overdragelse

Beskatning af udlodning

Aktieavancebeskat-

ning

Egenkapital der over-

drages

Beskatning heraf

Gaveafgift

Passivpost

Grundlag for gaveafgift

Gaveafgift af værdi, der

overdages

Samlet beskatning

ved overdragelse

Egenkapital efter

overdragelse

Kilde: Skatteministeriets beregninger.

Anm.: Ved overdragelse med succession til fysiske personer beregnes en passivpost for den potentielle skattebyrde, der kan fradrages ved

opgørelsen af grundlaget for gaveafgiften. I eksemplet, hvor gaven består af aktieindkomst, udgør passivposten 22 pct. af værdien af virksom-

heden, der overdrages. Det er lagt til grund, at generationsskiftet gennemføres til så lav en beskatning som muligt inden for de givne rammer.

Da det generelt er forbundet med en lidt lavere beskatning at gennemføre generationsskiftet i levende live frem for ved arv, antages det, at

overdragelsen til næste generation sker som gave i levende live. Hvis overdragelsen skete ved arv, ville beskatningen samlet set blive et par

pct.-point højere. Det er endvidere lagt til grund, at overdrager betaler afgiften, samt at der inden overdragelsen foretages en nettoudlodning

svarende til den beskatning, der udløses ved overdragelsen, der finansierer beskatningen af udlodningen og gaveafgiften.

* Det antages, at betingelserne i regeringens lovforslag om nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder,

der er udsendt i ekstern høring den 16. december 2016, er opfyldt.

** Det antages, at overdrageren forærer virksomheden til fondens grundkapital, hvilket kan ske skatte- og afgiftsfrit for fonden.

*** Som følge af finanslovsaftalen for 2016 nedsættes afgiften ved overdragelse til en erhvervsdrivende fond med succession parallelt med den

gradvise nedsættelse af bo- og gaveafgiften til 5 pct. i 2020. Det antages desuden, jf. rapporten

Succession til erhvervsdrivende fonde

fra maj

2015, at der ikke beregnes passivpost ved overdragelse af en virksomhed til en erhvervsdrivende fond med succession.

2. Gaveoverdragel- 3. Overdragelse til

se til nærtstående erhvervsdrivende

familiemedlem med fond uden succes-

succession i 2020,

sion**

5 pct. afgift *

4. Overdragelse til

erhvervsdrivende

fond med succes-

sion i 2020, 5 pct.

afgift ***

100,0

16,8

7,1

100,0

6,3

2,6

100,0

0,0

100,0

7,9

3,3

83,2

0,0

93,7

0,0

100,0

42,0

92,1

0,0

18,3

64,9

9,7

16,8

82,2

20,6

73,1

3,7

6,3

93,7

42,0

58,0

0,0

92,1

4,6

7,9

92,1

Frem mod 2025 er det regeringens ambition at tage det sidste skridt, så der ved overdra-

gelse af en virksomhed inden for familien eller til en erhvervsdrivende fond slet ikke skal

betales bo- og gaveafgift eller overdragelsesafgift. Det vil reducere det ofte betydelige

likviditetstab, som betalingen af bo- og gaveafgiften medfører i forbindelse med et gene-

rationsskifte, og sikre markant bedre vækst- og investeringsforhold for de familieejede

Side 3 af 4

virksomheder, der står over for et generationsskifte i de kommende år. Samtidig vil det

bidrage til at sikre de ca. 300.000 arbejdspladser i familieejede virksomheder, der bliver

berørt af de kommende generationsskifter i danske virksomheder.

Side 4 af 4