SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 266: Tilbagetaget

Skatteudvalget 2016-17
SAU Alm.del Bilag 266
Offentligt

Transfer pricing-

redegørelse 2016

J.nr. 17-0549782

Transfer pricing-redegørelse 2016

Denne redegørelse gennemgår SKATs transfer pricing-reguleringer i 2016.

Transfer pricing er en betegnelse for prissætning af transaktioner mellem interessefor-

bundne parter, også kaldet kontrollerede eller koncerninterne transaktioner. Det kan dreje

sig om handel med varer, tjenesteydelser eller aktiver internt i en koncern.

Når den koncerninterne

handel foregår over landegrænser, kan en ”forkert” prissætning

betyde, at et af landene får en mindre andel af koncernens skattepligtige indkomst og der-

med et mindre skatteprovenu.

Handlen inden for koncerner skal efter internationalt gældende regler foregå på arms-

længdevilkår, dvs. sådan som uafhængige parter ville handle med hinanden. Armslængde-

princippet er i Danmark lovfæstet i ligningslovens § 2 og skal fortolkes i overensstem-

melse med OECD’s modeloverenskomsts artikel 9 og OECD’s vejledning

Transfer Pricing

Guidelines.

Formålet med SKATs indsats er at sørge for, at virksomhedernes skattepligtige indkomst

afspejler, at de koncerninterne transaktioner er foregået efter armslængdeprincippet. Det

sker ved, at SKAT udvælger de rigtige virksomheder til kontrol efter væsentlighed og ri-

siko, samt indkalder og gennemgår blandt andet virksomhedernes transfer pricing-doku-

mentation. I de tilfælde, hvor SKAT finder, at de faktiske transaktioner ikke er foregået

efter armslængdeprincippet, ændres priser og vilkår til armslængdepriser og -vilkår.

Skattemyndighederne i de fleste vestlige lande foretager på tilsvarende vis transfer pricing-

kontrol af deres virksomheders skattepligtige indkomster.

Resumé

Redegørelsen indeholder antal og beløb af transfer pricing-forhøjelser og -nedsættelser,

samt de såkaldte Mutual Agreement Procedure (MAP)-sager og Advance Pricing Arran-

gement (APA)-sager.

Af redegørelsen fremgår følgende for 2016:



Der er gennemført transfer pricing-forhøjelser i 188 kontroller på i alt 7,3 mia.

kr., hvilket vurderes at ligge tæt på det strukturelle niveau for transfer pricing-

forhøjelser i Danmark.

SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 266: Tilbagetaget



Der er gennemført nedsættelser i 20 sager på samlet 11,5 mia. kr. efter anmod-

ning fra virksomheder, der ønsker ophævelse af dobbeltbeskatning eller modreg-

ning i tidligere forhøjelser.

Der er 143 verserende MAP-sager, og der blev afsluttet 22 MAP-sager i 2016.

Der er 21 verserende APA-sager, og der blev afsluttet 7 APA-sager i 2016.

SKATs transfer pricing-indsats 2016

SKAT opgør løbende antal kontroller med gennemførte reguleringer, hvor en kontrol de-

fineres som en sag, der vedrører én person/virksomhed/juridisk person, der kontrolleres

for ét hovedområde (skat, moms, told, transfer pricing mv.) for ét bestemt år.

Denne opgørelsesmetode er også anvendt for transfer pricing-indsatsen fra og med 2015.

Til og med 2014 opgjorde SKAT transfer pricing-indsatsen som antal kendelser sendt til

de virksomheder, der havde været direkte parter i de kontrollerede transaktioner. En ken-

delse kunne omfatte et eller flere indkomstår. Afledte kendelser til andre koncernselska-

ber, fx om konsekvenser for sambeskatningsindkomsten, var ikke medregnet.

Forhøjelser

–

tidligere opgørelse smetode

Tabel 1 viser udviklingen i antal transfer pricing-forhøjelser opgjort efter den gamle opgø-

relsesmetode og de beløb, som den skattepligtige indkomst er forhøjet med i de forhøjede

virksomheder for perioden 2010-2014.

Generelt har såvel antal sager som beløb været stigende over perioden, hvor de meget

store forhøjelser i 2012, 2013 og 2014, som oplyst i de pågældende års transfer pricing-

redegørelser, omfattede nogle få, men meget store sager vedrørende enkeltoverdragelse af

immaterielle aktiver.

Tabel 1. Gennemførte transfer pricing-forhøjelser, 2010-2014

År

Antal sager

Beløb, mio.kr.

Kilde: SKAT.

Note: Antal sager omf atter antal kendelser sendt til de v irksomheder, der har v æret direkte parter i de kontrollerede trans-

aktioner. En kendelse kan omf atte et eller f lere indkomstår. Af ledte kendelser til andre koncernselskaber, f x om konsekv en-

ser f or sambeskatningsindkomsten, er ikke medregnet.

2010

6.290

2011

6.192

2012

21.216

2013

17.374

2014

20.320

Side 2 af 7

SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 266: Tilbagetaget

Forhøjelser

–

ny opgørelse sme tode

I 2016 har SKAT gennemført transfer pricing-forhøjelser af danske virksomheders skat-

tepligtige indkomster i 188 kontroller. Det samlede forhøjelsesbeløb var på i alt 7,3 mia.

kr.,

jf. tabel 2.

Tabel 2. Gennemførte transfer pricing-forhøjelser, 2015-2016

År

Antal kontroller

Beløb, mio.kr.

2015

142

5.921

2016

188

7.322

Kilde: SKAT

Note: En kontrol er def ineret som en sag, der v edrører én person/v irksomhed/juridisk person, der kontrolleres f or ét hov ed-

område (skat, moms, told mv .) f or ét bestemt år.

Tabel 2 viser, at forhøjelsesbeløbene har været lavere i 2015 og 2016 end i de tre forudgå-

ende år, som er vist i tabel 1. Faldet i forhøjelsesbeløbene i 2015 og 2016 sammenlignet

med de foregående år skal bl.a. ses i lyset af, at der i årene 2012-2014 i modsætning til

2015 og 2016 blev afsluttet mange sager om enkeltafståelser af immaterielle aktiver, dvs.

sager, der i deres natur afspejler afståelse af fremtidig indtjening og dermed skat. Samlet

er det derfor vurderingen, at det strukturelle niveau for transfer pricing forhøjelser nær-

mere er på niveau med 2015 og 2016 end niveauet for de foregående tre år.

Derudover tager en transfer pricing-revisionssag typisk mere end et år at gennemføre, og

om en sag afsluttes før eller efter et årsskifte kan skyldes tilfældigheder. Man skal derfor

være forsigtig med at konkludere noget ud fra både fald og stigninger fra år til år.

Selv om skatteprovenuet som følge af transfer pricing-forhøjelser alt andet lige skulle ud-

gøre det pågældende års nominelle selskabsskattesats ganget med forhøjelsesbeløbet, er

det ikke muligt at sige præcis, hvor stort et provenu der faktisk vil komme ud af forhøjel-

serne. Det skyldes i første omgang, at skatteberegningen for den enkelte virksomhed er

påvirket af en række forskellige faktorer som anvendelsen af virksomhedens fremførsels-

berettigede underskud, sambeskatningsforhold og efterfølgende korrektioner vedrørende

andre skattemæssige problemstillinger herunder af- og nedskrivninger. For en uddybende

forklaring henvises til svar på SAU alm. del spørgsmål 246 (2012-2013).

Derudover kan det endelige udfald af mange af sagerne først fastslås, når virksomheder-

nes eventuelle klager er færdigbehandlede i klagesystemet og/eller afgjort via de såkaldte

Mutual Agreement Procedure (MAP)-sager, hvor virksomhederne har anmodet om op-

hævelse af dobbeltbeskatning i det andet land som følge af en dansk forhøjelse. I begge

tilfælde kan processen tage flere år. Årets meget store nedsættelser er et udtryk for netop

denne problemstilling, se afsnittet nedenfor om nedsættelser.

Side 3 af 7

SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 266: Tilbagetaget

Fordelingen af forhøjelserne efter størrel se og indsatsom råder

Tabel 3 nedenfor viser fordelingen af transfer pricing-forhøjelserne i 2015 og 2016 efter

beløbsstørrelsen pr. omfattet virksomhed (cvr. nr.) for 2015 og 2016. Tabellen viser, at de

største forhøjelser sker på de største virksomheder, samt at de gennemsnitlige forhøjel-

sesbeløb ikke har ændret sig væsentligt mellem 2015 og 2016.

Tabel 3. Transfer pricing-forhøjelser fordelt efter beløbsstørrelsen af forhøjelserne pr. omfattet virk-

somhed, 2015-2016

År

2015

Pct. af samlet

forhøjelsesbe-

løb

Under 10 mio. kr.

Mellem 10 og 100 mio. kr.

Over 100 mio. kr.

I alt/for alle virksomheder

Kilde: SKAT

2016

Pct. af samlet

forhøjelsesbe-

løb

100

Beløb i

gennemsnit pr.

virksomhed,

mio. kr.

4,2

34,6

465,1

120

Beløb i

gennemsnit pr.

virksomhed,

mio. kr.

39,5

418,5

103,9

100

I 2015 og 2016 har transfer pricing-forhøjelsessagerne hovedsageligt omhandlet prisfast-

sættelse af koncerninterne varetransaktioner og tjenesteydelser, finansiering, filialer og im-

materielle aktiver (om enkeltoverdragelser af immaterielle aktiver og såkaldte funktions-

flytninger).

Tabel 4 og 5 nedenfor viser antallet af og beløbsstørrelser for transfer pricing-forhøjelser

efter type. For 2015 og 2016 har sagerne vedrørende de løbende transaktioner af varer,

tjenesteydelser og royalty resulteret i de fleste og samlet set største forhøjelser. I 2016 blev

der gennemført i alt 139 kontroller heraf, der resulterede i en samlet forhøjelse på 3,9 mia.

kr. Sagerne vedrørende enkeltoverdragelser af immaterielle aktiver omfattede 8 kontroller,

der resulterede i en samlet forhøjelse på 2,5 mia. kr.

Tabel 4. Antal transfer pricing-forhøjelser fordelt efter type, 2015-2016

År

2015

Antal kontroller

Løbende transaktioner

Immaterielle aktiver

Øvrige projekter

I alt

Kilde: SKAT

2016

Pct. af alle

100

Antal kontroller

139

188

Pct. af alle

100

142

Side 4 af 7

SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 266: Tilbagetaget

Tabel 5. Beløbsstørrelse for transfer pricing-forhøjelser fordelt efter type, 2015-2016

År

Beløb i mia. kr.

Løbende transaktioner

Immaterielle aktiver

Øvrige projekter

I alt

Kilde: SKAT

2015

Pct. af samlet

beløb

100

2016

Beløb i mia. kr.

3,9

2,5

1,0

7,3

Pct. af samlet

beløb

100

4,4

1,1

0,4

5,9

Årets nedsættel ser

SKAT har i 2016 foretaget 20 transfer pricing-nedsættelser af danske virksomheders skat-

tepligtige indkomster på i alt 11,5 mia. kr.,

jf. tabel 6,

hvilket er meget højere end nedsæt-

telserne i de foregående år.

Det meget store nedsættelsesbeløb i 2016 skal ses i sammenhæng med tidligere års store

forhøjelser, hvor sagerne efterfølgende ofte er forhandlet gennem et længere forhand-

lingsforløb i MAP, som afsluttes med delvise nedsættelser af tidligere års forhøjelser.

Der-

for er det vigtigt ikke at se isoleret på et enkelt års nedsættelser eller forhøjelser, men se

på en årrække for at finde det strukturelle niveau.

Samtidig er der dog en udvikling, hvor

flere og flere lande laver flere og større transfer pricing-sager, hvorfor presset på Dan-

mark for at ophæve en dobbeltbeskatning øges.

Tabel 6. Gennemførte transfer pricing-nedsættelser, 2010-2016

År

Antal sager

Beløb, mio.kr.

Kilde: SKAT

Note: Antal sager er opgjort som antal anmodninger om ophæv else af dobbeltbeskatning pr. selskab og pr. land.

2010

547

2011

781

2012

351

2013

311

2014

5.352

2015

449

2016

11.460

Nedsættelserne er gennemført efter anmodning fra virksomheder, som ønsker ophævelse

af dobbeltbeskatningen mv. som følge af en transfer pricing-forhøjelse enten i Danmark

eller i udlandet.

MAP og APA

Arbejdet med virksomhedernes anmodninger om ophævelse af dobbeltbeskatning er ikke

en del af SKATs transfer pricing-kontrolindsats, men varetages af SKATs afdeling

Kompe-

tent Myndighed

efter internationale regler og sagsopgørelsesmetoder som oftest efter en

dobbeltbeskatningsoverenskomst eller EF-Voldgiftskonventionen.

I tilfælde af fuld enighed om armslængdevurderingen i den udenlandske forhøjelse, har

SKAT godkendt anmodningen uden forhandling med det andet land. Andre nedsættelser

Side 5 af 7

SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 266: Tilbagetaget

er opnået som resultat af forhandlinger med det andet land ved Mutual Agreement Proce-

dure (MAP).

Der bliver flere og flere MAP-sager, efterhånden som flere og flere lande øger deres fo-

kus på og får afsat ressourcer til transfer pricing-revisioner. Antallet af verserende MAP-

sager er stigende i alle lande med dobbeltbeskatningsoverenskomster. Blandt OECD-lan-

dene var der i alt 6.176 verserende MAP-sager (både transfer pricing- og ikke transfer pri-

cing-sager) ved udgangen af 2015

–

en stigning på 14 pct. i forhold til 2014. Udviklingen

ventes at fortsætte som følge af OECD’s BEPS-projekt

(Base Erosion and Profit Shif-

ting). Der er derfor i OECD stort fokus på, at alle BEPS-lande afsætter tilstrækkeligt med

ressourcer til at kunne holde antallet af verserende MAP-sager så langt nede som muligt.

SKAT har de senere år ligeledes modtaget flere nye anmodninger om ophævelse af dob-

beltbeskatning som følge af transfer pricing-reguleringer i enten Danmark eller i et andet

land, end der er blevet løst. For at vende denne udvikling, vil der i 2017 blive tilført flere

ressourcer til MAP-opgaven i SKAT

Ved udgangen af 2016 havde SKAT 143 verserende MAP-sager om transfer pricing med

forskellige lande i Europa, Amerika og Asien. SKAT har i løbet af året afsluttet 22 MAP-

sager,

jf. tabel 7.

Tabel 7. Antal verserende og afsluttede transfer pricing MAP-sager ultimo året, 2010-2016

År

Antal verserende sager

Antal afsluttede sager

Kilde: SKAT

2010

2011

2012

2013

2014

105

2015

129

2016

143

Ofte giver en dansk forhøjelse anledning til mere end én MAP-sag. Fx kan én dansk for-

højelse give anledning til MAP-sager med fem forskellige lande, hvis virksomheden har

haft forkert prissatte koncerninterne transaktioner med virksomheder i disse fem lande. I

de år, hvor de danske forhøjelser stiger i antal, stiger antallet af MAP-sager således alt an-

det lige endnu mere.

En række af de verserende MAP-sager afventer desuden en afgørelse ved Landsskatteret-

ten, en højere klageinstans i Danmark eller en domstol i udlandet, før sagsbehandlingen af

MAP-sagerne kan komme i gang. Ved udgangen af 2016 afventede 29 af de i alt 143 ver-

serende MAP-sager en klageafgørelse.

Blandt andet som følge af de ofte langstrakte revisions-, klage- og MAP-forløb, vælger

mange virksomheder (enten i tilknytning til en MAP-sag eller på grundlag af tidligere erfa-

ringer med transfer pricing-kontrol i et eller flere lande) at anmode om en såkaldt Ad-

vance Pricing Arrangement (APA).

En APA er en aftale mellem to eller flere landes kompetente myndigheder om principper

og forudsætninger for prissætningen af to eller flere koncernforbundne virksomheders

Side 6 af 7

SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 266: Tilbagetaget

koncerninterne transaktioner for en nærmere defineret fremtidig periode, typisk fem år.

Dermed får virksomhederne både sikkerhed for behandlingen af de omfattede transaktio-

ner for en længere årrække og undgår tids- og ressourcekrævende transfer pricing-kontrol

i de to lande, selv om APA-processen i sig selv kan være omfattende for alle parter.

SKAT har i 2016 i alt indgået syv APA-aftaler med andre lande og havde i alt 21 APA-

anmodninger til behandling ved udgangen af 2016,

jf. tabel 8.

Tabel 8. Antal verserende og afsluttede Advance Pricing Arrangement-sager, ultimo året, 2010-

2016

År

Antal verserende sager

Antal afsluttede sager

Kilde: SKAT

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Nye tiltag

–

Alternative Dispute Resolution

Transfer pricing-sager er en udfordring for både SKAT og de involverede virksomheder.

Derfor tog SKAT sidste år initiativ til at afprøve en ny konfliktmæglingsmodel for at

skabe mere fremdrift i sagerne og undgå lange sagsforløb.

Projektet var inspireret af de britiske myndigheders erfaringer med

”Alternative

Dispute

Resolution”

(ADR), hvor der blev brugt både

interne og eksterne mæglere.

ADR er i udgangspunktet et forsøg på fra begge parters side at opnå enighed om en tvist

med hjælp fra en mægler. Mægleren skal ikke løse konflikten på parternes vegne, men

fungere som katalysator for, at parterne selv kommer med løsningsforslag og til sidst selv

løser konflikten.

SKAT har i første omgang afprøvet en model med interne mæglere. I december 2016

blev der således uddannet i alt 12 interne mæglere efter samme model og principper og

med de samme undervisere som i Storbritannien.

Da uddannelsen af mæglere er afsluttet i slutningen af 2016, og erfaringerne og resultater

fra sagerne først vil komme i løbet af 2017 og 2018, forventes der først en opsamling af

erfaringer medio 2018.

Side 7 af 7