SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 159: Reviderede grund- og nærhedsnotat, høringsskema samt høringssvar vedrørende Europa-Kommissionens forslag til Rådets direktiv om et fælles selskabsskattegrundlag, KOM (2016) 0685 af 25. oktober 2016 (CCTB)

Skatteudvalget 2016-17
SAU Alm.del Bilag 159
Offentligt

Notat

6. februar 2016

J.nr. 11-0296295

Selskab, Aktionær og

Erhverv

JLV & RIG

Grund- og nærhedsnotat til Folketingets Europaudvalg

Europa-Kommissionens forslag til Rådets direktiv om et fælles selskabsskattegrundlag,

KOM(2016) 685 af 25. oktober 2016 (CCTB). Notatet oversendes også til Folketingets

Skatteudvalg.

Revideret udgave af grund- og nærhedsnotat af 9. november 2016. Nye afsnit eller afsnit,

hvor der er foretaget ændringer, er markeret med en streg i margenen.

1. Resumé

Kommissionen har den 25. oktober 2016 fremlagt et direktivforslag om et fælles selskabsskattegrundlag,

KOM(2016) 685 (Common Corporate Tax Base - CCTB). Forslaget vil indebære, at der skabes et

fælles regelsæt for beregningen af den skattepligtige indkomst. Regelsættet vil være obligatorisk for store

koncerner med en omsætning på mere end 750 mio. euro (ca. 5,6 mia. kr.) og frivilligt for øvrige selska-

ber i EU.

Selskaber, der ikke omfattes af CCTB, fortsætter med at følge de respektive nationale selskabsskattereg-

ler. Skattesatserne i EU bliver ikke berørt. EU-landene vil stadig kunne fastsætte deres egne selskabs-

skattesatser.

Forslaget skal ses i sammenhæng med direktivforslaget om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag,

KOM(2016) 683 (Common Consolidated Corporate Tax Base - CCCTB). Kommissionen anser de to

direktiver for at være et samlet initiativ. De to direktivforslag erstatter det direktivforslag, som Kommissi-

onen fremsatte den 16. marts 2011 om et fælles konsolideret selskabsskattegrundlag, KOM(2011) 121

(Common Consolidated Corporate Tax Base - CCCTB).

En vedtagelse af forslaget vil medføre behov for væsentlige ændringer af den danske selskabsskattelovgiv-

ning.

2. Baggrund

Kommissionen fremsatte 16. marts 2011 et direktivforslag om en fælles konsolideret

selskabsskattebase (Common Consolidated Corporate Tax Base, CCCTB). Forslaget ville

medføre, at koncerner (eller enkeltstående selskaber) med aktivitet i flere EU-lande ville

kunne vælge at opgøre en samlet skattepligtig indkomst efter ét sæt fælles EU-regler. Ind-

komsten skulle herefter fordeles til beskatning mellem de berørte EU-lande efter en for-

delingsnøgle. Hvert land skulle herefter kunne beskatte den del af indkomsten, som hen-

førtes til det pågældende land, med sine egne selskabsskattesatser. Det var således kun

metoden til beregning af den skattepligtige indkomst, skattebasen, der var fælles, ikke skat-

tesatsen.

SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 159: Reviderede grund- og nærhedsnotat, høringsskema samt høringssvar vedrørende Europa-Kommissionens forslag til Rådets direktiv om et fælles selskabsskattegrundlag, KOM (2016) 0685 af 25. oktober 2016 (CCTB)

CCCTB-forslaget fra 2011 har været drøftet i Rådet siden fremsættelsen, men det har ikke

været muligt at finde enighed. Drøftelserne har været koncentreret om selskabsskatte-

grundlaget. Der har alene kunnet opnås enighed om de elementer, som skulle modvirke

aggressiv skatteplanlægning, herunder skatteudhuling og indkomstflytning (Base Erosion

and Profit Shifting (BEPS)) og som blev udskilt i det såkaldte skatteundgåelsesdirektiv

(anti tax avoidance directive – ATAD)

Kommissionen har den 25. oktober 2016 fremsat CCCTB-forslaget i en fornyet udgave.

Forslaget er oversendt til Rådet den 7. november 2016 i dansk sprogversion. Den væsent-

ligste forskel er, at det nye initiativ består af en trinvis tilgang. Kommissionen foreslår

således to direktiver – dels et direktivforslag om et fælles selskabsskattegrundlag, dels et

direktivforslag om konsolidering og fordelingsnøgle. Kommissionen forestiller sig, at

medlemslandene først forhandler om et fælles selskabsskattegrundlag, og først forhandler

konsolideringsforslaget, når der er enighed om det fælles selskabsskattegrundlag.

I første omgang skal der således alene opnås enighed om det ene direktivforslag, som

indebærer en

fælles

selskabsskattebase (Common Corporate Tax Base, CCTB).

En anden væsentlig forskel i forhold til det oprindelige forslag er, at det fælles selskabs-

skattegrundlag skal være obligatorisk for koncerner, der regnskabsmæssigt har en konso-

lideret omsætning på mere end 750 mio. euro (ca. 5,6 mia. kr.) i det forudgående regn-

skabsår. Disse koncerner skal opgøre deres skattepligtige indkomst efter CCTB-reglerne,

dvs. med samme fradrag mv., uanset i hvilke EU-lande koncernens aktiviteter foregår.

Selskaberne vil således fortsat skulle opgøre deres skattepligtige indkomster separat i

hvert enkelt land, som det har aktiviteter i, men altså efter samme opgørelsesregler.

CCTB-reglerne vil være frivillige for andre selskaber og koncerner. De selskaber og kon-

cerner, der ikke vælger CCTB-reglerne, vil skulle opgøre indkomsten efter de nationale

selskabsskatteregler.

CCTB-forslaget er fremsat med hjemmel i TEUF-artikel 115 og kan vedtages med en-

stemmighed efter høring af Europa-Parlamentet.

3. Formål og indhold

Formål

Kommissionen begrunder forslaget med, at de mange forskellige selskabsskatteregler i

EU-28 udgør en væsentlig skattemæssig hæmsko for væksten på det indre marked. Mang-

len på fælles EU-regler fører ifølge Kommissionen ofte til både overbeskatning (dobbelt-

beskatning) og dobbelt-ikke-beskatning samt tunge administrative byrder for virksomhe-

derne i forbindelse med efterlevelsen af de mange forskellige skatteregler. Desuden vil en

vedtagelse af CCTB-forslaget være første trin i den trinvise vedtagelse af CCCTB.

Rådets direktiv (EU) 2016/1164 af 12. juli 2016 om regler til bekæmpelse af metoder til skatteundgåelse, der direkte

indvirker på det indre markeds funktion

Side 2 af 13

Det andet trin (CCCTB-forslaget) vil gøre det muligt for et selskab at sende en samlet

selvangivelse for selskabets aktiviteter til skattemyndighederne i kun ét EU-land. Selska-

bets samlede skattegrundlag vil derefter blive fordelt mellem de EU-lande, hvor det driver

virksomhed. Det sker efter en særlig formel, hvori der indgår tre faktorer:

aktiver, arbejds-

kraft og omsætning.

Efter at skattegrundlaget er fordelt, kan EU-landene beskatte hver deres

andel efter deres respektive nationale selskabsskattesatser. CCCTB-forslaget medfører, at

det ikke er nødvendigt at anvende armslængdeprincippet (transfer pricing) mellem de

koncernselskaber, hvis indkomster konsolideres. I det eksisterende regelsæt anvendes

transfer pricing reglerne til at forhindre, at multinationale koncerner flytter indkomst til

lavskattelande ved at fastsætte priserne på koncerninterne transaktioner kunstigt, dvs.

anvender priser, som koncernen ikke ville anvende ved transaktioner med uafhængige

selskaber. Armslængdeprincippet medfører, at de koncerninterne transaktioner skal pris-

fastsættes til markedspriserne.

Indhold

I det følgende gennemgås alene de regler, der fremgår af direktivforslaget om det fælles

selskabsskattegrundlag (CCTB).

CCTB–forslaget vedrører alene skattegrundlaget. Medlemslandene vil fortsat selv kunne

fastsætte selskabsskattesatsen, herunder fastsætte forskellige satser afhængigt af f.eks.

indkomstarten (f.eks. højere satser på kulbrinteindkomst eller lavere satser på patentind-

komst) eller størrelsen af selskabet (f.eks. lavere satser for små- og mellemstore selska-

ber), så længe det sker i respekt for bestemmelserne i Traktaten om den Europæiske Uni-

ons Funktionsmåde (TEUF) om de frie bevægeligheder og statsstøtte.

Direktivet vil som nævnt være obligatorisk for koncerner med en omsætning på mere end

750 mio. euro (ca. 5,6 mia. kr.).

Det vil være frivilligt for øvrige selskaber og koncerner i EU. For at undgå, at virksomhe-

der træder ind og ud af det fælles EU selskabsskattegrundlag i skatteplanlægningsøjemed,

forpligter de sig dog til at bruge det i mindst fem år. Efterfølgende er valget af CCTB

bindende for perioder på 5 år. Reglerne vil ikke finde anvendelse på selskaber, der er

omfattet af tonnagebeskatningsregler. Danske rederier vil dermed fortsat kunne opgøre

den skattepligtige indkomst efter tonnagebeskatningslovens regler, hvorved der sker be-

skatning på baggrund af skibenes tonnagekapacitet.

Selskabsskattegrundlaget beregnes på baggrund af alle selskabets indtægter, bortset fra

indtægter, der udtrykkeligt er skattefritaget. De skattefritagne indtægter omfatter bl.a.

modtagende udbytter og aktieavancer på datterselskabsaktier samt indkomst fra faste

driftssteder i udlandet, idet CCTB-forslaget dog indeholder værnsregler for datterselska-

ber eller faste driftssteder i lavskattelande.

Fradragsberettigede udgifter er alle erhvervsmæssige udgifter. Omkostninger til rejsning

af egenkapital eller gæld i forretningsøjemed er også fradragsberettigede. Omkostninger til

forskning og udvikling er ligeledes fradragsberettigede. Forslaget indebærer et såkaldt

Side 3 af 13

”super-fradrag”, hvor virksomheder kan få fradrag for

mere

end 100 pct. af deres udgifter

til forskning og udvikling

. Det skal tilskynde virksomhederne til at investere i forskning

og udvikling.

Forslaget indebærer endvidere et fradrag for egenkapitalfinansiering af nye investeringer,

når der sker en forøgelse af egenkapitalen (dog maksimeret til forøgelserne i de seneste 10

år). Tilsvarende skal der ske beskatning, hvis egenkapitalen mindskes. Det skal sikre en

mere lige skattemæssig behandling af investeringer finansieret med egenkapital (som i dag

generelt ikke giver adgang til skattefradrag) og gældsfinansierede investeringer (som i dag

typisk giver adgang til skattefradrag i form af rentefradrag).

Anlægsaktiver skal afskrives. Det er således obligatorisk for selskabet at afskrive (en del

af) værdien af anlægsaktiver og tage fradrage for den årlige afskrivning. Aktiver med en

anskaffelsessum på mindre end 1.000 EUR (ca. 7.500 kr.) straksafskrives. Aktiver med en

lang eller mellemlang tidshorisont,

såsom bygninger, skibe og fly, afskrives selvstændigt, mens

aktiver med

kort tidshorisont

afskrives samlet i et saldoafskrivningssystem. Bygninger af-

skrives over enten 25 år (driftsbygninger) eller 40 år (kontorbygninger m.v.), mens andre

materielle aktiver med mellemlang eller lang tidshorisont afskrives over hhv. 8 år og 15 år.

Immaterielle aktiver afskrives som udgangspunkt over restløbetiden. Saldoafskrivninger

foretages med en sats på 25 pct. om året.

Underskud kan fremføres uendeligt til modregning i fremtidige overskud. Der er ingen

mulighed for at tilbageføre underskuddene til modregning i tidligere års overskud.

Moderselskaber kan endvidere modregne underskud, der er opstået i direkte ejede kon-

cernselskaber og faste driftssteder i andre EU-lande. Sådanne modregnede underskud skal

dog genbeskattes (dvs. et beløb svarende til underskuddet medregnes som positiv ind-

komst), når der opstår overskud i de pågældende koncernselskaber og faste driftssteder,

som har haft underskud, eller senest fem år efter modregningen, i det omfang der ikke

allerede er sket genbeskatning. Det bemærkes, at denne regel vil bortfalde, hvis CCCTB-

forslaget om konsolidering vedtages.

CCTB-forslaget indeholder derimod ingen regler om sambeskatning eller lignende regler

om underskudsoverførsel mellem koncernselskaber i samme land.

CCTB-forslaget indeholder transfer pricing regler. Ved opgørelsen af den skattepligtige

indkomst skal associerede selskaber således anvende de priser og vilkår for interne trans-

aktioner, som uafhængige selskaber ville have anvendt. Det bemærkes, at denne regel vil

bortfalde mellem selskaber i konsolideringen, hvis CCCTB-forslaget om konsolidering

vedtages.

150 pct. af udgifterne for de første 20 mio. euro (ca. 150 mio. kr.) og 125 pct. for udgifter derudover. Opstartsvirksomhe-

der med færre end 50 ansatte og en årlig omsætning og/eller årlig balance på maksimalt 10.000 euro (ca. 75.000 kr.) vil

dog kunne fradrage 200 pct. af alle deres udgifter til forskning og udvikling.

Side 4 af 13

CCTB-forslaget indeholder desuden en række værnsregler, der i store træk svarer til de

regler, der med skatteundgåelsesdirektivet er vedtaget som minimumsstandard i EU. Det

gælder således rentefradragsbegrænsningsreglen, omgåelsesklausulen, CFC-beskatning,

exit-beskatning og regler om hybride mismatches. CCTB-forslaget indeholder desuden de

regler om hybride mismatches, som Kommissionen ligeledes har foreslået 25. oktober

2016 som en ændring af skatteundgåelsesdirektivet.

Ifølge CCTB-forslaget tillægges Kommissionen beføjelse til at vedtage delegerede retsak-

ter, således at den f.eks. fastlægge nærmere afskrivningsregler for leasede aktiver. Delega-

tionen er tidsubestemt.

4. Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med proceduren i TEUF artikel 115.

Der foreligger endnu ikke en udtalelse.

5. Nærhedsprincippet

Kommissionen anfører i direktivforslaget, at forslaget er i overensstemmelse med nær-

hedsprincippet. Kommissionen anfører som begrundelse følgende:

”Selv om problematikkerne og bevæggrundene for at gribe ind […] kan tilskrives forskel-

lige omstændigheder, synes deres skadelige virkninger kun at kunne håndteres effektivt

gennem fælles tiltag, dvs. at en tilnærmelse af selskabsskattesystemerne i Unionen vil fjer-

ne forvridningerne i markedet ved at skabe mere fair og sammenhængende skatteforhold

for virksomhedernes aktivitet. Det er indlysende, at dette mål ikke kan nås ved ensidige

og ukoordinerede tiltag i medlemsstaterne, men kun kan opfyldes ved tiltag på EU-plan.

Initiativer, der planlægges og implementeres enkeltvis af medlemsstaterne, vil blot fast-

holde og måske selv forværre den nuværende situation, eftersom skattesubjekterne stadig

vil skulle håndtere 28 forskellige og ind imellem modstridende skattesystemer.

Formålet med den påtænkte relancering af det fælles konsoliderede selskabsskattegrund-

lag er at imødegå behovet for øget vækst og jobskabelse i det indre marked og at bekæm-

pe aggressiv skatteplanlægning. I bund og grund vil opfyldelsen af disse mål bidrage til at

løse problemer, der dækker bredere end de enkelte medlemsstater og derfor i sagens natur

kræver en fælles tilgang. Enhver foranstaltning vil således kun kunne give resultater, hvis

reglerne anvendes på samme måde i hele det indre marked. I modsat fald vil selskabsskat-

telandskabet forblive opdelt med rig mulighed for den videre udbredelse af skattehindrin-

ger og illoyal skattekonkurrence.

De forskellige metoder til skatteundgåelse foregår desuden i dag primært på tværs af

grænserne. Det er netop samspillet mellem forskellige skattesystemer, der giver mulighed

for misbrug eller gør det lettere at udnytte uoverensstemmelser i samspillet mellem natio-

nale selskabsskatteregler. Det forhold, at EU er et indre marked med en høj grad af inte-

gration, indebærer øget aktivitet på tværs af grænserne, hvilket understreger betydningen

af at nå til enighed om fælles løsninger.

Side 5 af 13

I betragtning af det påtænkte initiativs omfang og virkninger kan dets mål, nemlig at

mindske de markedsforvridninger, som skyldes samspillet mellem 28 nationale skatteord-

ninger, og at skabe mere gunstige investeringsvilkår i det indre marked, bedre nås på EU-

plan.

Størsteparten af hovedelementerne af det fælles konsoliderede selskabsskattegrundlag kan

kun håndteres gennem fælles tiltag. For eksempel vil uoverensstemmelserne i den retlige

kvalificering af enheder eller betalinger, som fører til dobbeltbeskatning eller dobbelt

ikke-beskatning, blive udryddet i forhold mellem selskaber, som anvender de fælles sel-

skabsskatteregler. Særskilte tiltag fra medlemsstaternes side vil i bedste fald kun kunne

løse problemerne bilateralt. Grænseoverskridende udligning af overskud vil pr. definition

fungere bedst, hvis alle medlemsstaterne giver mulighed herfor, selv om den bilaterale

tilgang ikke børe udelukkes som den næstebedste metode. Skattefrie koncernomstruktu-

reringer, udryddelsen af komplekse koncerninterne afregningspriser og fordelingen af

indtægter på koncernplan ved hjælp af en fast formel har et grænseoverskridende udsæt

og kan alene håndteres inden for rammerne af fælles lovgivning.”

Kommissionen anfører endvidere, at forslaget er i overensstemmelse med proportionali-

tetsprincippet med følgende begrundelse:

”De påtænkte foranstaltninger er både egnede til og nødvendige for at nå det ønskede

mål. De går ikke videre end at ensrette selskabsskattegrundlaget, hvilket er en forudsæt-

ning for at få nedbrudt de identificerede hindringer, som forvrider det indre marked.

Relanceringen af det fælles konsoliderede selskabsskattegrundlag begrænser ikke med-

lemsstaternes beføjelser til selv at bestemme omfanget af deres skatteindtægter for at nå

deres budgetpolitiske mål. Det påvirker således ikke medlemsstaternes ret til at fastlægge

deres egne selskabsskattesatser.

Til trods for at Kommissionen gentagne gange har slået til lyd for behovet for at koordi-

nere national skattepraksis, er det tydeligt, at koordinering alene ikke er tilstrækkeligt til at

fjerne de skatterelaterede forvridninger i det indre marked. Erfaringerne har vist, at koor-

dinering er en langsommelig proces, og resultaterne af tidligere forsøg har indtil videre

været beskedne. Koordineringen på skatteområdet vedrører desuden som oftest specifik-

ke spørgsmål og kan ikke bruges til at løse de mange forskellige problemer, som selska-

berne står over for i det indre marked, og som kræver en helhedsløsning.

Tanken er, at de områder under det fælles konsoliderede selskabsskattegrundlag, som vil

være obligatoriske, opdeles således, at det kun vil gælde de nødvendige kategorier af skat-

tesubjekter, nemlig selskabskoncerner over en vis størrelse. Det er typisk koncerner med

høje indtægter, der råder over tilstrækkelige ressourcer til at give sig af med forskellige

metoder til aggressiv skatteplanlægning.

Det følger heraf, at de påtænkte regler ikke vil gå videre, end hvad der er nødvendigt for

at nå traktatens mål om et mere velfungerende indre marked.”

Side 6 af 13

Den danske regering er enig i, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet

og proportionalitetsprincippet. De administrative lempelser for erhvervslivet i form af et

fælles regelsæt kan alene opnås ved fælles regulering. Desuden medfører den fælles regu-

lering, at visse former for dobbeltbeskatning vil blive undgået.

6. Gældende dansk ret

Det danske selskabsskattegrundlag afviger på en række punkter betydeligt fra Kommissi-

onens forslag til et fælles selskabsskattegrundlag (CCTB). De væsentligste forskelle på

CCTB og det danske selskabsskattegrundlag er følgende:

Afskrivningsregler

Grundlæggende minder afskrivningsreglerne i forslaget om de danske regler. Der er dog

enkelte væsentlige forskelle, som overordnet set medfører, at afskrivningsreglerne i

CCTB-forslaget må vurderes som værende mere restriktive end de gældende danske reg-

ler.

Grænsen for straksafskrivninger er højere efter de danske regler (12.900 kr.

(2016-niveau)) end efter CCTB-forslaget (ca. 7.500 kr.).

Kontorbygninger kan ikke afskrives efter de danske regler, mens de efter CCTB-

forslaget kan afskrives over 40 år.

Immaterielle aktiver afskrives efter de danske regler maksimalt over 7 år, efter

CCTB-forslaget over restløbetiden eller 15 år.

Efter de danske regler er det frivilligt, om der foretages afskrivninger. Efter

CCTB-forslaget er afskrivninger obligatoriske.

Fradrag for egenkapitalfinansiering

Efter gældende dansk skattelovgivning gives der ikke som i CCTB-forslaget fradrag for

egenkapitalfinansiering. Den tidligere regering foreslog i forbindelse med sin 2025-plan, at

der indførtes et fradrag for egenkapitalforrentning (kaldet ACE-fradrag (allowance for

corporate equity)).

Super-fradrag for forskning- og udvikling

I Danmark gives der fradrag for forsknings- og udviklingsomkostninger, men der er ikke

adgang til at få fradrag for mere end 100 pct. af udgifterne til forskning og udvikling som

i CCTB-forslaget. Regeringen har som led i helhedsplanen foreslået et midlertidigt ekstra

fradrag for merinvesteringer i forskning og udvikling på 50 pct. for små og mellemstore

virksomheder (i alt 150 pct.) og 25 pct. for store virksomheder (i alt 125 pct.) frem til

2025. Regeringens forslag er dog mindre favorabelt for virksomhederne.

Kulbrinteindkomst

Der er ingen særlige kulbrinteindkomstregler i CCTB-forslaget svarende til den danske

kulbrintebeskatning. Indkomsten vil derfor skulle opgøres efter de almindelige regler i

CCTB-forslaget.

Side 7 af 13

Der gælder i dag en særlig skattesats for kulbrinteindkomst. Det antages, at der stadig kan

fastsættes en særlig skattesats for kulbrinteindkomst, idet direktivet overlader det til med-

lemsstaterne at fastsætte selskabsskattesatsen.

Beskatning af avance og udbytte på porteføljeaktier

Efter dansk lovgivning er selskaber skattefrie af avancer på unoterede porteføljeaktier,

mens alene 70 pct. af udbytterne medregnes i den skattepligtige indkomst. Efter CCTB-

forslaget er alle avancer og udbytter på porteføljeaktier skattepligtige, uanset om der er

tale om noterede eller unoterede aktier. CCTB-forslaget vil på dette punkt være en stram-

ning i forhold til gældende danske regler.

Underskud

Efter dansk skattelovgivning er der uendelig fremførsel af underskud ligesom i CCTB-

forslaget. Fremført underskud skal som udgangspunkt modregnes i selskabets overskud i

efterfølgende indkomstår. De danske regler indeholder en bestemmelse om, at underskud

fra tidligere indkomstår kan fradrages fuldt ud i et efterfølgende indkomstår, når under-

skuddet ikke overstiger et grundbeløb på 7.852.500 kr. (2016-niveau). Resterende under-

skud kan alene fradrages i 60 pct. af den del af årets skattepligtige indkomst, der oversti-

ger grundbeløbet. CCTB-forslaget er således mere lempeligt end de gældende danske

regler.

National sambeskatning

Efter dansk skattelovgivning sambeskattes danske koncernselskaber og udenlandske kon-

cernselskabers faste driftssteder i Danmark. Selskaber anses for at være koncernselskaber,

når et selskab direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse (dvs. som udgangs-

punkt flertallet af stemmerne) i det andet selskab. Sambeskatningen medfører, at over-

skudsgivende koncernselskaber kan modregne evt. underskud, der er opstået i andre kon-

cernselskaber. Efter de danske regler kan koncernen endvidere vælge international sam-

beskatning, hvorved det også sker sambeskatning med alle koncernens udenlandske sel-

skaber.

CCTB-forslaget indeholder alene en bestemmelse om midlertidig modregning af under-

skud i direkte ejede udenlandske koncernselskaber og faste driftssteder.

Mindre robuste værnsregler

Både CCTB-forslaget og de danske selskabsskatteregler indeholder en række værnsregler.

Der er f.eks. regler om CFC-beskatning, rentefradragsbegrænsning og regler mod dob-

beltfradrag og forskellige kvalifikationer (hybride mismatches) i begge regelsæt.

CCTB-forslaget indeholder en CFC-beskatningsregel, hvorefter der skal ske beskatning af

mobile indkomster i lavt beskattede datterselskaber (CFC-beskatning). Reglen gælder dog

som udgangspunkt alene i forhold til datterselskaber uden for EU/EØS. Den danske

CFC-beskatning finder derimod anvendelse, uanset hvor datterselskabet er hjemmehø-

rende. Den danske regel finder således også anvendelse i forhold til danske moderselska-

ber med datterselskaber i andre EU-lande.

Side 8 af 13

CCTB-forslaget indeholder en rentefradragsbegrænsningsregel, der i store træk svarer til

den minimumsbestemmelse, der indgår i skatteundgåelsesdirektivet. Det indeholder ikke

en regel svarende til selskabsskattelovens § 11 B, hvorefter koncerner maksimalt kan fra-

drage nettorenteudgifter m.v., der svarer til en normalforrentning af koncernens skatte-

pligtige aktiver. Ved indførelsen af selskabsskattelovens § 11 B blev det skønnet, at den

varige provenugevinst af bestemmelsen ville være i størrelsesordenen af 2,5 mia. kr.

CCTB-forslaget indeholder også bestemmelser, der skal forhindre dobbelt-ikke-

beskatning som følge af hybride mismatches. De foreslåede regler dækker imidlertid ikke

alle de situationer, der er dækket af de gældende danske regler. De gældende danske regler

indeholder f.eks. en bestemmelse i selskabsskattelovens § 2 C, hvorefter kommanditsel-

skab, der er transparent efter danske skatteregler, skal anses for at være et skattepligtigt

selskab, hvis de udenlandske ejere anser kommanditselskabet for at være et skattepligtigt

selskab. Uden bestemmelsen ville koncernen kunne have selskaber, der hverken er skat-

tepligtige i Danmark eller i udlandet. Disse skattefri selskab ville dermed kunne modtage

indkomster fra patenter eller lignende uden beskatning nogetsteds. Dette er forhindret

med selskabsskattelovens § 2 C. Dette forhindres ikke i CCTB-forslaget.

Samlet set vil de værnsregler, der er medtaget i forslaget, ikke i tilstrækkelig grad sikre, at

det nuværende danske selskabsskattegrundlag kan opretholdes.

7. Konsekvenser

Lovgivningsmæssige konsekvenser

En vedtagelse af forslaget vil medføre behov for væsentlige ændringer af den danske sel-

skabsskattelovgivning. Dette gælder meget store dele af selskabsskatteloven samt væsent-

lige dele af f.eks. afskrivningsloven, aktieavancebeskatningsloven, kulbrinteskatteloven,

kursgevinstloven og ligningsloven.

Herudover kan ændringerne som følge af CCTB medføre betydelige afledte ændringer af

den øvrige indkomstbeskatning. Dette gælder f.eks. aktieavancebeskatningen af personer,

fondsbeskatningen og beskatningen af personligt drevne virksomheder.

Vurderingen af de lovgivningsmæssige konsekvenser forudsætter en omfattende analyse,

der ikke er foretaget på nuværende tidspunkt.

Statsfinansielle konsekvenser

Indførelsen af CCTB vil medføre en betydelig omlægning af reglerne for opgørelse af den

danske selskabsskattebase, og en kvantitativ vurdering af de provenumæssige konsekven-

ser vil kræve en nærmere analyse.

Mere restriktive afskrivningsregler og øget beskatning af selskabernes indtægter fra unote-

rede porteføljeaktier vil isoleret set trække retning af et merprovenu. I modsat retning

trækker en række elementer herunder:



Superfradrag for forskning og udvikling.

Side 9 af 13



Kulbrinteindkomst medregnes i den almindelige selskabsskattebase.



Fuld ret til fremførelse af tidligere års underskud



Fradrag for egenkapitalfinansiering (indgik også i den tidligere regerings forslag til

en 2025-plan)



Mindre virksomheder vil frit kunne vælge at opgøre deres selskabsskattebase efter

CCTB fremfor efter de danske regler. Dette giver dem mulighed for at vælge det

regelsæt, der minimerer beskatning.



Lempeligere værnsregler og dermed øget risiko for profit shifting.

Samlet set vurderes CCTB-forslaget umiddelbart at medføre en væsentlig smallere og

mindre robust selskabsskattebase end efter de gældende danske regler. Dette vil isoleret

set trække i retning af en betydelig reduktion i selskabsskatteprovenuet. Hvis den danske

stat skal opretholde det nuværende selskabsskatteprovenu, må det derfor forventes at

være nødvendigt med en forhøjelse af satsen fra det nuværende niveau på 22 pct.-point

(25 pct.-point for kulbrintevirksomhed).

Samfundsøkonomisk og erhvervsøkonomiske konsekvenser

Indførelse af CCTB vil medføre en administrativ lettelse for multinationale selskaber med

aktiviteter i mange EU-lande, da de fremadrettet vil kunne opgøre deres selskabsskatte-

grundlag efter ét fælles regelsæt.

For de fleste virksomheder vurderes omlægningen at føre til en lempeligere opgørelse af

deres skattepligtige indkomst og dermed en lavere effektiv beskatning, hvis de nuværende

selskabsskattesatser fastholdes (jf. afsnit om de statsfinansielle konsekvenser).

Den lempeligere effektive beskatning vil isoleret set trække i retning af øgede investerin-

ger, hvilket bl.a. vil styrke produktiviteten og virksomhedernes konkurrenceevne.

Det bemærkes dog, at en del af lempelsen består i mindre robuste værnsregler, hvilket vil

gøre det lettere for virksomhederne at kanalisere profit fra Danmark til lande med lempe-

ligere beskatning (profit shifting). Dette trækker isoleret i retning af, at de positive dyna-

miske effekter bliver mindre pr. provenukrone ved indførelse af CCTB end ved lempelser

af de nuværende danske selskabsskatteregler fx via en nedsættelse af selskabsskattesatsen

eller indførelse af en ACE. Heri ligger også, at en evt. neutralisering af mindreprovenuet

ved indførelse af en CCTB ved en forhøjelse af de danske selskabsskattesatser kan føre til

en øget effektiv selskabsbeskatning ift. i dag – det vil have en negativ effekt på investerin-

gerne og væksten i samfundsøkonomien.

Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Det vurderes, at CCCTB-forslaget vil betyde administrative lettelser for erhvervslivet.

Dette vil primært være en følge af, at koncernerne alene skal anvende ét fælles regelsæt

for beregningen af dets skattepligtige indkomst i hele EU.

Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering (TER) vurderer, at direktivet medfører

administrative konsekvenser under 4 mio. kr. årligt. De bliver derfor ikke kvantificeret

Side 10 af 13

yderligere. TER vil i forbindelse med implementering af direktivet foretage en nærmere

vurdering af de administrative konsekvenser.

Andre konsekvenser og beskyttelsesniveauet

En vedtagelse af forslaget skønnes ikke at berøre beskyttelsesniveauet i Danmark.

8. Høring

Direktivforslaget blev den 8. november 2016 sendt i høring hos Advokatsamfundet, Ar-

bejderbevægelsens Erhvervsråd, Borger- og Retssikkerhedschefen, CEPOS, Cevea, Dan-

marks Rederiforening, Dansk Aktionærforening, Dansk Byggeri, Dansk Erhverv, Danske

Advokater, DI, DVCA, Erhvervsstyrelsen – Team Effektiv Regulering, Finansrådet, For-

sikring & Pension, FSR – danske revisorer, IBIS, Kraka, KL, Landsskatteretten, Mellem-

folkeligt Samvirke, Realkreditforeningen, Realkreditrådet, Skatteankestyrelsen og SRF

Skattefaglig Forening. Der blev anmodet om bemærkninger senest den 7. december 2016.

Der er modtaget høringssvar fra Advokatsamfundet, Danmarks Rederiforening, DI, FSR

– danske revisorer, Landbrug & Fødevarer, Skatteankestyrelsen og SRF Skattefaglig For-

ening. Der henvises til vedlagte høringsskema.

9. Generelle forventninger til andre landes holdninger

Det var ikke muligt at opnå enighed om Kommissionens oprindelige CCCTB-forslag fra

2011. De elementer, der kunne opnås enighed om på kort sigt, og som i øvrigt også var

omhandlet af de efterfølgende BEPS-anbefalinger, blev sat sammen til et nyt direktiv,

nemlig skatteundgåelsesdirektivet. Det må forventes fortsat at være vanskeligt at opnå

enighed om en fælles selskabsskattebase (CCTB) og en konsolideret base (CCCTB).

De første tilkendegivelser fra medlemslandene indikerer, at der vil være lande, der princi-

pielt støtter formålet med CCTB-forslag, herunder opsplitningen i to forslag, og at det er

gjort obligatorisk for større koncerner, men som har visse problemer med den konkrete

udformning af selskabsskattegrundlaget. Der vil på den anden side være lande, der er

betænkelige ved, at de enkelte medlemsstater ikke længere vil kunne tilpasse selskabsskat-

tegrundlaget af hensyn til den overordnede økonomiske politik eller af hensyn til at be-

skytte mod aggressiv skatteplanlægning.

10. Regeringens foreløbige generelle holdning

Regeringen er som udgangspunkt positiv over for tiltag, der kan dæmme op for skatte-

undgåelse og udvanding af de enkelte landes skattegrundlag samt sikre fair selskabsbe-

skatning og lige konkurrencevilkår for virksomheder i EU. Direkte beskatning henhører

imidlertid under medlemslandenes kompetence, og man bør på EU-plan være tilbagehol-

dende med harmoniseringsbestræbelser i forhold til, hvordan medlemslandenes skatte-

lovgivning indrettes. Det gælder særligt tiltag, som ligger udover, hvad der er nødvendigt

for en effektiv bekæmpelse af skatteundgåelse og skatteunddragelse.

CCTB-forslaget vil medføre, at medlemslandene får ens regler for opgørelsen af den skat-

tepligtige indkomst for store koncerner, der skal anvende reglerne, og for koncerner og

Side 11 af 13

selskaber, der vælger at anvende reglerne. Dette kan medføre væsentlige administrative

lettelser for koncernerne og selskaberne. Desuden vil visse dobbeltbeskatningssituationer

formentligt kunne undgås som følge af harmoniseringen. Det er dog væsentligt at være

opmærksom på, at CCTB-forslaget ikke indeholder nogen regler, som medlemsstaterne

ikke selv vil kunne indføre i deres egen lovgivning.

CCTB-forslaget vil endvidere være et nødvendigt første trin i indførslen af CCCTB-

forslaget. Der vil dog ikke være nogen garanti for, at en vedtagelse af CCTB også vil med-

føre, at der kan opnås enighed om CCCTB.

Danmark har en bredere selskabsskattebase end de fleste andre europæiske lande. Den

danske base er som nævnt under de statsfinansielle konsekvenser også bredere, end

CCTB-forslaget lægger op til. Fra dansk side finder man, at en relativt bred base kombi-

neret med relativt lave skattesatser er en mere effektiv måde at skabe et givet provenu end

en smal base med tilsvarende højere skattesatser, og udviklingen i Danmark er i de sene-

ste mange års gået i retning af en bredere selskabsskattebase og lavere skattesatser.

CCTB-forslagets relativt smallere base vil kunne medføre et provenutab for Danmark.

Det er et centralt hensyn for Danmark, at forslaget ikke fører til et betydeligt mindrepro-

venu. Regeringen er dog positivt indstillet over for retningen i tiltagene, som skal fremme

forskning og udvikling, og som skal fremme vækst og investeringer.

Værnsreglerne i CCTB-forslaget svarer til de værnsregler, som medlemsstaterne allerede

er forpligtet til at indføre som følge af skatteundgåelsesdirektivet. CCTB-forslaget vurde-

res derfor ikke i sig selv at bidrage til bekæmpelsen af skatteundgåelse.

En fuld harmonisering af skattebasen vil endog indebære en risiko for, at Danmark ikke

vil kunne opretholde de nuværende værnsregler mod aggressiv skatteplanlægning, som

Danmark ellers vil kunne opretholde, når skatteundgåelsesdirektivet træder i kraft, da

skatteundgåelsesdirektivet bygger på princippet om minimumsharmonisering. Det er

vigtigt for Danmark, at forslaget bidrager til bekæmpelse af skatteundgåelse og ikke øger

risikoen for skatteundgåelse. Danmark vil derfor have fokus rettet imod, at en fælles sel-

skabsskattebase bliver så robust, at mulighederne for uønsket skatteplanlægning minime-

res fx ved, at værnsreglerne gøres til minimumsregler ligesom i skatteundgåelsesdirektivet.

I tilfælde af indførelse af en fælles selskabsskattebase på EU-niveau vil de nationale mu-

ligheder for at indrette selskabsskattebasen blive reduceret. Bliver medlemslandene først

enige om et fælles selskabsskattegrundlag på EU-niveau, vil der efterfølgende ikke kunne

ændres noget i CCTB-selskabsskattegrundlaget, uden at Kommissionen først fremsætter

et ændringsforslag og alle medlemslandene derefter bliver enige om ændringen. Det vil

med CCTB således ikke være muligt for medlemslandene selv at tilrette erhvervsbeskat-

ningen, fx i tilrettelæggelsen af den overordnede økonomiske politik og finanspolitik eller

med sigte på at lukke eventuelle huller i selskabsskattelovgivningen. Det vil dog fortsat

være muligt at lave begunstigende nationale selskabsregler for koncerner med en omsæt-

ning på mindre end 750 mio. euro (ca. 6,5 mia. kr.). Det vil alene gælde begunstigende

regler, idet koncernerne vil kunne fravælge skrappere nationale ved at tilvælge CCTB’en.

Side 12 af 13

Den endelige stillingtagen til CCTB må afvente resultaterne af drøftelserne i Rådet.

11. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Et samlenotat om sagen har den 4. november 2016 været forelagt for Folketingets Euro-

paudvalg forud for ECOFIN-mødet den 8. november 2016.

Side 13 af 13