Skatteudvalget 2016-17
SAU Alm.del Bilag 116
Offentligt
1721980_0001.png
Notat
Grund- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv
om ændring af momssystemdirektivet (direktiv
2006/112/EF) for så vidt angår midlertidig anvendelse
af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved
levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt
værdi, KOM(2016) 811
1. Resumé
Kommissionen har den 21. december 2016 fremsat sit forslag til Rådets direktiv om ændring af momssy-
stemdirektivet (direktiv 2006/112/EF) for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning
for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt tærskel, KOM(2016)
811. Forslaget er modtaget i dansk sprogversion den 11. januar 2017.
Forslaget bevirker, at det bliver muligt for visse medlemslande at indføre generel omvendt betalingspligt for
moms på leveringer over 10.000 euro som en midlertidig ordning.
Regeringen er som udgangspunkt skeptisk overfor brugen af generel indenlandsk omvendt betalingspligt.
Det er vigtigt, at der findes en løsning, hvor forslagets anvendelsesområde på hensigtsmæssig vis begrænses
til lande, som har store problemer med momskarruselsvig og evt. nabolande, der påvirkes af, at der indfø-
res generel omvendt betalingspligt. Der bør være sikkerhedsmekanismer, som sikrer, at virkningerne for
det indre marked og momssvig i andre medlemslande overvåges, og tilladelser om generel omvendt beta-
lingspligt skal kunne trækkes tilbage.
2. Baggrund
Kommissionen har ved KOM(2016) 811 af 21. december 2016 fremsat forslag om æn-
dring af momssystemdirektivet (direktiv 2006/112/EF) for så vidt angår midlertidig an-
vendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjene-
steydelser over en bestemt værdi. Forslaget er oversendt til Rådet den 11. januar 2017 i
dansk sprogversion. Forslaget er fremsat med hjemmel i traktaten om Den Europæiske
Unions funktionsmåde (TEUF) artikel 113, der kræver høring af Europa-Parlamentet og
Det Økonomiske og Sociale Udvalg samt enstemmig vedtagelse af medlemslandene.
I det nuværende momssystem er momsbetalingspligten i forbindelse med indenlandske
handler mellem to virksomheder, jf. figur 1, som udgangspunkt pålagt den sælgende virk-
somhed (virksomhed 1), som opkræver moms for sine salg og indbetaler salgsmomsen til
skattemyndighederne. Den købende virksomhed (virksomhed 2) kan herefter fradrage
den købsmoms, som virksomheden har betalt for sine køb, når den indbetaler momsen
på salget til den endelige forbruger.
9. f ebruar 2017
J.nr. 2017-351
Moms, Af gif ter og Told
MLJ
SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 116: Grunhd- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt værdi, fra skatteministeren
1721980_0002.png
Figur 1. Illustration af det nuværende momssystem for indenlandske handler
Omvendt betalingspligt indebærer i stedet, jf. figur 2, at den sælgende virksomhed (virk-
somhed 1) ikke længere opkræver og betaler moms ved sit salg til den købende virksom-
hed (virksomhed 2). Den købende virksomhed (virksomhed 2) opgør og betaler i stedet
salgsmomsen (på 20 kr.) for sit køb fra virksomhed 1 direkte til skattemyndighederne
samtidig med, at virksomheden tager fradrag for købsmomsen (ligeledes 20 kr.). Herved
udligner salgs- og købsmomsen hinanden, således at salget mellem virksomhederne i
praksis sker uden moms.
Figur 2. Illustration af generel indenlandsk omvendt betalingspligt
Når virksomhed 2 videresælger varen til en endelig forbruger, opkræver virksomhed 2
moms og indbetaler den til myndighederne som i det normale momssystem. Det samlede
momsprovenu til skattemyndigheden er uændret.
Side 2 af 8
SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 116: Grunhd- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt værdi, fra skatteministeren
1721980_0003.png
Det nuværende momssystems robusthed består i, at momsen opkræves af merværdien, og
angives og indbetales i hvert led af handelskæden. Henset til at det er forskellige virksom-
heder, som står for henholdsvis indbetalingen og fradraget af momsen, kan den enkelte
virksomhed potentielt kun besvige skattemyndighederne for enten indbetalingen af mom-
sen for en leverance eller for fradraget af en leverance. Svig i forhold til indbetaling af
salgsmomsen kan fx ske ved, at virksomheden opkræver salgsmoms hos sin kunde, men
forsvinder, inden momsen indbetales til skattemyndighederne. Svig med fradrag kan fx
ske ved, at en virksomhed angiver et større fradrag, end den er berettiget til.
I et momssystem med generel omvendt betalingspligt fjernes denne flerleddet-
mekanisme. Salgs- og købsmomsen udligner herved hinanden, således at salget i praksis
sker uden moms. Den samlede momsbetaling for den foregående handelskæde sker såle-
des først, når salget skal pålægges moms efter de almindelige momsregler, fx når salget
sker til forbrugere. I figur 2 vil hele risikoen for, at momsen indbetales således være hos
virksomhed 2. Hvis denne virksomhed vil begå momssvig, kan virksomheden opkræve
momsen fra sin kunde, men undlade at indbetale momsen til skattemyndighederne, og da
virksomheden ikke har betalt moms for sit køb, vil virksomheden ikke have incitament til
at kontakte skattemyndighederne med henblik på at få fradrag. Incitamentet til, at virk-
somhed 2 snyder med salgsmoms, øges derfor.
Enkelte medlemslande har udtrykt stort ønske om at få mulighed for at afprøve generel
omvendt betalingspligt for moms på indenlandske handler mellem virksomheder for at
bekæmpe momssvig mellem virksomheder i en kæde.
Det skal ses i lyset af, at muligheden for, at den købende virksomhed får et fradrag for
købsmomsen, men den sælgende virksomhed ikke indbetaler den skyldige salgsmoms til
skattemyndighederne, i teorien udelukkes med generel omvendt betalingspligt. Den sæl-
gende virksomhed ligger således ikke inde med momsbetalinger, som kan forsvinde uaf-
hængigt af, at den købende virksomhed opnår fradrag herfor. Derimod kan virksomheder
i slutningen af handelskæden (virksomhed 2 i eksemplet) forsvinde, inden den opkrævede
moms indbetales, jf. forklaringen ovenfor. Samtidig bliver momssystemet mere komplice-
ret både for erhvervslivet og skattemyndighederne, hvis der sideløbende eksisterer både
normal og omvendt betalingspligt indenfor ét land (fx transaktioner under hhv. over
10.000 euro) eller på tværs af lande.
Kommissionen har fremsat forslaget på baggrund af konklusioner fra ECOFIN i 2016,
hvor enkelte medlemslande udtrykte et stort politisk ønske om, at Kommissionen skulle
fremsætte et forslag om generel omvendt betalingspligt. I Kommissionens handlingsplan
for momsområdet har Kommissionen derimod foreslået, at momssystemet ændres mere
grundlæggende, således at grænseoverskridende leveringer mellem virksomheder behand-
les momsmæssigt på samme vis som indenlandske handler mellem virksomheder.
Omvendt betalingspligt for moms kan i dag indføres på bestemte sektorer i en midlertidig
periode frem til den 31. december 2018.
Side 3 af 8
SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 116: Grunhd- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt værdi, fra skatteministeren
1721980_0004.png
3. Formål og indhold
Formålet med forslaget er at give medlemslande med særligt store problemer med moms-
karruselsvig en mulighed for at afprøve generel indenlandsk omvendt betalingspligt for
moms som et værn mod svindlen.
Det foreslås, at medlemslande får mulighed for at ansøge Kommissionen om tilladelse til
midlertidigt at indføre generel omvendt betalingspligt for moms på indenlandske leveran-
cer mellem virksomheder, der overstiger 10.000 euro pr. faktura. Dvs. at der indføres
omvendt betalingspligt for momsen på alle varegrupper/tjenester, når fakturaerne over-
stiger 10.000 euro.
Det vil som udgangspunkt kun være muligt at indføre generel omvendt betalingspligt
midlertidigt i et medlemsland, som er særligt ramt af momssvig, herunder momskarrusel-
svig. Kommissionen foreslår, at landet skal opfylde følgende kriterier:
1) landet har et momsgab
1
, som er mindst 5 pct. point højere end medianmomsgabet i
EU
2
,
2) momskarruselsvig udgør mindst 25 pct. af landets samlede momsgab, og
3) medlemslandet kan godtgøre, at andre kontrolforanstaltninger ikke er tilstrækkelige til
at bekæmpe karruselsvig.
Forslaget giver også medlemslande, der ikke opfylder ovenstående kriterier, mulighed for
at indføre generel omvendt betalingspligt, hvis
1) landet grænser op til et land, der har valgt at indføre generel omvendt betalingspligt
midlertidigt,
2) der er en alvorlig risiko for overførsel af svig fra nabomedlemslandet, der har indført
generel omvendt betalingspligt og
3) medlemslandet kan godtgøre, at andre kontrolforanstaltninger ikke er tilstrækkelige til
at bekæmpe karruselsvig.
Kommissionen foreslår, at medlemslande, som indfører generel indenlandsk omvendt
betalingspligt for moms, skal etablere nødvendige og effektive elektroniske rapporte-
ringskrav til alle momspligtige personer, herunder især i forhold til momspligtige personer
som vil være berørt af den omvendte betalingspligt for moms.
Det foreslås, at generel omvendt betalingspligt kun kan indføres på baggrund af en an-
søgning, som Kommissionen skal godkende.
Kommissionen foreslår desuden, at Kommissionen skal kunne trække tilladelser tilbage,
såfremt det viser sig, at den generelle omvendt betalingspligt i et medlemsland har en
betydelig negativ effekt på det indre marked. Fx hvis indførsel af generel omvendt beta-
1
Momsgabet opgøres som forskellen mellem den moms, der faktisk opkræves og det samlede forventede momsgrundlag.
Et momsgab kan bl.a. skyldes virksomhedskonkurs, fejlrapportering, momsundgåelse og svig mv.
Kommissionen skønner, at det gennemsnitlige momsgab for EU27 er 10,4 pct. i 2014
2
Side 4 af 8
SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 116: Grunhd- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt værdi, fra skatteministeren
1721980_0005.png
lingspligt for moms i ét land betyder, at momssvigen flytter til andre lande, som ikke har
indført generel omvendt betalingspligt.
Forslaget medfører en række rapporteringsforpligtelser frem til 2022 om effekterne af
brugen af generel omvendt betalingspligt, både for de lande, som vælger at indføre gene-
rel omvendt betalingspligt og for de lande, som ikke indfører generel omvendt betalings-
pligt. Et medlemsland, som anvender generel omvendt betalingspligt, skal således indsen-
de en foreløbig rapport (inden for to år fra ordningen er begyndt) og en endelig rapport
(senest tre måneder efter ordningen er udløbet) til Kommissionen om ordningens effekti-
vitet og samlede virkninger. De medlemslande, som vælger ikke at indføre generel om-
vendt betalingspligt, skal indsende lignende rapporter. Rapporternes evalueringskriterier
foreslås ligeledes fastsat i direktivet. Medlemslandene skal således kunne redegøre for
udviklingen i momsgabet, udviklingen i omfanget af momssvig, niveauet for overførsel af
svig fra medlemslande, der anvender generel omvendt betalingspligt, udviklingen i af-
giftspligtige personers administrative byrder og udviklingen i skatteforvaltningens admini-
strative omkostninger.
Kommissionen foreslår, at muligheden for at anvende generel indenlandsk omvendt beta-
lingspligt for moms skal være en midlertidig ordning, som skal gælde fra 20 dage efter en
evt. vedtagelse og frem til den 30. juni 2022, mens direktivet udløber den 30. september
2022.
I de lande, som vælger at indføre generel omvendt betalingspligt for momsen, vil det
konkret betyde, at alle indenlandske handler mellem virksomheder over 10.000 euro på-
lægges omvendt betalingspligt, hvorved den købende virksomhed indbetaler momsen
samtidig med, at der tages fradrag for købsmomsen, hvorved disse handler i praksis ikke
pålægges moms. Handler under 10.000 euro samt alle salg til forbrugere vil derimod blive
behandlet efter det normale momssystem, hvorefter den sælgende virksomhed opkræver
moms og indbetaler denne til skattemyndighederne, mens den købende virksomhed kan
fradrage den betalte købsmoms.
4. Europa-Parlamentets udtalelser
Kommissionens forslag kræver høring af Europa-Parlamentet. Der foreligger på nuvæ-
rende tidspunkt ikke en udtalelse fra Europa-Parlamentet.
5. Nærhedsprincippet
Kommissionen har anført, at momsdirektivet forhindrer medlemslandene i at kunne an-
vende generel indenlandsk omvendt betalingspligt. Det er kun muligt, at give medlems-
lande mulighed for at anvende generel omvendt betalings ved et lovgivningsinitiativ på
EU-plan, som ændrer direktivet.
Kommissionen anser derfor forslaget for at være i overensstemmelse med nærhedsprin-
cippet, hvilket også er regeringens vurdering.
6. Gældende dansk ret
Side 5 af 8
SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 116: Grunhd- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt værdi, fra skatteministeren
1721980_0006.png
I det nuværende momssystem er momsbetalingspligten i forbindelse med
indenlandske
handler mellem to virksomheder som udgangspunkt pålagt den
sælgende
virksomhed, som
opkræver moms for sine salg og indbetaler salgsmomsen til skattemyndighederne. Den
købende
virksomhed kan herefter fradrage den købsmoms, som virksomheden har betalt
for sine køb, når den indbetaler salgsmoms.
Momsdirektivet giver mulighed for at indføre omvendt betalingspligt på indenlandske
handler mellem virksomheder på bestemte området. I Danmark er der i forskelligt om-
fang omvendt betalingspligt på guld, gas, elektricitet, CO2-kvoter, CO2-kreditter, gas- og
elektricitetscertifikater, metalskrot, mobiltelefoner, computerchips, spillekonsoller, tablet-
pc’er og bærbare computere. Der blev indført omvendt betalingspligt på disse områder,
da der i de fleste tilfælde blev konstateret omfattende organiseret svig med disse vare-
grupper. Det bemærkes, at effekten af disse foranstaltninger skal evalueres i løbet af 2017,
hvorefter Kommissionen skal aflægge en rapport om brugen af omvendt betalingspligt i
bestemte sektorer inden den 1. januar 2018.
7. Konsekvenser
En vedtagelse af forslaget har ingen lovgivningsmæssige konsekvenser, idet forslaget blot
giver bestemte medlemslande mulighed for at indføre generel omvendt betalingspligt
midlertidigt. Danmark opfylder ikke de foreslåede betingelser for at indføre generel om-
vendt betalingspligt. Tyskland og Sverige, som deler grænse med Danmark, opfylder hel-
ler ikke betingelserne for at indføre generel omvendt betalingspligt.
Erhvervsøkonomiske konsekvenser
Forslaget vil ikke i sig selv have erhvervsøkonomiske konsekvenser for virksomheder i
Danmark. Såfremt andre medlemslande vælger at indføre generel omvendt betalingspligt
vil det dog få erhvervsøkonomiske konsekvenser for virksomheder etableret i disse lande.
Statsfinansielle konsekvenser
Kommissionen anfører i sin konsekvensanalyse til forslaget, at et momssystem med om-
vendt betalingspligt kan øge eksisterende svigformer, som forventes at blive mere udbredt
i detailledet af handelskæden. Muligheden for at købe varer og tjenesteydelser med om-
vendt betalingspligt (og dermed i praksis uden moms) forventes at øge incitamentet til at
misbruge andres momsnumre. Herved kan virksomheder eller personer, som ellers ikke
er berettiget til at købe varer eller tjenesteydelser med omvendt betalingspligt, få mulighed
for i praksis at erhverve disse varer og tjenesteydelser uden moms.
I det nuværende momssystem sker grænseoverskridende handler mellem virksomheder
med omvendt betalingspligt. Det har medført, at der er opstået et svigkoncept, hvorved
virksomheder kan købe varer fra andre lande uden moms og sælge disse varer videre med
moms. Virksomheden forsvinder dog uden at indbetale den opkrævede salgsmoms til
skattemyndighederne. Kommissionen anfører, at dette koncept vil kunne overføres på
nationalt niveau i de lande, der indfører generel omvendt betalingspligt.
Side 6 af 8
SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 116: Grunhd- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt værdi, fra skatteministeren
1721980_0007.png
Kommissionen anfører ligeledes, at incitamentet til at sælge varer videre uden moms på
det sorte marked vil øges.
Erfaringerne fra at indføre omvendt betalingspligt på bestemte sektorer viste, at svigen
blot flyttede til andre sektorer eller medlemslande, som endnu ikke havde indført om-
vendt betalingspligt. Kommissionen anfører, at der er risiko for, at det samme vil ske i
forbindelse med, at enkelte lande indfører generel omvendt betalingspligt for moms.
Endelig må det forventes, at de, der vil omgå systemet, kunstigt vil opdele fakturaerne, så
de kommer under 10.000 euro.
På denne baggrund kan det ikke udelukkes, at forslagets gennemførelse kan få statsfinan-
sielle konsekvenser for Danmark, såfremt andre medlemslande indfører generel omvendt
betalingspligt.
8. Høring
Forslaget er sendt i høring hos interessenter og erhvervslivet. Høringsfristen er fastsat til
den 20. februar 2017. Der vil blive fremsendt et supplerende notat om resultatet af hørin-
gen.
9. Generelle forventninger til andre landes holdninger/forhandlingssituation
Medlemslandene har tidligere været delte i spørgsmålet om, hvorvidt enkelte EU-lande
skal have mulighed for at indføre generel omvendt betalingspligt for moms.
Det konkrete forslag har været drøftet på et teknisk møde, hvor mange delegationer end-
nu kun havde foreløbige holdninger til forslaget. På det tekniske møde blev det bekræftet,
at landene er delte i spørgsmålet. Der tegnede sig et billede af, at medlemslandene er
uenige om, hvilke krav der skal stilles til de medlemslande, der ønsker at afprøve generel
omvendt betalingspligt, samt hvordan tilladelser til medlemslande kan gives og trækkes
tilbage.
10. Regeringens foreløbige generelle holdning
Fra dansk side er det vigtigt, at momssystemet tilrettelægges, så det indebærer færrest
muligt administrative byrder for virksomheder, samt at risikoen for svindel minimeres.
Regeringen er som udgangspunkt skeptisk overfor brugen af generel indenlandsk om-
vendt betalingspligt. Fra dansk side har man derfor heller ikke et ønske om at indføre
generel omvendt betalingspligt for moms i Danmark. Det skyldes, at erfaringerne fra at
indføre omvendt betalingspligt på bestemte sektorer viste, at svigen blot flyttede til andre
sektorer eller medlemslande, som endnu ikke havde indført omvendt betalingspligt.
Formålet med forslaget er at give medlemslande, der har særlig store problemer med
momssvig mulighed for at afprøve generel indenlandsk omvendt betalingspligt. Det er
vigtigt, at der findes en løsning, hvor forslagets anvendelsesområde på hensigtsmæssig vis
Side 7 af 8
SAU, Alm.del - 2016-17 - Bilag 116: Grunhd- og nærhedsnotat om forslag til Rådets direktiv om ændring af momssystemdirektivet for så vidt angår midlertidig anvendelse af en generel ordning for omvendt betalingspligt ved levering af varer og tjenesteydelser over en bestemt værdi, fra skatteministeren
1721980_0008.png
begrænses til lande, som har store problemer med momskarruselsvig og evt. nabolande,
der påvirkes af, at der indføres generel omvendt betalingspligt.
Af hensyn til at bevarelsen af lige konkurrencevilkår i det indre marked, samt at andre
medlemslande, kan blive påvirket af, at andre lande indfører generel omvendt betalings-
pligt midlertidigt, bør der være sikkerhedsmekanismer, som sikrer, at virkningerne for det
indre marked og momssvig i andre medlemslande overvåges, og tilladelser om generel
omvendt betalingspligt skal kunne trækkes tilbage.
11. Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg
Forslaget har ikke tidligere været forelagt for Folketingets Europaudvalg. Folketingets
Europaudvalg blev i forbindelse med ECOFIN den 15. januar 2016 og ECOFIN den 25.
maj 2016 orienteret om Tjekkiets ønske om et at indføre indenlandsk omvendt betalings-
pligt for moms på varer og tjenesteydelser som et pilotprojekt. Udvalget blev i forbindelse
med ECOFIN den 17. juni 2016 orienteret om, at Kommissionen præsenterede sin analy-
se af muligheden for at indføre generel omvendt betalingspligt midlertidigt. Udvalget blev
orienteret om forslaget i forbindelse med ECOFIN den 27. januar 2017.
Side 8 af 8