L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
L 123
Offentligt

Teknisk gennemgang af

L 123

Folketingets Skatteudvalg, den 12. maj 2016

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.1. Opfølgning på en dom fra EU-Domstolen om genbeskatning af udenlandske

underskud fra før 2005 i faste driftssteder

2.2. Justering af definitionen af datterselskabsaktier

2.3. Nedsættelse af indkomstbeskatningen af udbytter til visse udenlandske

selskaber

2.4. Omgåelse af udbyttebeskatning ved tilbagesalg til et udstedende

investeringsinstitut

2.5. Omgåelse af udbyttebeskatning ved ombytning til investeringsbeviser uden ret

til udbytte

2.8. Justering af indgrebet mod utilsigtet udnyttelse af virksomhedsordningen

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.1 Opfølgning på en dom fra EU-Domstolen om genbeskatning

af udenlandske underskud fra før 2005 i faste driftssteder (1)

EU-Domstolens dom (C-48/13) Nordea Bank Danmark A/S

Danmark

Udlandet

Før 2005 – Globalindkomstprincip for selskaber

• Faste driftssteder i udlandet indgik i indkomstopgørelsen

• Genbeskatning af underskud i takt med efterfølgende overskud

• Værnsregel ved koncernintern overdragelse af fast driftssted til udenlandsk datterselskab

• fuld genbeskatning af underskud i EU/EØS i strid med etableringsfriheden

• genoptagelse af tidligere år – styresignal fra SKAT

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.1 Opfølgning på en dom fra EU-Domstolen om genbeskatning

af udenlandske underskud fra før 2005 i faste driftssteder (2)

EU-Domstolens dom (C-48/13) Nordea Bank Danmark A/S

Danmark

Udlandet

Efter 2005 –

Territorialindkomstprincip

for selskaber

• Faste driftssteder i udlandet indgår ikke i indkomstopgørelsen, medmindre international sambeskatning

• Overgangsregel: Fortsat genbeskatning af underskud fra før 2005 i takt med efterfølgende overskud

• Værnsregel ved koncernintern overdragelse af fast driftssted til udenlandsk datterselskab opretholdt i

overgangsregel

• fuld genbeskatning af underskud i EU/EØS i strid med etableringsfriheden

• ændring af overgangsregel med fremadrettet virkning

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.2 Justering af definitionen af datterselskabsaktier (1)

EU-Domstolens dom (C-47/12) Kronos International Inc.

Afgrænsning af kapitalens frie bevægelighed og etableringsfriheden

• Dommen vedrører investeringer ud af EU

• Kapitalens frie bevægelighed gælder også over for tredjelande

• Faktiske forhold i sagen: 90 pct. ejerskab af selskab uden for EU/EØS

• Dom: Regel med mindst 10 pct. ejerskab



kapitalens frie bevægelighed

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.2 Justering af definitionen af datterselskabsaktier (2)

Danske regler om beskatning af danske moderselskaber med døtre uden for EU/EØS

Eksisterende regler: Udbytter og avancer skattefrie – hvis

• mindst 10 pct. ejerskab og

• udbyttet frafaldes eller nedsættes efter moder-/datterselskabsdirektivet eller DBO

Lovforslag: Udbytter og avancer skattefrie – hvis

• mindst 10 pct. ejerskab,

• datterselskabet er skattepligtigt uden fritagelse og

• udveksling af oplysninger på anmodning

Ingen ændring af datterselskabsdefinitionen ved indgående investeringer

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.3 Nedsættelse af indkomstbeskatningen af udbytter til visse

udenlandske selskaber

Afledt af kapitalfondssagerne om beskatning af udgående udbytter og renter, hvor den

umiddelbare modtager af udbyttet ikke er dets retmæssige ejer (beneficial owner).

Den skattepligtige af udbytterne er det selskab, der er den umiddelbare modtager af udbyttet.

Dette selskab kan påberåbe sig etableringsfriheden, hvis det er hjemmehørende i EU/EØS.

Forbud mod forskelsbehandling af sammenlignelige situationer, medmindre

forskelsbehandlingen kan retfærdiggøres af tvingende almene hensyn, hvilket bl.a. kan være

hensynet til imødegåelse af skatteunddragelse.

Selvom forskelsbehandlingen kan retfærdiggøres, vil den være underlagt

proportionalitetsprincippet.

Ikke proportionalt at beskatte udbyttebetalingen med en sats, der er højere end

selskabsskattesatsen.

Lovforslag: Nedsættelse af indkomstbeskatningen af udgående udbytter til 22 pct.

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.4 Omgåelse af udbyttebeskatning ved tilbagesalg til et

udstedende investeringsinstitut (1)

Dansk beskatning af udenlandske investorer

Udbytter af danske aktier og investeringsbeviser er skattepligtige i Danmark - kildeskat

Avance ved salg af danske aktier og investeringsbeviser er ikke skattepligtige i Danmark

Incitament til at konvertere udbytter til avancer

Tilbagesalg er et salg. Men når investorerne i fællesskab kan tilbagesælge til det udstedende

selskab, kan penge føres ud, samtidig med at ejerandelen bevares. Derfor reelt et udbytte.

Udlandet

Danmark

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.4 Omgåelse af udbyttebeskatning ved tilbagesalg til et

udstedende investeringsinstitut (2)

Gældende regler

Et tilbagesalg til det udstedende selskab kvalificeres som udgangspunkt som udbytter: Skattepligt

Undtagelse for investeringsbeviser og aktier i investeringsinstitutter – avancebeskatning: Ingen skattepligt

Lovforslaget

Tilbagesalg af aktier og investeringsbeviser i investeringsinstitutter udbyttebeskattes - svarende til reglerne

vedrørende almindelige aktier

Det er fortsat muligt at tilbagesælge til investeringsinstitutter omfattet af UCITS-direktivet

Det er fortsat muligt at tilbagesælge til investeringsinstitutter, der er børsnoterede

Ligesom ved almindelige aktier er der mulighed for at opnå dispensation hos SKAT

Ændringsforslag vedrørende danske investorer, der er lagerbeskattede

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.5 Omgåelse af udbyttebeskatning ved ombytning til

investeringsbeviser uden ret til udbytte (1)

Gældende regler

Minimumsbeskattede investeringsinstitutter kan i en periode udstede investeringsbeviser uden ret til

udbytte – i perioden fra årets udgang indtil generalforsamlingen

Udenlandske investorer kan inden generalforsamlingen afstå et investeringsbevis med udbytteret og

samtidig købe et bevis i samme afdeling uden udbytteret

Forskellen mellem salgspris og købspris er udbyttet. Det vil sige, at udbyttet er reelt konverteret til en

skattefri avance

Investor kan gennemføre transaktionen uden kursrisiko. Dette er ikke muligt ved alm. aktier

På den efterfølgende generalforsamling konverteres investeringsbeviset uden udbytteret automatisk til

et bevis med udbytteret. Året efter kan der igen ske salg og genkøb

Hvis investeringsinstituttet investerer i danske aktier, vil der ikke ske beskatning af danske

aktieudbytter, da minimumsbeskattede danske investeringsinstitutter har udbyttefrikort

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.5 Omgåelse af udbyttebeskatning ved ombytning til

investeringsbeviser uden ret til udbytte (2)

Lovforslaget

Indgrebet forhindrer, at der kan udstedes investeringsbeviser uden udbytteret i aktiebaserede

investeringsinstitutter med minimumsbeskatning

Rene obligationsbaserede institutter friholdes – ikke incitament til omgåelse, da ikke dansk

beskatning af gevinster og renter

Lovforslaget betyder, at investor kan få fremrykket beskatningen

Indgrebet kan ikke afgrænses til kun at gælde udenlandske investorer

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.8 Justering af indgrebet mod utilsigtet udnyttelse af

virksomhedsordningen (1)

Gældende regler - lov nr. 992 af 16. september 2014 (L 200)

Indgreb mod utilsigtet udnyttelse af virksomhedsordningen ved indskud af privat gæld m.v.

• Indgrebets to hoved-/værnsregler:

• Beskatning ved sikkerhedsstillelse med virksomhedens aktiver for privat gæld (direkte beskatning)

• Manglende adgang til opsparing mod foreløbig beskatning, hvis indskudskontoen er negativ

SKM2015.745.SR – Skatterådsafgørelse vedr. spørgsmål om direkte beskatning

Skatterådet er af den opfattelse, at en sikkerhedsstillelse ikke skal beskattes direkte i den

personlige indkomst, men anses for overført i den såkaldte hæverækkefølge

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.8 Justering af indgrebet mod utilsigtet udnyttelse af

virksomhedsordningen (2)

Lovforslaget

Reglerne om sikkerhedsstillelse foreslås overført til et nyt og særskilt kapitel om

sikkerhedsstillelse

Hoved-/værnsreglen om sikkerhedsstillelse foreslås at indebære en overførsel i

hæverækkefølgen

• Hæverækkefølgen bestemmer således de skattemæssige konsekvenser af en sikkerhedsstillelse

• Hævning af skattepligtigt overskud/opsparet overskud beskattes som personlig indkomst/kapitalindkomst

• Hævning på indskudskontoen beskattes ikke, men negativ indskudskonto indebærer manglende

opsparingsmulighed

• Sikkerhedsstillelse er reelt udtryk for, at der er gjort brug af virksomhedens midler

• Kapitalafkastgrundlaget nedjusteres svarende til sikkerhedsstillelsen

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 26: Spm. om at oversende præsentationen fra den tekniske gennemgang om lovforslaget den 12. maj 2016, til skatteministeren

2.8 Justering af indgrebet mod utilsigtet udnyttelse af

virksomhedsordningen (3)

Undtagelserne til hoved-/værnsreglen om sikkerhedsstillelse

• De tre oprindelige undtagelser foreslås videreført:

• Mulighed for at stille sikkerhed, hvis det sker som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition

(forretningsmæssigt begrundet sikkerhedsstillelse)

• Mulighed for at stille sikkerhed svarende til værdien af et stuehus på en blandet benyttet ejendom

• Mulighed for at udskifte gamle sikkerhedsstillelser frem til den 31. december 2017

• To nye undtagelser foreslås indført:

• Mulighed for at undgå skattemæssige konsekvenser ved midlertidig sikkerhedsstillelse, når en tidligere

privat bolig udlejes og dermed skal indgå i virksomhedsordningen

• Et ændringsforslag vil give mulighed for omlægning af gæld i et stuehus på en blandet benyttet ejendom

uden skattemæssige konsekvenser