L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 22: Spm. om, hvad de skattemæssige konsekvenser af forslaget er vedrørende afskaffelse af genbeskatning af den resterende genbeskatningssaldo, når selskabets ledelse flyttes til udlandet, til skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
L 123
Offentligt

17. maj 2016

J.nr. 15-1386553

Til Folketinget – Skatteudvalget

Vedrørende L 123 - Forslag til Lov om ændring af lov om indkomstbeskatning af aktie-

selskaber m.v., aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love samt ophævelse af

lov om investeringsfonds. (Tilpasning i forhold til EU-retten med hensyn til genbeskat-

ning af underskud i faste driftssteder, definition af datterselskabsaktier og nedsættelse af

indkomstskattesatsen på udgående udbytter, indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatnin-

gen i forbindelse med investering i investeringsinstitutter, justering af indgrebet i virk-

somhedsordningen og andre justeringer af erhvervsbeskatningen).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 22 af 3. maj 2016. Spørgsmålet er stillet efter ønske

fra Rune Lund (EL).

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 22: Spm. om, hvad de skattemæssige konsekvenser af forslaget er vedrørende afskaffelse af genbeskatning af den resterende genbeskatningssaldo, når selskabets ledelse flyttes til udlandet, til skatteministeren

Spørgsmål

Hvad er de skattemæssige konsekvenser af forslaget vedrørende afskaffelse af genbeskat-

ning af den resterende genbeskatningssaldo, når selskabets ledelse flyttes til udlandet,

herunder uden for EU/EØS, og herunder hvordan SKAT kan kontrollere, om

tab/gevinster omfattet af krav om genbeskatning fra før 2005 er gyldige?

Svar

De skattemæssige konsekvenser af forslaget vedrørende opfølgning på en dom fra EU-

Domstolens om genbeskatning af udenlandske underskud i faste driftssteder, når det

danske selskabs ledelse flyttes til udlandet, vil afhænge af, hvor det faste driftssted er be-

liggende. Hvis det faste driftssted er beliggende i EU/EØS, vil lovforslaget medføre, at

der alene sker beskatning af genbeskatningssaldo, i det omfang der er skattepligtige gevin-

ster ved afståelse af det faste driftssteds aktiver og passiver (dvs. likvidationsprovenuet).

Hvis det faste driftssted derimod er beliggende uden for EU/EØS, vil der – som hidtil –

skulle ske fuld genbeskatning af genbeskatningssaldoen.

Det bemærkes, at det ikke er relevant for reglen, hvilket land det danske selskab flytter

ledelsens sæde til.

Når et dansk selskab flytter ledelsens sæde til udlandet, og selskabet dermed ophører med

at være fuldt skattepligtigt til Danmark, skal der som beskrevet ovenfor i visse tilfælde

opgøres en eventuel genbeskatningssaldo og et eventuelt likvidationsprovenu.

Hvis der skal opgøres et likvidationsprovenu, er det de aktiver og passiver, der er i behold

i det udenlandske faste driftssted på tidspunktet for flytningen af ledelsens sæde til udlan-

det, der er afgørende. Det er således ikke relevant at fastslå værdien af aktiver og passiver

i 2005 eller tidligere.

Et dansk selskab, der flytter ledelsens sæde til udlandet, skal indsende selvangivelse til

SKAT for indkomstperioden frem til ophør af skattepligten til Danmark. I selvangivelsen

skal blandt andet indgå oplysning om genbeskatning af et eventuelt likvidationsprovenu

eller fuld genbeskatning.

Af Den juridiske vejledning 2016-1, afsnit C.D.3.4.5 Krav til selvangivelsen og det skat-

temæssige årsregnskab fremgår endvidere, at danske moderselskaber, der har genbeskat-

ningssaldi, løbende er underlagt krav om, at opgørelsen af genbeskatningssaldi skal selv-

angives. Genbeskatningssaldi indgår som en del af skatteansættelsen.

Endvidere fremgår det, at selskaber, som beskattes af genbeskatningssaldi, er omfattet af

Mindstekravsbekendtgørelsen for større virksomheder. Selskaber med genbeskatningssal-

di skal derfor indgive det skattemæssige årsregnskab sammen med selvangivelsen.

Det skattemæssige årsregnskab skal i relation til genbeskatning blandt andet indeholde

følgende oplysninger:

Side 2 af 3



En redegørelse for koncernstrukturen i både Danmark og udlandet ved

indkomstårets begyndelse og afslutning med en forklaring af ændringer i

årets løb.



For et dansk selskab, hvor der er en genbeskatningssaldo, oplyses bevægel-

serne i løbet af året og det beløb, der overføres til det efterfølgende år for

genbeskatningssaldoen for hvert fast driftssted, herunder oplysning om

overflytning af saldoen mellem faste driftssteder og betingelserne for over-

flytningen. Ved ophør af virksomhed i et udenlandsk fast driftssted, hvor

der er en genbeskatningssaldo, skal det oplyses, hvordan virksomheden vi-

dereføres.

På SKATs anmodning skal selskabet vise følgende:



Dokumentation for den betalte skat i domicillandet. Dokumentationen

skal vises inden en måned.



Det interne regnskab for de udenlandske selskaber mv., der indgår i det

danske moderselskabs koncernregnskab (koncernkonsolidering), eller det-

tes højere modervirksomhed, hvor det danske moderselskab er fritaget for

at udarbejde koncernregnskab efter regnskabslovgivningen, samt en rede-

gørelse for sammenhængen mellem det officielle datterselskabsregnskab

og det interne regnskab. Det nævnte skal vises inden tre måneder.

De oplysninger, som selskaber med genbeskatningssaldi er forpligtede til at oplyse – på

selvangivelsen og i det skattemæssige årsregnskab – bidrager til, at SKAT kan vurdere

rigtigheden af genbeskatningssaldi og likvidationsprovenu.

Hertil kommer, at SKAT kan kontrollere det selvangivne – både genbeskatningssaldi og

likvidationsprovenu – ved hjælp af de almindelige kontrolbestemmelser i skattekontrollo-

ven. Der kan således indkaldes regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som det

løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen.

Indsendelsespligten omfatter også regnskabsmateriale mv. vedrørende selskabets uden-

landske faste driftssted.

Side 3 af 3