L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 12: Spm. om at redegøre for, om skattefriheden for danske investeringer i udenlandske selskaber gælder, hvis der er skattepligt i hjemlandet, uanset skatteprocenten i det pågældende land, til skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
L 123
Offentligt

17. maj 2016

J.nr. 15-1386553

Til Folketinget – Skatteudvalget

Vedrørende L 123 - Forslag til Lov om ændring af lov om indkomstbeskatning af aktie-

selskaber m.v., aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love samt ophævelse af

lov om investeringsfonds. (Tilpasning i forhold til EU-retten med hensyn til genbeskat-

ning af underskud i faste driftssteder, definition af datterselskabsaktier og nedsættelse af

indkomstskattesatsen på udgående udbytter, indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatnin-

gen i forbindelse med investering i investeringsinstitutter, justering af indgrebet i virk-

somhedsordningen og andre justeringer af erhvervsbeskatningen).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 12 af 2. maj 2016. Spørgsmålet er stillet efter ønske

fra Rune Lund (EL).

Karsten Lauritzen

/ Lise Bo Nielsen

L 123 - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 12: Spm. om at redegøre for, om skattefriheden for danske investeringer i udenlandske selskaber gælder, hvis der er skattepligt i hjemlandet, uanset skatteprocenten i det pågældende land, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes redegøre for, om skattefriheden for danske investeringer i udenlandske

selskaber gælder, hvis der er skattepligt i hjemlandet, uanset skatteprocenten i det pågæl-

dende land. Der ønskes en oversigt over skatteprocenterne i de lande, der med forslaget

omfattes af skattefrihed for afkast.

Svar

I lovforslaget foreslås, at afkastet fra udenlandske datterselskaber, hvor der ejes mindst 10

pct. af aktiekapitalen, skal være skattefrit. Da bestemmelsen også omfatter datterselskaber

i tredjelande, forslås det, at det skal være betinget af, at datterselskabet er selskabsskatte-

pligtigt uden fritagelse og er hjemmehørende i et land, der udveksler oplysninger med

SKAT. Denne betingelse svarer til den betingelse, der findes i moder-

/datterselskabsdirektivet for så vidt angår selskaber hjemmehørende i EU-lande.

Datterselskabet vil opfylde betingelsen om selskabsskattepligtigt uden fritagelse, uanset

selskabsskattesatsen størrelse. Det skal i den forbindelse erindres, at der fortsat vil være

CFC-beskatning af danske moderselskaber, der har kontrollerede datterselskaber med

mobile indkomster i udlandet.

Det er i den forbindelse også væsentligt at være opmærksom på, at det er det konkrete

datterselskab, der skal være selskabsskattepligtigt uden fritagelse. Der er jurisdiktioner, der

har særlige skatteordninger med lav eller ingen beskatning for udenlandsk ejede selskaber

eller for selskaber i særlige sektorer. Den nominelle selskabsskattesats opregnet i neden-

stående tabel er således ikke afgørende. Det afgørende er, at det konkrete datterselskab er

selskabsskattepligtigt og pålægges indkomstbeskatning af indkomst, selvom selskabsskat-

tesatsens størrelse er uden betydning.

Som eksempel kan nævnes selskabsskattesystemet på Jersey, hvor selskabsskattesatsen

afhænger af selskabets aktivitet. Selskaber, der har virksomhed i form af finansiel service,

betaler 10 pct. i skat, mens forsyningsselskaber, selskaber, der importerer eller distribuerer

olie, eller som har lejeindkomst fra Jersey, betaler 20 pct. i skat. Alle andre selskaber i

Jersey betaler derimod ingen selskabsskat. Den sidste gruppe vil ikke være omfattet af

definitionen.

Det skal desuden bemærkes, at selskabsskattesatsen oftest ikke afspejler beskatningsni-

veauet i de pågældende lande og jurisdiktioner. Jurisdiktionerne vil således som regel have

regler, der medfører, at selskaberne har et meget begrænset selskabsskattegrundlag. Det

kan eksempelvis nævnes, at jurisdiktioner som Panama og Hong Kong udelukkende be-

skatter indkomst, der har kilde i jurisdiktionen. Dette betyder, at de reelt kun beskatter

lokale selskaber, der har lokal aktivitet. Udenlandsk ejede selskaber vil typisk kun have

meget begrænset lokal aktivitet, om nogen overhovedet, og vil derfor reelt ikke betale

nogen selskabsskat. Selskaberne vil dog være omfattet af definitionen, da de er selskabs-

skattepligtige og pålægges beskatning af visse indkomster.

Side 2 af 3

Den nedenstående tabel viser de nominelle selskabsskattesatser i en række af de jurisdik-

tioner, som Danmark har indgået aftaler om udveksling af skatteoplysninger med. De er

som nævnt ikke nødvendigvis udtryk for det reelle beskatningsniveau.

Tabel 1. Oversigt over nominelle selskabsskattesatser i 2015

Jurisdiktion

Aruba

Bahamas

Bahrain

Barbados

Bermuda

Bonaire, Sint Eustatius og Saba

Cayman Islands

Curacao

Dominica

Gibraltar

Guernsey

Hong Kong

Isle of Man

Jamaica

Jersey

Liechtenstein

Macao

Mauritius

Panama

Qatar

Sint Maarten

Selskabsskattesats

16,5

12,5

24,5

Kilde: KPMG på

https://home.kpmg.com/xx/en/home/services/tax/tax-tools-and-resources/tax-rates-

online/corporate-tax-rates-table.html

Side 3 af 3