L 71 - 2015-16 - Bilag 17: 2. udkast til betænkning

Skatteudvalget 2015-16
L 71 Bilag 17
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 71

Folketinget 2015-16

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. december 2015

2. udkast

(Ændringsforslag fra skatteministeren)

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af fondsbeskatningsloven, selskabsskatteloven og

fusionsskatteloven

(Afskaffelse af fondes konsolideringsfradrag og overførselsreglen for fonde m.v.)

[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 8 ændringsforslag til lovfor-

slaget.

2. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 20. november 2015 og var

til 1. behandling den 4. december 2015. Lovforslaget blev

efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.

Høring

Et udkast til lovforslaget er samtidig med fremsættelsen

sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 21. november

2015 dette udkast til udvalget, jf. L 71 – bilag 1. Den 3. de-

cember 2015 sendte skatteministeren de indkomne hørings-

svar og et notat herom til udvalget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har i forbindelse med udvalgsarbejdet modtaget

skriftlige henvendelser fra:

Carlsbergfondet,

danske fonde,

Frivilligrådet,

ISOBRO Indsamlingsorganisationernes Brancheorgani-

sation og

KPMG Acor Tax.

Skatteministeren har over for udvalget kommenteret de

skriftlige henvendelser til udvalget.

Deputationer

Endvidere har Carlsbergfondet og Frivilligrådet mundt-

ligt over for udvalget redegjort for deres holdning til lovfor-

slaget.

Samråd

Udvalget har stillet 2 spørgsmål til skatteministeren til

mundtlig besvarelse, som denne har besvaret i et åbent sam-

råd den 9. december 2015. Skatteministeren har efterfølgen-

de fremsendt det talepapir, der lå til grund for besvarelsen,

til udvalget.

Spørgsmål

Udvalget har stillet 22 spørgsmål til skatteministeren til

skriftlig besvarelse, [som denne har besvaret. ]

3. Indstillinger <og politiske bemærkninger>

Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin

var på tidspunktet for betænkningens afgivelse ikke repræ-

senteret med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke

adgang til at komme med indstillinger eller politiske udtalel-

ser i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

4. Ændringsforslag med bemærkninger

skatteministeren,

tiltrådt af <>:

DokumentId

Journalnummer

L 71 - 2015-16 - Bilag 17: 2. udkast til betænkning

Til titlen

Titlen affattes således:

»Forslag

til

Lov om ændring af fondsbeskatningsloven

(Afskaffelse af fondes konsolideringsfradrag)«.

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4 og

Til § 1

Nr. 1

affattes således:

»1.

§ 3, stk. 3, 7. pkt.,

ændres »§ 5, stk. 1 og 2« til: »§ 5,

stk. 1, samt andre hensættelser til konsolidering af fondska-

pitalen, der ikke overstiger 25 pct. af de i indkomståret fore-

tagne uddelinger til almenvelgørende eller på anden måde

almennyttige formål, jf. § 4, stk. 1«.«

[Justering vedrørende opfyldelse af uddelingskravet ved an-

vendelse af realisationsprincippet på visse porteføljeaktier]

Efter nr. 4 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 5

indsættes som

stk. 4:

»Stk. 4.

I den efter § 3 opgjorte indkomst kan fonde som

nævnt i § 1, stk. 1, nr. 1 og 4, der den 20. november 2015 er

omfattet af en aftale indgået i henhold til artikel 10, stk. 7, i

overenskomst af 23. september 1996 mellem de nordiske

lande til undgåelse af dobbeltbeskatning vedrørende skatter

på indkomst og formue, jf. lov om indgåelse af dobbeltbe-

skatningsoverenskomst mellem de nordiske lande, foretage

fradrag for hensættelser til konsolidering af fondskapitalen.

Fradraget kan ikke overstige 25 pct. af de i indkomståret

foretagne uddelinger til almenvelgørende eller på anden må-

de almennyttige formål, jf. § 4, stk. 1.««

[Konsolideringsfradrag for fonde omfattet af visse skatteaf-

taler indgået efter den nordiske dobbeltbeskat-

ningsoverenskomst]

Til § 2

Paragraffen udgår.

[Den foreslåede ophævelse af overførselsreglen og konse-

kvensændringer i tilknytning hertil udgår af lovforslaget]

Til § 3

Paragraffen udgår.

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4]

Til § 4

stk. 2, 1. pkt.,

ændres »§ 1 har« til: »Loven har«.

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4 og

stk. 2

indsættes som

3. pkt.:

»For det sidste indkomstår, der ikke omfattes af 1. pkt.,

vil fradrag for hensættelser til konsolidering dog kunne fore-

tages på grundlag af uddelinger, der er foretaget i indkomst-

året 2014.«

[Justering af virkningstidspunktet for ophævelsen af konso-

lideringsfradraget]

Stk. 3

udgår.

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4]

Bemærkninger

Til nr. 1

Lovforslagets titel foreslås ændret som følge af ændrings-

forslag nr. 4 og 5, hvorefter de foreslåede ændringer i sel-

skabsskatteloven og fusionsskatteloven udgår af lovfor-

slaget.

Til nr. 2

Fonde, der anvender realisationsprincippet ved opgørel-

sen af gevinst og tab på porteføljeaktier, der er optaget til

handel på et reguleret marked eller en multilateral handels-

facilitet, skal opfylde uddelingskravet i fondsbeskatningslo-

vens § 3, stk. 3, 6. pkt.

Lovforslaget som fremsat indebærer, at hensættelser til

konsolidering til fondskapitalen alene kan medregnes ved

vurderingen af, om uddelingskravet er opfyldt, hvis hensæt-

telsen sker i henhold til kongeligt konfirmeret fundats.

Det foreslås, at også hensættelser til konsolidering af

fondskapitalen, der sker med beskattede midler, kan med-

regnes, når det skal vurderes, om uddelingskravet er opfyldt.

Det forslås dog, at det fastholdes, at der maksimalt kan ske

en konsolidering svarende til 25 pct. af de i indkomståret

foretagne almennyttige uddelinger.

Til nr. 3

Den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst giver i ar-

tikel 10, stk. 7, mulighed for, at to stater, der er omfattet af

overenskomsten, kan aftale, at udbytte, som tilfalder en

navngiven institution med almennyttigt formål, der er frita-

get for beskatning af udbytte i sin hjemstat, skal være frita-

get for skat af udbytte til den anden stat.

Denne hjemmel er udnyttet i flere aftaler mellem skatte-

myndighederne i Danmark og Sverige. Aftalerne indebærer,

at flere fonde, der er hjemmehørende i Danmark, ikke skal

betale skat til Sverige af udbytte vedrørende deres aktier i

svenske selskaber. Denne skattefrihed er efter aftalerne be-

tinget af, at fondenes skattepligtige indkomst i Danmark ef-

ter fradrag for uddelinger og hensættelser er nul eller nega-

tiv, og at fondene ikke betaler dansk skat. Det er også en be-

tingelse, at mindst 80 pct. af fondenes skattepligtige indtæg-

ter over en 5-årig periode anvendes til almennyttige formål.

Den foreslåede ophævelse af konsolideringsfradraget in-

debærer, at det vil udløse dansk skat, hvis en fond fremover

hensætter midler til konsolidering af fondsformuen. For de

fonde, der er omfattet af de nævnte skatteaftaler, betyder

dette, at betingelserne for skattefritagelsen af udbytteindtæg-

terne i Sverige ikke længere vil være opfyldt, og at fondene

L 71 - 2015-16 - Bilag 17: 2. udkast til betænkning

derfor vil være skattepligtige til Sverige af samtlige deres

udbytter fra svenske selskaber.

Dette har ikke været hensigten med forslaget om at op-

hæve konsolideringsfradraget. Det foreslås derfor, at fonde,

der på tidspunktet for fremsættelsen af lovforslaget er om-

fattet af en sådan skatteaftale, fortsat kan fradrage hensættel-

ser til konsolidering af fondskapitalen med op til 25 pct. af

de i indkomståret foretagne almennyttige uddelinger.

Til nr. 4

I lovforslaget som fremsat foreslås en ophævelse af over-

førselsreglen i selskabsskattelovens § 3, stk. 4, jf. § 2, nr. 2,

i lovforslaget. Der er i tilknytning hertil foreslået en række

konsekvensændringer i selskabsskatteloven, jf. § 2, nr. 1 og

3-6, i lovforslaget som fremsat.

Det foreslås, at ophævelsen af overførselsreglen og kon-

sekvensændringerne i tilknytning hertil udgår af lovforsla-

get.

Baggrunden for ændringsforslaget er, at partierne bag fi-

nanslovsaftalen for 2016 ved indgåelsen af aftalen har for-

udsat, at merprovenuet ved den foreslåede ophævelse af fon-

des konsolideringsfradrag og overførselsreglen for selska-

ber, der ejes af fonde og visse foreninger, ville være 200

mio. kr. efter tilbageløb og adfærd.

Det har dog efter fremsættelsen af lovforslaget vist sig, at

anvendelsen af overførselsreglen – målt på de overførte og

fratrukne beløb – er mangedoblet i perioden 2007-14. I 2007

overførte og fratrak de fonds- eller foreningsejede selskaber

således ca. 850 mio. kr., mens de overførte og fratrukne be-

løb i 2014 udgjorde ca. 7 mia. kr.

Den kraftige vækst i anvendelsen af overførselsreglen be-

tyder, at finansieringsbidraget fra en ophævelse af reglen vil

være væsentligt større end de 150 mio. kr. årligt i umiddel-

bart merprovenu, der er lagt til grund ved indgåelsen af fi-

nanslovsaftalen. Et så stort finansieringsfradrag fra fondene

falder uden for den indgåede finanslovsaftale, og det fore-

slås derfor, at ophævelsen af overførselsreglen udgår af for-

slaget.

Til nr. 5

I lovforslaget som fremsat foreslås en konsekvensæn-

dring i fusionsskatteloven som følge af forslaget om en op-

hævelse af overførselsreglen i selskabsskattelovens § 3, stk.

Da ændringsforslag nr. 4 indebærer, at ophævelsen af

overførselsreglen skal udgå af lovforslaget, foreslås konse-

kvensændringerne i fusionsskatteloven også at udgå af for-

slaget.

Til nr. 6

Bestemmelsen foreslås ændret som følge af ændringsfor-

slag nr. 4 og 5, hvorefter de foreslåede ændringer i sel-

skabsskatteloven og fusionsskatteloven udgår af lovfor-

slaget.

Til nr. 7

Det følger af § 4, stk. 2, 1. pkt., i lovforslaget som frem-

sat, at den foreslåede ophævelse af konsolideringsfradraget

har virkning for indkomstår, der begynder den 1. januar

2016 eller senere. Det følger videre af § 4, stk. 2, 2. pkt., i

lovforslaget som fremsat, at der for indkomstår, der begyn-

der tidligere end den 1. januar 2016, kun kan foretages kon-

solideringsfradrag for almennyttige uddelinger, der er fore-

taget til og med den 19. november 2015.

Det foreslås, at konsolideringsfradraget for det sidste af

disse tidligere indkomstår, der begynder tidligere end den 1.

januar 2016 – som alternativ til at blive opgjort på grundlag

af de almennyttige uddelinger, der er foretaget til og med

den 19. november 2015 – kan vælges opgjort på grundlag af

de almennyttige uddelinger, der er foretaget i indkomståret

2014.

Til nr. 8

Da ændringsforslag nr. 4 indebærer, at ophævelsen af

overførselsreglen skal udgå af lovforslaget, foreslås det, at

bestemmelsen om virkningstidspunktet for ophævelsen af

overførselsreglen tillige udgår af lovforslaget.

Dennis Flydtkjær (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Morten Marinus (DF)

René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)

Torsten Schack Pedersen (V) Britt Bager (V) Merete Riisager (LA)

nfmd.

Ole Birk Olesen (LA) Brian Mikkelsen (KF)

Per Husted (S) Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Mattias Tesfaye (S) Peter Hummelgaard Thomsen (S)

Thomas Jensen (S)

fmd.

Jesper Kiel (EL) Pelle Dragsted (EL) Josephine Fock (ALT) René Gade (ALT)

Martin Lidegaard (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jonas Dahl (SF)

Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Dansk Folkeparti (DF)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Inuit Ataqatigiit (IA)

L 71 - 2015-16 - Bilag 17: 2. udkast til betænkning

Enhedslisten (EL)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Radikale Venstre (RV)

Siumut (SIU)

Tjóðveldi (T)

Javnaðarflokkurin (JF)

L 71 - 2015-16 - Bilag 17: 2. udkast til betænkning

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 71

Bilagsnr. Titel

Lovudkast: Forslag til Lov om ændring af fondsbeskatningsloven, lov

om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. og fusionsskatteloven

(Afskaffelse af fondes konsolideringsfradrag og overførselsreglen for

fonde m.v.)

Henvendelse af 25/11-15 fra danske fonde

Fastsat tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

Henvendelse af 30/11-15 fra Frivilligrådet vedrørende foretræde

Henvendelse af 3/12-15 fra ISOBRO Indsamlingsorganisationernes

Brancheorganisation

Høringsnotat og høringssvar, fra skatteministeren

Henvendelse af 26/11-15 fra Carlsbergfondet

Henvendelse af 7/12-15 fra KPMG Acor Tax

Henvendelse af 8/12-15 fra KPMG Acor Tax

Henvendelse af 9/12-15 fra KPMG Acor Tax

Henvendelse af 9/12-15 fra Frivilligrådet

Henvendelse af 10/12-15 fra Carlsbergfondet

1. udkast til betænkning

Henvendelse af 12/12-15 fra Carlsbergfondet

Ændringsforslag, fra skatteministeren

Henvendelse af 15/12-15 fra KPMG Acor Tax

Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 71

Spm.nr.

Titel

Spm. om kommentar til henvendelsen af 25/11-15 fra danske fonde, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at oplyse, hvorvidt regeringen vil revidere Skatteministeriets

hidtidige provenuskøn på baggrund af artiklen »Staten scorer kassen

på fondsindgreb« bragt på Altinget den 24/11-15, til skatteministeren,

og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 30/11-15 fra Frivilligrådet, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 3/12-15 fra ISOBRO Ind-

samlingsorganisationernes Brancheorganisation, til skatteministeren,

og ministerens svar herpå

Spm. om ministerens kommentar til henvendelsen af 26/11-15 fra

Carlsbergfondet, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om ministerens kommentar til henvendelsen af 7/12-15 fra

KPMG Acor Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at oversende et beløbsmæssigt estimat for, hvor meget min-

dre fondene forventes at uddele til almennyttige og almenvelgørende

formål som følge af lovforslaget, til skatteministeren, og ministerens

svar herpå

L 71 - 2015-16 - Bilag 17: 2. udkast til betænkning

Spm. om kommentar til henvendelsen af 8/12-15 fra KPMG Acor

Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 9/12-15 fra KPMG Acor

Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at tilsende talepapir fra samrådet den 9/12-15, til skattemini-

steren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 9/12-15 fra Frivilligrådet, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om kommentar til henvendelsen af 10/12-15 vedrørende materi-

ale anvendt ved foretræde fra Carlsbergfondet, til skatteministeren, og

ministerens svar herpå

Spm. om, hvor stor en del af provenuet, som lovforslaget forventes at

indbringe, vil komme fra fonde, der alene har et almennyttigt formål,

til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at bekræfte, at ministeren ultimo 2016 vil tage initiativ til at

opgøre og evaluere effekten af ændringen af konsolideringsreglen og

informere udvalget om resultaterne heraf, til skatteministeren, og mi-

nisterens svar herpå

Spm. om regeringen vil forpligte sig til enten at tilpasse loven til det

forventede provenu eller anvende det overskydende provenu på bevil-

linger til forskning, kulturområdet, socialt arbejde, klima- og miljøtil-

tag, såfremt provenuet bliver større end forudsat i lovforslaget og Af-

tale om finanslov 2016, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at redegøre for den model for overdragelse af virksomheden

til almennyttige fonde uden beskatning, der er anført i afsnittet »Sam-

spil« i høringssvaret fra danske fonde (bilag 2), til skatteministeren, og

ministerens svar herpå

Spm. om det kan bekræftes, at Skatterådet har afgivet bindende svar,

der bekræfter det i høringssvaret fra danske fonde anførte om over-

dragelse fra holdingselskaber, til skatteministeren, og ministerens svar

herpå

Spm. om, i hvilket omfang SKAT de senere år har kontrolleret, at be-

tingelserne for beskatning af udbytte til almennyttige fonde opfylder

betingelserne i selskabsskattelovens § 3, stk. 4, til skatteministeren, og

ministerens svar herpå

Spm., om det betydelige fejlskøn, der er foretaget i lovforslaget over

merprovenuet, er udtryk for, at SKAT ikke har føling med udviklingen

i de store almennyttige erhvervsdrivende fonde, til skatteministeren,

og ministerens svar herpå

Spm. tilbagetaget

Spm. om ministerens kommentar til henvendelsen af 12/12-15 fra

Carlsbergfondet, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvor stor en del af lovforslagets provenu, der forventes at

stamme fra fonde med et rent almennyttigt formål, til skatteministe-

ren, og ministerens svar herpå

L 71 - 2015-16 - Bilag 17: 2. udkast til betænkning

Spm. om kommentar til henvendelsen af 15/12-15 fra KPMG Acor

Tax, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Oversigt over samrådsspørgsmål vedrørende L 71

Samråds-

Titel

spm.nr.

Samrådsspm. om de negative konsekvenser, som lovforslaget vil få

for aktiviteter inden for forskning, uddannelse, byggeri, kunst og kul-

tur, miljø, klima, sundhed og sociale formål, til skatteministeren

Samrådsspm. om den kritik, der siden fremsættelsen af lovforslaget

har lydt fra en række fonde, om provenuberegningerne af lovforslagets

elementer, til skatteministeren