L 45 - 2015-16 - Bilag 8: 2. udkast til betænkning

Skatteudvalget 2015-16
L 45 Bilag 8
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 45

Folketinget 2015-16

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. december 2015

2. udkast

(Ændringsforslag fra skatteministeren)

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af kursgevinstloven, ligningsloven,

pensionsafkastbeskatningsloven, statsskatteloven og forskellige andre love

(Skattemæssig behandling af negative renter, forrentning af pensionsafkastskat og renter vedrørende visse pensionsordninger

m.v.)

[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 5 ændringsforslag til lovfor-

slaget.

2. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 10. november 2015 og var

til 1. behandling den 17. november 2015. Lovforslaget blev

efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.

Høring

Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været

sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 18. septem-

ber 2015 dette udkast til udvalget, jf. SAU alm. del – bilag

44 (folketingsåret 2014-15, 2. samling). Dele af lovforslaget

har ikke været sendt i høring inden fremsættelsen, og lovfor-

slaget blev derfor sendt i fornyet høring samtidig med frem-

sættelsen, for så vidt angår disse dele. Den 10. og den 16.

november 2015 sendte skatteministeren de indkomne hø-

ringssvar og et notat herom til udvalget. Den 8. december

2015 sendte skatteministeren supplerende høringsskema og

høringssvar til udvalget.

3. Indstillinger <og politiske bemærkninger>

Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin

var på tidspunktet for betænkningens afgivelse ikke repræ-

senteret med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke

adgang til at komme med indstillinger eller politiske udtalel-

ser i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

4. Ændringforslag med bemærkninger

skatteministeren,

tiltrådt af

<>:

Til § 1

I den under

nr. 3

foreslåede

§ 22 A

ændres i

stk. 1, nr.

»lånets løbetid« til: »obligationernes løbetid«.

[Betingelsen om, at der skal være tale om et lån med rente-

gulv på 0 pct. i lånets løbetid, ændres til kun at skulle være

opfyldt i obligationernes løbetid]

Til § 3

Efter nr. 6 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 18

indsættes som

stk. 6:

»Stk. 6.

Er den overdragende institution skattepligtig efter

§ 7 og den fortsættende institution skattepligtig efter § 8,

kan der kun succederes efter stk. 2 i værdier, der indgår i op-

gørelsen af beskatningsgrundlaget for den fortsættende insti-

tution. Aktiver og passiver i den overdragende institution,

hvori der ikke succederes efter 1. pkt., anses for afstået til

handelsværdien af den overdragende institution. Afståelses-

summen for driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5

DokumentId

Journalnummer

L 45 - 2015-16 - Bilag 8: 2. udkast til betænkning

D forhøjes ikke med 15 pct., jf. afskrivningslovens § 5 D,

stk. 4. For driftsmidler omfattet af afskrivningslovens § 5 D

opgøres en skatteforpligtelse svarende til skatteværdien af

15 pct. af afståelsessummen efter 3. pkt. Skatteværdien be-

regnes med den skatteprocent, der i henhold til § 2 gælder

for det indkomstår, hvor omdannelsen m.v. har virkning.

Skatteforpligtelsen medregnes i skatten for det indkomstår,

hvor driftsmidlet afstås. Skatteforpligtelsen bortfalder den 1.

januar 2018.««

[Ved omdannelse m.v. fra en pensionskasse m.v. til et livs-

forsikringsselskab sker der beskatning efter pensionsafkast-

beskatningsloven af genvundne afskrivninger]

Efter nr. 10 indsættes som nyt nummer:

»02.

§ 24, stk. 1, 3. pkt.,

ændres »et værdipapir« til: »akti-

ver og passiver«.«

[Regel, der tydeliggør opgørelsen af gevinst eller tab på ak-

tiver og passiver ved ophør af skattepligten for et pensions-

institut]

Til § 8

Efter stk. 6 indsættes som nyt stykke:

»Stk. 01.

§ 3, nr. 01, har virkning for omdannelser m.v.

med overdragelsesdato den 1. januar 2016 eller senere.«

[Virkningstidspunkt for ændringsforslag nr. 2]

Efter stk. 6 indsættes som nyt stykke:

»Stk. 02.

§ 3, nr. 02, har virkning fra og med indkomståret

2016.«

[Virkningstidspunkt for ændringsforslag nr. 3]

Bemærkninger

Til nr. 1

Formålet med ændringsforslaget er at skabe større fleksi-

bilitet for de realkreditinstitutter m.v., der som led i håndte-

ringen af negative renter ønsker at udstede lån med rente-

gulv på 0 pct.

I den foreslåede bestemmelse til kursgevinstlovens § 22

A, som indeholder en særregel for beskatning af lån med

rentegulv, er der i bestemmelsens stk. 1 opregnet fire betin-

gelser for, at reglen finder anvendelse.

Ifølge den foreslåede § 22 A, stk. 1, nr. 4, er det en betin-

gelse for anvendelse af reglen, at lånets rente ikke i lånets

løbetid kan blive mindre end 0 pct. Med ændringsforslaget

foreslås denne betingelse ændret til, at lånets rente ikke i ob-

ligationernes løbetid skal kunne blive mindre end 0 pct.

Det betyder, at lånevilkårene skal indeholde en betingelse

om et rentegulv på 0 pct. i obligationernes løbetid.

Det bemærkes i øvrigt, at en ændring af vilkårene i lånets

løbetid kan medføre, at lånet anses for indfriet ved optagelse

af et nyt lån. Hvorvidt ændringer i lånevilkårene (f.eks. fra

et lån baseret på obligationer med rentegulv til et lån baseret

på obligationer uden rentegulv) skal anses for at udgøre en

indfrielse af det gamle lån og etablering af et nyt lån, afgø-

res på baggrund af de i praksis udviklede kriterier herfor.

Der er ikke med ændringsforslaget tilsigtet en ændring her-

af.

Til nr. 2

Formålet med ændringsforslaget er at forhindre, at en

pensionskasse m.v., der foretager en skattefri omdannelse til

et livsforsikringsselskab, kan undgå beskatning af genvund-

ne afskrivninger.

Som følge af EU-Domstolens underkendelse af de danske

pensionsbeskatningsregler i dom af 30. januar 2007 i sag

C-150/04, Kommissionen mod Danmark, blev pensionsaf-

kastbeskatningen i 2010 opdelt i to dele, en såkaldt institut-

skat og en såkaldt individskat. Før 2010 var der kun en insti-

tutskat, og beskatningsgrundlaget for pensionskasser m.v.

og livforsikringsselskaber blev som udgangspunkt opgjort

på samme måde, dvs. på baggrund af indkomstårets formue-

afkast.

Fra 2010 er opgørelsen af beskatningsgrundlaget for pen-

sionskasser m.v. og livsforsikringsselskaber væsentligt for-

skellig.

Institutskatten for livsforsikringsselskaber beregnes som

udgangspunkt på baggrund af forskellen mellem de ufordel-

te midler ved indkomstårets udgang og de ufordelte midler

ved indkomstårets begyndelse (lagerprincippet), jf. pen-

sionsafkastbeskatningslovens § 8. Beskatningsgrundlaget

opgøres således på baggrund af indkomstårets ændring i vis-

se regnskabsmæssige passivposter, der er værdiansat til mar-

kedsværdier.

Institutskatten for pensionskasser m.v. beregnes derimod

fortsat på baggrund af indkomstårets formueafkast, jf. pen-

sionsafkastbeskatningslovens § 7. Dette medfører, at gevinst

eller tab på et aktiv som hovedregel opgøres på baggrund af

indkomstårets ændring i markedsværdien på aktivet (lager-

princippet). Den eneste undtagelse hertil er, at indkomst fra

anden erhvervsvirksomhed end forsikrings- og pensionskas-

sevirksomhed opgøres efter skattelovgivningens almindelige

regler om skattepligtig indkomst, herunder med adgang til at

foretage skattemæssige afskrivninger på driftsmidler.

Denne undtagelse medfører f.eks., at en pensionskasse

kan afskrive på sine erhvervsmæssige aktiver og derfor skal

føre to regnskaber for værdien af disse aktiver – et regnskab

over den nedskrevne værdi til brug for skatteberegningen og

et regnskab over markedsværdien til brug for årsrapporten.

Reglerne for skattefri omstruktureringer i pensionsafkast-

beskatningsloven forhindrer ikke, at de kan anvendes på en

omstrukturering mellem en pensionskasse og et livsforsik-

ringsselskab. Reglerne er imidlertid ikke affattet med hen-

blik på skattefri omstruktureringer mellem pensionskasser

m.v. og livsforsikringsselskaber, hvilket først blev sel-

skabsretligt muligt i 2012.

Reglerne tager således ikke højde for, at en pensionskas-

se, der har investeret i afskrivningsberettigede aktiver, og

som vælger at foretage en skattefri omdannelse til et livsfor-

sikringsselskab, også succederer i de skattemæssige

nedskrevne værdier, selv om de ikke indgår i opgørelsen af

beskatningsgrundlaget for det fortsættende livsforsikrings-

selskab. Dette medfører, at de afskrivningsberettigede akti-

ver ikke anses for afstået ved omdannelsen, og at der derfor

L 45 - 2015-16 - Bilag 8: 2. udkast til betænkning

ikke skal foretages afståelsesbeskatning, herunder beskat-

ning af genvundne afskrivninger efter afskrivningsloven.

Da det fortsættende livsforsikringsselskab som nævnt op-

gør beskatningsgrundlaget på baggrund af indkomstårets

ændring i markedsværdien af visse regnskabsmæssige pas-

sivposter, og ikke som pensionskassen på baggrund af en di-

rekte beskatning af indkomstårets formueafkast, vil livsfor-

sikringsselskabets efterfølgende afhændelse af aktivet heller

ikke medføre beskatning af genvundne afskrivninger ved

opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbe-

skatningsloven. Konsekvensen af den skattefri omstrukture-

ring vil derfor være, at en pensionskasse m.v., der f.eks. fo-

retager en skattefri omdannelse til et livsforsikringsselskab,

kan undgå beskatning af genvundne afskrivninger.

Det bemærkes, at når en pensionskasse m.v., f.eks. ved

en omdannelse til et livsforsikringsselskab, overgår fra at

være undtaget fra selskabsskattepligt til at blive selska-

bsskattepligtig, kan livsforsikringsselskabet afskrive på de

erhvervsmæssige aktiver efter afskrivningslovens regler på

grundlag af handelsværdien på tidspunktet for overgang til

selskabsskattepligt.

Denne generelle regel i selskabsskatteloven for fastsæt-

telse af indgangsværdier ved overgang til selskabsskattepligt

medfører således sammen med den manglende beskatning af

genvundne afskrivninger i pensionsafkastbeskatningsloven,

at en pensionskasse m.v., der f.eks. omdanner sig til et livs-

forsikringsselskab efter gældende regler, vil kunne afskrive

to gange – én gang som pensionskasse efter pensionsafkast-

beskatningsloven og én gang som livsforsikringsselskab ef-

ter selskabsskatteloven – på den del af aktivets værdi, der

svarer til de genvundne afskrivninger.

Dette er en utilsigtet konsekvens af, at reglerne i pen-

sionsafkastbeskatningslovens § 18 om skattefri omstrukture-

ringer også finder anvendelse på omstruktureringer mellem

pensionskasser m.v. og livsforsikringsselskaber, der grund-

læggende opgør beskatningsgrundlaget på så forskellige må-

der, at der ikke er nogen af værdierne i pensionskassen m.v.,

der indgår ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget i det

fortsættende livsforsikringsselskab bortset fra uudnyttet ne-

gativ skat.

Det foreslås derfor at ændre bestemmelsen, så der ved

skattefri omstrukturering mellem en pensionskasse m.v. og

et livsforsikringsselskab med livsforsikringsselskabet som

den fortsættende institution kun kan ske succession i værdi-

er, der indgår i opgørelsen af beskatningsgrundlaget for den

fortsættende institution.

Da et livsforsikringsselskab ikke beskattes direkte af ind-

komstårets formueafkast, indebærer forslaget, at et livsfor-

sikringsselskab ikke kan succedere i de skattemæssige vær-

dier af formueaktiverne i en pensionskasse.

Efter forslaget skal aktiver og passiver, hvori der ikke

sker succession, anses for afstået til handelsværdien i den

overdragende pensionskasse ved opgørelsen af beskatnings-

grundlaget i det sidste indkomstår, hvor pensionskassen er

en selvstændig skattepligtig institution. Bestemmelsen med-

fører, at der vil skulle ske afståelsesbeskatning af aktiver og

passiver, herunder beskatning af genvundne afskrivninger

efter afskrivningslovens regler, til handelsværdien, selv om

omdannelsen foretages efter pensionsafkastbeskatningslo-

vens § 18.

I praksis vil bestemmelsen kun få betydning for beskat-

ningen af pensionskassens afskrivningsberettigede aktiver,

da pensionskassens øvrige aktiver og passiver i forvejen op-

gøres på baggrund af markedsværdier.

For omdannelser m.v. fra en pensionskasse m.v. til et

livsforsikringsselskab efter pensionsafkastbeskatningslovens

§ 18 foreslås det dog, at afståelsessummen for driftsmidler

omfattet af afskrivningslovens § 5 D ikke forhøjes med 15

pct. efter afskrivningslovens § 5 D, stk. 4.

Ifølge afskrivningslovens § 5 D kan driftsmidler, der er

anskaffet i perioden 30. maj 2012 – 31. december 2013, af-

skrives med 115 pct. af anskaffelsessummen. For at undgå

misbrug, ved at driftsmidlet udelukkende blev anskaffet for

at opnå en forhøjelse af afskrivningsgrundlaget og derefter

solgt, gælder en værnsregel om, at afståelsessummen også

skal forhøjes med 15 pct. ved afståelser til og med den 31.

december 2017.

Ved den foreslåede undtagelse fra de almindelige regler

er der henset til, at der ved omdannelser m.v. fra en pen-

sionskasse til et livsforsikringsselskab som udgangspunkt

ikke foretages den form for afståelse af aktivet, der søges

undgået med værnsreglen i afskrivningslovens § 5 D, stk. 4.

Hertil kommer, at der ved omdannelser m.v. fra en pen-

sionskasse m.v. til et livsforsikringsselskab ikke er mulighed

for at succedere i den særlige afskrivningssaldo efter af-

skrivningslovens § 5 D i modsætning til omstruktureringer,

hvor der ikke skiftes beskatningsform efter pensionsafkast-

beskatningsloven. Endelig er der henset til, at de pågælden-

de aktiver ikke er anskaffet med viden om den foreslåede

undtagelse.

For at undgå at en pensionskasse m.v., der omdannes

m.v. til et livsforsikringsselskab efter pensionsafkastbeskat-

ningslovens § 18, kan undgå beskatning efter afskrivnings-

lovens § 5 D, hvis det afstår driftsmidlet efter omdannelsen,

men før den 1. januar 2018, foreslås det, at der skal opgøres

en skatteforpligtelse svarende til, hvad afskrivningslovens §

5 D ville have medført af merbeskatning, hvis den havde

fundet anvendelse ved omdannelsen m.v. til livsforsikrings-

selskab. Hvis driftsmidlet afstås inden den 1. januar 2018,

medregnes skatteforpligtelsen til pensionsafkastskatten for

livsforsikringsselskabet for det indkomstår, hvor driftsmidlet

afstås.

Det bemærkes i den forbindelse, at et livsforsikringssel-

skab fortsat vil kunne succedere i pensionskassens uudnytte-

de negative skat, hvis betingelserne for succession efter reg-

lerne i pensionsafkastbeskatningslovens § 18 er opfyldt.

Til nr. 3

Pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 2-8, indehol-

der reglerne for opgørelse af gevinst eller tab på forskellige

aktiver, herunder ved afhændelse af aktiverne. Det er såle-

des også denne bestemmelse, der finder anvendelse ved den

endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget ved ophør af

skattepligten for en pensionskasse m.v., jf. pensionsafkast-

beskatningslovens § 24. For et livsforsikringsselskab foreta-

ges den endelige opgørelse ved ophør af skattepligten på

L 45 - 2015-16 - Bilag 8: 2. udkast til betænkning

baggrund af lagerprincippet i pensionsbeskatningslovens §

Ifølge pensionsafkastbeskatningslovens § 24, stk. 1, 3.

pkt., skal et værdipapir ved den endelige opgørelse af be-

skatningsgrundlaget anses for afstået på tidspunktet for skat-

tepligtens ophør for et beløb svarende til handelsværdien på

ophørstidspunktet.

Dette følger allerede af de generelle regler for opgørelse

af gevinst eller tab ved afhændelse af aktiver i pensionsaf-

kastbeskatningslovens § 15. Hertil kommer, at det ikke kan

udelukkes, at bestemmelsen kan give anledning til usikker-

hed om, efter hvilke regler gevinst eller tab skal opgøres ved

ophør af skattepligt for en pensionskasse m.v.

Det foreslås derfor at erstatte bestemmelsen med en ge-

nerel bestemmelse om opgørelse af gevinst eller tab på akti-

ver og passiver ved ophør af skattepligten for en pensions-

kasse m.v. og et livsforsikringsselskab. Efter forslaget anses

aktiver og passiver for afstået på tidspunktet for skatte-

pligtens ophør for et beløb svarende til handelsværdien på

ophørstidspunktet.

Det tydeliggøres herved, at aktiver og passiver ved ophør

af skattepligten for en pensionskasse m.v. skal opgøres efter

samme principper som de generelle regler i pensionsafkast-

beskatningslovens § 15 for gevinst eller tab ved afhændelse

af aktiver eller passiver, dvs. anses for afstået på tidspunktet

for skattepligtens ophør for et beløb svarende til handels-

værdien på ophørstidspunktet.

For livsforsikringsselskaber medfører bestemmelsen en

tydeliggørelse af det princip, som allerede følger af lager-

princippet i pensionsbeskatningslovens § 8, og som indebæ-

rer, at livsforsikringsselskabet ved den endelige opgørelse af

beskatningsgrundlaget i forbindelse med ophør af skatteplig-

ten skal anvende de ufordelte midler opgjort til markedsvær-

dien på ophørstidspunktet.

Til nr. 4 og 5

Det foreslås, at ændringsforslag nr. 3 om opgørelse af ge-

vinst eller tab på aktiver og passiver ved ophør af skatteplig-

ten for pensionsinstitutter tillægges virkning fra og med ind-

komståret 2016. Det foreslås herudover, at ændringsforslag

nr. 2 om beskatning af genvundne afskrivninger ved omdan-

nelse m.v. fra en pensionskasse m.v. til et livsforsikringssel-

skab tillægges virkning for omdannelser m.v. med overdra-

gelsesdato den 1. januar 2016 eller senere.

Dennis Flydtkjær (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF) Morten Marinus (DF)

René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V)

Torsten Schack Pedersen (V) Britt Bager (V) Merete Riisager (LA)

nfmd.

Ole Birk Olesen (LA) Brian Mikkelsen (KF)

Per Husted (S) Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Mattias Tesfaye (S) Peter Hummelgaard Thomsen (S)

Thomas Jensen (S)

fmd.

Jesper Kiel (EL) Pelle Dragsted (EL) Josephine Fock (ALT) René Gade (ALT)

Martin Lidegaard (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jonas Dahl (SF)

Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Dansk Folkeparti (DF)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Enhedslisten (EL)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Radikale Venstre (RV)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Siumut (SIU)

Tjóðveldi (T)

Javnaðarflokkurin (JF)

L 45 - 2015-16 - Bilag 8: 2. udkast til betænkning

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 45

Bilagsnr.

Titel

Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Udkast til tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Fastsat tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

1. udkast til betænkning

Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Ændringsforslag, fra skatteministeren