L 45 - 2015-16 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
L 45 Bilag 6
Offentligt

8. december 2015

J.nr. 15-2867432

Til Folketinget – Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende ændringsforslag til Forslag til lov om ændring af kursgevinstloven, ligningsloven,

pensionsafkastbeskatningsloven, statsskatteloven og forskellige andre love (Skattemæssig

behandling af negative renter, forrentning af pensionsafkastskat og renter vedrørende

visse pensionsordninger m.v.) (L 45).

Høringsskemaet indeholder desuden kommentarer til et høringssvar fra agroSkat vedrø-

rende det allerede fremsatte lovforslag. Høringssvaret er vedlagt.

Karsten Lauritzen

/ Søren Schou

L 45 - 2015-16 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Advokatrådet savner i bemærknin-

gerne en beskrivelse af, at et livs-

forsikringsselskab også er sel-

skabsskattepligtigt, og om dette

forhold kunne rumme muligheden

for, at livsforsikringsselskabet

kunne succedere i en afskrivnings-

saldo for et overdraget aktiv.

Advokatrådet opfordrer Skattemi-

nisteriet til at overveje en successi-

onsmulighed svarende til reglen i

selskabsskattelovens § 3 A, stk. 8,

således, at det fortsættende forsik-

ringsselskab på tilsvarene måde

kunne opgøre en særskilt ”skatte-

konto”, der herefter forfalder ved

salg af et afskrevet aktiv.

Bemærkningerne er udbygget med

et afsnit om den selskabsskatte-

mæssige behandling ved omdan-

nelse af en pensionskasse m.v. til

et livsforsikringsselskab.

Formålet med selskabsskattelovens

§ 3 A, stk. 8, er at sikre, at der sker

beskatning af genvundne afskriv-

ninger, når et ejendomsdattersel-

skab overgår fra selskabsbeskat-

ning med afskrivningsret til ikke at

blive selskabsbeskattet. I stedet for

selskabsbeskatning af ejendoms-

datterselskabet sker der en lager-

beskatning af datterselskabsaktier-

ne hos de pensionsafkastskatte-

pligtige ejere.

Omstruktureringssituationen er en

anden. I dette tilfælde er der både

adgang til at afskrive på driftsmid-

ler i PAL som pensionskasse m.v.

og i selskabsskatteloven efter om-

dannelsen til livsforsikringsselskab.

Ved overgang til selskabsskatte-

pligt er indgangsværdien handels-

værdien.

Samme løsningsmodel kan derfor

ikke anvendes ved omstrukture-

ring fra en pensionskasse m.v. til et

livsforsikringsselskab, da det ville

medføre, at der i de tilfælde, hvor

aktivet ikke afstås, ville kunne af-

skrives to gange på den del af akti-

vets værdi, der svarer til de gen-

vundne afskrivninger.

Side 2 af 7

L 45 - 2015-16 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

agroSkat

agroSkat mener, at der med lov-

forslaget også bør tages højde for,

at renten på obligationer kan være

nul, hvis lovgivningen skal være

fremtidssikret. En rente på nul pct.

giver ifølge agroSkat et særligt

problem i forhold til virksom-

hedsordningen, da uforrentede ob-

ligationer ikke kan indgå i virk-

somhedsordningen.

Virksomhedsskattelovens § 1, stk.

2, indebærer, at det kun er værdi-

papirer med et løbende afkast, der

kan indgå i virksomhedsordningen.

Hensynet bag denne afgrænsning

er et samspil af flere forhold, her-

under at det ellers vil være muligt

at lånefinansiere værdipapirer med

fuld skatteværdi af fradraget for

renteudgifterne i den personlige

indkomst, mens virksomhedsord-

ningen kan fravælges i det ind-

komstår, hvor værdipapirerne rea-

liseres. Fravælges virksomheds-

ordningen i realisationsåret, be-

skattes en evt. gevinst som enten

kapital- eller aktieindkomst, hvilket

er lempeligere beskattet, end hvis

gevinsten indgik i virksomheds-

ordningen og dermed blev beskat-

tet som personlig indkomst.

Det er derfor Skatteministeriets

opfattelse, at der ikke er grundlag

for at ændre på, at uforrentede ob-

ligationer ikke kan indgå i virk-

somhedsordningen.

Det bemærkes, at det forhold, at

uforrentede obligationer ikke kan

indgå i ordningen, ikke begrænser

adgangen til at placere over-

skydende likviditet i virksomheds-

ordningen i variabelt forrentede

obligationer, hvor renten som føl-

ge af markedsforholdene eventuelt

i en periode udgør nul pct.

DI har ingen bemærkninger.

Side 3 af 7

L 45 - 2015-16 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Forsikring & Pension

F&P foreslår, at pensionsinstitut-

ternes skattemæssige vilkår ved

omdannelser og fusioner i samar-

bejde med branchen hurtigst mu-

ligt gennemgås og rettes til, så det

fungerer hensigtsmæssigt. F&P fo-

reslår, at dette sker snarest, uanset

hvordan denne specifikke pro-

blemstilling løses. F&P understre-

ger i den forbindelse, at der bl.a. er

behov for få præciseret, at der sker

fuld succession i uudnyttet negativ

skat efter PAL § 17 både for så

vidt angår modregning, udbetaling

og forrentning.

F&P anerkender det problem, der

søges løst. Ifølge F&P er den fore-

slåede løsning imidlertid økono-

misk set forkert. F&P foreslår, at

der i stedet sker succession i øko-

nomisk forstand ved, at der sel-

skabsskattemæssigt afskrives vide-

re på de afskrivningssaldi, der re-

sterer efter PAL § 7 på omdannel-

ses/fusionstidspunktet. For at sik-

re korrekt beskatning af den ud-

skudte skat ved et evt. frasalg af

aktiverne foreslår F&P, at den del

af den udskudte skat, der relaterer

sig til perioden, hvor aktivet blev

afskrevet i PAL til 15,3 pct., låses

fast til denne procentsats, så be-

skatning af genvundne afskrivnin-

ger ved senere afståelse af aktivet

sker til handelsværdien af de fore-

tagne afskrivninger.

Ifølge F&P fortsætter kundekreds,

forpligtelser og aktiverne, der lig-

ger til dækning herfor og for egen-

kapitalen, uantastet ved en om-

dannelse af en pensionskasse m.v.

Skatteministeriet indgår gerne i en

dialog med F&P om de skatte-

mæssige vilkår ved omdannelser

og fusioner, herunder hvorvidt der

er behov for en præcisering af reg-

lerne om succession i uudnyttet

negativ skat, for at sikre fuld suc-

cession i uudnyttet negativ skat

både til modregning, udbetaling og

forrentning i forbindelse med om-

tegning.

Beskatningen af pensionskasser og

livsforsikringsselskaber er grund-

læggende så forskellig i PAL, at der

ikke er nogen af de værdier, der

indgår i opgørelsen af pensions-

kassens beskatningsgrundlag, der

indgår i opgørelsen af beskat-

ningsgrundlaget i det fortsættende

livsforsikringsselskab, bortset fra

pensionskassens uudnyttede nega-

tive skat.

Det giver derfor grundlæggende

ikke nogen mening at fastholde

adgangen til succession i disse

værdier i PAL og i stedet indføre

særregler i selskabsskatteloven.

F&P’s forslag er således ikke imø-

dekommet.

Beskatningen efter PAL og sel-

skabsskatteloven er to forskellige

skattearter, og det er ikke naturligt

at videreføre værdier fra bereg-

ningsgrundlaget i én skatteart til

beregningsgrundlaget i en anden.

Side 4 af 7

L 45 - 2015-16 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

til et livsforsikringsselskab.

Ifølge F&P vil ændringsforslaget

medføre beskatning af både gen-

vundne afskrivninger og en evt.

værdistigning på driftsmidlerne,

der modsvares af en afskrivnings-

ret til selskabsskattesatsen på ca.

22 pct. i det fortsættende livsfor-

sikringsselskab. Men hvorvidt

denne afskrivningsret senere kan

omsættes til et faktisk fradrag af-

hænger af de konkrete forhold i

livsforsikringsselskabet, herunder

den koncern, som det evt. indgår i.

Ifølge F&P er det derfor økono-

misk set naturligt, at der skal suc-

cederes i de skattemæssige afskriv-

ninger, også selv om dette skal

etableres på tværs af skattearter.

Som alternativ/minimum til den

ovenfor omtalte model, foreslår

F&P, at det præciseres, at værns-

reglen i afskrivningslovens § 5 D

ikke finder anvendelse ved om-

dannelse/fusioner omfattet af æn-

dringsforslaget. F&P foreslår sam-

tidig, at der indføres en værnsregel,

der forhindrer, at en pensionskasse

kan undgå beskatning svarende til

afskrivningslovens § 5 D, hvis det

afstår driftsmidlet efter omdannel-

sen, men før 1. januar 2018.

Det bemærkes i den forbindelse, at

de afskrivninger, som genbeskattes

i forbindelse med omstrukturerin-

gen enten har nedbragt grundlaget

for PAL-skat i tidligere indkomstår

eller alternativt resulteret i en nega-

tiv PAL-skat, som kan anvendes til

at nedbringe skatten af de gen-

vundne afskrivninger.

Det skal herudover bemærkes, at

F&P’s forslag kan være mindre

fordelagtig end den foreslåede løs-

ning, da afskrivningsgrundlaget

ved opgørelsen af den selskabs-

skattepligtige indkomst bliver lave-

re.

Forslaget er imødekommet. Der er

henset til, at der ved omdannelse

m.v. som udgangspunkt ikke fore-

tages den form for afståelse af ak-

tivet, der søges undgået med

værnsreglen i afskrivningslovens §

5 D. Hertil kommer, at der ved en

omdannelse m.v. fra en pensions-

kasse m.v. til et livsforsikringssel-

skab ikke er mulighed for at suc-

cedere i den særlige afskrivnings-

saldo efter afskrivningslovens § 5

D i modsætning til omdannelser

m.v., hvor der ikke skiftes beskat-

ningsform efter PAL. Endelig er

der henset til, at der er tale om en

regel, som mister sin virkning om

få år, og at anskaffelsen af de på-

gældende aktiver ikke kan være

sket i tiltro til, at beskatningen ef-

ter værnsreglen kan undgås i den-

ne særlige omstruktureringssituati-

Side 5 af 7

L 45 - 2015-16 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

on.

FSR

FSR anerkender, at den forskellige

beskatningsmetode for pensions-

kasser og selskabsskattepligtige

livsforsikringsselskaber giver an-

ledning til særlige problemstillinger

i relation til mulighederne for at

gennemføre en skattefri omstruk-

turering.

FSR stiller imidlertid spørgsmåls-

tegn ved, om den foreslåede lov-

ændring med indførelse af genbe-

skatning af genvundne afskrivnin-

ger for driftsmidler ved gennemfø-

relse af skattefri omstrukturering

er den mest hensigtsmæssige måde

at løse problemet på, da der så

dermed ikke er mulighed for skat-

tefri omstrukturering.

FSR spørger desuden til, hvordan

driftsmidler omfattet af det tidlige-

re investeringsvindue med det for-

højede afskrivningsgrundlag for

driftsmidler på 115 pct. af anskaf-

felsessummen, skal behandles.

For så vidt angår præciseringen af

bestemmelsen om beskatning ved

ophør af skattepligt vil FSR umid-

delbart ikke mene, at bestemmel-

sen giver anledning til ændringer i

forhold til gældende lovgivning -

ud over, at driftsmidler også skal

anses for afstået til handelsværdien

- idet pensionskassen er PAL-

pligtig af alt formueafkast og ikke

passiver.

Der henvises til kommentaren til

F&P.

Der er som anført i bemærknin-

gerne til forslaget tale om en tyde-

liggørelse af gældende regler og ik-

ke en ændring. Med forslaget præ-

ciseres det bl.a., at driftsmidler ved

den endelige opgørelse i forbindel-

se med ophør af skattepligt anses

for afstået til handelsværdien på

ophørstidspunktet.

Side 6 af 7

L 45 - 2015-16 - Bilag 6: Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

SKAT

SKAT har ingen bemærkninger.

Side 7 af 7