SAU, Alm.del - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 361: Spm. om afskrivning og skattefradrag ved leje og leasing, til skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
SAU Alm.del
Offentligt

2. maj 2016

J.nr. 16-0493983

Til Folketinget – Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 361 af 15. april 2016 (alm. del).

Karsten Lauritzen

/ Jesper Wang-Holm

SAU, Alm.del - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 361: Spm. om afskrivning og skattefradrag ved leje og leasing, til skatteministeren

Spørgsmål

Virksomhed A køber en maskine, f.eks. en terminaltraktor til en anskaffelsespris på

250.000 kr., med det formål at opnå en omsætning i virksomheden ved at leje terminal-

traktoren ud til virksomhed B, som er et leasingselskab. Virksomhed B lejer terminaltrak-

toren af virksomhed A, med det formål at lease terminaltraktoren ud til virksomhed C.

Virksomhed C leaser terminaltraktoren af virksomhed B med det formål at drive logistik-

virksomhed.

Ud fra ovenstående forudsætninger bedes ministeren oplyse, om virksomhed A har ret til

afskrivning som køber af terminaltraktoren, og i så fald hvor mange procent af indkøbs-

prisen virksomheden må afskrive. Ministeren bedes endvidere oplyse, om virksomhed B

har ret til fradrag for den driftsudgift, den har til at leje terminaltraktoren, og i så fald

hvor stor en procentdel af driftsudgiften B må trække fra i skat. Endelig bedes ministeren

oplyse, om virksomhed C har ret til fradrag for den driftsudgift, den har til at lease termi-

naltraktoren, og i så fald hvor stor en procentdel af udgiften, C må trække fra i skat. Hvis

virksomhederne har henholdsvis fuld afskrivningsret og fuldt skattefradrag for udgiften til

henholdsvis leje og leasing, bedes ministeren oplyse, om virksomhed C har ret til fuldt

skattefradrag af den samlede udgift, såfremt virksomhed C leaser terminaltraktoren af

virksomhed B som operationel leasing, hvor vedligeholdelse og reparationer er indeholdt

i leasingudgiften. Hvis det har betydning for besvarelsen, om virksomhederne er kon-

cernmæssigt forbundet eller ej, bedes det oplyst.

Svar

Jeg kan henholde mig til følgende, som jeg har modtaget fra SKAT:

”Vedrørende spørgsmålet om virksomhed As afskrivningsret:

Det er efter afskrivningsloven en betingelse for at kunne foretage skattemæssige afskriv-

ninger på et aktiv, at den pågældende må anses for ejer af aktivet, og at aktivet benyttes

erhvervsmæssigt. Ved erhvervsmæssig virksomhed forstås normalt den virksomhed, der

udøves for den pågældendes egen regning og risiko og med henblik på systematisk ind-

tægtserhvervelse.

Begge betingelser må anses at være opfyldt, sidstnævnte i kraft af lejeaftalen, og virksom-

hed A vil kunne afskrive på terminaltraktoren.

En terminaltraktor, dvs. en traktor til rangering af sættevogne på havne- og terminalom-

råder, er i afskrivningsmæssig forstand et driftsmiddel.

Driftsmidler afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed. Indkomstårets

afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved ind-

komstårets udgang. Denne opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med

tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler anskaffet i indkomståret og med fradrag af

salgssummen for driftsmidler, der er solgt i indkomstårets løb. Afskrivning kan højst

udgøre 25 pct. pr. år af den afskrivningsberettigede saldoværdi. Er saldoen inden årets

afskrivning nedbragt til 12.900 kr. (indkomståret 2016), kan restbeløbet trækkes fra.

Side 2 af 3

SAU, Alm.del - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 361: Spm. om afskrivning og skattefradrag ved leje og leasing, til skatteministeren

Der gælder for blandt andet aktie- og anpartsselskaber en særregel om udskydelse af før-

steårsafskrivningen, når driftsmidler anskaffes med henblik på udlejning. Når formålet

med anskaffelsen ikke i det væsentlige er at opnå skattemæssige afskrivninger, kan SKAT

dispensere fra reglen.

Vedrørende spørgsmålet om virksomhederne Bs og Cs adgang til skattemæssigt fradrag:

Erhvervsdrivende har fradrag for udgifter til at erhverve skattepligtig indkomst. Der kræ-

ves en konkret driftsmæssig begrundelse for udgiftsafholdelsen, dvs. en direkte og umid-

delbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Der er

ikke fradragsret for udgifter til at etablere eller udvide en virksomhed. Udgiftsafholdelsen

skal med andre ord ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Der er heller ikke

fradragsret for private udgifter. Fradragsretten afgøres efter en konkret vurdering på bag-

grund af de faktiske omstændigheder i hvert enkelt tilfælde.

Virksomhed B er et leasingselskab, der har lejet (leaset) terminaltraktoren for at videreud-

leje (lease) den til virksomhed C, der skal anvende traktoren i egen logistikvirksomhed.

Såvel virksomhed B som virksomhed C vil have fradragsret for de erlagte leje-

/leasingydelser.

Det gør for virksomhed C ingen forskel, om der er tale om operationel leasing, hvor ved-

ligeholdelse og reparationer er indeholdt i leasingafgiften. Operationel leasing anvendes

normalt som betegnelse for sædvanlige lejeaftaler, hvor der imellem parterne er indgået

aftale om brug af en løsøregenstand mod at betale et vederlag, der er bestemt af udbud og

efterspørgsel i det aktuelle marked. Det er for disse aftaler et sædvanligt vilkår, at vedlige-

holdelse og reparation som følge af hændelige forhold påhviler udlejer.

Afslutningsvis bemærkes, at det for besvarelsen af de stillede spørgsmål ikke gør nogen

forskel, om virksomhederne A, B og C er koncernforbundne.”

Side 3 af 3