SAU, Alm.del - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 321: Spm. om at oversende en udtømmende liste over fradrag, som relaterer sig til personbeskatning, og angive hvilket provenu det vil generere at afskaffe de enkelte fradrag, til skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
SAU Alm.del
Offentligt

27. april 2016

J.nr. 16-0408269

Til Folketinget – Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 321 af 30. marts 2016 (alm. del). Spørgsmålet er

stillet efter ønske fra Brian Mikkelsen (KF).

Karsten Lauritzen

/ Søren Schou

SAU, Alm.del - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 321: Spm. om at oversende en udtømmende liste over fradrag, som relaterer sig til personbeskatning, og angive hvilket provenu det vil generere at afskaffe de enkelte fradrag, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes oversende en udtømmende liste over fradrag, som relaterer sig til per-

sonbeskatning, og angive hvilket provenu det vil generere at afskaffe de enkelte fradrag.

Svar

Fradrag i personbeskatningen kan overordnet kategoriseres i fire grupper:



Skattefradrag

– fradrag for arbejdsmarkedsbidrag i grundlaget for de øvrige ind-

komstskatter



Bundfradrag

– skalatrin med skattesatsen 0 pct. (fx personfradrag og topskatte-

grænse)



Beregningsfradrag

- modsvares ikke af en afholdt udgift (fx beskæftigelsesfradrag

og sømandsfradrag)



Fradragsberettigede udgifter

– som kan opdeles i følgende overordnede typer:



Selvstændigt erhvervsdrivende skattemæssige afskrivninger og fradrag for

driftsomkostninger mv.



Fradrag for indbetalinger på pensionsordninger, virksomhedsopsparing,

hensættelse til konjunkturudligning mv. (indkomstudjævning, skatteudsky-

delse, konsolidering af virksomhed)



Rentefradrag mv. (omkostninger ved forbrugsfremrykning)



Lønmodtagerrelaterede fradrag – fx kontingenter til fagforening og A-kasse,

børne- og underholdsbidrag, dagpleje- og fiskerfradrag, gavefradrag, etable-

rings- og iværksætterkonto mv. (typisk omtalt som ligningsmæssige fradrag)

Herudover gives der ved indkomstopgørelsen også en anden type af fradrag. Det drejer

sig om ”skjulte” fradrag (skatteudgifter) i form af delvis medregning eller skattefritagelse

for visse indkomster bestående af penge eller naturalier (personalegoder). Ved en opreg-

ning af fradrag, der relaterer sig til personbeskatningen, bør denne type medregnes.

I besvarelsen af spørgsmålet lægges det til grund, at der spørges til en oversigt over de

lønmodtagerrelaterede ligningsmæssige fradrag suppleret med en oversigt over skjulte

fradrag i form af lønmodtagerrelaterede skatteudgifter.

De ligningsmæssige fradrag og lønmodtagerrelaterede skatteudgifter er specificeret i

tabel

hvor de ligningsmæssige fradrag er grupperet med udgangspunkt i de respektive selv-

angivelsesfelter, hvori de indgår. I tabellen er der endvidere skønnet over det umiddelbare

provenu, som en evt. afskaffelse af fradragene/skatteudgifterne kan generere.

Samlet skønnes der at være tale om fradrag/skatteudgifter til en umiddelbar provenuvær-

di i størrelsesordenen 33 mia. kr. og ca. 25 mia. kr. efter automatisk tilbageløb på moms

og afgifter.

Der er i denne sammenhæng ikke foretaget en vurdering af adfærdsmæssige effekter af en

eventuel afskaffelse af fradragene. Adfærds- og arbejdsudbudseffekter af en afskaffelse af

enkelte eller flere fradrag vil afhænge af, i hvilken sammenhæng det sker, herunder bl.a.

om provenuet anvendes til finansiering af generelle eller specifikke personskattenedsæt-

telser.

Side 2 af 5

Det bemærkes, at visse af skønnene er baseret på summariske fremskrivninger af tidligere

skøn på basis af ufyldestgørende data og derfor er behæftet med nogen usikkerhed. Det

gælder specielt for kategorien af ”skjulte” fradrag i form af skatteudgifter.

Det er forudsat, at en evt. afskaffelse af visse ligningsmæssige fradrag, hvor fradraget af

bl.a. administrative grunde gives efter skematiske regler, i stedet for at der gives fradrag

for faktisk opgjorte udgifter, ikke umiddelbart vil generere et nævneværdigt merprovenu,

idet de faktiske udgifter vil træde i stedet for det skematiske fradrag. Det drejer sig ek-

sempelvis om fradraget for rejseudgifter beregnet med standardsatser og standardfradra-

gene for dagplejere, erhvervsfiskere og søfolk.

Ligeledes forudsættes en afskaffelse af fradraget for underholdsbidrag til børn og tidligere

ægtefælle heller ikke generere et nævneværdigt provenu, idet en afskaffelse af fradraget

formodes at blive modsvaret af en skattefritagelse for bidraget hos modtageren. En af-

skaffelse af fradraget for indskud på en etablerings- eller iværksætterkonto forudsættes

heller ikke at medføre et væsentligt merprovenu, idet bortfald af fradraget i vidt omfang

vil modsvares af øgede afskrivninger og fradragsberettigede driftsudgifter, når indskudde-

ne anvendes.

Tabel 1. Oversigt over personrelaterede fradrag i 2016

Ligningsmæssige fradrag

Beskrivelse

Umiddelbar

provenuvirk-

skatteværdi

ning

Mio. kr.

Beskæftigelsesfradrag

I 2016 udgør beskæftigelsesfradraget 8,3 pct. af

arbejdsmarkedsbidragsgrundlaget, dog højst

28.000 kr.

I 2016 udgør det ekstra beskæftigelsesfradrag

5,6 pct. af arbejdsmarkedsbidragsgrundlaget,

dog højst 18.800 kr.

Fradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl

og arbejdsplads. Inkl. særlige fradrag for bropas-

sage og befordring med færge og fly.

Fuld fradragssats for befordring ud over 120 km.

pr. dag for pendlere i visse yderkommuner.

17.800

Mio. kr.

17.800

Ekstra beskæftigelsesfradrag

til enlige forsørgere

Befordringsfradrag

hjem/arbejde

Forhøjet befordringsfradrag i

yderkommuner

415

4.515

Tillæg til befordringsfradrag for Maskinelt beregnet tillæg, der i 2016 udgør 47

lavtlønnede

pct. af befordringsfradraget, dog maks. 11.300

kr. og gives til personer med indkomst under

260.400 kr. (2016-niveau). Tillægget aftrappes

og er helt bortfaldet ved indkomst over 310.400

kr. (2016-niveau).

A-kasse, efterlønsordning,

fleksydelse

Fradrag for udgifter til arbejdsløshedsforsikring,

bidrag til efterlønsordning og bidrag til fleksydel-

sesordningen. Inkl. fradrag for administrations-

omkostninger.

Fradrag for udgifter til kontingenter til fagforenin-

ger, arbejdsgiverforeninger og andre faglige

sammenslutninger. Der kan maksimalt fradrages

6.000 kr. årligt.

Der gives fradrag for udgifter til arbejdsløn for

serviceydelser i hjemmet på op til 6.000 kr. og

fradrag for udgifter til håndværksydelser med

grønt sigte i hjemmet på op til 12.000 kr. Ordnin-

gen udløber med udgangen af 2017.

275

4.175

Faglige kontingenter

– lønmodtagere

– selvstændige

BoligJobfradrag

2.105

620

Side 3 af 5

Gaver til godkendte foreninger Man kan fratrække op til 15.200 kr. (2016-

niveau) som gavebidrag til en af SKAT godkendt

velgørende forening mv.

Løbende ydelser

Fradrag for løbende ydelser (10 år), der via et

gavebrev gives på maksimalt 15 pct. af indkom-

sten, dog altid op til 15.000 kr.

375

Øvrige lønmodtagerudgifter ud En række lønmodtagerudgifter kan som ud-

over en bundgrænse

gangspunkt kun fradrages med det beløb, hvor-

med udgifterne sammenlagt overstiger 5.800 kr.

(2016-niveau).

Ligningsmæssige fradrag vedr. Bl.a. fradrag for eksportmedarbejdere og øvrige

udenlandsk indkomst

lønmodtagerudgifter knyttet til optjening af

udenlandsk indkomst.

Fredede bygninger

Fradrag for driftsudgifter vedrørende bygninger,

der er fredet efter lov om bygningsfredning og

bevaring af bygninger og bymiljøer.

Erhvervsdrivendes fradrag for gaver til kulturinsti-

tutioner

Standardfradrag for gæstestuderende fra Færø-

erne og Grønland på 36.000 kr. årligt.

Børnebidrag og underholdsbidrag til tidligere

ægtefælle er fradragsberettiget hos bidragyder

som et ligningsmæssigt fradrag. Modsvarende er

børnebidraget ud over normalbidraget og under-

holdsbidraget fuldt skattepligtig for modtager.

Dagplejere kan vælge mellem et standardfradrag

eller fradrage de faktiske udgifter til dækning af

bl.a. kost, sanitære forhold og slitage i hjemmet. I

2016 udgør standardfradraget 54 pct. af plejeve-

derlaget.

Fradrag for rejseudgifter enten med standardsat-

ser eller med de faktiske udgifter samt fradrag for

dobbelt husførelse. Fradraget kan maksimalt

udgøre 26.200 kr. (2016-niveau).

Lønmodtagere kan fratrække indskud på en

etablerings- eller iværksætterkonto i den skatte-

pligtige indkomst. Indskuddet kan foretages med

op til 60 pct. af nettolønindtægten, dog altid med

op til 250.000 kr. Fradraget modsvares af for-

skudsafskrivninger mv. ved etablering af virk-

somhed.

Fradrag ved indkomstopgørelsen for personer

om bord på DIS-skibe uden for begrænset fart.

Fradrag ved indkomstopgørelsen for personer

om bord på skibe uden for begrænset fart.

Erhvervsfiskere kan fradrage 190 kr. pr. dag ved

fangstture af over 12 timers varighed. På årsba-

sis kan fradraget maksimalt udgøre 41.800 kr.

Gaver til kultur/forsknings-

institution

Rigsfællesskabsfradrag

Underholdsbidrag til børn og

tidligere ægtefælle

860

Standardfradrag dagplejere

590

En ophævelse

vil generere et

mindre prove-

nu end den

315 umiddelbare

skatteværdi af

fradraget, jf.

teksten. Den

konkrete

provenuvirk-

195

ning vil af-

hænge af

reglerne efter

en ophævelse.

105

32.725

30.610

Rejseudgifter mv.

Indskud på etableringskonto

og iværksætterkonto

DIS-fradrag

Sømandsfradrag

Standardfradrag for erhvervs-

fiskere

Personrelaterede ligningsmæssige fradrag

’Skjulte’ fradrag i form af

skatteudgifter

Skatteordning for forskere og

nøglemedarbejdere

DIS-ordning

Beskrivelse

Lempelig beskatning af indkomst for udenland-

ske forskere og nøglemedarbejdere

Lønindkomst erhvervet ved arbejde om bord på

et dansk skib, som er registreret i Dansk Interna-

tionalt Skibsregister er skattefritaget.

Skattefrihed for personalegoder, der i overvejen-

de grad er ydet af hensyn til den ansattes arbej-

de, i det omfang de samlet ikke overstiger en

bagatelgrænse på 5.800 kr. (2016-niveau),

fribilletter og arbejdsgiverbetalt uddannelse mv.

samt for mindre personalegoder uden væsentlig

økonomisk værdi, fx kaffe, kunstordning, kantine

mv.

Fratrædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer

mv. under et samlet bundfradrag på 8.000 kr.

medregnes ikke til den skattepligtige indkomst.

Skatteudgift

935

885

Bagatelgrænse for visse

personalegoder

255

Fratrædelsesgodtgørelser og

jubilæumsgratialer

110

Side 4 af 5

Arbejdsgiverbetalt alkoholaf-

vænning mm.

Skattefrihed for arbejdsgiverbetalte ydelser til

behandling af medarbejderens misbrug af medi-

cin, alkohol eller andre rusmidler eller rygeaf-

vænning under visse betingelser.

Skattefrihed for mindre perso- Mindre personalegoder beskattes kun, hvis den

nalegoder

samlede værdi af disse goder overstiger 1.100

kr. (2016-niveau)

Omkostningstillæg til MF'ere

mv.

Skattefrihed for omkostningstillæg til MF'ere og

fradrag for ministre, der ikke er MF'ere.

Visse gaver, legater, indtægter Visse indkomster under et beløb på 26.200 kr.

ved opfinderarbejder mv.

(2016-niveau) medregnes ikke til den skatteplig-

tige indkomst og kun med 85 pct. af indkomst

herover.

’Fradrag’ i form af skatteudgifter

I alt personrelaterede fradrag og skatteudgifter

Inkl. fradrag for forsikring for medarbejdende ægtefælle.

2.350

32.960

Bl.a. visse flytteudgifter i forbindelse med tjenesteskifte, udgifter til uddannelse, herunder udgifter til studierejser og kurser, som

afholdes som led i en efteruddannelse, udgifter til faglige tidsskrifter, håndbøger samt videnskabelige værker, der er nødvendige til

stillingens varetagelse, fradrag for erhvervsmæssige samtaleudgifter, afskrivning af driftsmidler der er anskaffet med henblik på at er-

hverve, sikre og vedligeholde indkomsten mv.

Sømandsfradrag for personer om bord på DIS-skibe har ingen provenumæssig betydning, idet DIS-søfolk de facto er skattefrie af

DIS-indkomsten.

Kilde: Egne beregninger

Side 5 af 5