L 28 - 2024-25 - Bilag 19: 1. udkast til betænkning

Skatteudvalget 2024-25
L 28 Bilag 19
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 28

Folketinget 2024-25

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. november 2024

1. udkast

til

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven, aktiesparekontoloven,

aktieavancebeskatningsloven, personskatteloven og forskellige andre love

(Udmøntning af dele af aftalen om iværksætterpakken)

[af skatteministeren (Rasmus Stoklund)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 7 ændringsforslag til lovfor-

slaget.

2. Indstillinger

Siumut, Inuit Ataqatigiit, Sambandsflokkurin og

Javnaðarflokkurin havde ved betænkningsafgivelsen ikke

medlemmer i udvalget og dermed ikke adgang til at komme

med indstillinger eller politiske bemærkninger i betænknin-

gen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

3. Politiske bemærkninger

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

skatteministeren,

tiltrådt af <>:

Til § 1

Nr. 4

udgår.

[Sikring af, at selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 4. pkt., alene

vedrører udbytter af porteføljeaktiebeholdninger]

I den under

nr. 6

foreslåede ændring i

§ 2, stk. 8,

ændres i

9. pkt.

»Reglen i 8. pkt. finder dog ikke anvendelse,

hvor« til: »Reglerne i 7. og 8. pkt. finder dog ikke anvendel-

se, hvor selskabet m.v. henholdsvis«.

[Selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 7. pkt., finder ikke anven-

delse på selskaber hjemmehørende i et EØS-land, der har en

dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark]

Til § 3

Efter nr. 7 indsættes:

»01.

§ 26, stk. 1,

ændres »§ 23, stk. 2, 4, 5, 7 og 8,« til: »§

23, stk. 2, 4, 5, 8 og 9,«.«

[Konsekvensændring som følge af lovforslagets § 3, nr. 6]

Til § 5

Nr. 4

affattes således:

»4.

§ 16 A, stk. 3, nr. 1, litra d,

affattes således:

»d) Det modtagende selskab ejer skattefri porteføljeaktier,

jf. aktieavancebeskatningslovens § 4 C, i det selskab,

der likvideres, og er skattepligtigt af udbytter, jf. sel-

skabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, som beskattes med

den i selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 2. pkt., nævnte

sats eller den sats, der fremgår af en relevant dobbelt-

beskatningsoverenskomst. Det er en forudsætning, at

mindst 50 pct. af aktiverne i det selskab, der likvideres,

består af direkte eller indirekte ejede datterselskabs-

eller koncernselskabsaktier, eller at der inden for de

seneste 3 år forud for likvidationen er foretaget en

DokumentId

Journalnummer

L 28 - 2024-25 - Bilag 19: 1. udkast til betænkning

overdragelse af sådanne aktier til selskabets direkte

eller indirekte aktionærer eller til et koncernforbundet

selskab, jf. § 2, stk. 3.««

[Lovteknisk omformulering af den foreslåede ændring]

Efter nr. 5 indsættes:

»01.

§ 16 B, stk. 2, nr. 2, litra d,

affattes således:

»d) Det afstående selskab ejer skattefri porteføljeaktier, jf.

aktieavancebeskatningslovens § 4 C, i det selskab, der

likvideres, og er skattepligtigt af udbytter, jf. selska-

bsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, som beskattes med

den i selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 2. pkt., nævnte

sats eller den sats, der fremgår af en relevant dobbelt-

beskatningsoverenskomst. Det er en forudsætning, at

mindst 50 pct. af aktiverne i det selskab, der likvideres,

består af direkte eller indirekte ejede datterselskabs-

eller koncernselskabsaktier, eller at der inden for de

seneste 3 år forud for likvidationen er foretaget en

overdragelse af sådanne aktier til selskabets direkte

eller indirekte aktionærer eller til et koncernforbundet

selskab, jf. § 2, stk. 3.««

[Lovteknisk omformulering af den foreslåede ændring]

Til § 8

Efter nr. 2 indsættes:

»01.

§ 30 B, stk. 3, 1. pkt.,

ændres »350.000 kr.« til:

»130.000 kr.««

[Nedsættelse af grænsen for, hvornår unoterede aktier m.v.

skal tages ud af pensionsordningen]

Til § 9

stk. 3

ændres »3 og 4« til: »3, 4 og 01«.

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 5]

Bemærkninger

Til nr. 1

Efter gældende regler skal udenlandske selskaber m.v.

betale en skat til Danmark på 15 pct. af udbytter, hvis sel-

skabet m.v. er hjemmehørende i en stat, der udveksler oplys-

ninger med de danske myndigheder efter en dobbeltbeskat-

ningsoverenskomst, en anden international overenskomst

eller konvention eller en administrativt indgået aftale om

bistand i skattesager. Det følger af selskabsskattelovens § 2,

stk. 8, 4. pkt.

Det er dog en betingelse, at selskabet m.v. ejer mindre

end 10 pct af det udbyttegivende selskab, jf. selskabsskatte-

lovens § 2, stk. 8, 6. pkt. Endvidere er det en betingelse for

selskaber m.v., der er hjemmehørende i et land uden for EU,

at selskabet m.v. sammen med koncernforbundne parter ejer

mindre end 10 pct. af aktiekapitalen i det udbyttegivende

selskab, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 7. pkt.

I lovforslagets § 1, nr. 4, er det foreslået i selskabsskatte-

lovens § 2, stk. 8, 6. pkt., at ændre »selskabet m.v.« til »den

retmæssige ejer af udbyttet direkte og indirekte«.

Det fremgår af bemærkningerne, at der er tale om en

konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 3,

hvor det i selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 4. pkt., bl.a. fore-

slås at ændre begrebet »selskabet m.v.« til »den retmæssige

ejer af udbyttet«. Udvidelsen af bestemmelsen til også at

finde anvendelse på indirekte ejede ejerandele er en følge af

forslaget om ændringen til retmæssige ejere.

Ændringen kan imidlertid føre til, at selskabsskattelovens

§ 2, stk. 8, 4. pkt., finder anvendelse i situationer, hvor

den umiddelbare modtager af udbytteudlodningen (den ret-

te indkomstmodtager) ejer mere end 10 pct. af aktiekapita-

len. Dette er ikke hensigten.

Med ændringsforslaget foreslås det derfor, at lovforsla-

gets § 1, nr. 4, der er konsekvensændringen af selskabsskat-

telovens § 2, stk. 8, 6. pkt., udgår. Herved sikres det, at

selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 4. pkt., kun kan finde

anvendelse, når selskabet m.v. ejer mindre end 10 pct. af

aktiekapitalen i det udbyttegivende selskab.

I lovforslagets § 1, nr. 5, foreslås det tilsvarende i sel-

skabsskattelovens § 2, stk. 8, 7. pkt., at ændre »selskabet

m.v.« til »den retmæssige ejer af udbyttet«, at ændre »det

sammen med« til »denne sammen med« og efter »§ 2,«

at indsætte »direkte og indirekte«. Disse ændringer er også

ifølge bemærkningerne konsekvensændringer som følge af

lovforslagets § 1, nr. 3.

Med ændringsforslaget foreslås det, at også lovforslagets

§ 1, nr. 5, der er konsekvensændringen af selskabsskattelo-

vens § 2, stk. 8, 7. pkt., udgår, idet 7. pkt. hænger nøje

sammen med 6. pkt.

Til nr. 2

Efter lovforslaget skal udenlandske selskaber m.v. beta-

le en skat til Danmark på 15 pct. af udbytter, hvis den

retmæssige ejer er hjemmehørende i en stat, der udveksler

oplysninger med de danske myndigheder efter en dobbelt-

beskatningsoverenskomst, en anden international overens-

komst eller konvention eller en administrativt indgået aftale

om bistand i skattesager. Satsen nedsættes dog til nul, hvis

udbyttet modtages af skattefrie porteføljeakter, jf. aktieavan-

cebeskatningslovens § 4 C. Dette følger af selskabsskattelo-

vens § 2, stk. 8, 4. pkt.

Det vil med ændringsforslag nr. 1 være en betingelse

for anvendelsen af selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 4. pkt.,

at selskabet m.v. ejer mindre end 10 pct af det udbyttegi-

vende selskab, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 6. pkt.

Endvidere vil det være en betingelse for selskaber m.v.,

der er hjemmehørende i et land uden for EU, at selskabet

m.v. sammen med koncernforbundne parter ejer mindre end

10 pct. af aktiekapitalen i det udbyttegivende selskab, jf.

selskabsskattelovens § 2, stk. 8, 7. pkt.

Med ændringsforslaget foreslås det, at i den under nr.

6 foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 2, stk. 8,

ændres 9. pkt., således at »Reglen i 8. pkt. finder dog ikke

anvendelse, hvor« ændres til »Reglerne i 7. og 8. pkt. finder

dog ikke anvendelse, hvor selskabet m.v. henholdsvis«.

Det vil betyde, at reglen i 7. pkt. ikke finder anvendel-

se, hvor selskabet m.v. er hjemmehørende i et land, der er

medlem af EØS, og har en dobbeltbeskatningsoverenskomst

L 28 - 2024-25 - Bilag 19: 1. udkast til betænkning

med Danmark. Forslaget er en følge af EØS-aftalens be-

stemmelser om etableringsfriheden.

Til nr. 3

Efter aktieavancebeskatningslovens § 26, stk. 1, opgøres

gevinst og tab ved afståelse af aktier efter reglerne i stk. 2-7,

jf. dog § 23, stk. 2, 4, 5, 7 og 8, om lagerprincippet.

Med lovforslagets § 3, nr. 6, foreslås det at indsætte et

nyt stk. 7 i aktieavancebeskatningslovens § 23.

Med ændringsforslaget foreslås det i aktieavancebeskat-

ningslovens § 26, stk. 1, at ændre »§ 23, stk. 2, 4, 5, 7 og 8,«

til »§ 23, stk. 2, 4, 5, 8 og 9,«.«

Der er tale om en konsekvensændring, der ved en fejl

ikke indgik i det fremsatte lovforslag. Ændringsforslaget er

således uden indholdsmæssig betydning.

Til nr. 4

Med ændringsforslaget foreslås en anden lovteknisk til-

gang i forhold til den foreslåede ændring af ligningslovens

§ 16 A, stk. 3, nr. 1, litra d, der er indeholdt i lovforslagets

§ 5, nr. 4, idet der i stedet foreslås en nyaffattelse af den

pågældende bestemmelse.

Til nr. 5

Med ændringsforslaget foreslås en anden lovteknisk til-

gang i forhold til den foreslåede ændring af ligningslovens

§ 16 B, stk. 2, nr. 2, litra d, der er indeholdt i lovforslagets

§ 5, nr. 4, idet der i stedet foreslås en nyaffattelse af den

pågældende bestemmelse.

Til nr. 6

Med ændringsforslaget foreslås det at nedsætte grænsen

for, hvornår unoterede aktier m.v., der er placeret i en pen-

sionsordning, skal afstås eller erhverves for frie midler. En

nedsættelse af denne grænse tjener til at understøtte, at de

friere rammer for investering af private pensionsopsparinger

i unoterede aktier m.v., som er aftalt med iværksætterpak-

ken, kan anvendes efter hensigten, således at det bliver mu-

ligt for flere pensionsopsparere at placere en større andel af

deres pensionsopsparing i unoterede aktier m.v.

Efter pensionsbeskatningslovens § 30 B skal en kontoha-

ver, hvis den samlede værdi af rateopsparinger og opsparin-

ger i pensionsøjemed i et pengeinstitut, bortset fra den del

af opsparingen, der anbragt i et aktie- og anpartsselskab,

hvis aktier eller anparter ikke handles på et reguleret marked

eller multilateral handelsfacilitet (unoterede aktier m.v.) og

andele af et kommanditaktieselskab og kommanditselskab,

er faldet til under 350.000 kr. den 31. december, inden 3

måneder efter dette tidspunkt enten afstå de nævnte kapi-

talandele eller erhverve dem for frie midler.

Hvis kontohaveren ikke inden udløbet af fristen afstår

de nævnte kapitalandele eller erhverver de pågældende kapi-

talandele for frie midler, skal kontohaveren straks give med-

delelse til pengeinstituttet herom. Herefter finder reglerne

i pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, dvs. afgiftsberigti-

gelse, tilsvarende anvendelse for det beløb i ordningen, der

kan henføres til nævnte kapitalandele, og som kunne være

udbetalt ved en ophævelse af ordningen.

De friere rammer for investering af private pensionsord-

ninger, der er foreslået med lovforslagets § 8 for så vidt an-

går godkendte, udenlandske pensionsordninger, og som for

så vidt angår danske pensionsordninger vil følge af Finans-

tilsynets påtænkte ændring af bekendtgørelse nr. 2640 af

28. december 2021 om visse skattebegunstigede opsparings-

former i pengeinstitutter (herefter puljepensionsbekendtgø-

relsen), vil indebære, at grænsen for, hvor meget der som

minimum skal investeres i hvert unoteret selskab, sænkes fra

100.000 kr. til 50.000 kr. Derudover vil det for opsparing op

til 2 mio. kr. indebære, at kravet om, at værdien af de unote-

rede kapitalandele på investeringstidspunktet højst udgør 20

pct. af kundens samlede opsparing forhøjes til 25 pct. For

opsparing over 2 mio. kr. vil der ikke være begrænsning på

værdien af de unoterede kapitalandele, idet kravet om højst

at udgøre 50 pct. på investeringstidspunktet for opsparing op

til 4 mio. kr. og højst 75 pct. for opsparing over 4 mio. kr.

ophæves.

Disse placeringsregler følger for pensionsordningerne i

pensionsinstitutter med hjemsted i Danmark af puljepensi-

onsbekendtgørelsen, mens det for pensionsordninger i pen-

geinstitutter med hjemsted i et andet land inden for Den

Europæiske Union eller i et land, som Fællesskabet har ind-

gået aftale med på det finansielle område, og som af Skat-

teforvaltningen er godkendt til at udbyde skattebegunstige-

de pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens

kapitel 1, reguleres i pensionsbeskatningslovens § 12.

Efter lovforslagets § 8 for så vidt angår godkendte, uden-

landske pensionsordninger, og som følge af Finanstilsynets

påtænkte ændring af puljepensionsbekendtgørelsen, vil der

med en pensionsopsparing på 200.000 kr. kunne placeres

ned til blot 50.000 kr. – svarende til 25 pct. af opsparin-

gen – i et unoteret selskab. I tilfælde af, at opsparingens

værdi er uændret den førstkommende 31. december, vil pen-

sionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 3, finde anvendelse, da

værdien af opsparingen eksklusiv værdien af de unoterede

kapitalandele i så fald vil være 150.000 kr. Det vil betyde, at

kontohaveren inden 3 måneder vil skulle afstå eller erhverve

de unoterede kapitalandele for frie midler.

Med ændringsforslaget foreslås det at ændre grænsen

i pensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 3, 1. pkt., fra

»350.000 kr.« til »130.000 kr.«

Denne med ændringsforslaget foreslåede nedsættelse af

beløbsgrænsen i pensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 3,

vil understøtte, at de friere rammer for placering af private

pensionsopsparinger i unoterede aktier m.v. kan anvendes

efter hensigten, herunder også for så vidt angår pensionsop-

sparinger med værdi under 350.000 kr., samtidig med at

reglen fortsat vil sikre, at der til stadighed vil være vis

likviditet i pensionsopsparinger, der har oplevet et værdifald

i den del af opsparingen, der normalvis er mest likvid. Den

foreslåede grænse på 130.000 kr. vil sikre omtrent samme

forhold mellem den tilstrækkelige beløbsmæssige størrelse

af en pensionsopsparing, hvor placeringsreglerne giver mu-

lighed for at investere pensionsopsparingen i unoterede ka-

pitalandele, og beløbsgrænsen i pensionsbeskatningslovens

§ 30 B, stk. 3, der indebærer, at de unoterede kapitalandele

skal afstås eller erhverves for frie midler.

L 28 - 2024-25 - Bilag 19: 1. udkast til betænkning

Ændringsforslaget omfatter både de foreslåede ændringer

af pensionsbeskatningslovens § 12, jf. lovforslagets § 8,

som finder anvendelse for udenlandske pengeinstitutter, og

de ændringer af puljepensionsbekendtgørelsen, som Finans-

tilsynet har haft i offentlig høring i perioden fra 21. august

2024 til 18. september 2024, og som vil skulle finde anven-

delse for danske pengeinstitutter. Finanstilsynet påtænker at

sætte ændringerne af puljepensionsbekendtgørelsen i kraft

den 1. januar 2025, hvilket svarer til den foreslåede ikraft-

trædelsesdato for lovens § 8, jf. lovforslagets § 9, stk. 1.

Ændringsforslaget til lovforslagets § 8 vil efter det fore-

slåede tilsvarende blive omfattet af lovforslagets § 9, stk.

1, og derved efter det foreslåede træde i kraft den 1. januar

2025.

Til nr. 7

Ændringsforslaget er en konsekvens af ændringsforslag

nr. 5, hvorved en del af lovforslagets § 5, nr. 4, foreslås

udskilt i et særskilt nummer.

5. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 2. oktober 2024 og var til

1. behandling den 10. oktober 2024. Lovforslaget blev efter

1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter

Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud-

valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin-

gets hjemmeside www.ft.dk.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.

Teknisk gennemgang

Skatteministeren og embedsmænd fra Skatteministeriet

har den 14. november 2024 over for udvalget afholdt en

teknisk gennemgang af lovforslaget.

Høringssvar

Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været

sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 28. juni 2024

dette udkast til udvalget, jf. folketingsåret 2023-24, SAU

alm. del – bilag 299. Den 2. oktober 2024 sendte skattemini-

steren høringssvarene og et høringsnotat til udvalget.

Bilag

Under udvalgsarbejdet er der omdelt <18> bilag på lov-

forslaget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget <11>

skriftlige henvendelser om lovforslaget.

Deputationer

Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget <1> depu-

tation, der mundtligt har redegjort for sin holdning til lovfor-

slaget.

Spørgsmål

Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet <27> spørgs-

mål til skatteministeren til skriftlig besvarelse, [som ministe-

ren har besvaret. ]

Anders Kronborg (S) Benny Engelbrecht (S) Louise Mehnke (S) Jesper Petersen (S) Malte Larsen (S)

fmd.

Per Husted (S) Simon Kollerup (S) Thomas Jensen (S) Thomas Skriver Jensen (S) Jan E. Jørgensen (V)

Louise Elholm (V) Preben Bang Henriksen (V) Hans Andersen (V) Mohammad Rona (M) Charlotte Bagge Hansen (M)

Hans Kristian Skibby (DD) Dennis Flydtkjær (DD) Steffen W. Frølund (LA) Steffen Larsen (LA)

Frederik Bloch Münster (KF) Dina Raabjerg (KF) Lars-Christian Brask (LA) Peter Kofod (DF) Serdal Benli (SF)

nfmd.

Lisbeth Bech-Nielsen (SF) Carl Valentin (SF) Pelle Dragsted (EL) Samira Nawa (RV) Christina Olumeko (ALT)

Siumut, Inuit Ataqatigiit, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Danmarksdemokraterne – Inger Støjberg (DD)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Liberal Alliance (LA)

Moderaterne (M)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Enhedslisten (EL)

Dansk Folkeparti (DF)

Radikale Venstre (RV)

Alternativet (ALT)

Siumut (SIU)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Sambandsflokkurin (SP)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)