EU-note - 2015-16 - E 53: OECD’s BEPS-handleplan mod aggressiv skatteplanlægning

Europaudvalget 2015-16
EUU Alm.del EU-note E 53
Offentligt

Europaudvalget, Skatteudvalget

EU-konsulenten

EU-note

Til:

Dato:

Udvalgenes medlemmer

19. juli 2016

OECD’s BEPS-handleplan mod aggressiv skatteplanlægning

OECD færdiggjorde i november 2015 de såkaldte BEPS-anbefalinger (Base

Erosion and Profit Shifting) om bekæmpelse af selskabsskatteundgåelse og

aggressiv skatteplanlægning. BEPS-handlingsplanen er et forsøg på at koor-

dinere de deltagende landes handlemuligheder mod virksomheder, der kun

betaler begrænset eller ingen skat. I EU er der ligeledes fokus på at sikre en

mere fair og effektiv selskabsbeskatning. Derfor vil BEPS-anbefalingerne blive

implementeret gennem EU-lovgivning.

Formålet med denne note er at gennemgå de 15 punkter i BEPS-handlings-

planen. Samtidig beskrives så vidt muligt relationen til de igangværende EU-

initiativer på skatteområdet.

EU’s skattepolitik og BEPS-handlingsplanen

Kommissionen præsenterede i januar 2016 en skattepakke, der forsøger at

gøre op med skatteundgåelse. Pakken bygger videre på de globale standar-

der for skatteundgåelse, som OECD præsenterede med sit BEPS-initiativ.

Pakken består af to direktivforslag, en meddelelse om en ekstern strategi for

effektiv selskabsbeskatning i forhold til tredjelande samt en henstilling vedrø-

rende de enkelte EU-landes dobbeltbeskatningsoverenskomster.

Det ene direktivforslag – skatteundgåelsesdirektivet – handler om tiltag mod

skatteundgåelse og aggressiv skatteplanlægning. Kommissionens forslag til

et skatteundgåelsesdirektiv indeholder seks regler, der skal imødegå de mest

udbredte former for selskabsskatteundgåelse.

1/6

EU-note - 2015-16 - E 53: OECD’s BEPS-handleplan mod aggressiv skatteplanlægning

Det andet lovforslag er direktivet om administrativt samarbejde (DAC4), som

indfører krav om automatisk og obligatorisk udveksling af land-for-land-rap-

porter for store multinationale koncerner.

Nogle af de udfordringer, som BEPS-handlingsplanen giver bud på løsningen

af, er i vid udstrækning adresseret af Kommissionens forslag på skatteområ-

det. Det sker gennem skatteundgåelsesdirektivet, mens andre dele af BEPS

adresseres i det kommende forslag om et fælles konsolideret selskabsskatte-

grundlag (CCCTB), som ventes relanceret i slutningen af 2016. Formålet er

overordnet at skabe et fælles regelsæt for beregning af virksomheders skatte-

pligtige indkomst i EU. Der ventes vanskelige forhandlinger forude i Rådet.

OECD’s BEPS-handlingsplan

OECD har over to år udgivet en rapport for hver af de 15 punkter i BEPS-

handlingsplanen.

Rapporterne, der blev færdiggjort i efteråret 2015, fik støtte

fra G20-landenes ledere under et topmøde i november 2015. BEPS-hand-

lingsplanen afspejler konsensus blandt de deltagende lande og består alene

af vejledende forslag til handling mod international skatteundgåelse.

Nedenfor bliver de 15 punkter i BEPS-handlingsplanen gennemgået. Samtidig

beskrives de igangværende EU-initiativer, såfremt der er en direkte relation

hertil.

Punkt 1 - Beskatning i den digitale økonomi

Et element, der ifølge OECD udfordrer de nationale skattesystemer, er digita-

liseringen af den globale økonomi. Den har ført til, at virksomheder kan stille

tjenesteydelser til rådighed, som ikke nødvendigvis kan afgrænses geogra-

fisk. BEPS-handlingsplanen anbefaler, at der ikke bør oprettes et særligt skat-

teregime for den digitale økonomi, hvilket også har været tilgangen i EU.

Punkt 2 – Neutralisering af hybride mismatch-arrangementer

Ifølge OECD er såkaldte hybride mismatch-arrangementer et andet problem,

der skal håndteres. Hybride mismatch-arrangementer opstår i situationer,

hvor to lande skattemæssigt vurderer selskabsenheder eller finansielle instru-

menter forskelligt. Når to lande har forskellige skattemæssige vurderinger,

kan det ske, at ingen af landene ender med at opkræve skat. En anden situa-

tion kan være at et selskab opnår fradrag for den samme renteudgift i to for-

skellige lande.

EPRS (april, 2016):

Understanding the OECD tax plan to address 'base erosion and profit shift-

ing' – BEPS.

2/6

EU-note - 2015-16 - E 53: OECD’s BEPS-handleplan mod aggressiv skatteplanlægning

I EU-regi adresseres problemet med hybride mismatch-arrangementer gen-

nem skatteundgåelsesdirektivet, som netop nu forhandles. Det hollandske

EU-formandskabet har foreslået nogle præciseringer, herunder at regelen

alene skal finde anvendelse på hybride mismatch mellem såkaldt ”associe-

rede selskaber”. I det oprindelige forslag fra Kommissionen gjaldt regelen

også i forhold til tredjelande.

Det ventes at udfaldet af drøftelserne vil være, at Rådet i en erklæring opfor-

drer Kommissionen til at fremsætte et supplerende direktivforslag, så der kan

nås enighed ved udgangen af 2016 om en regel mod hybride mismatches i

forhold til lande uden for EU. Dette er på nuværende tidspunkt uafklaret.

Punkt 3 - Styrket beskatning af udenlandske datterselskaber

BEPS-initiativet ønsker også at styrke reglerne for beskatning af udenlandske

datterselskaber. Det er de såkaldte CFC-regler, hvilket står for Controlled

Foreign Company. Initiativet skal imødegå, at selskaber, der reelt hører under

samme koncern, kan undgå selskabsbeskatning ved at flytte indkomst og

overskud til et lavt beskattet udenlandsk datterselskab.

I BEPS-regi opstilles alene forslag til best pratice, men uden nogen minimum-

standarder for de deltagende lande. Formålet er at fremme introduktionen af

CFC-regler på nationalt eller regionalt plan. I EU-regi er der lagt op til, at reg-

lerne for CFC-beskatning skal gælde for både datterselskaber og faste drifts-

steder, både inden for EU/EØS-landene og over for tredjelande.

Der er endnu ikke enighed mellem EU-landene om den præcise regel, som

også forhandles gennem skatteundgåelsesdirektivet. EU-formandskabet har

opstillet to forskellige mulige modeller for implementering af CFC-reglerne.

Kompromisforslaget vil efter al sandsynlighed føre til, at der ikke kan opnås

enighed om en fælles entydig regel for CFC-beskatning i EU-landene, men

dette er endnu uafklaret. I forhold til BEPS-initiativet har OECD ikke opstillet

anbefalinger på området i forhold til de to modeller.

Regeringen vurderer, at de danske regler på området er strammere end direk-

tivets ventede CFC-regler. Det skyldes, at EU-reglerne kun anvendes på akti-

ver, der overføres til lande med relativt lav beskatning. De nuværende danske

regler gælder for alle lande.

Der henvises til regeringens samlenotat vedr. ECOFIN af 17. juni 2016 for en detaljeret gen-

nemgang af CFC-reglerne.

3/6

EU-note - 2015-16 - E 53: OECD’s BEPS-handleplan mod aggressiv skatteplanlægning

Punkt 4 – Begrænsning af rentefradrag og finansieringsudgifter

En anden væsentlig anbefaling fra OECD er forsøget på at begrænse store

rentefradrag. Disse rentefradrag kan for eksempel finde sted, hvis et moder-

selskab i et land etablerer et datterselskab i andet land og placerer egenkapi-

tal i datterselskabet. Herefter kan datterselskabet yde et lån, ofte med høje

renter, til moderselskabet. På denne måde kan moderselskabet få et stort fra-

drag i sin skattepligtige indkomst.

Regelen, som også drøftes i EU-regi gennem skatteundgåelsesdirektivet, for-

søger at sætte grænser for, hvor meget koncerner kan fradrage renteudgifter

målt i forhold til deres skattepligtige indkomst. På baggrund af drøftelser i Rå-

det er der foretaget mindre justeringer af regelen. Der ventes indført en over-

gangsbestemmelse, der medfører at rentebetalinger på eksisterende lån kan

fritages fra regelen om fradragsbegrænsning, så regelen og dens fradragsbe-

grænsning kun gælder for lån udstedt per ultimo maj 2016 og frem.

Punkt 5 – Bekæmpelse af skadelig skattekonkurrence

OECD vil med dette element bekæmpe at lande har særordninger på sel-

skabsskatteområdet, der har til formål at tiltrække udenlandske investeringer.

Dette princip har været knæsat i EU gennem en politisk aftale i adfærdsko-

dekset for erhvervsbeskatning, men har i realiteten ikke været praktiseret.

I relation til dette undersøger EU’s adfærdskodeksgruppe skatteordninger i en

række EU-lande. Det drejer sig mere specifikt om indkomst fra patenter og til-

svarende øvrige immaterielle aktiver. Gruppen har, i samarbejde med OECD,

drøftet fælles standarder for patentskatteordninger.

Punkt 6 - Bekæmpelse af traktatmisbrug

OECD ønsker at undgå traktatmisbrug på skatteområdet. Der er udarbejdet

en BEPS-minimumsstandard, der tilsiger, at der medtages en omgåelsesklau-

sul, som bør baseres på en såkaldt ”principal purpose test”. Formålet er at

undgå transaktioner, der alene indgås for at opnå en skattefordel.

Punkt 7 - Kvalifikation af fast driftssted

Dette punkt handler ifølge OECD om at definere termen ”fast driftsted”. Det

drejer sig bl.a. om at fjerne uklarhed om, hvilket land et selskab har fast drift-

sted i. Et fast driftssted er ifølge OECD en filial af et udenlandsk selskab, som

kan beskattes i det land, hvor filialen er placeret. Dette forhandles på nuvæ-

rende tidspunkt i EU-regi.

Kommissionen (2016):

Anti Tax Avoidance Package: Next Steps towards delivering effective

taxation and greater tax transparency in the EU.

COM(2016) 23.

4/6

EU-note - 2015-16 - E 53: OECD’s BEPS-handleplan mod aggressiv skatteplanlægning

Punkt 8-10 - Transfer pricing for immaterielle rettigheder, kapital, risikostyring

OECD fastsætter i BEPS-handlingsplanen tre elementer der vedrører beskat-

tet indkomst fra immaterielle aktiver, finansiel virksomhedsindkomst og kapital

samt styring af højrisikotransaktioner. Målet er at sammenkæde profit med

den bagvedliggende, reelle økonomiske aktivitet.

Disse tre elementer indeholder styrkede retningslinjer for transfer pricing efter

det såkaldte armslængdeprincip for koncerninterne transaktioner. Dette arms-

længdeprincip betyder, at der skal anvendes de priser og vilkår, som kunne

være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.

På EU-niveau behandles denne problemstilling af det såkaldte Joint Transfer

Pricing Forum, der arbejder på at implementere disse tre BEPS-retningslinjer.

Forummet arbejder med økonomiske analyser af transfer pricing, virksomhe-

dernes interne systemer m.v.

Punkt 11 - Kontrol og dataanalyse af BEPS

Målsætningen med dette element er ifølge OECD at forbedre kvaliteten af de

data, som bruges til at måle tabte skatteindtægter. I OECD-regi skal det bl.a.

gøres ved at offentliggøre data for selskabsskat, jævnlig afrapportering om

antiskatteundgåelsesinitiativer samt vurdere de data, medlemsstaterne indbe-

retter. I denne sammenhæng er EU’s land-for-land-rapportering et vigtigt ele-

ment.

Punkt 12 - Oplysningspligt om særlige skattearrangementer

EU’s adfærdskodeksgruppe skal i forlængelse af OECD’s anbefaling se på,

hvornår en skatteordning er skadelig. Enhver skadelig skatteforanstaltning,

som er i strid med kodeksen, bør afskaffes. Gruppen arbejder også med anti-

misbrug og informationsudveksling i sager om såkaldt transfer pricing, admini-

strativ praksis og forholdet til tredjelande. EU’s adfærdskodeks er ligesom

OECD’s anbefaling om selskabsbeskatning frivillig og mellemstatslig.

Punkt 13 - Transfer pricing-dokumentation

Formålet med dette element er ifølge OECD at skabe mere klarhed om de

multinationale selskabers handlen på skatteområdet. Land-for-land-rapporte-

ring er en international standard udarbejdet i OECD, som blev anbefalet som

en minimumsstandard i forbindelse med BEPS-projektet. Danmark har alle-

rede implementeret OECD-standarden for land-til-land-rapporter. Det er dog

uklart, hvordan de deltagende ikke-europæiske BEPS-lande vil implementere

dette punkt i deres nationale lovgivning.

5/6

EU-note - 2015-16 - E 53: OECD’s BEPS-handleplan mod aggressiv skatteplanlægning

Flere initiativer behandles i EU-regi, men især forslaget

om, at multinationale

koncerner med en omsætning over 5,6 mia. kr. skal indsende en land-for-

land-rapport til skattemyndighederne, er et forsøg på at gøre op med skadelig

skattekonkurrence. Dette indebærer, at store koncerner skal udarbejde en

land-for-land-rapport, hvoraf omsætningen, overskuddet, skattebetalingen,

antallet af medarbejdere m.v. fremgår.

I EU-regi har Kommissionen i april præsenteret et forslag til ændring af regn-

skabsdirektivet.

Forslaget indeholder krav om, at multinationale koncerner

med aktiviteter inden for EU skal offentliggøre en land-for-land-rapport med

oplysning om bl.a. overskud og betalt skat. Offentliggørelsen skal ske på de

omfattede virksomheders hjemmesider. Forslaget omfatter også koncerner

med en omsætning over 5,6 mia. kr. og ligger i forlængelse af Kommissionens

forslag om, at multinationale koncerner med en omsætning over 5,6 mia. kr.

skal indsende en land-for-land-rapport til skattemyndighederne.

Punkt 14 – Mere effektiv løsning af dobbeltbeskatningskonflikter

Dobbeltbeskatning opstår ifølge OECD, når forskellige medlemsstater beskat-

ter den samme indkomst. Kommissionen har annonceret at man i løbet af

2016 vil foreslå forbedringer af de nuværende ordninger til løsning af tvister

om dobbeltbeskatning i EU. Målet er at skabe en koordineret EU-tilgang med

klarere regler og strengere tidsfrister, når tvister skal løses.

Punkt 15 - Multilateralt instrument til dobbeltbeskatningsoverenskomster

En række af EU’s medlemslande har bilaterale beskatningsaftaler med hinan-

den for at undgå dobbeltbeskatning. Når der opstår tvister er det ofte en lang-

varig og dyr proces. Den multilaterale voldgiftskonvention, der er aftalt mellem

medlemsstaterne til løsning af tvister, har ifølge OECD og Kommissionen væ-

ret utilstrækkelig.

Med venlig hilsen

Christian Willer (5526)

Jf. forslaget om ændring af direktiv 2011/16/EU.

Jf. direktiv 2013/34/EU.

6/6