SAU, Alm.del - 2014-15 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 80: Spm. om reglerne for fradrag i forbindelse med henholdsvis udlejning af beboelse og udlejning af opbevaring, til skatteministeren

Skatteudvalget 2014-15 (2. samling)
SAU Alm.del
Offentligt

25. september 2015

J.nr. 15-2646390

Til Folketinget – Skatteudvalget

Hermed sendes foreløbigt svar på spørgsmål nr. 80 af 10. september 2015 (alm. del).

Spørgsmålet er stillet efter ønske fra Josephine Fock (ALT).

Karsten Lauritzen

/ Søren Schou

SAU, Alm.del - 2014-15 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 80: Spm. om reglerne for fradrag i forbindelse med henholdsvis udlejning af beboelse og udlejning af opbevaring, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren redegøre for reglerne for fradrag i forbindelse med henholdsvis udlejning

af beboelse og udlejning af opbevaring og baggrunden for forskellen i adgangen til fra-

drag?

Svar

Indtægter fra udlejning af bolig skal medregnes til den skattepligtige indkomst, uanset

hvad boligen udlejes til. Udlejning af egen bolig kan være selvstændig erhvervsvirksom-

hed, både når der udlejes til beboelse og opbevaring. Selvstændig erhvervsvirksomhed er

kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko drives en virksomhed af økonomisk

karakter med det formål at opnå overskud. Virksomheden skal udøves nogenlunde re-

gelmæssigt, og den må ikke være af helt underordnet karakter. Udlejning af fast ejendom

betragtes som udgangspunkt som selvstændig erhvervsvirksomhed.

I praksis er udlejning af en garage blevet anset for at være selvstændig erhvervsvirksom-

hed, mens udlejning af fiskeskure, der kontinuerligt gav underskud, havde et så under-

ordnet omfang, at ikke kunne anses for at være selvstændig erhvervsvirksomhed. Det vil

således bero på en konkret vurdering, om udlejning af opbevaringsplads kan karakterise-

res som selvstændig erhvervsvirksomhed.

Når der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed, kan skatteyderen fratrække de udgif-

ter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde erhvervsindkomsten, jf.

personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 1. Som selvstændig erhvervsdrivende kan man også

benytte virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens § 1.

Der er ikke tale om selvstændig erhvervsvirksomhed ved udlejning af en- og tofamilieshu-

se til beboelse og udlejning af fritidshuse, når ejeren også selv benytter ejendommen til

beboelse. Fremleje af lejelejlighed og udlejning af andelsbolig anses heller ikke for at være

erhvervsmæssig virksomhed.

For ikke-erhvervsmæssig virksomhed opgøres indkomsten efter et nettoprincip i stats-

skattelovens § 4. Indtægten er skattepligtig som personlig indkomst, mens fradragsretten

er begrænset til de udgifter, der specifikt vedrører virksomheden. Fradraget kan ikke

overstige indtægten.

For ikke-erhvervsmæssig udlejning af en helårsbolig, som ejeren selv benytter til beboelse,

eller en lejers/andelshavers fremleje af en leje/andelslejlighed, som fremlejeren anvender

til beboelse, kan der ved indkomstopgørelsen foretages fradrag for udgifter i forbindelse

med udlejningen efter særlige regler i ligningslovens § 15 P. Reglerne omfatter også udlej-

ning af hele helårsboligen, når udlejningsperioden er på under 12 måneder. Reglerne kan

endvidere anvendes på fx korttidsudlejning til turister, når betingelserne for reglernes

anvendelse i øvrigt er opfyldte.

Inden indførelsen af ligningslovens § 15 P beskattedes lejeindtægten for værelser efter en

anvisning fra Ligningsrådet, mens der ikke gjaldt særlige regler for udlejning af helårsbolig

Side 2 af 3

en del af året. Indførelsen af reglerne i ligningslovens § 15 P i 1994 skete med henvisning

til, at de hidtil gældende regler var uhensigtsmæssige, og at man ønskede at indføre fælles

regler for værelsesudlejning og udlejning af helårsbolig en del af året.

I 2002 blev reglerne i ligningslovens § 15 P udvidet med det formål at afhjælpe manglen

på ungdomsboliger. Med ændringen ønskede regeringen at tilskynde endnu flere boligeje-

re til at udleje værelser til blandt andet studerende.

Efter reglerne i ligningslovens § 15 P kan indkomsten fra udlejningen opgøres enten ske-

matisk eller regnskabsmæssigt. Den skematiske opgørelse af resultatet af udlejningen sker

ved, at der fratrækkes et bundfradrag i den opgjorte bruttolejeindtægt. Bundfradraget

dækker samtlige udgifter og afskrivninger ved udlejningen. Bundfradraget beregnes som 1

1/3 pct. af ejendomsværdien pr. 1. oktober i indkomståret, dog altid mindst 24.000 kr.

Den regnskabsmæssige opgørelse sker ved, at bruttolejeindtægten indtægtsføres, og de

udgifter, der er forbundet med udlejningen, herunder afskrivninger på inventaret, fra-

trækkes. Det samlede fradragsbeløb efter den regnskabsmæssige opgørelse kan ikke over-

stige bruttolejeindtægten.

Resultatet af udlejningen medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst som

personlig indkomst for fremlejere og som kapitalindkomst for ejere.

Der er ikke fastsat særlige regler for indkomst fra udlejning til opbevaring, og den opgø-

res derfor som redegjort for ovenfor efter de almindelige skatteretlige principper.

Side 3 af 3