Skatteudvalget 2014-15 (2. samling)
SAU Alm.del
Offentligt
1551283_0001.png
1. oktober 2015
J.nr. 15-2521970
Til Folketinget – Skatteudvalget
Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 47 af 3. september 2015 (alm. del). Spørgsmålet er
stillet efter ønske fra Rune Lund (EL).
Karsten Lauritzen
/ Lise Bo Nielsen
 SAU, Alm.del - 2014-15 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 47: Spm. om, i hvilket omfang betyder EU-regler og dobbeltbeskatningsaftaler, at udenlandsk placerede aktionærer kan slippe billigere i udbyttebeskatning end danske aktionærer, til skatteministeren
1551283_0002.png
Spørgsmål
I hvilket omfang betyder EU-regler og dobbeltbeskatningsaftaler, at udenlandsk placerede
aktionærer kan slippe billigere i udbyttebeskatning end danske aktionærer? Svaret bedes
bl.a. omfatte en opdeling på lande.
Svar
Ved sammenligning af beskatning af udbytter mellem danske og udenlandske aktionærer
er det væsentligt at være opmærksom på, at den danske beskatning ikke udgør det fulde
billede. Udenlandske aktionærer vil således typisk også blive beskattet i deres hjemland
med lempelse for den danske kildeskat, hvilket er vigtigt at have for øje ved nedenstående
gennemgang.
Fuldt skattepligtige fysiske personer, der modtager udbytte, bliver beskattet med 27 pct.
af udbyttebeløb til og med 49.900 kr. (2015). Udbyttebeløb derover beskattes med 42 pct.
Fuldt skattepligtige selskaber, der modtager udbytte, bliver beskattet med nul, hvis de ejer
10 pct. eller mere af det udbytteudloddende selskab (moder-/datterselskabsforhold), for-
udsat at det udloddende selskab er et fuldt skattepligtigt dansk selskab eller er et uden-
landsk selskab, hvor beskatningen skal frafaldes eller nedsættes efter en dobbeltbeskat-
ningsoverenskomst eller efter moder-/datterselskabsdirektivet. Hvis de fuldt skattepligti-
ge selskaber ejer mindre end 10 pct. af det udbytteudloddende selskab (porteføljeaktier),
beskattes udbyttet med 16,45 pct. (70 pct. af 23,5 pct. i 2015), når der er tale om unotere-
de porteføljeaktier og 23,5 pct. (2015), når der er tale om noterede porteføljeaktier.
Beskatning af begrænsede skattepligtige afhænger af intern ret og af internationale aftaler.
Beskatningen af udbytte i moder-/datterselskabsforhold bortfalder, når de begrænset
skattepligtige selskaber, er beskyttet af moder-/datterselskabsdirektiv eller en dobbeltbe-
skatningsaftale. Begrænset skattepligtige fysiske personer og selskaber, der modtager ud-
bytte, bliver beskattet med 27 pct., når der er tale om udbytte fra porteføljeaktier. Denne
beskatning nedsættes dog til 15 pct., hvis den begrænset skattepligtige er hjemmehørende
i et land, der skal udveksle oplysninger med de danske myndigheder i henhold til en dob-
beltbeskatningsaftale, en anden international overenskomst eller konvention eller en ad-
ministrativt indgået aftale om bistand i skattesager.
I moder-/datterselskabsforhold medfører hverken moder-/datterselskabsdirektivet eller
dobbeltbeskatningsaftalerne en gunstigere behandling af udenlandske aktionærer end af
danske aktionærer. I alle situationer er der skattefrihed. I forhold til selskabers portefølje-
aktier og aktier ejet af fysiske personer vil en dobbeltbeskatningsaftale kunne indebære, at
udenlandske aktionærer beskattes lavere (typisk 15 pct.) end danske aktionærer.
Formålet med dobbeltbeskatningsoverenskomsternes bestemmelse om udbytte er at for-
dele beskatningsretten mellem de to lande, der er parter i overenskomsten. Bestemmelsen
virker derfor gensidigt, dvs. at den også har betydning for danske investeringer i det på-
gældende udland. I forhold til indgående udbytter kan Danmark således beskatte udbyttet,
idet der dog skal gives fradrag for den skat, som udlandet efter overenskomsten er beret-
Side 2 af 4
 SAU, Alm.del - 2014-15 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 47: Spm. om, i hvilket omfang betyder EU-regler og dobbeltbeskatningsaftaler, at udenlandsk placerede aktionærer kan slippe billigere i udbyttebeskatning end danske aktionærer, til skatteministeren
1551283_0003.png
tiget til (ligeledes typisk 15 pct.). Danmark indgår normalt kun dobbeltbeskatningsaftaler
med lande med et skattesystem som det danske, så modtageren af udbytter beskattes
typisk ligeledes i bopælslandet med lempelse for dansk skat.
Af tabel 1 fremgår satserne for udbytteskat for fysiske personer/selskaber og modersel-
skaber. Tabellen er opdelt på landebasis.
Tabel 1. Dansk kildeskat på udbytter fordelt på overenskomstlande (pct.)
Fysiske personer/selskaber
Argentina
Armenien
Australien
Bangladesh
Belgien
Brasilien
Bulgarien
Canada
Chile
Cypern
Egypten
Estland
Fillippinerne
Finland
Færøerne
Georgien
Grækenland
Grønland
Hviderusland
Holland
Indien
Indonesien
Irland
Island
Israel
Italien
Jamaica
Japan
Kenya
Kina
Kirgisistan
Sydkorea
Kroatien
15
15
15
15
15
25
15
15
15
15
20
15
15
15
15
10
18
15
15
15
25
20
15
15
10
15
15
15
30
10
15
15
10
Moderselskaber
10
15
15
10
0
25
5
5
5
0
15
5
10
0
0
0/5
18
0
15
0
15
10
0
0
0
0
10
10
20
5
15
15
5
Side 3 af 4
 SAU, Alm.del - 2014-15 (2. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 47: Spm. om, i hvilket omfang betyder EU-regler og dobbeltbeskatningsaftaler, at udenlandsk placerede aktionærer kan slippe billigere i udbyttebeskatning end danske aktionærer, til skatteministeren
1551283_0004.png
Kuwait
Letland
Litauen
Luxembourg
Makedonien
Malaysia
Malta
Mexico
Marokko
New Zealand
Norge
Pakistan
Polen
Portugal
Rumænien
Rusland
Serbien
Singapore
Slovakiet
Slovenien
Sydafrika
Sri Lanka
Sverige
Schweiz
Taiwan
Tanzania
Thailand
Tjekkiet
Trinidad og Tobago
Tunesien
Tyrkiet
Tyskland
Uganda
Ukraine
UK
Ungarn
USA
Venezuela
Vietnam
Zambia
Østrig
15
15
15
15
15
0
15
15
25
15
15
15
15
10
15
10
15
10
15
15
15
15
15
15
10
15
10
15
20
15
20
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
0
5
5
5
0/5
0
0
0
10
15
0
15
0/5
0
10
10
5
0/5
15
5
5
15
0
0
10
15
10
0
10
15
15
0/5
10
5
0
0
0/5
5
5/10
15
0
Kilde: Skatteministeriet
Side 4 af 4