PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Skatteudvalget 2014-15 (1. samling)
L 76 Bilag 2
Offentligt

28. november 2014

J.nr. 14-4860750

Til Folketinget – Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til Lov om ændring af lov om vurdering af landets faste ejendomme (L 76).

Benny Engelbrecht

/ Camilla Christensen

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatsamfundet

Ingen bemærkninger.

BL Danmarks Almene Boliger

BL er enig i behovet for at ud-

vikle beregningsmodeller for

erhvervsejendomme, herunder

almene boliger, og undrer sig

over, at lovforslaget primært fo-

kuserer på ejerboliger. Nedsla-

get på 2,5 pct. i grundværdien er

helt nødvendigt, men der vil væ-

re forskelsbehandling i forhold

til ejerboliger på tre punkter:

1. Nedslaget på 2,5 pct. gives i

praksis først med virkning fra

2017, da det gives som nedslag i

den vurdering, der findes pr. 1.

oktober 2015. Nedslaget burde

gives i vurderingen fra 2012

med virkning fra 2014.

Den gældende lovgivning byg-

ger på en forudsætning om, at

alle ejendomme skulle vurderes

i 2015 med anvendelse af et nyt

vurderingssystem. Det betød en

videreførelse af 2012-

vurderingerne med ét år. Nu fo-

reslås der en videreførelse i

yderligere tre år. Regeringen

finder det på denne baggrund

rimeligt at give rabatten i de vi-

dereførte vurderinger.

Baggrunden for den ekstra rabat

er, at Engberg-udvalget har

konstateret en tendens til, at de

billigste ejerboliger vurderes for

højt.

2. Den ekstra rabat på op til 2,5

pct., som gives til de billigste

ejerboliger, kommer ikke de al-

mene boliger til gode. Nedslaget

bør også gives til lejeboligejen-

domme med en grundværdi på

op til 250.000 kr. pr. lejlighed.

3. Det er en ulogisk forskelsbe-

handling, at kun ejerboliger vil

være omfattet af den automati-

ske udbetalingsordning i tilfæl-

de, hvor 2017-vurderingen viser

sig at være lavere end 2011-

vurderingen.

Udbetalingsordningen indgår

ikke i det fremsatte lovforslag.

Ordningen vil skulle etableres i

forbindelse med den lovgivning,

der skal ligge til grund for et

fremtidigt vurderingssystem.

Side 2 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Byggeri

Dansk Byggeri savner en be-

grundelse for, hvorfor man ikke

har taget hensyn til, at 2012-

vurderingen af erhvervsejen-

domme kan være upræcis. Er-

hvervsejendomme bør derfor

behandles på samme måde som

ejerboliger. Dansk Byggeri er

dog bekymret for, om et ned-

slag på mellem 2,5 pct. og 5 pct.

af ejendomsværdien er tilstræk-

keligt.

Rigsrevisionen kritiserede især

2011-vurderingen af ejerboliger.

2011-vurderingen blev videre-

ført som en 2013-vurdering.

Vurderingen blev dog nedsat

med 2,5 pct. for at tage hensyn

til, at 2011-vurderingen kunne

være upræcis. Tages der højde

for den underliggende prisud-

vikling blev den reale nedsættel-

se af vurderingen i 2013 op

mod 5 pct.

Det må antages, at prisudviklin-

gen for erhvervsejendomme har

været tilsvarende positiv. Er-

hvervsejendomme får hermed

indirekte en rabat i form af

manglende justering af vurde-

ringerne i takt med prisudvik-

lingen.

Erhvervsdrivende må desuden

anses for at være professionelle

aktører. Professionelle aktører

må i højere grad end den almin-

delige boligejer formodes at væ-

re opmærksomme på betydnin-

gen af en ejendomsvurdering og

konsekvenserne af, at en ejen-

domsvurdering evt. er forkert.

Derfor vil den professionelle

aktør alt andet lige være mere

tilbøjelig til at klage over en

vurdering end boligejeren, hvis

den pågældende ikke er enig i

vurderingens resultat. Det be-

mærkes i denne forbindelse, at

der var almindelig adgang til at

klage over vurderingen af er-

hvervsejendomme i 2012.

Dansk Byggeri mener, at klage-

Der er i bemærkningerne til lov-

Side 3 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

systemet er nøglen til retssik-

kerhedsmæssig succes i forhold

til ejere af fast ejendom. Dansk

Byggeri må derfor skarpt prote-

stere mod, at klageadgangen ud-

skydes. Borgerne kommer ufor-

varende til at agere kassekredit

for staten, ligesom borgerne ta-

ges som gidsler i et system, som

SKAT har vidst var ”forkert”

siden 2007.

forslaget redegjort for regerin-

gens bevæggrunde for at foreslå

den generelle klageadgang ud-

skudt, nemlig at de vil kunne

foretages med anvendelse af et

nyt og bedre vurderingssystem.

De vurderinger, som bliver vi-

dereført - dvs. 2011-

vurderingen af ejerboliger og

2012-vurderingen af erhvervs-

ejendomme m.v. - har kunnet

påklages på det tidspunkt, hvor

de blev offentliggjort.

Det er efter lovforslaget muligt

at klage over de omvurderinger

og andre ansættelser, der foreta-

ges frem til det tidspunkt, hvor

et nyt vurderingssystem forven-

tes at kunne tages i anvendelse.

Når det nye system tages i an-

vendelse, vil det således have

været muligt at klage over alle

tidligere vurderinger på det

tidspunkt, hvor de blev foreta-

get.

Dansk Byggeri vil gerne allerede

nu have en debat om nogle af

de grundlæggende principper i

et nyt ejendomsvurderingssy-

stem. Det gælder bl.a.:

Den efterhånden kunstige

skelnen mellem ejendoms-

værdi og grundværdi.

Fremtiden for fradrag for

grundforbedringer, som

muligvis kunne suppleres

med en skrotningspræmie

for gamle huse.

Grundskatteloftet, som

holdes skjult for boligeje-

ren.

Alle ideer og forslag er velkom-

ne. Regeringen har igangsat et

omfattende analyse- og imple-

menteringsarbejde, som skal

munde ud i et konkret forslag

til, hvordan et nyt ejendoms-

vurderingssystem kan indrettes.

Dette arbejde foregår i Imple-

menteringsCenter for Ejen-

domsvurdering (ICE), som bl.a.

har fået til opgave at udvikle de

nødvendige modeller for ejen-

domsvurdering, udvikle et nyt

IT-system og forberede en ny

lovgivning på området.

Side 4 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Beskatningsværdien for

ejerboliggrunde, som evt.

kunne fastsættes som en

fast andel af ejendomsvær-

dien, som Engberg-udvalget

har foreslået.

Dansk Ejendomsmæglerfor-

ening

Foreningen finder det uhen-

sigtsmæssigt, at erhvervsejen-

domme m.v. på en række områ-

der ikke sidestilles med ejerboli-

ger, f.eks. at ikke alle erhvervs-

ejendomme får nedsat grund-

værdien med 2,5 pct., og at ting-

lysningsafgiften ikke udeluk-

kende beregnes af ejerskifte-

summen, som det nu sker for

ejerboliger.

Hvad angår spørgsmålet om

nedsættelsen af grundværdien,

henvises til kommentarerne til

henvendelsen fra Dansk Bygge-

ri.

Den eksisterende lovgivning

bygger på en forudsætning om,

at alle ejendomme skal vurderes

pr. 1. oktober 2015 med anven-

delse af et nyt vurderingssystem.

Dette har vist sig ikke at være

muligt. Regeringen har derfor

fremsat lovforslag L 76, som

indeholder de ændringer, som

det er nødvendigt at foretage i

vurderingsloven inden årets ud-

gang. Der er ikke samme behov

for at ændre tinglysningsafgifts-

loven.

Andelsboligforeninger har mu-

lighed for at ansætte andelenes

værdi - ”andelskronen” - efter

en valuarvurdering, hvis man

ønsker dette i stedet for den of-

fentlige vurdering.

Er der foretaget ombygninger i

et sådant omfang, at betingel-

serne i vurderingslovens § 3 for

at få foretaget en omvurdering

er til stede, vil omvurderingen

skulle foretages ud fra ejen-

dommens tilstand på omvurde-

ringstidspunktet.

Det er videre foreningens opfat-

telse, at andelsboligforeninger

løbende bør kunne få foretaget

omvurderinger, idet maksimal-

prisen for andelsboliger i mange

tilfælde fastsættes efter den of-

fentlige vurdering. Suspensio-

nen af denne mulighed bevirker,

at disse andelsboligforeninger

ikke kan fastsætte en maksimal-

pris, der afspejler de faktiske

forhold, specielt ved større om-

bygninger.

Side 5 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Samme problemstilling gør sig

gældende i forbindelse med ga-

ver og arv samt ved generati-

onsskifte i virksomheder.

Der henvises til kommentar til

henvendelsen fra FSR danske

revisorer.

Dansk Erhverv

Dansk Erhverv savner en be-

grundelse for, hvorfor man ikke

har taget hensyn til, at 2012-

vurderingen af erhvervsejen-

domme kan være upræcis. Er-

hvervsejendomme bør derfor

behandles på samme måde som

ejerboliger.

Dog vil en generel nedsættelse

af vurderingen med 2,5 pct. ikke

være den rigtige løsning, idet

nogle ejere kan ønske en højere

vurdering. En mulighed kunne

derfor være, at man giver ejere

af erhvervsejendomme mulig-

hed for at vælge en vurdering,

der enten er 2,5 pct. højere eller

2,5 pct. lavere end 2012-

vurderingen.

Der henvises til kommentar til

henvendelsen fra Dansk Bygge-

ri.

Ingen bemærkninger.

Domstolsstyrelsen

Ingen bemærkninger til lov-

forslagets indhold. Domstols-

styrelsen gør opmærksom på, at

de ændrede ejendomsvurderin-

ger af hensyn til beregningen af

tinglysningsafgift skal offentlig-

gøres på Den Offentlige Infor-

mationsserver samtidig med lo-

vens ikrafttræden.

Der sker ingen ændringer af

vurderinger på tidspunktet for

lovens ikrafttræden. Ændringen

sker ved vurderingen pr. 1. ok-

tober 2015 (ændring af rabat-

ordningen).

Side 6 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Ejendomsforeningen Danmark

Foreningen er uforstående over

for, at erhvervsejendomme m.v.

stadig generelt ikke sidestilles

med ejerboliger. Dette gælder

de to rabatordninger. Det gæl-

der også for tinglysningsafgif-

ten, hvor afgiften for ejerboli-

gers vedkommende kun bereg-

nes af ejerskiftesummen.

Foreningen peger videre på, at

forslaget ikke tager højde for el-

ler behandler den uhensigts-

mæssige følgevirkning i forbin-

delse med salg af andelsboliger,

gaver, arv og generationsskifter,

som den generelle suspension af

adgangen til at få foretaget om-

vurderinger uden for de almin-

delige vurderingsterminer med-

fører.

Særligt for andelsboligforenin-

ger medfører suspensionen, at

foreningerne forhindres i at

fastsætte en maksimalpris, der i

videst muligt omfang afspejler

de faktiske forhold, hvis man

benytter de offentlige vurderin-

ger ved værdiansættelsen. Dette

gælder specielt ved større om-

bygninger.

Der henvises til kommentarer til

henvendelserne fra Dansk Byg-

geri og Dansk Ejendomsmæg-

lerforening.

Der henvises til kommentarer til

henvendelserne fra Dansk

Ejendomsmæglerforening og

FSR.

Erhvervsstyrelsen

Ingen bemærkninger.

FSR danske revisorer

FSR finder det bemærkelses-

værdigt, at lovforslaget ikke

sidestiller ejere af erhvervsejen-

domme med ejere af ejerboliger.

Det drejer sig f.eks. om følgen-

de:

Side 7 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Intet generelt nedslag som

for ejerboliger.

Der henvises til kommentarer til

henvendelsen fra Dansk Bygge-

ri.

Der henvises til kommentarer til

henvendelsen fra BL Danmarks

Almene Boliger.

Der henvises til kommentarer til

henvendelsen fra Dansk Ejen-

domsmæglerforening.

Der gælder på dette område

samme regler for ejerboliger og

erhvervsejendomme m.v.

Ingen påtænkt tilbagebeta-

lingsordning.

Ingen lempelse vedr. ting-

lysningsafgift, som det er

sket for ejerboliger.

Ingen mulighed for omvur-

dering uden for de alminde-

lige vurderingsterminer

(vurderingslovens § 4).

Ejendomsvurderingen har be-

tydning for meget andet end

ejendomsskatter og er en kor-

rektionsmulighed i mange situa-

tioner - bl.a. behandling af

dødsboer, familieoverdragelse af

ejendomme og generationsskifte

af virksomheder.

FSR finder ud fra ovenstående

hensyn, at der er et akut behov

for, at det igen bliver muligt at

foretage vurderinger uden for

de almindelige vurderingstermi-

ner. Manglende mulighed for en

§ 4-vurdering kan forsinke pro-

cessen i forbindelse med gene-

rationsskifter og dødsbobe-

handling væsentligt og øge usik-

kerheden for de involverede

parter.

Efter FSRs opfattelse bør for-

slaget tilpasses sådan, at der

som minimum gives mulighed

for omvurderinger efter vurde-

Der består ikke nogen pligt til at

anvende de offentlige vurderin-

ger ved generationsskifte og

bobehandling. Kravet er alene,

at aktiver ansættes til deres vær-

di i handel og vandel. Det frem-

går således af værdiansættelses-

cirkulæret, at værdien af fast

ejendom kan ansættes til ejen-

domsvurderingen +/- 15 pct.,

”…medmindre

boet eller parterne har

oplyst særlige omstændigheder, som

begrunder, at man ikke følger denne

fremgangsmåde. Som eksempel herpå

kan nævnes stærkt faldende prisud-

vikling for fast ejendom…”

(cirku-

lære nr. 185 af 17. november

Side 8 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ringslovens § 4 i situationer,

hvor en ejendom planlægges

overdraget.

FSR konstaterer, at SKATs mu-

ligheder for af egen drift at æn-

dre 2011- og 2012-vurderinger [i

nedadgående retning] foreslås

forlænget. I mangel af adgang til

§ 4-vurderinger finder FSR, at

vurderinger også bør kunne

korrigeres på ejerens foranled-

ning, hvis der konstateres større

forskelle mellem en vurdering

og ejendommens faktiske mar-

kedspris.

1982, punkt 6).

En imødekommelse af dette

ønske ville reelt indebære ad-

gang til at klage over alle vurde-

ringer nu. Regeringen finder det

imidlertid fortsat vigtigt, at den

generelle klagesagsbehandling -

dvs. klager over de videreførte

2011- og 2012-vurderinger - kan

foretages med anvendelse af et

nyt vurderingssystem. Der hen-

vises i øvrigt til kommentarer til

henvendelsen fra Dansk Bygge-

ri.

Der henvises til kommentarer til

henvendelsen fra Dansk Ejen-

domsmæglerforening.

FSR er videre af den opfattelse,

at tinglysningsafgiftsloven bør

ændres, sådan at der ikke skal

betales tinglysningsafgift af en

værdi, der er højere end over-

dragelsessummen.

KL bakker op om bestræbelser-

ne på at få etableret et nyt vur-

deringssystem, da den nuværen-

de situation giver anledning til

usikkerhed i kommunerne. KL

forudsætter i denne forbindelse,

at staten kompenserer kommu-

nerne for de merudgifter, der vil

være forbundet med den frem-

tidige udbetalingsordning. Vide-

reførelsen af 2011-

vurderingerne med yderligere to

år gør den periode, hvor udbe-

taling kan finde sted, tilsvarende

længere.

KL bemærker videre, at det ef-

ter forslaget ikke vil være muligt

Udbetalingsordningen indgår

ikke i det foreliggende lov-

forslag, men vil skulle indgå

som et element ved etableringen

af det fremtidige vurderingssy-

stem. Der vil til den tid bl.a.

skulle tages stilling til de øko-

nomiske konsekvenser for

kommunerne.

Som det fremgår af lovforsla-

gets bemærkninger, er de al-

Side 9 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

for SKAT af egen drift at ændre

en 2011- eller 2012-vurdering,

hvis ændringen er til ugunst for

borgeren. Dette gælder ifølge

KL også helt utvetydige fejl,

hvor SKAT eksempelvis mang-

ler at ansætte en grundskatte-

loftværdi, eller hvor der er an-

vendt en forkert bebyggelses-

procent. KL opfordrer til, at

SKATs mulighed for at tage en

2011- eller 2012-vurdering op af

egen drift udvides, så det også

kan ske til ugunst for borgeren.

mindelige frister for SKATs an-

vendelse af revisionsbestemmel-

sen i skatteforvaltningslovens §

33 a for længst udløbet, for så

vidt angår 2011- og 2012-

vurderingerne. Derfor foreslås

det, at ændring kun kan ske til

gunst for borgeren i form af en

nedsættelse af vurderingen.

Som det videre fremgår af be-

mærkningerne, foreslås der ikke

ændringer i reglerne for genop-

tagelse af vurderinger, som er

foretaget på et faktuelt fejlagtigt

grundlag, eksempelvis fordi

grundareal, bygningsareal eller

planforhold ikke er registreret

korrekt, jf. skatteforvaltningslo-

vens § 33. Sådanne vurderinger

kan således genoptages. Det kan

tilføjes, at SKAT altid kan fore-

tage en vurdering, hvis en sådan

ved en fejl ikke er foretaget.

Endelig fremgår det af be-

mærkningerne, at det fortsat vil

være muligt for SKAT efter al-

mindelige forvaltningsretlige

principper at korrigere simple

tastefejl og lignende åbenbare

sagsbehandlingsfejl, uanset at

grundlaget for vurderingen i øv-

rigt er korrekt.

Det må afgøres konkret, i hvil-

ket omfang fejl af den karakter,

som KL nævner, vil kunne ret-

tes efter de her nævnte be-

stemmelser og principper.

Landbrug & Fødevarer

Landbrug & Fødevarer (herefter

L&F) konstaterer, at det i lov-

Det er korrekt, at en afskaffelse

af bondegårdsreglen i givet fald

Side 10 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forslagets bemærkninger er an-

ført, at der ikke er taget stilling

til det eksterne ekspertudvalgs

anbefalinger i forhold til land-

brugsejendomme. L&F anfører,

at ekspertudvalgets anbefalinger

vil have massive konsekvenser,

og at den eksisterende bonde-

gårdsregel også bør videreføres i

en fremtidig vurderingsordning.

L&F konstaterer videre, at en

eventuel afskaffelse af bonde-

gårdsreglen tidligst vil kunne

komme på tale ved vurderingen

i 2018.

L&F har ikke bemærkninger til

videreførelsen af 2011-

vurderingen af ejerboliger, men

anfører samtidig, at rabatord-

ningerne til ejerboliger også bør

omfatte landbrugets stuehuse.

tidligst vil kunne ske ved vurde-

ringen i 2018, forudsat at det

foreliggende lovforslag vedta-

ges, og at andet ikke vedtages

inden da. Spørgsmålet om be-

skatning af landbrugsejendom-

me vil sammen med de øvrige

anbefalinger fra Engberg-

udvalget indgå i det arbejde, der

foregår i ImplementeringsCen-

ter for Ejendomsvurdering.

Som det fremgår af bemærknin-

gerne til lovforslaget, er der ikke

på forhånd taget stilling til disse

forslag.

Grundværdien for grundarealer

tilhørende landbrugets stuehuse

ansættes efter den såkaldte

bondegårdsregel på samme må-

de som landbrugsjorden. Heri

ligger allerede en meget betyde-

lig rabat i forhold til en vurde-

ring efter den almindelige vur-

deringsnorm, som er værdien i

handel og vandel. Regeringen

finder ikke grundlag for at ud-

vide rabatordningen til også at

omfatte landbrugets stuehuse.

Der henvises til kommentarer til

henvendelsen fra FSR danske

revisorer.

L&F finder det problematisk

for landbruget, at muligheden

for at få foretaget vurderinger

uden for de almindelige vurde-

ringsterminer efter vurderings-

lovens § 4 fortsat suspenderes.

L&F finder, at der i den nuvæ-

rende situation, hvor der kan

forventes at komme tvangssalg

af landbrugsejendomme, vil væ-

re stort behov for § 4-

vurderinger i forbindelse med

opgørelse af ejendomsavance og

genvundne afskrivninger. Det er

Side 11 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

også ud fra et retssikkerheds-

mæssigt synspunkt betænkeligt,

at der ikke kan foretages en § 4-

vurdering, hvis eksempelvis dy-

rene er afhændet, og en stald-

bygning ikke anvendes eller kan

anvendes. Endvidere er § 4-

vurderinger af meget stor be-

tydning ved familiehandler med

landbrugsejendomme.

L&F ønsker på denne bag-

grund, at adgangen til at få fore-

taget § 4-vurderinger skal gen-

indføres - i hvert fald for er-

hvervsejendomme, hvor grund-

laget for værdiansættelsen er

mere usikkert end for ejerboli-

ger.

Endelig foreslår L&F, at det gø-

res muligt at klage over de vide-

reførte vurderinger.

Der henvises til kommentar til

henvendelsen fra FSR.

Landsskatteretten

Ingen bemærkninger.

Lejernes Landsorganisation

LLO finder, at lovforslaget in-

debærer en uacceptabel for-

skelsbehandling i ejerboligernes

favør, idet den ekstra rabat kun

gives til ejerboliger, og kun ejer-

boliger er omfattet af den udbe-

talingsordning, som regeringen

vil indføre.

LLO ønsker dernæst mulighed

for, at lejere i den private udlej-

ningssektor får mulighed for at

påklage vurderinger.

Der henvises til kommentar til

henvendelsen fra BL Danmarks

Almene Boliger.

De generelle klageregler - her-

under hvem der er klageberetti-

get - vil skulle overvejes i for-

bindelse med etableringen af et

nyt vurderingssystem.

Side 12 af 13

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

SKAT

Ingen bemærkninger.

Skatteankestyrelsen

Ingen bemærkninger.

SRF Skattefaglig Forening

Ingen bemærkninger.

Vurderingsankenævnsforeningen

Ingen bemærkninger.

Side 13 af 13