L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2014-15 (1. samling)
L 190 Bilag 2
Offentligt

8. maj 2015

J.nr. 15-0510314

Til Folketinget – Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af

rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen

m.v.).

Benny Engelbrecht

/ Camilla Christensen

L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Advokatrådet finder det stærkt

utilfredsstillende, at høringen først

gennemføres efter lovforslagets

fremsættelse, da Advokatrådet ikke

finder, at der er tungtvejende

grunde til, at lovforslaget ikke har

afventet høring af de relevante in-

teresser.

Lovforslaget er ikke sendt i høring

forinden fremsættelsen af hensyn

til den foreslåede overgangsregel,

hvorefter selskaber for den over-

skydende skat, der kan henføres til

acontoskat indbetalt inden frem-

sættelsen, opnår den hidtil gælden-

de godtgørelse. En udsendes i hø-

ring inden fremsættelsen ville give

mulighed for, at selskaberne kunne

indbetale yderligere beløb, der ville

blive omfattet af de hidtil gælden-

de regler, hvilket ville modgå sigtet

med lovforslaget. Der er redegjort

herfor i lovforslagets bemærknin-

ger.

Stykket om beregning af restskat-

teprocenten er placeret ved siden

af stykket om beregningen af pro-

centtillægget for den nye 3. rate af

frivillig acontoskat, fordi de to

procenter begge bygger på den

gennemsnitlige kassekreditrente.

2. pkt. i den foreslåede § 29 B, stk.

7, er ikke en undtagelse til det fore-

slåede 1. pkt. i bestemmelse. Det

omhandlede 2. pkt. har sammen-

hæng med den foreslåede bestem-

melse i selskabsskattelovens § 29 B,

stk. 5, 4. pkt., hvorefter der ikke

betales godtgørelse af en oversky-

dende skat, der modsvares af en

frivillig indbetaling af acontoskat

foretaget efter den 20. november i

indkomståret.

Selskabernes incitament til at ind-

betale frivillig acontoskat efter den

nye 3. rate ligger i, at procenttil-

lægget bliver lavere, fordi der alene

skal betales for den kortere perio-

Det anføres, at stykket om bereg-

ning af restskattetillægget lovtek-

nisk kan flyttes op fra stk. 10 til

stk. 8 med henblik på, at henvis-

ningerne i stykkerne til øvrige

stykker i bestemmelsen kommer i

numerisk rækkefølge.

Der henvises til, at det i nyaffattel-

sen af selskabsskattelovens § 29 B,

stk. 7, 1. pkt., er anført, at der skal

betales et tillæg efter stk. 11. I 2.

pkt. er det imidlertid anført, at der

ikke skal betales et tillæg efter stk.

11. Det at føres, at hvis det er me-

ningen, at 2. pkt. er en undtagelse

til 1. pkt., bør der i 2. pkt. indføjes

et ”dog” mellem ordene ”betales

ingen”.

Advokatrådet savner en uddybning

af, hvordan virksomhederne har et

incitament til at betale frivillig

acontoskat efter den 1. november i

indkomståret, når de skal betale

Side 2 af 8

L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

restskattetillæg af den frivillige

indbetaling.

Det findes at være en omgåelse af

skattefriheden af godtgørelse for

overskydende skat, at der i selve

beregningen af godtgørelsespro-

centen korrigeres for skattefrihe-

den, så det økonomiske resultat af

en godtgørelse svarer til, at den var

skattepligtig.

de.

Godtgørelsesprocenten skal så vidt

muligt afspejle det skattepligtige af-

kast, selskaberne alternativt ville kun-

ne opnå i banken. Da godtgørelsen

ved overskydende skat er skattefri,

kan denne balance kun opnås, hvis

godtgørelsesprocenten afspejler mar-

kedsrenten efter skat. Ellers ville det

bedre kunne betales sig for selskaber-

ne at placere deres likviditet i SKAT

frem for i deres pengeinstitut. Godt-

gørelsesprocenten er derfor efter både

forslaget og de nuværende regler fast-

sat som en efterskatrente, hvilket di-

rekte fremgår af den gældende be-

stemmelse i SEL § 29 B, stk.7.

Vedrørende forklaring på forskel-

len i rentespænd mellem restskat-

teprocenten og godtgørelsespro-

centen henvises til kommentaren

til høringssvaret fra SEGES.

Henset til det nuværende rente-

marked savnes der en forklaring

på, hvorfor spændet mellem godt-

gørelsesprocenten og restskatte-

procenten udvides fra 3,5 pro-

centpoint til 5 procentpoint.

Dansk Byggeri

Dansk Byggeri har ingen bemærk-

ninger til lovforslaget.

Dansk Erhverv

Dansk Erhverv har forståelse for

justeringen af rentesatserne for

indbetaling af acontoskat m.v., så

rentesatserne ikke bevirker, at sta-

ten anvendes som et alternativ til

at sætte penge i banken.

Det er ifølge DE positivt, at der

åbnes for at indbetale acontoskat i

februar i året efter indkomståret,

da det giver selskaberne klart bed-

re mulighed for at minimere over-

Side 3 af 8

L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skydende skat og restskat.

Det findes ikke rimeligt, at selska-

berne ikke kender rentesatserne,

når betalingen foretages. Da ren-

ten beregnes på baggrund af Nati-

onalbankens indlånsrente, må ren-

ten kendes den 1. oktober, og DE

foreslår derfor, at satserne skal of-

fentliggøres senest den 15. okto-

ber. Da rentesatsen for betaling

senest 1. februar i året efter ind-

komståret er højere end rentesat-

sen for indbetaling senest den 20.

november i indkomståret, vil sel-

skaberne have en interesse i at

kende rentesatserne inden fristen

den 20. november.

Det foreslås, at rentesatsen for

indbetaling senest 1. februar (for-

ventet 0,8 pct.) fastsættes med ud-

gangspunkt i indlånsrenten sva-

rende til rentesatsen for indbeta-

ling senest 20. november (forven-

tet 0 pct.), da det ikke virker rime-

ligt, at en tre måneders ekstra kre-

dittid skal koste så meget mere.

I forhold til muligheden for at

fremskynde offentliggørelsen af

rentesatserne henvises til kom-

mentar til høringssvar fra FSR –

Danske Revisorer.

Indbetalinger senest den 1. februar

sker normalt i året efter indkomst-

året og har derfor i højere grad ka-

rakter af restskat end af en samti-

dighedsskat. Det er på denne bag-

rund fundet naturligt, at rentesat-

sen fastsættes med udgangspunkt i

restskattetillægget.

DI er enig i lovforslagets intention

om at gøre renteniveauet mere

tidssvarende og har forståelse for,

at der ikke skal være et økonomisk

incitament til at indbetale for me-

get på skattekontoen eller som

acontoskat. Dog rejses der

spørgsmål ved, om en rentetilpas-

ning skal afgrænses til selskabers

acontoskat uden at omfatte rente-

niveauet på skattekontoen. Det

fremhæves, at det aktuelle renteni-

veau medfører, at der pålægges

uforholdsmæssigt store renter ved

Vedrørende behovet og mulighe-

derne for at justere rentesatserne i

den øvrige del af skattesystemet

henvises til kommentar til hørings-

svar fra FSR – Danske Revisorer.

Side 4 af 8

L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ansættelsesændringer, hvilket er i

strid med intentionerne bag reg-

lerne om rente ved ansættelsesæn-

dringer. Det aktuelle lovforslag an-

ses for en oplagt mulighed for at

ændre reglerne om, at renten ved

ansættelsesændringer er den sam-

me som ved for sen betaling.

Det findes ikke rimeligt, at rente-

satserne bygger på en antagelse

om, at alle selskaber, som har be-

talt for lidt i forskudsskat, ville ha-

ve finansieret indbetalingen ved et

træk på kassekreditten og tilsva-

rende, at alle selskaber, som har

indbetalt for meget, har finansieret

indbetalingen fra et almindeligt

bankindestående. Det anerkendes

dog, at der bør være et økonomisk

incitament for selskaberne til at af-

regne selskabsskatten så korrekt og

tidligt som muligt.

Fastsættelsen af procenttillæggene

ved overskydende skat og ved

restskat skal i videst muligt omfang

afspejle virksomhedernes alterna-

tive lånerente og placeringsrente.

Gennemsnitligt set vurderes dette

at være tilfældet med den foreslåe-

de model baseret på henholdsvis

kassekreditrenten og Nationalban-

kens indskudsbevisrente.

Finanstilsynet

Finanstilsynet har ingen bemærk-

ninger til lovforslaget.

FSR - Danske Revisorer

FSR – Danske Revisorer finder det

forståeligt, at det er nødvendigt at

justere reglerne, så de tilpasses det

gældende markedsrenteniveau,

men finder, at det generelle rente-

niveau på skattekontoen væsentligt

overstiger det generelle markeds-

renteniveau, fordi rentesatsen in-

deholder et fast tillæg på 0,7 pct.

Foreningen finder ikke, at der er

en fornuftlig begrundelse for, at en

forhøjelse af ansættelsen for et tid-

ligere år skal pålægges en rente, der

er ude at trit med det generelle

renteniveau, og omvendt en for

En justering af de øvrige rentesat-

ser i skattesystemet ligger uden for

rammerne af dette lovforslag, men

spørgsmålet om bl.a. vægtningen

mellem det variable renteelement

og det faste tillæg vil blive vurderet

nærmere med henblik på en even-

tuel senere ændring af lovgivnin-

gen.

Side 5 af 8

L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

stor godtgørelse ved en nedsættel-

se af ansættelsen.

Det findes positivt, at selskabers

frist for at betale acontoskat for-

længes til den 1. februar, men fo-

reslår, at fristen forlænges til den 1.

marts med henblik på at flere kan

få glæde af det.

Fristen den 1. februar er fastsat ud

fra en afvejning af hensynet til at

kunne indbetale acontoskat efter

årsskiftet overfor hensynet til, at

rentetillægget for den senere ind-

betaling ikke skal blive for højt.

Det bemærkes, at renteniveauet

svarer til renteniveauet for rests-

kattetillægget, men fordelen for

selskaberne ligger i, at der alene

skal betales for den kortere perio-

de.

Det fremgår af den foreslåede be-

stemmelse, at der ikke ydes godt-

gørelse, henholdsvis ikke skal beta-

les tillæg, af frivillige indbetalinger

af acontoskat, foretaget efter den

20. november i indkomståret, men

senest den 1. februar i året efter

indkomståret.

Efter forslaget skal godtgørelses-

procent, restskatteprocent og pro-

centtillæg offentliggøres senest den

15. december i indkomståret. Fri-

sten er fastsat med henblik på at

sikre, at der i alle år er tid nok til at

få opgjort og offentliggjort satser-

ne. SKAT vil bestræbe sig på at of-

fentliggøre satserne tidligst muligt,

og det er forventningen, at det

normalt vil være muligt at offent-

liggøre satserne allerede i starten af

november.

Spørgsmålet om ændring af regler-

ne om fordeling af acontoskat i

forbindelse med omstruktureringer

ligger uden for rammerne af nær-

værende lovforslag, men der ar-

Vedrørende selskabsskattelovens §

29 B, stk. 7, anbefales det præcise-

ret, hvilke beløb der ikke ydes

godtgørelse af henholdsvis ikke

betales tillæg af.

Det foreslås, at offentliggørelsen af

godtgørelsesprocent, restskatte-

procent og procenttillæg skal ske

senest den 1. november i ind-

komståret med henblik på, at sel-

skaberne kan foretage beregninger

af de nøjagtige rentemæssige kon-

sekvenser i forbindelse med be-

slutning om indbetaling senest den

20. november i indkomståret.

Det foreslås, at reglerne om forde-

ling af acontoskat i forbindelse

med omstruktureringer ændres, så

selskaber, der indgår i en ny sam-

beskatning, på selvangivelsen kan

Side 6 af 8

L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

oplyse, hvordan indbetalt aconto-

skat skal fordeles mellem den nye

sambeskatning og det særbeskatte-

de selskab. Alternativt bør fristen

for at anmode om omfordeling

forlænges, og der bør gives mulig-

hed for, at et selskab i en vis peri-

ode efter indtræden i en sambe-

skatning kan foretage indbetaling

af acontoskat, som kan henføres til

perioden før indtræden i sambe-

skatningen.

bejdes videre med forslaget i an-

den sammenhæng.

FTF

FTF støtter tiltag, der forhindrer,

at indbetalinger til SKAT bruges til

rentespekulation.

Det forventes, at lovforslagets

merforbrug af årsværk ikke tages

fra andre arbejdsområder i SKAT,

således at der ikke sker personale

reduktioner på andre vigtige skat-

teområder.

De 3 yderligere årsværk vil indgå i

den samlede prioritering af, hvor-

dan SKATs samlede årsværk for-

deles på de forskellige opgaver in-

den for SKATs forretningsområ-

de.

SEGES

SEGES finder det uhensigtsmæs-

sigt, at indkomstårets rentesatser

først offentliggøres den 15. de-

cember i indkomståret, fordi til-

lægget for betaling af yderligere

acontoskat den 1. februar er højere

end tillægget for betaling af acon-

toskat inden 20. november i ind-

komståret, og selskaberne derfor

ikke kender størrelsen af satserne

inden 20. november i indkomst-

året.

Der henvises til, at der i dag altid

er en forskel på 3,5 pct. mellem

rentesatsen for overskydende skat

og rentesatsen for restskat. Det fo-

reslås, at der fastsættes et loft over

I forhold til muligheden for at

fremskynde offentliggørelsen af

rentesatserne henvises til kom-

mentar til høringssvar fra FSR –

Danske Revisorer.

Formålet med justeringen af rente-

reglerne er, at både procenttillæg-

get ved restskat og ved oversky-

dende skat i videst muligt omfang

skal afspejle henholdsvis selska-

Side 7 af 8

L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 2: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forskellen mellem rentesatsen for

restskat og overskydende skat.

bernes låne- og indskudsrente.

Forskellen på de to (rentemargina-

len) varierer afhængig af den kon-

krete renteudvikling i samfunds-

økonomien. Et loft over forskellen

på de to rentesatser vil derfor po-

tentielt medføre, at disse kan afvi-

ge betydeligt fra renteniveauet på

penge- og kapitalmarkederne, hvil-

ket er i modstrid med intentionen

med lovforslaget.

Pensionsstyrelsen (ATP)

Pensionsstyrelsen har ingen be-

mærkninger til lovforslaget.

Side 8 af 8