Skatteudvalget 2014-15 (1. samling)
L 190 Bilag 1
Offentligt
1521767_0001.png
Lovforslag nr.
L 190
Folketinget 2014-15
Fremsat den 22. april 2015 af skatteministeren (Benny Engelbrecht)
Forslag
til
Lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven
(Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.)
§1
I opkrævningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 569 af 28.
maj 2014, som ændret ved § 3 i lov nr. 1500 af 23.
december 2014 og § 21 i lov nr. 1532 af 27. december 2014,
foretages følgende ændringer:
1.
§ 1, stk. 2, 2. pkt.,
affattes således:
»I de tilfælde, der er nævnt i § 16, gælder kapitel 5 tillige
betalinger vedrørende andet end skatter og afgifter.«
2.
§ 16
affattes således:
Ȥ 16.
Nedenstående ind- og udbetalinger fra og til virk-
somheder, selskaber, fonde og foreninger, offentlige myn-
digheder, institutioner m.v. indgår i én samlet saldoopgørel-
se (skattekontoen) efter reglerne i dette kapitel:
1) Skatter og afgifter omfattet af denne lovs § 1, stk. 1 og
2.
2) Betalinger efter selskabsskatteloven, fondsbeskatnings-
loven, kulbrinteskatteloven, toldloven, lov om frem-
skyndet tilbagebetaling af visse afgifter, lov om afgift
af skadesforsikringer, tinglysningsafgiftsloven og lov
om afgift af bidraget til Arbejdsmarkedets Erhvervs-
sygdomssikring og af arbejdsulykkeserstatninger m.v.
3) Gebyr og tilskud vedrørende dæk, jf. miljøbeskyttelses-
lovens §§ 53 og 53 a.
4) Afgift vedrørende batterier og akkumulatorer og ud-
tjente batterier og akkumulatorer, jf. miljøbeskyttelses-
lovens § 9 u, stk. 2.
5) Miljøbidrag samt udbetaling af godtgørelse i forbindel-
se med ophugning og skrotning af biler, jf. § 3 i lov om
miljøbidrag og godtgørelse i forbindelse med ophug-
ning og skrotning af biler.
6) Bøder, gebyrer og renter vedrørende de ovennævnte lo-
ve og betalinger.«
3.
I
§ 16 b, stk. 3,
ændres »indbetaling af beløb« til: »frivil-
lig indbetaling af acontoskat efter pensionsafkastbeskat-
ningsloven«.
4.
§ 16 c, stk. 2,
affattes således:
»Stk. 2.
En kreditsaldo forrentes ikke.«
5.
§ 16 c, stk. 4,
affattes således:
»Stk. 4.
En kreditsaldo udbetales til virksomhedens nem-
konto, medmindre virksomheden har ønsket en beløbsgræn-
se for udbetaling af en kreditsaldo. En beløbsgrænse for ud-
betaling af en kreditsaldo kan højst udgøre 200.000 kr. Ud-
betaling af en kreditsaldo kan ikke ske før, der kan udbetales
mindst 100 kr. Virksomheder kan uanset 3. pkt. anmode om
at få ethvert beløb uanset størrelse udbetalt. Udbetaling af en
kreditsaldo kan ikke ske, i det omfang virksomheden mang-
ler at indsende angivelser for afsluttede perioder eller at ind-
sende selvangivelse, jf. § 12, stk. 2.«
§2
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 149 af 9.
januar 2015, som ændret ved § 3 i lov nr. 202 af 27. februar
2015, foretages følgende ændringer:
1.
I
§ 29 A, stk. 6,
indsættes efter »den 20. november i ind-
komståret«: »samt den 1. februar i året efter indkomståret«.
2.
I
§ 29 B, stk. 1,
ændres »stk. 2-10« til: »stk. 2-13«.
3.
I
§ 29 B, stk. 2, 5. pkt.,
indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
4.
§ 29 B, stk. 4,
affattes således:
»Stk. 4.
Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte over-
stige summen af ordinære acontoskatter med tillæg af even-
tuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret
for tillæg efter stk. 6, og af eventuelle frivillige acontoskat-
ter reguleret for tillæg efter henholdsvis stk. 6 og 7, benæv-
AN011922
Skattemin., j.nr. 15-0510314
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0002.png
2
nes restskat. Ved beregning af restskat indgår de ordinære
og frivillige acontoskatter, uanset om betaling er sket. Ved
betaling af restskat skal der betales et tillæg på den efter stk.
10 fastsatte restskatteprocent af restskatten.«
5.
§ 29 B, stk. 5, 1. pkt.,
affattes således:
»Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være mindre
end summen af ordinære acontoskatter med tillæg af eventu-
el udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 2, reguleret for
tillæg efter stk. 6 og af eventuelle frivillige acontoskatter re-
guleret efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes overskyden-
de skat.«
6.
I
§ 29 B, stk. 5, 2. pkt.,
indsættes efter »ordinære«: »og
frivillige«.
7.
I
§ 29 B, stk. 5, 3. pkt.,
ændres »stk. 7« til: »stk. 8«.
8.
§ 29 B, stk. 5, 4. pkt.,
affattes således:
»Modsvares overskydende skat af en frivillig indbetaling
af acontoskat foretaget efter den 20. november i indkomst-
året, men senest den 1. februar i året efter indkomståret,
ydes ingen godtgørelse.«
9.
I
§ 29 B, stk. 6, 1. pkt.,
indsættes efter »frivillige aconto-
betalinger«: »senest henholdsvis den 20. marts og den 20.
november i indkomståret«.
10.
I
§ 29 B, stk. 6, 2.
og
3. pkt.,
ændres »stk. 8« til: »stk. 9«.
11.
§ 29 B, stk. 7-9,
ophæves, og i stedet indsættes:
»Stk. 7.
Er der foretaget frivillig indbetaling af yderligere
acontoskat efter den 20. november i indkomståret, men se-
nest den 1. februar i året efter indkomståret, skal selskabet
eller foreningen m.v. betale et tillæg fastsat efter stk. 11.
Ydes der ikke godtgørelse af en overskydende skat efter §
29 B, stk. 5, 4. pkt., betales ingen tillæg efter stk. 11.
Stk. 8.
Godtgørelsesprocenten, jf. stk. 5, fastsættes en
gang årligt og beregnes som den gennemsnitlige indskud-
sbevisrente i Danmarks Nationalbank i perioden fra og med
den 1. januar til og med den 30. september i indkomståret
tillagt et fast tillæg på 0,75 procentpoint. Herefter fradrages
denne procentsats en andel svarende til den i § 17, stk. 1,
nævnte procent ganget med 480/360, afrundet til en decimal.
Godtgørelsesprocenten kan dog ikke overstige 5 pct.
Stk. 9.
Tillæggene efter stk. 6 beregnes som en procent-
sats af den frivillige acontoskat. Procentsatsen fastsættes en
gang årligt og beregnes som godtgørelsesprocenten ganget
med 120/480, afrundet til en decimal.
Stk. 10.
Restskatteprocenten, jf. stk. 4, fastsættes en gang
årligt og beregnes på grundlag af et simpelt gennemsnit af
den af Danmarks Nationalbank opgjorte kassekreditrente for
ikkefinansielle selskaber i månederne januar til september i
indkomståret med fradrag af en andel svarende til den i § 17,
stk. 1, nævnte procent. Herefter ganges procenten med
480/360 og afrundes til en decimal. Restskatteprocenten kan
dog ikke overstige 10 pct.
Stk. 11.
Tillægget efter stk. 7 beregnes som en procentsats
af den frivillige acontoskat. Procentsatsen fastsættes en gang
årligt og beregnes som procenten opgjort efter stk. 10 ganget
med 70/360, afrundet til en decimal.
Stk. 12.
Told- og skatteforvaltningen offentliggør ind-
komstårets godtgørelsesprocent, restskatteprocent og pro-
centtillæg efter stk. 6 og 7 senest den 15. december i ind-
komståret. Anvender selskabet eller foreningen m.v. et andet
indkomstår end kalenderåret (forskudt indkomstår), anven-
des godtgørelsesprocenten, restskatteprocenten og procent-
tillæggene efter § 29 A, stk. 6, som er beregnet på baggrund
af de markedsrenter, der er opgjort i stk. 8 og 10 på bag-
grund af renteniveauet i det kalenderår, som indkomståret
træder i stedet for.«
Stk. 10 bliver herefter stk. 13.
12.
I
§ 29 B, stk. 10,
der bliver stk. 13, ændres »stk. 4-6« til:
»stk. 4-7«.
13.
I
§ 29 D, stk. 1, 1. pkt.,
indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
14.
I
§ 29 D, stk. 1, 2. pkt.,
indsættes efter »udbetales først«:
»frivillige indbetalinger, der er sket efter den 20. november,
men senest den 1. februar, og derefter«.
15.
I
§ 29 D
indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk. 2.
For tilbagebetalinger af frivillig acontoskat efter
stk. 1 betaler selskaber, foreninger m.v. en daglig rente til
staten svarende til indskudsbevisrenten i Danmarks Natio-
nalbank med tillæg af 0,2 procentpoint for dage, hvor ind-
skudsbevisrenten med tillæg af 0,2 procentpoint er mindre
end nul. Renten beregnes fra og med angivelsesdagen og til
og med den dag, hvor told- og skatteforvaltningen modtager
anmodningen om tilbagebetaling.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
16.
I
§ 29 E, 3. pkt.,
indsættes efter »stk. 6«: »og 7«.
17.
I
§ 30, stk. 3,
indsættes efter 1. pkt.:
»Ved opgørelsen af restskatten anvendes restskattepro-
centen for det forudgående indkomstår frem til det tids-
punkt, hvor indkomstårets sats for restskatteprocenten er of-
fentliggjort efter § 29 B, stk. 12.«
§3
Stk. 1.
Loven træder i kraft den 12. juni 2015.
Stk. 2.
§ 2 har virkning for acontoskat og afregning af ind-
komstskat vedrørende indkomståret 2015 og senere ind-
komstår, jf. dog stk. 3-6.
Stk. 3.
For indbetaling af frivillig acontoskat vedrørende
indkomståret 2015, som er foretaget senest den 20. marts
2015, udgør det procenttillæg, som selskaber, foreninger
m.v. ydes, jf. selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, 0,3 pct.
For frivillig indbetaling af acontoskat foretaget i perioden
efter den 20. marts til og med den 20. november 2015 kan
det procenttillæg, som selskaber, foreninger m.v. skal betale,
jf., selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, ikke overstige 0,3
pct.
Stk. 4.
Restskatteprocenten, jf. selskabsskattelovens § 29
B, stk. 4, for indkomståret 2015 kan ikke overstige 4,5 pct.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0003.png
3
Stk. 5.
Selskaber, foreninger m.v., der har indbetalt frivil-
lig acontoskat inden den 22. april 2015, kan til og med den
1. august 2015 anmode told- og skatteforvaltningen om at få
tilbagebetalt frivillig acontoskat, som er indbetalt inden den
22. april 2015, uden godtgørelse eller beregning af rente til
staten efter selskabsskattelovens § 29 D, stk. 2, som indsat
ved denne lovs § 2, nr. 15.
Stk. 6.
For frivillig og ordinær acontoskat indbetalt eller
angivet inden den 22. april 2015 ydes der selskabet, forenin-
gen m.v. en godtgørelse på 1 pct. af det beløb, hvormed de
indbetalte og angivne acontoskatter overstiger årets samlede
indkomstskat.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0004.png
4
Bemærkninger til lovforslaget
Almindelige bemærkninger
1. Indledning
Den aktuelle udvikling på penge- og kapitalmarkederne
har betydet store rentefald. Nationalbankens indskudsbevis-
rente er i dag negativ, ligesom renterne for bl.a. korte real-
kreditobligationer og visse indlånskonti i bankerne også er
blevet negative. Det er sandsynligt, at renten vil være lav i
nogle år.
Reglerne for fastsættelse af renter på selskabers indbeta-
linger til SKAT er ikke robuste over for eller indrettet efter
et sådant finansielt klima. Det kan blandt andet modarbejde
Nationalbankens muligheder for via rentenedsættelser at på-
virke kronekursen, fordi virksomhederne vælger at placere
deres overskydende likviditet hos SKAT frem for at investe-
re dem direkte eller indirekte via de finansielle institutioner.
Regeringen foreslår derfor, at rentereglerne i forbindelse
med indbetaling af selskabsskat og reglerne for afregning af
øvrige skatter og afgifter over skattekontoen justeres med
henblik på at undgå, at virksomhederne bruger skattesyste-
met som bank ved at indbetale for store beløb til SKAT.
2. Lovforslagets formål og baggrund
Hidtil har det typisk ikke kunnet betale sig for virksomhe-
der at spekulere i at indbetale for meget til skattekontoen el-
ler som acontoskat. Forrentningen på skattekontoen og til-
lægget for overskydende selskabsskat har ikke været speci-
elt attraktiv sammenlignet med alternative placeringsmulig-
heder som f.eks. indskud i et pengeinstitut.
De lave renter på penge- og kapitalmarkederne kan imid-
lertid potentielt give nogle virksomheder et incitament til at
placere ekstra midler hos SKAT.
Det er på den baggrund fundet nødvendigt at tilpasse re-
gelgrundlaget, så det gøres robust over for længere perioder
med negativ rente på penge- og kapitalmarkederne. Forsla-
get indeholder følgende elementer:
– Rentesatserne i acontoskattesystemet vedrørende selska-
bsskat ændres, så de bliver mere aktuelle ved at fremryk-
ke tidspunktet for opgørelsen af niveauet for rentesatser-
ne fra det foregående indkomstår til det aktuelle ind-
komstår.
– Rentesatserne omlægges, så de i højere grad afspejler
virksomhedernes alternative låne- og placeringsrente
med henblik på at reducere selskabernes incitament til at
indbetale for meget i acontoskat i perioder med negativ
rente i pengeinstitutterne.
– Der indføres adgang for indbetaling af yderligere acon-
toskat frem til 1. februar i året efter indkomståret mod
betaling af et tillæg.
– Der indføres et loft på 200.000 kr. over, hvor stort et in-
destående virksomheder kan have stående på skattekon-
toen, der ikke modsvares af konkrete forfaldne fordrin-
ger.
– Forrentningen af indeståender på skattekontoen op til
5.000 kr. ophæves.
Lovforslaget indeholder endvidere en lovteknisk omskriv-
ning af § 16 i opkrævningsloven.
3. Lovforslagets enkelte elementer
3.1. Maksimum
skattekontoen
3.1.1. Gældende ret
Fra 1. august 2013 har alle virksomheder med et CVR- el-
ler SE-nummer fået en skattekonto, der samler alle betalin-
ger mellem virksomheden og SKAT. En positiv saldo på
skattekontoen forrentes op til og med 5.000 kr. med en må-
nedlig forrentning på 0,1 pct., mens en positiv saldo ud over
5.000 kr. ikke forrentes.
Skattekontoen er opbygget, så den som udgangspunkt sen-
der et indestående tilbage til virksomheden, medmindre der
er kort tid (op til 5 hverdage) til virksomhedens næste beta-
lingsfrist. Fristen er fastsat ud fra en afvejning af på den ene
side, at virksomhederne skal have mulighed for at foretage
forudbetalinger i en kortere periode før kravs sidste rettidige
betalingsfrist, og på den anden side hensynet til, at SKAT
ikke bør holde på virksomhedens penge i en længere perio-
de.
Systemet er indrettet således, at indeståender på skatte-
kontoen under 100 kr. holdes på kontoen. Baggrunden for,
at indeståender op til 100 kr. holdes på skattekontoen tidsu-
begrænset, er hensynet til at undgå, at virksomhederne hele
tiden får meget små rentebeløb udbetalt, da dette kan ople-
ves som generende for virksomhederne. Virksomhederne
kan dog vælge at få alt udbetalt. I dag administreres reglen
sådan, at hele kreditsaldoen udbetales, når beløbsgrænsen på
100 kr. nås.
Af hensyn til virksomheder, som ønsker fleksibilitet i for-
hold til at undgå at skulle holde øje med betalingerne på
skattekontoen og foretage mange indbetalinger, er der etab-
leret mulighed for, at virksomheden kan vælge at have en
udbetalingsgrænse, som er højere end 100 kr. Ved at forhøje
udbetalingsgrænsen kan virksomheden reducere antallet af
indbetalinger ved at holde et beløb på skattekontoen til at
imødegå fremtidige angivelser. Der er i dag ingen maksimal
grænse for, hvor højt virksomheden kan sætte sin udbeta-
lingsgrænse.
Fra udløbet af en angivelsesperiode og frem til sidste retti-
dige angivelses- og betalingsfrist holder skattekontoen kun
på overskydende beløb, hvis der er indsat en konkret forfal-
den fordring, eller virksomheden har hævet sin udbetalings-
grænse. Skatter og afgifter forfalder som hovedregel den 1. i
den måned, hvori angivelsesfristen udløber. Hvis virksom-
heden f.eks. har været inde i TastSelv og angivet periodens
tilsvar, så vil skattekontoen fra forfaldsdagen holde på et be-
løb svarende til angivelsen. Men hvis virksomheden ønsker
for
virksomheders
indestående
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0005.png
5
at udnytte længden af angivelsesfristen samtidig med, at
virksomheden ønsker at reducere antallet af indbetalinger
ved at holde et beløb på skattekontoen til dækning af fremti-
dige angivelser, vil virksomheden være nødt til at hæve ud-
betalingsgrænsen med henblik på at undgå udbetaling fra
skattekontoen.
3.1.2. Lovforslaget
I det nuværende finansielle klima, der er præget af lav el-
ler negativ forrentning, kan en mulighed for at have beløb
stående på skattekontoen uden negativ forrentning være at-
traktiv for virksomheder, der har likviditet, som ønskes pla-
ceret. På den baggrund er det regeringens vurdering, at virk-
somhedernes adgang til at have store beløb stående på skat-
tekontoen, uden at beløbene er modsvaret af en konkret for-
falden fordring, bør begrænses bl.a. med henblik på at styrke
effektiviteten af Nationalbankens pengepolitiske instrumen-
ter og sikre at SKAT ikke kan anvendes som bank.
Det foreslås derfor at indføre et maksimum for, hvor me-
get virksomhederne kan hæve deres udbetalingsgrænse på
skattekontoen.
Det foreslås, at beløbsgrænsen for indeståender på skatte-
kontoen sættes til 200.000 kr. Med et loft over udbetalings-
grænsen på 200.000 kr. vil indeståender på skattekontoen
over 200.000 kr., som ikke modsvares af konkrete forfaldne
fordringer, blive udbetalt til virksomhedens nemkonto, med-
mindre der er 5 hverdage eller mindre til sidste rettidige be-
talingsdag.
Det foreslås, at loftet over udbetalingsgrænsen fastsættes
til 200.000 kr. af hensyn til, at virksomheder med mindre
betalinger kan udnytte den fleksibilitet, der ligger i angivel-
sesfristens længde, samtidig med, at virksomheden bruger
skattekontoens fleksibilitet til at reducere antallet af indbeta-
linger i stedet for at betale de enkelte fordringer inden for 5
hverdage før sidste rettidige betalingsfrist.
For ikke at motivere virksomhederne til at have penge stå-
ende på skattekontoen af hensyn til at opnå forrentning fore-
slås det endvidere, at et indestående på skattekontoen op til
5.000 kr. ikke længere skal forrentes.
Af hensyn til at virksomhederne ikke skal have meget små
beløb udbetalt ved overskridelsen af maksimumsbeløbs-
grænsen, foreslås det, at der indføres en generel mindste-
grænse på 100 kr. for udbetalinger af indeståender på skatte-
kontoen. Den generelle mindstegrænse erstatter den tidligere
regel om, at en kreditsaldo som udgangspunkt først udbeta-
les, når indeståendet er på 100 kr. eller derover. Herudover
vil den nye ordning også omfatte udbetalinger, hvor virk-
somheden har hævet sin udbetalingsgrænse.
For virksomheder, der ikke har ændret virksomhedens ud-
betalingsgrænse, vil den foreslåede minimumsgrænse virke
på samme måde som den gældende regel om, at skattekon-
toen som udgangspunkt ikke udbetaler beløb under 100 kr.
For virksomheder, der har hævet beløbsgrænsen, vil den ge-
nerelle minimumsgrænse på 100 kr. betyde, at virksomhe-
derne bliver sikret mod at få hele maksimumsbeløbsgrænsen
udbetalt, hvis den foreslåede maksimumsgrænse overskri-
des.
For en virksomhed, som har hævet sin beløbsgrænse til de
maksimale 200.000 kr., vil forslaget indebære, at der først
sker udbetaling, når indeståendet på skattekontoen udgør
200.100 kr. eller derover. I denne situation vil virksomheden
få udbetalt den del af saldoen, som overstiger 200.000 kr.
Virksomheder, som ikke har ændret deres udbetalingsgræn-
se, vil ikke opleve en ændring i administrationen af udbeta-
linger fra skattekontoen, idet virksomheden fortsat vil få ud-
betalt hele kreditsaldoen, når kreditsaldoen når op på 100 kr.
eller derover.
Det foreslås, at virksomheder fortsat skal kunne få beløb
under 100 kr. udbetalt fra skattekontoen. Dette kan ske ved,
at virksomheden retter henvendelse til SKAT og beder om
at få beløbet udbetalt.
3.2. Ændring af rentetillæg for selskabers acontoskat og
afregning af indkomstskat
3.2.1. Gældende ret
Selskaber betaler acontoskat i løbet af indkomståret, og
den endelige afregning foretages i november i året efter ind-
komståret.
Selskabernes betaling af acontoskat består af to ordinære
rater, som skal betales henholdsvis senest den 20. marts og
den 20. november i indkomståret, og frivillige rater, som
selskaberne selv skønner over. De ordinære rater opgøres af
SKAT og udgør halvdelen af selskabets sædvanlige ind-
komstskat. Derudover kan selskaberne foretage frivillig ind-
betaling af acontoskat med henblik på at undgå restskat.
Ved tilbagebetaling af overskydende skat ydes en skattefri
godtgørelse på 1 pct. (2015) af den overskydende skat.
Godtgørelsesprocenten er opgjort som 25 pct. af den gen-
nemsnitlige kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber
opgjort af Nationalbanken for juli, august og september i
året før indkomståret. Godtgørelsesprocenten ganges med
480 og divideres med 360 for at afspejle kredittiden, og der-
efter fradrages skatteværdien, og der afrundes til en decimal.
Er der tale om restskat ved den endelige afregning, skal
der ud over restskatten betales et ikkefradragsberettiget rest-
skattetillæg på 4,5 pct. (indkomståret 2015) af restskatten
ved betalingen i november i året efter indkomståret. Rest-
skatteprocenten beregnes som godtgørelsesprocenten tillagt
3,5 procentpoint.
Procenttillæggene for frivillig acontoskat tager tilsvarende
udgangspunkt i Nationalbankens opgørelse af den gennem-
snitlige kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber, og der
ganges med 120 og divideres med 360 for at afspejle kredit-
tiden, og derefter fradrages skatteværdien, og der afrundes
til en decimal. For de frivillige indbetalinger gælder, at der
for indbetalinger foretaget senest den 20. marts ydes et pro-
centtillæg på 0,3 pct. (indkomståret 2015) ved overførsel til
den endelige afregning, og betalinger foretaget i perioden
20. marts til 20. november i indkomståret fradrages et tilsva-
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0006.png
6
rende procenttillæg ved overførsel til den endelige afregning
i november i året efter indkomståret.
Selskaber, foreninger m.v. kan anmode SKAT om tilbage-
betaling af indbetalt acontoskat, hvis det kan sandsynliggø-
res, at den betalte acontoskat vil overstige indkomstårets
indkomstskat. Ved tilbagebetalingen ydes ingen godtgørel-
se.
3.2.2. Lovforslaget
Det foreslås at ændre procentsatserne ved restskat og
overskydende skat og procenttillæggene ved betaling af fri-
villig acontoskat med henblik på at gøre satserne mere aktu-
elle og retvisende i forhold til de aktuelle alternative låne-
og placeringsrenter. Endvidere foreslås det at indføre en ne-
gativ forrentning ved førtidig tilbagebetaling af for meget
indbetalt frivillig acontoskat for dage, hvor Nationalbankens
indskudsbevisrente har været mere negativ end -0,2 pct.
Restskatteprocenten omlægges, så der tages mere direkte
afsæt i gennemsnittet af den kassekreditrente, som opgøres
af Nationalbanken. Det foreslås, at restskatteprocenten frem-
over skal opgøres som den gennemsnitlige kassekreditrente
for månederne januar til september i indkomståret for ikkefi-
nansielle selskaber med fradrag af selskabsskatteprocenten.
Herefter korrigeres for kredittiden ved at gange med 480 og
dividere med 360 ud fra en forudsætning om, at indkomsten
gennemsnitligt optjenes medio indkomståret. Med ændrin-
gen kommer restskatteprocenten i højere grad til at afspejle
den aktuelle kassekreditrente.
Godtgørelsesprocenten omlægges, så den tager udgangs-
punkt i indskudsbevisrenten i Nationalbanken med henblik
på at afspejle selskabernes alternative placeringsrente i pen-
geinstitutter m.v. Da indskudsbevisrenten ligger noget under
den forrentning, som et selskab typisk kan opnå ved binding
af overskydende likviditet i mere end et år, tillægges ind-
skudsbevisrenten 0,75 procentpoint. Der korrigeres for
længden af kredittiden ved at gange med 480 og dividere
med 360 ud fra en forudsætning om, at indkomsten gennem-
snitligt optjenes medio indkomståret. Desuden fradrages
skatteværdien, idet godtgørelsen er skattefri.
Procenttillæggene for frivillig acontoskat beregnes på
samme måde som godtgørelsesprocenten, men her ganges
med 120 og divideres med 480 med henblik på at korrigere
for kredittiden for procenttillæggene i forhold til kredittiden
for godtgørelsesprocenten opgjort ud fra en forudsætning
om, at indkomsten gennemsnitligt optjenes medio indkomst-
året.
Det foreslås herudover, at der indføres en adgang til at
indbetale frivillig acontoskat senest den 1. februar i året ef-
ter indkomståret med henblik på at gøre det lettere for virk-
somhederne at tilpasse deres acontoskat til deres endelige
indkomstskat. Muligheden for yderligere indbetaling af fri-
villig acontoskat forventes at reducere virksomhedernes be-
hov for at sikre sig mod restkat ved at foretage for store fri-
villige indbetalinger i november i indkomståret. Det fore-
slås, at der skal betales et tillæg baseret på restskatteprocen-
ten ved indbetaling af frivillig acontoskat efter den 20. no-
vember i indkomståret og senest den 1. februar i året efter
indkomståret. Tillægget beregnes som et simpelt gennemsnit
af den af Nationalbanken opgjorte kassekreditrente for ikke-
finansielle selskaber for månederne januar til september i
indkomståret med fradrag af skatteværdien. Herefter ganges
med 70 divideret med 360 for at korrigere for kredittiden, og
der afrundes til en decimal.
Ved tilbagebetaling af overskydende skat vil godtgørelses-
procenten af den overskydende skat kunne overstige det til-
læg, som selskabet skal betale ved betaling af frivillig acon-
toskat efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar. Det er derfor foreslået, at der ved beregning
af godtgørelse for overskydende skat ikke skal beregnes
godtgørelse, i det omfang den overskydende skat modsvares
af en frivillig indbetaling af acontoskat, der er sket efter den
20. november i indkomståret, men senest den 1. februar i
året efter indkomståret.
Med henblik på at reducere selskabernes incitament til at
indbetale for meget i acontoskat for at undgå negative renter
i pengeinstitutter etc. foreslås det at indføre negativ forrent-
ning af for meget indbetalt frivillig acontoskat, som tilbage-
betales inden den endelige afregning i november i året efter
indkomståret i perioder, hvor Nationalbankens indskudsbe-
visrente med tillæg af 0,2 procentpoint er mindre end nul.
Det foreslås, at den negative forrentning tager udgangs-
punkt i Nationalbankens indskudsbevisrente med tillæg af
0,2 procentpoint. Tillægget skal afspejle, at Nationalbankens
indskudsbevisrente generelt er lidt lavere end den indlåns-
rente, som selskaberne typisk vil kunne opnå af kortere ind-
skud i pengeinstitutter m.v. I perioder, hvor Nationalban-
kens indskudsbevisrente overstiger -0,2 procentpoint, fore-
slås ingen forrentning.
På grund af at selskabsskat indbetales via skattekontoen,
er det ikke praktisk muligt at foretage renteberegningen fra
det faktiske tidspunkt, hvor selskabet angiver den frivillige
acontoskat. Det skyldes, at frivillig acontoskat registreres på
skattekontoen fra angivelsestidspunktet, men hvor meget fri-
villig acontoskat, selskabet faktisk har betalt i frivillig acon-
toskat for en periode, kan først opgøres, når sidste frist for
angivelse og indbetaling er passeret. Det er derfor ikke mu-
ligt efter gældende regler at foretage løbende behandling af
anmodninger om tilbagebetaling af for meget angivet og
indbetalt frivillig acontoskat under en ordning, som tager
udgangspunkt i selskabets faktiske angivelse og betaling af
frivillig acontoskat. Det foreslås derfor, at opkrævningslo-
vens § 16 b, stk. 3, og selskabsskattelovens § 29 A, stk. 4 og
5, ændres med henblik på at sikre, at en angivelse af frivillig
acontoskat på skattekontoen altid vil gå til dækning af den
frivillige acontoskat. Derved bliver det muligt løbende at
opgøre, hvor meget et selskab har indbetalt i frivillig aconto-
skat, uanset at sidste rettidige angivelses- og betalingsfrist
for frivillig acontoskat ikke er passeret.
Da lovforslaget fremsættes, efter indkomståret er startet,
og flere selskaber har påbegyndt indbetaling af årets ind-
komstskat, foreslås en række overgangsregler med henblik
på at sikre, at indbetalinger foretaget før forslagets fremsæt-
telse ikke bliver ramt af stramninger.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0007.png
7
4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige
Med lovforslaget indføres mulighed for negativ forrent-
ning ved tilbagebetaling af acontoskat, og de nuværende
regler for fastlæggelse af rentesatserne ved restskat og ved
overskydende skat ændres, så satserne gøres mere aktuelle
og retvisende i forhold til de aktuelle alternative låne- og
placeringsrenter. Endvidere indføres en maksimumsgrænse
på 200.000 kr. for indeståender på skattekontoen.
Tabel 1
Procenttillæggene i selskabsskattebetalingen ved foreslået model og ved gældende regler
I tabel 1 er vist de forskellige rentesatser ved henholdsvis
gældende regler og ved ændring af reglerne som foreslået. I
forhold til 2015 skal tallene dog tages med forbehold, da det
antages, at det aktuelt meget lave renteniveau opretholdes
frem til den 1. oktober 2015.
Indkomstår
Gældende
Restskat
Forslag
Gældende
Overskydende skat
Forslag
Gældende
Procenttillæg/-fradrag frivillige indbetalinger
Forslag
Forrentning af tilbagebetaling af frivillige acon-
toindbetalinger (gennemsnit)
Anm.
2012
4,3
4,5
0,8
0,8
0,2
0,2
0,00
0,00
2013
3,9
4,2
0,4
0,6
0,1
0,1
0,00
00,0
2014
4,6
4,1
1,1
0,7
0,3
0,1
0,00
0,0
2015
4,5
(4,0)
1,0
(0,1)
0,3
(0,0)
0,00
(-0,55)
Gældende
Forslag
Tallene i 2015 viser, hvad satserne vil blive, hvis det nuværende renteniveau fortsætter uændret frem til 1. oktober 2015, og derAnm. ikke blev indarbejdet en overgangsordning for
2015.
De seneste år har restskatten og overskydende skat haft
nogenlunde samme omfang. For indkomståret 2015 budget-
teres aktuelt med, at både selskabernes restskat og oversky-
dende skat udgør ca. 8,0 mia. kr., således at nettorestskatten
bliver ca. nul.
Hvis de nuværende renteniveauer forbliver uændrede, vil
det i 2015 medføre, at restskatteprocenten ved restskat redu-
ceres fra ca. 4,5 pct. til ca. 4,0 pct. Dette vil isoleret set med-
føre et umiddelbart mindreprovenu på ca. 40 mio. kr.
I forhold til overskydende skat vil godtgørelsesprocenten
blive reduceret fra 1,0 til 0,1 pct. Procenttillæggene vil blive
reduceret fra 0,3 pct. til 0,0 pct. Overgangsordningen bety-
der dog, at de nuværende satser fastholdes for overskydende
skat, der kan henføres til acontoskat indbetalt inden frem-
sættelsen af lovforslaget. På denne baggrund kan det umid-
delbare merprovenu ved den lavere godtgørelsesprocent for
overskydende skat i 2015 beregnes til ca. 30 mio. kr., hvis
det nuværende meget lave renteniveau fastholdes resten af
året – ellers vil merprovenuet kunne blive noget mindre.
Samlet set tenderer forslaget således på kort sigt at medfø-
re et marginalt mindreprovenu efter tilbageløb og adfærd. På
længere sigt forventes forslaget ikke at medføre systematisk
højere eller lavere tillæg ved restskat eller overskydende
skat, hvorfor justeringen i det store og hele forventes at være
provenuneutral set over en årrække.
I forhold til indførelsen af en tredje rate for indbetaling af
selskabsskat i februar året efter indkomståret vil dette give
selskaberne bedre mulighed for at tilpasse deres acontobeta-
linger til deres slutskat. Dette skønnes at reducere størrelsen
af såvel restskat som overskydende skat proportionalt, hvor-
for det ikke forventes at have provenumæssige konsekven-
ser opgjort på indkomstår. Det vil dog i et vist omfang med-
føre, at acontobetalinger rykkes fra finansåret 2015 til fi-
nansåret 2016.
Forslaget har ikke provenumæssige konsekvenser for
kommuner eller regioner.
5. Administrative konsekvenser for det offentlige
Lovforslaget skønnes at medføre administrative engangs-
omkostninger på 12 mio. kr. til systemtilretninger og kom-
munikation til virksomhederne samt et årligt merforbrug i
SKAT på op til 3 årsværk svarende til ca. 1,9 mio. kr.
6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet
Forslaget om at ophæve forrentningen af virksomhedernes
indeståender på skattekontoen op til 5.000 kr. vil for nogle
virksomheder betyde et marginalt rentetab.
Indførelsen af loftet på 200.000 kr. for indeståender på
skattekontoen betyder, at virksomheder, der ved investering
i de finansielle institutioner ville opleve negativ rente, kun i
begrænset omfang kan undgå dette ved at placere deres
overskydende likviditet på skattekontoen.
Med indførelsen af en tredje periode for indbetaling af
acontoskat i februar året efter indkomståret, får selskaberne
bedre mulighed for at tilpasse deres acontoindbetalinger til
deres slutskat. Muligheden for yderligere betalinger reduce-
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0008.png
8
rer således virksomhedernes behov for at sikre sig mod rest-
skat ved at foretage for store frivillige indbetalinger i no-
vember i indkomståret.
7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet
Indførelsen af et loft over virksomhedernes indestående på
skattekontoen vil gøre skattekontoen mindre fleksibel for
virksomheder, der ønsker at have et beløb stående på skatte-
kontoen til imødegåelse af kommende krav. Disse virksom-
heder vil i stedet være nødt til at foretage flere indbetalinger
til skattekontoen og tilpasse indbetalingerne til betalingsfri-
sterne for de konkrete krav. Denne byrde kan virksomheder-
ne imødegå, ved at virksomhederne tilmelder deres betalin-
ger til en automatisk betalingsordning som eksempelvis Le-
verandørService, hvorefter SKAT trækker beløbet på virk-
somheden konto, når virksomheden har angivet beløbet i
TastSelv Erhverv. Tilmelding af betalinger til en automatisk
betalingsordning vil udgøre en omstillingsbyrde for virk-
somhederne.
Størrelsen af selskabernes frivillige indbetaling af aconto-
skat skal ses i forhold til et ønske om at undgå restskat på
grund af restskattetillæggets størrelse. Når selskabet har op-
gjort årets indkomst og kan se, at der er indbetalt for meget,
søger nogle selskaber acontoskatten tilbage inden den ende-
lige afregning i november i året efter indkomståret. Indførel-
sen af negativ forrentning af acontoskat, som tilbagesøges
inden den endelige afregning af indkomstskatten i november
i året efter indkomståret, vil gøre det vanskeligere for sel-
skaberne at overskue konsekvenserne af at indbetale ekstra
frivillig acontoskat med henblik på at sikre sig imod rest-
skat. Med indførelsen af en mulighed for at indbetale acon-
toskat helt frem til den 1. februar i året efter indkomståret
reduceres selskabernes behov for at indbetale for meget i
acontoskat i løbet af indkomståret med henblik på senere at
tilbagesøge beløbet, idet acontoskatten fremover vil kunne
tilpasses til selskabets endelige skat ved en ekstra indbeta-
ling af acontoskat senest den 1. februar i året efter indkomst-
året. Indførelsen af muligheden for at indbetale frivillig
acontoskat helt frem til den 1. februar i året efter indkomst-
året vil lette de administrative byrder for de selskaber, som
vælger at benytte denne adgang i stedet for at indbetale for
meget acontoskat med henblik på senere tilbagesøgning, for-
di disse selskaber ikke behøver at tilbagesøge for meget ind-
betalt acontoskat, efter selskabet har opgjort årets skattebe-
taling.
I dag kan selskaber opleve, at deres angivelse af frivillig
acontoskat bliver slettet fra skattekontoen, fordi der ikke var
dækning for angivelsen på sidste rettidige betalingsdag. For-
slaget om at virksomhedernes angivelser af frivillig aconto-
skat fremover skal fastholdes på skattekontoen, uanset om
der er dækning for angivelsen på skattekontoen på sidste ret-
tidige betalingsdag, vil gøre det lettere for virksomhederne
at sikre, at deres angivelser af frivillig acontoskat bliver
godskrevet ved opgørelsen af restskat eller overskydende
skat på årsopgørelsen.
Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering har haft lov-
udkastet i høring inden fremsættelsen og har udtalt, at lov-
forslaget ikke skønnes at indebære administrative byrder
over 4 mio. kr. årligt på samfundsniveau, og effekterne af
lovforslaget derfor ikke vil blive kvantificeret yderligere.
8. Administrative konsekvenser for borgerne
Lovforslaget har ingen administrative konsekvenser for
borgerne.
9. Miljømæssige konsekvenser
Lovforslaget indeholder ingen miljømæssige konsekven-
ser.
10. Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.
11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.
Et udkast til lovforslag er ikke forinden fremsættelsen
sendt i høring af hensyn til den foreslåede overgangsregel,
hvorefter overskydende skat, der kan henføres til acontoskat
indbetalt inden fremsættelsen, opnår den hidtil gældende
godtgørelse. En udsendelse af forslaget i høring inden frem-
sættelsen ville således give mulighed for, at virksomhederne
kunne indbetale yderligere beløb, der ville blive omfattet af
de hidtil gældende regler, hvilket ville modgå sigtet med
lovforslaget. Den øvrige del af lovforslaget, som omhandler
indførelse af et loft over indeståender på skattekontoen, er
heller ikke sendt i høring inden fremsættelsen, da lovforsla-
get skal ses som en helhed og er begrundet i et ønske om at
sikre, at virksomhederne ikke placerer deres overskydende
likviditet hos SKAT frem for at investere dem direkte eller
indirekte via de finansielle institutioner.
Lovforslaget er samtidig med fremsættelsen sendt i høring
med frist den 6. maj 2015 hos følgende myndigheder og or-
ganisationer m.v.:
Akademikerne, Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens
Erhvervsråd, CEPOS, Cevea, Danmarks Rederiforening,
Danmarks Skibskreditfond, Dansk Byggeri, Dansk Energi,
Dansk Erhverv, Dansk Iværksætterforening, Dansk Land-
brugsrådgivning, Danske Advokater, Dansk Gartneri, Dan-
ske Regioner, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, Dom-
stolsstyrelsen, DVCA, Ejendomsforeningen Danmark, Fi-
nansrådet, Finanstilsynet, Forsikringsmæglerforeningen,
FSR – danske revisorer, FTF, Håndværksrådet, Investe-
ringsFondsbranchen, KL, Kraka, Landbrug og Fødevarer,
LO, Nationalbanken, Pensionsstyrelsen, SEGES, Skattean-
kestyrelsen, SRF Skattefaglig Forening.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0009.png
9
12. Sammenfattende skema
Samlet vurdering af konsekvenser af lovforslaget
Positive konsekvenser/mindre udgifter
Økonomiske konsekvenser for det of- Ingen
fentlige
Administrative konsekvenser for det
offentlige
Ingen
Negative konsekvenser/merudgifter
Forslaget forventes ikke at medføre
nævneværdige negative provenumæssi-
ge konsekvenser for det offentlige.
Lovforslaget skønnes at medføre admi-
nistrative engangsomkostninger på 12
mio. kr. samt et årligt merforbrug i
SKAT på op til 3 årsværk.
Forslaget om at ophæve forrentningen af
virksomhedernes indeståender på skatte-
kontoen op til 5.000 kr. vil for nogle
virksomheder betyde et marginalt rente-
tab.
Loftet over indeståender på skattekon-
toen vil betyde, at virksomhederne i hø-
jere grad kan udsættes for negative ren-
ter ved placering af likviditet i finansiel-
le institutter.
De foreslåede ændringer i skattekontoen
skønnes i begrænset omfang at indebære
øgede byrder for erhvervslivet.
Økonomiske konsekvenser for er-
hvervslivet
Med indførelsen af en tredje periode for
indbetaling af acontoskat i februar året ef-
ter indkomståret får selskaberne bedre
mulighed for at tilpasse deres acontobeta-
linger til deres slutskat.
Administrative konsekvenser for er-
hvervslivet
Indførelsen af en tredje periode for indbe-
taling af acontoskat vil reducere behovet
for at indbetale for meget i acontoskat
med henblik på efterfølgende at tilbagesø-
ge det overskydende beløb inden den en-
delige afregning af indkomstskatten.
Forslaget om, at angivelser af frivillig
acontoskat fastholdes på skattekontoen,
uanset om der er dækning for angivelsen
på sidste rettidige betalingsdag, gør det
lettere for selskaberne at sikre, at deres an-
givelse vil blive godskrevet på årsopgørel-
sen.
Administrative konsekvenser for bor- Ingen
Ingen
gerne
Miljømæssige konsekvenser
Ingen
Ingen
Forholdet til EU-retten
Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.
Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser
Til § 1
Til nr. 1
Det foreslås, at opkrævningslovens § 1, stk. 2, 2. pkt., til-
passes den foreslåede formulering af opremsningen i op-
krævningslovens § 16. Efter gældende ret henviser opkræv-
ningslovens § 16 til en række love og bekendtgørelser, hvori
de betalinger, som opkræves over skattekontoen fremgår.
Det foreslås at præcisere lovteksten, så det bliver klart, at
anvendelsesområdet for skattekontoen er de betalinger, som
opkræves og udbetales over skattekontoen.
Videre præciseres anvendelsesområdet for de betalinger,
som er nævnt i opkrævningslovens § 16, idet henvisningen
alene skal omfatte kapital 5 om skattekontoen og ikke hele
opkrævningsloven.
Til nr. 2
Efter gældende ret afregnes hovedparten af virksomheder-
nes mellemregninger med SKAT over skattekontoen, hvor
ind- og udbetalinger indgår i en samlet saldoopgørelse efter
reglerne i opkrævningslovens kapitel 5 om skattekontoen.
Af § 16 fremgår hvilke af virksomhedernes ind- og udbeta-
linger, der afregnes over skattekontoen, og at alle erhvervs-
drivende virksomheder er omfattet af reglerne om skatte-
kontoen uanset organisationsform.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0010.png
10
Der foreslås en lovteknisk omskrivning af bestemmelsen.
På vegne af Miljøministeriet opkræver og udbetaler SKAT
gebyrer og tilskud vedrørende dæk, jf. miljøbeskyttelseslo-
vens § 53 og 53 a. Videre opkræver SKAT afgift på batterier
og akkumulatorer, jf. miljøbeskyttelseslovens § 9 u og mil-
jøbidrag på biler, jf. § 3 i lov om miljøbidrag og godtgørelse
i forbindelse med ophugning og skrotning af biler. De nær-
mere regler om opkrævningen af disse betalinger er regule-
ret af bestemmelser udstedt af miljøministeren. Det foreslås
at indskrive opkrævningen af alle disse betalinger, som
SKAT i dag opkræver for Miljøministeriet i bestemmelsen. I
dag fremgår kun gebyr og tilskud vedrørende dæk af be-
stemmelsen om skattekontoen. Den lovtekniske praksis for,
om betalingerne er nævnt i opkrævningslovens § 16, er såle-
des forskellig. Med omskrivningen sker der også en lovtek-
nisk forbedring af opstillingen af bestemmelsen.
Til nr. 3
Efter opkrævningslovens § 16 b, stk. 3, bliver angivelser
af frivillig acontoskat på skattekontoen alene anvendt til
dækning af frivillig acontoskat, hvis der på tidspunktet for
sidste rettidige betaling af den frivillige acontoskat ikke står
en debetsaldo på skattekontoen. En angivelse af frivillig
acontoskat bliver derfor slettet fra skattekontoen, hvis der på
sidste rettidige betalingsdag ikke er penge på skattekontoen
til at dække angivelsen. Sletningen af angivelsen betyder, at
den frivillige acontoskat ikke overføres til opgørelsen af
årets indkomstskat, og at der ikke beregnes morarente af den
frivillige angivelse af acontoskat, selv om beløbet ikke beta-
les.
Bestemmelsen sikrer, at der ikke kan overføres frivillig
acontoskat til årsopgørelsen, uden at den frivillige aconto-
skat er betalt. Bestemmelsen har således sammenhæng med
selskabsskattelovens § 29 A, stk. 4 og 5, hvorefter frivillig
acontoskat ikke indgår ved beregningen af henholdsvis rest-
skat og overskydende skat, medmindre beløbet er betalt.
Efter gældende ret afregnes selskabers obligatoriske acon-
toskat over skattekontoen, hvorved det sikres, at der pålæg-
ges morarente, hvis et beløb ikke betales til tiden. Tilsvaren-
de vil et beløb, som ikke betales på skattekontoen, efter en
kortere periode som udgangspunkt overgå til inddrivelse.
Tilsvarende bliver en restskat pålagt restskattetillæg og for-
rentet på skattekontoen, hvis restskatten ikke betales til ti-
den, og beløbet overgår til inddrivelse efter en kortere perio-
de på skattekontoen. For så vidt angår selskabers frivillige
acontoskat, er der derfor ikke behov for at kræve, at indbeta-
linger af frivillig acontoskat alene kan gå til dækning af fri-
villig acontoskat, hvis der på sidste rettidige betalingsdag
for frivillig acontoskat ikke skyldes penge på selskabets
skattekonto.
Efter den foreslåede § 29 D, stk. 2, jf. dette lovforslags §
2, nr. 15, pålægges der negativ rente af førtidige udbetalin-
ger af frivillig acontoskat, når Nationalbankens indskudsbe-
visrente med tillæg af 0,2 procentpoint er negativ. Som ren-
testartstidspunkt foreslås det at anvende angivelsestidspunk-
tet for den frivillige acontoskat. Af hensyn til at sikre, at an-
givelser af frivillig acontoskat altid går til dækning af frivil-
lig acontoskat, foreslås det, at bestemmelsen i opkrævnings-
lovens § 16 b, stk. 3, ophæves, for så vidt angår frivillig
acontoskat for selskabers indkomstskat. Forslaget indebæ-
rer, at en angivelse af frivillig acontoskat vil blive stående
på skattekontoen efter sidste rettidige betalingsfrist og indgå
i saldoopgørelsen, uanset om saldoen er i debet eller i kredit.
Hvis der ikke er penge på skattekontoen til at dække angi-
velsen af frivillig acontoskat, vil skattekontoen således gå i
debet, og selskabet bliver pålagt debetrente af saldoen sva-
rende til, hvad der gælder for øvrige skatter og afgifter, som
opkræves over skattekontoen.
Til nr. 4
Efter gældende ret forrentes indeståender på skattekontoen
op til 5.000 kr. Det foreslås, at skattekontoens forrentning af
virksomhedernes indestående på skattekontoen op til 5.000
kr. ophæves. Herefter ydes ikke forrentning af nogen del af
virksomhedernes indestående på skattekontoen.
Til nr. 5
Efter gældende ret kan virksomheder frit beslutte at holde
et indestående på skattekontoen ved at forhøje beløbsgræn-
sen for, hvornår et indestående på skattekontoen udbetales.
Virksomhederne bestemmer selv, hvor meget de ønsker at
forhøje beløbsgrænsen for udbetaling.
Det foreslås at indføre en begrænsning i forhold til, hvor
store beløb virksomheder kan have indestående på skatte-
kontoen. Dette sker ved at indføre et maksimum for, hvor
meget virksomhederne kan forhøje deres udbetalingsgrænse
på skattekontoen. Det foreslås, at maksimumsgrænsen sæt-
tes til 200.000 kr.
For virksomheder, som i dag har fastsat en udbetalings-
grænse over 200.000 kr., betyder lovforslaget, at beløbs-
grænsen vil blive sat ned af SKAT fra lovens ikrafttræden
den 12. juni 2015, jf. lovforslagets § 3, stk. 1. For eventuelle
indeståender over beløbsgrænsen vil den del af beløbet, som
overstiger beløbsgrænsen, blive udbetalt til virksomhedens
nemkonto, hvis beløbet ikke modsvares af en konkret forfal-
den fordring.
Efter gældende ret udbetales en kreditsaldo til virksomhe-
den, medmindre virksomheden har valgt en beløbsgrænse
for udbetaling af en kreditsaldo. Hvis en virksomhed ikke
har valgt en udbetalingsgrænse for en kreditsaldo, fastsættes
udbetalingsgrænsen til 100 kr., medmindre virksomheden
har valgt, at ethvert beløb skal udbetales uanset størrelse.
Det foreslås, at udbetaling af en kreditsaldo først kan ske,
når udbetalingen minimum udgør 100 kr. og at virksomhe-
der uanset denne bagatelgrænse kan anmode om at få et-
hvert beløb uanset størrelse udbetalt. Bagatelgrænsen på 100
kr. indebærer, at virksomheder undgår at få meget små be-
løb udbetalt, eksempelvis fordi selskabet får udbetalt en
mindre negativ moms. Af hensyn til at virksomheder fortsat
skal have mulighed for at få ethvert beløb udbetalt fra skat-
tekontoen uanset størrelse, er det foreslået, at virksomheder,
der ønsker beløb under 100 kr. udbetalt fra skattekontoen,
kan anmode om at få beløbet udbetalt.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0011.png
11
Til § 2
Til nr. 1
Efter gældende ret kan selskaber, foreninger m.v. ikke
indbetale frivillig acontoskat efter den 20. november i ind-
komståret. Det betyder, at selskaber, som har kalenderåret
som indkomstår, oftest ikke fuldt ud kan nå at tage højde for
indkomstudviklingen sidst på året ved indbetaling af aconto-
skat.
Det foreslås, at selskaber, foreninger m.v. får adgang til at
indbetale yderligere acontoskat ud over det, der er indbetalt
senest den 20. november i indkomståret. Herved bliver det
nemmere for selskaber m.v. at tilpasse deres betaling af
acontoskat til den forventede endelige indkomstskat.
Det foreslås, at selskaber, foreninger m.v. får frist til den
1. februar i året efter indkomståret til at foretage yderligere
indbetaling af acontoskat.
Til nr. 2
Der er tale om en konsekvensændring som følge af, at der
i § 29 B indsættes yderligere 3 stykker. Henvisningen til stk.
2-10 foreslås derfor ændret til en henvisning til stk. 2-13.
Til nr. 3
Efter gældende regler bliver acontoskat, som er betalt af
en koncern, som i løbet af indkomståret etablerer ny
koncernforbindelse, overført til det nye administrationssel-
skab. Efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 2, kan den
handlede koncern anmode SKAT om at få tilbageført den
acontoskat, der som følge af etableringen af den nye kon-
cernforbindelse er overført til det nye administrationssel-
skab. Ved tilbageførslen af acontoskat slettes tillæg efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6.
Det er i lovforslagets § 2, nr. 1, foreslået at give adgang til
at indbetale yderligere frivillig acontoskat frem til den 1. fe-
bruar i året efter indkomståret. Det foreslås, at tillæg efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 7, også skal slettes ved
overførsel af acontoskat, som er indbetalt i perioden efter
den 20. november i indkomståret og senest den 1. februar i
året efter indkomståret.
Til nr. 4
Efter gældende ret opgøres restskatten som det beløb,
hvormed årets indkomstskat overstiger summen af ordinære
acontoskatter, udbytteskat reguleret for tillæg efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og frivillig acontoskat
efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, reguleret for tillæg
efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6.
Da det er foreslået at indføre endnu en adgang til at indbe-
tale frivillig acontoskat, foreslås det, at frivillig acontoskat
indbetalt efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar efter indkomståret, også skal godskrives i
slutopgøret og således indgå i opgørelsen af, om der er rest-
skat for indkomståret.
Til nr. 5
Efter gældende ret opgøres overskydende skat som det be-
løb, hvormed årets indkomstskat er mindre end summen af
ordinære acontoskatter, udbytteskat reguleret for tillæg efter
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, og frivillig acontoskat
efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, reguleret for tillæg
efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6.
Da det er foreslået at indføre endnu en adgang til at indbe-
tale frivillig acontoskat, foreslås det, at frivillig acontoskat
indbetalt efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar efter indkomståret, også skal godskrives i
slutopgøret og således indgå i opgørelsen af, om der er over-
skydende skat for indkomståret.
Til nr. 6
Af selskabsskattelovens § 29 A, stk. 4 og 5, fremgår, at
der ved beregningen af henholdsvis restskat og overskyden-
de skat indgår ordinær acontoskat, uanset om betaling er
sket. Omvendt følger heraf, at frivillige acontoskatter kun
indgår ved beregningen af henholdsvis restskat og oversky-
dende skat, hvis betaling er sket. Det foreslås, at frivillig
acontoskat også skal indgå i beregningen af henholdsvis
restskat og overskydende skat, uanset om betaling er sket.
Forslaget skal ses i sammenhæng med den foreslåede æn-
dring af opkrævningslovens § 16 b, stk. 3, hvorefter angivet
acontoskat kun overføres til årsopgørelsen, hvis der på sids-
te rettidige betalingsfrist for den frivillige acontoskat er
dækning for angivelsen på skattekontoen. Se bemærkninger-
ne til ændringen af opkrævningslovens § 16 b, stk. 3, jf. lov-
forslagets § 1, nr. 3.
Til nr. 7
Der er tale om konsekvensændringer som følge af indsæt-
telse af et nyt stykke 7 i selskabsskattelovens § 29 B, hvor-
ved henvisningen i selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, til
restskatteprocenten i stk. 7 rykker til stykke 8.
Til nr. 8
Efter det gældende 4. pkt. i selskabsskattelovens § 29 B,
stk. 5, kan der kun ske tilbagebetaling som overskydende
skat af beløb, som faktisk er indbetalt. Med ændringen af
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 4, 2. pkt., og stk. 5, 2. pkt.,
indgår frivillige acontoskatter ved beregningen af oversky-
dende skat, uanset om betaling er sket. Der er derfor behov
for, at overskydende skat, som modsvares af frivillige acon-
toskatter, som ikke er dækket på skattekontoen, men har
medført, at der er opstået en debetsaldo på skattekontoen,
kan udbetales. Det foreslås derfor, at det gældende 4. pkt. i
selskabsskattelovens § 29 B, stk. 5, ophæves.
Det foreslås, at der ikke ydes godtgørelse af overskydende
skat, som modsvares af en frivillig indbetaling af acontoskat
foretaget efter den 20. november i indkomståret, men senest
den 1. februar i året efter indkomståret.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0012.png
12
Til nr. 9
Efter gældende ret omfatter frivillige acontoskatter alene
acontoskat indbetalt henholdsvis senest den 20. marts eller
20. november i indkomståret. Efter forslagets § 2, nr. 1, er
det foreslået at indsætte endnu en adgang til at indbetale fri-
villig acontoskat i selskabsskattelovens § 29 A, stk. 6. Det
foreslås, at kun procenttillæg for frivillig acontoskat indbe-
talt henholdsvis senest 20. marts eller 20. november i ind-
komståret skal beregnes efter det foreslåede stykke 9 i sel-
skabsskattelovens § 29 B.
Til nr. 10
Der er tale om konsekvensrettelser som følge af, at be-
stemmelsen om beregningen af procenttillæg ved betaling af
frivillig acontoskat senest den 20. marts og 20. november
flyttes fra stk. 8 til stk. 9.
Til nr. 11
Efter gældende ret er sidste frist for at indbetale frivillig
acontoskat den 20. november i indkomståret. Det betyder, at
selskaber, der har kalenderåret som indkomstår, ofte ikke
fuldt ud kan nå at tage højde for indkomstudviklingen sidst
på året, når indbetaling af acontoskat fastlægges.
Med nyaffattelsen af
stk. 7
foreslås, at selskaber, forenin-
ger m.v. får adgang til at indbetale yderligere acontoskat ud
over, hvad der er indbetalt senest 20. november i indkomst-
året. Herved bliver det nemmere for selskaber m.v. at tilpas-
se deres betaling af acontoskat til den forventede endelige
indkomstskat.
Efter gældende ret beregnes godtgørelsesprocenten på
baggrund af den gennemsnitlige kassekreditrente for juli,
august og september i året før indkomståret.
De foreslåede ændringer af
stk. 8
betyder en ændring i
grundlaget for fastsættelsen af godtgørelsesprocenten. Det
foreslås i forslagets § 2, nr. 11, at godtgørelsesprocenten
fremover skal beregnes med udgangspunkt i den gennem-
snitlige indskudsbevisrente i Nationalbanken i perioden fra
den 1. januar i indkomståret til den 30. september i ind-
komståret. Til den gennemsnitlige indskudsbevisrente læg-
ges et fast tillæg på 0,75 procentpoint. Det faste tillæg korri-
gerer for, at indskudsbevisrenten ligger noget under den
gennemsnitlige forrentning, som et selskab typisk kan opnå
ved binding af overskydende likviditet i mere end et år. For
at afspejle kredittiden fra det gennemsnitlige indbetalings-
tidspunkt midt i indkomståret til 1. november i året efter
indkomståret divideres med 360 og ganges med 480 dage.
Da godtgørelsen fortsat skal være skattefri, fradrages skatte-
værdien.
Da godtgørelsesprocenten tager udgangspunkt i den gen-
nemsnitlige indskudsbevisrente i Nationalbanken, kan der
forekomme udsving i renten forårsaget af Nationalbankens
rentepolitik. Det foreslås derfor at indsætte et loft på 5 pct.
for, hvor høj godtgørelsesprocenten kan blive.
Efter gældende regler beregnes procenttillæggene for be-
taling af frivillig acontoskat med udgangspunkt i den redu-
cerede markedsrente efter den gældende § 29 B, stk. 8, i sel-
skabsskatteloven.
Efter det foreslåede
stk. 9
fastsættes procenttillæggene for
betaling af frivillig acontoskat efter selskabsskattelovens §
29 B, stk. 6, med udgangspunkt i den gennemsnitlige ind-
skudsbevisrente i Nationalbanken i perioden den 1. januar i
indkomståret til den 30. september i indkomståret tillagt et
fast tillæg på 0,75 procentpoint. Det faste tillæg korrigerer
for, at indskudsbevisrenten ligger noget under den gennem-
snitlige forrentning, som et selskab typisk kan opnå ved bin-
ding af overskydende likviditet i mere end et år. For at af-
spejle kredittiden fra det gennemsnitlige indbetalingstids-
punkt midt i indkomståret til henholdsvis det tidligere indbe-
talingstidspunkt senest den 20. marts i indkomståret og det
senere indbetalingstidspunkt senest den 20. november i ind-
komståret divideres med 480 og ganges med 120 dage. Da
procenttillæggene fortsat ikke skal medregnes ved opgørel-
sen den skattepligtige indkomst, fradrages skatteværdien.
Procenttillæggene afrundes til en decimal.
For indbetaling af frivillig acontoskat senest den 20. marts
i indkomståret godskrives selskaber, foreninger m.v. pro-
centtillægget ved afregningen af årets indkomstskat, jf. sel-
skabsskattelovens § 29 B, stk. 6. For indbetaling af frivillig
acontoskat i perioden efter den 20. marts i indkomståret til
senest den 20. november i indkomståret fradrages procenttil-
lægget i det indbetalte beløb, inden den frivillige acontoskat
indgår i afregningen af årets indkomstskat.
Efter gældende regler beregnes restskatteprocenten med
udgangspunkt i den reducerede markedsrente jf. sel-
skabsskattelovens § 29 B, stk. 7.
De foreslåede ændringer af
stk. 10
betyder, at restskattetil-
lægget skal opgøres med udgangspunkt i den gennemsnitli-
ge kassekreditrente i indkomståret. Restskatteprocenten
foreslås beregnet som et simpelt gennemsnit af den af Natio-
nalbanken opgjorte kassekreditrente for månederne januar,
februar, marts, april, maj, juni, juli, august og september i
indkomståret med fradrag af skatteværdien. For at afspejle
kredittiden fra det gennemsnitlige indbetalingstidspunkt
midt i indkomståret til 1. november i året efter indkomståret
ganges med 480 dage og divideres med 360 dage. Restskat-
teprocenten afrundes til en decimal. Da der ikke er fradrag
for restskattetillægget ved indkomstopgørelsen, fradrages
skatteværdien.
Da tidspunktet for offentliggørelsen af blandt andet rest-
skatteprocenten er udskudt fra den 15. januar til 15. decem-
ber i indkomståret, og selskaberne derfor ikke kender stør-
relsen af restskatteprocenten før indkomståret begynder, er
det foreslået at indsætte et loft over, hvor høj restskattepro-
centen kan blive. Det foreslås, at restskatteprocenten ikke
kan overstige 10 pct.
Efter gældende regler kan der ikke indbetales frivillig
acontoskat efter den 20. november i indkomståret. Efter det
foreslåede
stk. 11
skal selskaber, foreninger m.v. ved beta-
ling af yderligere acontoskat i perioden efter den 20. novem-
ber i indkomståret til senest den 1. februar i året efter ind-
komståret betale et procenttillæg, der beregnes som en pro-
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0013.png
13
centsats af den yderligere frivillige acontoskat. Niveauet for
procenttillægget svarer til niveauet for restskatteprocenten.
Størrelsen af procenttillægget for yderligere acontoskat er
tilpasset perioden efter den 20. november i indkomståret til
den 1. februar i året efter indkomståret, hvorved procenttil-
lægget af den yderligere frivillige acontoskat bliver mindre
end restskatteprocenten. Det foreslås, at restskatteprocenten
ganges med 70 og divideres med 360 med henblik på at kor-
rigere for den kortere kredittid.
Efter gældende regler offentliggøres satserne for procent-
godtgørelse, restskatteprocenten og procenttillæggene for
frivillig acontoskat senest den 15. januar i indkomståret.
De foreslåede ændringer af
stk. 11
betyder, at procentsat-
serne for afregning af selskabers indkomstskat bliver mere
aktuelle ved, at tidspunktet for opgørelsen af renteniveauet
flyttes fra året før indkomståret til indkomståret. Det fore-
slås, at procenttillægget for frivillig acontoskat og godtgø-
relsesprocenten skal opgøres med udgangspunkt i den gen-
nemsnitlige indskudsbevisrente i Nationalbanken for perio-
den den 1. januar til den 30. september i indkomståret. Her-
ved udskydes tidspunktet for opgørelsen af renten. Tilsva-
rende foreslås det at udskyde tidspunktet for opgørelsen af
den gennemsnitlige kassekreditrente, der danner udgangs-
punkt for opgørelsen af restskatteprocenten, fra juli, august
og september i året før indkomståret til perioden 1. januar til
30. september i indkomståret.
Udskydelsen af tidspunktet for opgørelsen af renteni-
veauerne betyder, at offentliggørelsen af størrelsen af ind-
komstårets satser for procenttillæggene for frivillig aconto-
skat, restskatteprocenten og godtgørelsesprocenten flyttes
fra den 15. januar i indkomståret til den 15. december i ind-
komståret.
Til nr. 12
Der er tale om en konsekvensændring som følge af ind-
sættelse af to nye stykker.
Til nr. 13
Efter gældende ret kan for meget indbetalt acontoskat til-
bagebetales, hvis selskabet, foreningen m.v. kan sandsynlig-
gøre, at indbetalte beløb tillagt udbytteskat og procenttillæg
efter selskabsskattelovens § 29 B vil overstige indkomstå-
rets indkomstskat. Det foreslås, at procenttillæg efter sel-
skabsskattelovens § 29 B, stk. 7, også skal indgå i opgørel-
sen af, om de indbetalte beløb overstiger indkomstårets ind-
komstskat.
Til nr. 14
Efter gældende regler kan selskaber, foreninger m.v. få til-
bagebetalt indbetalt acontoskat og udbytteskat, inden den
endelige skatteansættelse foreligger, hvis selskabet, forenin-
gen m.v. kan sandsynliggøre, at indbetalingerne vil oversti-
ge indkomstårets indkomstskat. Ved tilbagebetalingen ydes
ingen godtgørelse, og der beregnes ingen negativ rente.
Ved tilbagebetalingen er der fastsat en prioriteringsregel,
hvorefter der først tilbagebetales frivillig acontoskat, der er
indbetalt efter den 20. marts og senest den 20. november,
dernæst udbetales frivillig acontoskat indbetalt senest den
20. marts, og derefter udbetales udbytteskat. Hvis udbetalin-
gen overstiger disse beløb, nedsættes de ordinære aconto-
skatterater.
Det er i lovforslagets § 2, nr. 1, foreslået at indføre en
yderligere frivillig acontoskatterate, som skal indbetales se-
nest den 1. februar i året efter indkomståret.
Det foreslås, at den foreslåede nye frivillige acontoskatte-
rate indsættes i prioriteringsreglen for udbetaling, således at
den ny frivillige acontoskatterate skal anses for udbetalt
først.
Til nr. 15
Efter gældende ret beregnes ikke rente og der ydes ikke
godtgørelse ved tilbagebetaling af for meget indbetalt acon-
toskat.
Det foreslås at indføre negativ forrentning af indbetalt fri-
villig acontoskat, som tilbagebetales i perioder, hvor ind-
skudsbevisrenten i Nationalbanken med tillæg af 0,2 pro-
centpoint er mindre end nul. For perioder, hvor indskudsbe-
visrenten i Nationalbanken overstiger -0,2 pct., skal der fort-
sat ikke ydes godtgørelse. Det foreslås, at tilbagebetaling af
frivillig acontoskat pålægges en daglig negativ rente i perio-
der, hvor indskudsbevisrenten i Nationalbanken er negativ.
Renten opgøres som Nationalbankens indskudsbevisrente
med tillæg af 0,2 procentpoint, idet indskudsbevisrenten lig-
ger noget under den gennemsnitlige forrentning, som et sel-
skab typisk kan opnå ved indlån i kortere tid.
Det foreslås, at den negative forrentning af førtidig udbe-
taling af frivillig acontoskat skal starte fra angivelsesdagen
og frem til, at SKAT modtager selskabets anmodning om til-
bagebetaling. Anmodningen om udbetaling indsendes gen-
nem TastSelv, så anmodningen vil være modtaget hos
SKAT samme dag, som selskabet, foreningen m.v. indsen-
der anmodningen i TastSelv. Der beregnes kun rente for de
faktiske dage, hvor Nationalbankens indskudsbevisrente
med tillæg af 0,2 procentpoint er negativ. Hvis indskudsbe-
visrenten med tillæg af 0,2 procentpoint svinger mellem ne-
gativ og positiv, beregnes kun rente for det faktiske antal
dage, hvor den justerede indskudsbevisrente har været nega-
tiv. For dage, hvor indskudsbevisrenten har oversteget -0,2
pct., beregnes ingen godtgørelse.
Til nr. 16
Efter gældende ret beregnes ikke tillæg efter selskabsskat-
telovens § 29 B, stk. 6, ved betaling af indkomstskatten i
forbindelse med afsluttende ansættelser. Det foreslås, at der
heller ikke skal beregnes tillæg efter selskabsskattelovens §
29 B, stk. 7, ved betaling af indkomstskatten i forbindelse
med afsluttende ansættelser.
Til nr. 17
For selskaber, foreninger m.v., hvor skattepligten ophører
eller ændres på grund af overgang til begrænset skattepligt,
opløsning eller ophør med at drive erhvervsmæssig virk-
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0014.png
14
somhed her i landet, fortsætter skattepligten indtil tidspunk-
tet for opløsningen eller ophøret. I disse situationer skal sel-
skabet, foreningen m.v. inden 1 måned indsende en anmel-
delse til SKAT med opgørelse af indkomsten for det afslut-
tende indkomstår. Restskat, der pålignes på grundlag af en
ansættelse for det afsluttende indkomstår, forfalder den 1. i
den måned, der følger efter meddelelsen til selskabet, for-
eningen m.v. om ansættelsen. Hvis restskatten betales inden
fristen for at give meddelelse til SKAT om opløsningen eller
ophøret, opkræves intet restskattetillæg af restskatten.
Efter forslagets § 2, nr. 11, flyttes beregningen og offent-
liggørelsen af bl.a. restskatteprocenten fra den 15. januar i
indkomståret til den 15. december i indkomståret. Restskat-
teprocenten vil derfor som udgangspunkt ikke være kendt på
tidspunktet for fristens udløb. Det foreslås, at restskattepro-
centen for det foregående indkomstår anvendes, når restskat-
teprocenten for indkomståret endnu ikke er offentliggjort på
tidspunktet for fristen udløb. Når indkomstårets restskatte-
procent er offentliggjort på tidspunktet for fristens udløb,
anvendes indkomstårets restskatteprocent.
Til § 3
Det foreslås, at loven skal træde i kraft den 12. juni 2015.
Vedrørende ændringerne af opkrævningslovens § 16 c,
stk. 2, jf. lovforslagets § 1, nr. 4, betyder ikrafttrædelsen, at
der fra og med den 12. juni 2015 ikke længere sker forrent-
ning af en kreditsaldo på op til 5.000 kr. Ikrafttrædelsen in-
debærer, at beløb op til og med 5.000 kr. i forbindelse med
omberegning af renter vil blive renteberegnet for perioder
før lovens ikrafttrædelsesdato. Omberegninger, hvor der op-
står en kreditsaldo, kan eksempelvis finde sted, hvor en
skønsmæssig ansættelse erstattes af en mindre angivelse fra
virksomheden.
Vedrørende ændringen af opkrævningslovens § 16 c, stk.
4, jf. lovforslagets § 1, nr. 5, hvorved der indføres et maksi-
mum for adgangen til at forhøje virksomhedens grænse for
udbetaling fra skattekontoen, betyder ikrafttrædelsen, at
virksomheder fra og med den 12. juni 2015 ikke længere
kan have en udbetalingsgrænse, der overstiger 200.000 kr.
For virksomheder, som i dag har valgt en udbetalingsgræn-
se, som overstiger 200.000 kr., vil SKAT den 12. juni 2015
nedsætte udbetalingsgrænsen til 200.000 kr.
Det foreslås i
stk. 2,
at ændringerne af reglerne for op-
krævning af acontoskat og afregning af selskabers ind-
komstskat, jf. lovforslagets § 2, skal have virkning for ind-
komståret 2015 og senere indkomstår. Ændringerne betyder,
at de tillæg, som selskaber, foreninger m.v. modtager for
indbetaling af frivillig acontoskat senest den 20. marts og
for overskydende skat i forbindelse med den endelige afreg-
ning af indkomstskatten i november 2016, må forventes at
blive sat ned, jf. oversigten i lovforslagets punkt 4. Økono-
miske konsekvenser for det offentlige.
Tilsvarende må det forventes, at de tillæg, som selskaber,
foreninger m.v. skal betale ved indbetaling af frivillig acon-
toskat i perioden efter den 20. marts til senest den 20. no-
vember i indkomståret og restskattetillægget, vil blive sat
ned.
For indbetalte acontobeløb, som selskaber, foreninger
m.v. anmoder om at få udbetalt inden den endelige afreg-
ning af indkomstskatten i november i året efter indkomst-
året, indføres en negativ rente for perioder, hvor indskudsbe-
visrenten i Nationalbanken med tillæg af 0,2 procentpoint er
mindre end nul. Da indkomståret allerede er startet, vil der
være selskaber, foreninger m.v., som allerede har indbetalt
en del af årets acontoskat.
Lovforslaget medfører lovgivning med tilbagevirkende
kraft vedrørende ændringerne af satserne i acontoskattesy-
stemet. Der er derfor indsat en række overgangsregler i stk.
3-6, som sikrer, at der ikke er tale om tilbagevirkende kraft
til ugunst for skatteyder.
Det foreslås i
stk. 3,
at indbetalinger af frivillig acontoskat
vedrørende indkomståret 2015, som er foretaget senest den
20. marts 2015, bliver godskrevet med et tillæg på 0,3 pct.
På denne måde sikres det, at selskaber, som i overensstem-
melse med gældende ret har indbetalt frivillig acontoskat se-
nest den 20. marts 2015 med henblik på at få indbetalingen
godskrevet med 0,3 pct., behandles på samme måde, som ef-
ter de gældende regler.
For indbetaling af frivillig acontoskat vedrørende ind-
komståret 2015, som er foretaget i perioden efter den 20.
marts 2015 og senest den 20. november 2015, forslås det, at
det procenttillæg, som selskaberne, foreningerne m.v. skal
betale, ikke kan overstige 0,3 pct. Da størrelsen af procent-
tillæggene fremover først skal offentliggøres senest den 15.
december i indkomståret, kendes størrelsen af procenttillæg-
get for frivillig acontoskat indbetalt i perioden efter den 20.
marts til senest den 20. november 2015 ikke på tidspunktet
for fremsættelsen af lovforslaget. Det forventes, at procent-
tillægget, som bliver offentliggjort senest den 15. december
2015, vil udgøre ca. nul pct., men afhængig af renteudvik-
lingen kan procenttillægget blive højere. Med overgangsreg-
len sikres det, at procenttillægget ikke kan stige i forhold til
de hidtil gældende regler, som blev offentliggjort i decem-
ber 2014.
Det foreslås i
stk. 4,
at restskatteprocenten for 2015 ikke
kan overstige 4,5 pct. svarende til den restskatteprocent,
som blev offentliggjort i december 2014 for indkomståret
2015. Afhængig af, hvordan renteniveauet udvikler sig i res-
ten af 2015, kan den restskatteprocent, som efter forslaget
skal opgøres senest den 15. december 2015 for indkomståret
2015, overstige den restskatteprocent for 2015, som blev of-
fentliggjort i december 2014. Af hensyn til at undgå en for-
højelse af restskattetillægget for 2015 på et tidspunkt, hvor
indbetalingerne af indkomstskatten for 2015 er begyndt,
foreslås det, at restskatteprocenten ikke kan overstige 4,5
pct. svarende til, hvad restskatteprocenten for 2015 udgør
efter gældende regler.
I
stk. 5
foreslås, at selskaber, foreninger m.v. kan få tilba-
gebetalt allerede indbetalt frivillig acontoskat uden bereg-
ning af negativ rente, hvis selskabet, foreningen m.v. har an-
modet SKAT om tilbagebetaling senest den 1. august 2015.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0015.png
15
Tilbagebetalingen vil i disse tilfælde ske uden godtgørelse
og uden negativ rente i perioden.
Med henblik på at sikre, at selskaberne er bekendt med
muligheden for at få tilbagebetalt frivillig acontoskat vedrø-
rende indkomståret 2015 uden godtgørelse og uden negativ
rente inden den endelige afregning af indkomstskatten i no-
vember 2016, vil SKAT sikre en grundig information af sel-
skaberne i god tid inden udløbet af fristen den 1. august
2015.
Det foreslås i
stk. 6,
at selskaber, som har indbetalt acon-
toskat før forslagets fremsættelse i et sådant omfang, at der
er opstået overskydende skat, skal have en godtgørelse på 1
pct. af den overskydende skat. Med 1 pct. i godtgørelse får
selskaberne den samme godtgørelsesprocent af den oversky-
dende skat, som i december 2014 blev offentliggjort for ind-
komståret 2015.
Hvis et selskab eksempelvis skal betale 500.000 kr. i sel-
skabsskat i 2015, og selskabet har indbetalt 600.000 kr. i
acontoskat før forslagets fremsættelse, og selskabet indbeta-
ler 900.000 kr. i acontoskat efter forslagets fremsættelse, vil
selskabet få en overskydende skat på 1.000.000 kr. Af den
overskydende skat skal der ydes 1 pct. i godtgørelse af
100.000 kr., mens der skal ydes den foreslåede nye godtgø-
relsessats efter den foreslåede § 29 B, stk. 8, af 900.000 kr.
Hvis et selskab eksempelvis skal betale 1.000.000 kr. i
selskabsskat i 2015, og selskabet har indbetalt 600.000 kr. i
acontoskat før forslagets fremsættelse, og selskabet indbeta-
ler 900.000 kr. i acontoskat efter forslagets fremsættelse, vil
selskabet få en overskydende skat på 500.000 kr. Af den
overskydende skat ydes den foreslåede nye godtgørelsessats
efter den foreslåede § 29 B, stk. 8, jf. lovforslagets § 2, nr.
11. Da indbetalingen af acontoskat før forslagets fremsættel-
se ikke overstiger årets samlede selskabsskat, opnår selska-
bet således ikke 1 pct. i godtgørelse af nogen del af den
overskydende skat. Det skyldes, at der ikke før forslagets
fremsættelse var indbetalt acontoskat i et sådant omfang, at
indbetalingen resulterede i overskydende skat.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0016.png
16
Bilag 1
Lovforslaget sammenholdt med gældende lov
Gældende formulering
Lovforslaget
§1
I opkrævningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 569
af 28. maj 2014, som ændret ved § 3 i lov nr. 1500
af 23. december 2014 og ved § 21 i lov nr. 1532 af
27. december 2014, foretages følgende ændringer:
§ 1....
Stk. 2.
I de tilfælde, der er nævnt i § 9 og § 10 a,
1.
§ 1, stk. 2, 2. pkt.,
affattes således:
gælder loven, i det omfang, der er fastsat i § 9 og §
»I de tilfælde, der er nævnt i § 16, gælder kapitel
10 a. I de tilfælde, der er nævnt i § 16, gælder loven 5 tillige betalinger vedrørende andet end skatter og
tillige betalinger efter de nævnte love vedrørende afgifter.«
andet end skatter og afgifter.
§ 16.
Ind- og udbetalinger vedrørende
1) skatter og afgifter omfattet af denne lovs § 1,
stk. 1 og 2,
2) selskabsskatteloven
3) fondsbeskatningsloven
4) kulbrinteskatteloven,
5) toldloven,
6) lov om fremskyndet tilbagebetaling af visse af-
gifter,
7) lov om afgift af skadesforsikringer,
8) lov om afgift af tinglysning og registrering af
ejer- og panterettigheder m.v.,
9) arbejdsskadeafgiftsloven,
10) bekendtgørelse om gebyr og tilskud til nyttig-
gørelse af dæk (under miljøbeskyttelsesloven),
11) bøder, gebyrer og renter vedrørende de oven-
nævnte love og bekendtgørelser
fra og til virksomheder, selskaber, fonde og for-
eninger, offentlige myndigheder, institutioner m.v.
indgår i én samlet saldoopgørelse (skattekontoen)
efter reglerne i dette kapitel.
2.
§ 16
affattes således:
Ȥ 16.
Nedenstående ind- og udbetalinger fra og
til virksomheder, selskaber, fonde og foreninger,
offentlige myndigheder, institutioner m.v. indgår i
én samlet saldoopgørelse (skattekontoen) efter reg-
lerne i dette kapitel:
1) Skatter og afgifter omfattet af denne lovs § 1,
stk. 1 og 2.
2) Betalinger efter selskabsskatteloven, fondsbe-
skatningsloven, kulbrinteskatteloven, toldloven, lov
om fremskyndet tilbagebetaling af visse afgifter,
lov om afgift af skadesforsikringer, tinglysningsaf-
giftsloven og lov om afgift af bidraget til Arbejds-
markedets Erhvervssygdomssikring og af arbejds-
ulykkeserstatninger m.v.
3) Gebyr og tilskud vedrørende dæk, jf. miljøbe-
skyttelseslovens §§ 53 og 53 a.
4) Afgift vedrørende batterier og akkumulatorer
og udtjente batterier og akkumulatorer, jf. miljøbe-
skyttelseslovens § 9 u, stk. 2.
5) Miljøbidrag samt udbetaling af godtgørelse i
forbindelse med ophugning og skrotning af biler, jf.
§ 3 i lov om miljøbidrag og godtgørelse i forbindel-
se med ophugning og skrotning af biler.
6) Bøder, gebyrer og renter vedrørende de oven-
nævnte love og betalinger.«
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0017.png
17
16 b.
….
Stk. 2.
Foretages der frivillig indbetaling af acon-
toskat efter selskabsskattelovens § 29 B, stk. 6, el-
ler frivillig indbetaling af acontoskat efter pensi-
onsafkastbeskatningsloven, skal det fremgå af ind-
betalingen, at der er tale om frivillig indbetaling af
acontoskat.
Stk. 3.
Foretages der indbetaling af beløb efter
3.
I
§ 16 b, stk. 3,
ændres »indbetaling af beløb« til:
stk. 2, anvendes beløbet alene til dækning af frivil- »frivillig indbetaling af acontoskat efter pensions-
lig acontoskat, hvis der ikke på indbetalingstids- afkastbeskatningsloven«.
punktet består en debetsaldo.
§ 16 c.
Stk. 2.
En kreditsaldo forrentes med den rentesats,
der er fastsat i § 7, stk. 2. Renten beregnes fra den
dag, hvor kreditsaldoen er fremkommet. Renten be-
regnes dagligt og tilskrives månedligt. En kreditsal-
do, der overstiger 5.000 kr., forrentes ikke. Renten
er ikke skattepligtig.
Stk. 3….
Stk. 4.
En kreditsaldo udbetales til virksomhedens
nemkonto, medmindre virksomheden har ønsket en
beløbsgrænse for udbetaling af en kreditsaldo. Kre-
ditsaldoen udbetales først, når den er på 100 kr. el-
ler derover, medmindre virksomheden tilkendegi-
ver at ville have ethvert beløb uanset størrelse ud-
betalt. Udbetaling af en kreditsaldo kan ikke ske, i
det omfang virksomheden mangler at indsende an-
givelser for afsluttede perioder eller at indsende
selvangivelse, jf. § 12, stk. 4.
4.
§ 16 c, stk. 2,
affattes således:
»Stk.
2.
En kreditsaldo forrentes ikke.«
5.
§ 16 c, stk. 4,
affattes således:
»Stk.
4.
En kreditsaldo udbetales til virksomhe-
dens nemkonto, medmindre virksomheden har øn-
sket en beløbsgrænse for udbetaling af en kreditsal-
do. En beløbsgrænse for udbetaling af en kreditsal-
do kan højst udgøre 200.000 kr. Udbetaling af en
kreditsaldo kan ikke ske før, der kan udbetales
mindst 100 kr. Virksomheder kan uanset 3. pkt. an-
mode om at få ethvert beløb uanset størrelse udbe-
talt. Udbetaling af en kreditsaldo kan ikke ske, i det
omfang virksomheden mangler at indsende angi-
velser for afsluttede perioder eller at indsende selv-
angivelse, jf. § 12, stk. 2.«
§2
I selskabsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.
149 af 9. januar 2015, som ændret ved § 3 i lov nr.
202 af 27. februar 2015, foretages følgende ændrin-
ger:
§ 29 A.
Stk. 6.
Selskaber og foreninger m.v. kan frivilligt
1.
I
§ 29 A, stk. 6,
indsættes efter »den 20. novem-
betale yderligere acontoskat. Betaling af frivillig ber i indkomståret«: »samt den 1. februar i året ef-
acontoskat skal ske senest henholdsvis den 20. ter indkomståret«.
marts og den 20. november i indkomståret.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0018.png
18
§ 29 B.
Beregningen af selskabets eller forenin-
gens m.v. indkomstskat, restskat eller overskyden-
de skat for indkomståret foretages efter stk. 2-10.
Stk. 2.
For sambeskattede selskaber m.v. beregnes
den samlede indkomstskat, restskat eller oversky-
dende skat for indkomståret hos administrationssel-
skabet, jf. § 31, stk. 6, eller § 31 A, stk. 4. Aconto-
skat for selskaber, der ved indkomstårets udløb ind-
går i en sambeskatning, indgår fuldt ud i skattebe-
regningen. Når et selskab, der ikke indgår i en sam-
beskatning, eller alle selskaber i en sambeskatning i
løbet af et indkomstår etablerer ny koncernforbin-
delse, jf. § 31 C, og indkomsten i selskabet eller
selskaberne inden etableringen af koncernforbin-
delsen ikke medregnes under sambeskatningen ved
indkomstårets udløb, kan acontoskat, som selskabet
eller selskaberne har betalt inden etableringen af
koncernforbindelsen, i stedet henføres til denne
indkomstperiode. Det er en betingelse, at anmod-
ning herom indgives af de berørte selskaber senest
3 måneder efter etableringen af koncernforbindel-
sen. Der beregnes ikke tillæg efter stk. 6 af aconto-
skat som nævnt i 3. pkt.
Stk. 3….
Stk. 4.
Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte
overstige summen af ordinære acontoskatter med
tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens
§ 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter stk. 6, og af
eventuelle frivillige acontobetalinger, ligeledes re-
guleret for tillæg efter stk. 6, benævnes restskat.
Ved beregning af restskat indgår de ordinære acon-
toskatter, uanset om betaling er sket. Ved betaling
af restskat skal der betales et statskassen tilfaldende
tillæg på den efter stk. 7 fastsatte restskatteprocent
af restskatten.
2.
I
§ 29 B, stk. 1,
ændres »stk. 2-10« til: »stk.
2-13«.
3.
I
§ 29 B, stk. 2, 5. pkt.,
indsættes efter »stk. 6«:
»og 7«.
4.
§ 29 B, stk. 4,
affattes således:
»Stk.
4.
Det beløb, hvormed indkomstskatten
måtte overstige summen af ordinære acontoskatter
med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskatte-
lovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter stk. 6,
og af eventuelle frivillige acontoskatter reguleret
for tillæg efter henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes
restskat. Ved beregning af restskat indgår de ordi-
nære og frivillige acontoskatter, uanset om betaling
er sket. Ved betaling af restskat skal der betales et
tillæg på den efter stk. 10 fastsatte restskatteprocent
af restskatten.«
5.
§ 29 B, stk. 5, 1. pkt.,
affattes således:
»Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte være
mindre end summen af ordinære acontoskatter med
tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskattelovens
§ 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter stk. 6 og af
eventuelle frivillige acontoskatter reguleret efter
henholdsvis stk. 6 og 7, benævnes overskydende
skat.«
Stk. 5.
Det beløb, hvormed indkomstskatten måtte
være mindre end summen af ordinære acontoskat-
ter med tillæg af eventuel udbytteskat, jf. kildeskat-
telovens § 67, stk. 2, reguleret for tillæg efter stk. 6
og af eventuelle frivillige acontobetalinger ligele-
des reguleret for tillæg efter stk. 6, benævnes over-
skydende skat. Ved beregning af overskydende skat
indgår de ordinære acontoskatter, uanset om beta-
ling er sket. Ved tilbagebetaling af overskydende
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0019.png
19
skat ydes der selskabet eller foreningen m.v. en
godtgørelse på den efter stk. 7 fastsatte godtgørel-
sesprocent af den overskydende skat. Der kan kun
ske tilbagebetaling af beløb, der faktisk er indbe-
talt. Told- og skatteforvaltningen overfører over-
skydende skat inklusive godtgørelse til skattekon-
toen senest 2 bankdage efter den 20. november i
kalenderåret efter indkomståret eller ved et for-
skudt indkomstår senest 2 bankdage efter den 20.
november i kalenderåret efter det kalenderår, som
det forskudte indkomstår træder i stedet for. Er den
20. november en lørdag eller søndag, overføres be-
talingen dog senest 3 bankdage efter den 20. no-
vember. Ved opløsning efter § 5, stk. 1, 1. pkt., el-
ler § 7 kan tilbagebetaling af overskydende skat
dog ske før. Der ydes i disse tilfælde ikke godtgø-
relse efter 3. pkt.
Stk. 6.
Er der foretaget frivillige acontobetalinger,
jf. § 29 A, stk. 6, beregnes der tillæg. For frivillige
acontobetalinger, der er sket senest den 20. marts,
ydes der selskabet eller foreningen m.v. et tillæg
fastsat efter stk. 8. For frivillige acontobetalinger,
der er sket efter den 20. marts, men senest den 20.
november, samt for udbytteskat skal selskabet eller
foreningen m.v. betale et statskassen tilfaldende til-
læg fastsat efter stk. 8. Tilsvarende gælder for ind-
betalinger som nævnt i § 29 A, stk. 4, og § 30 A,
stk. 8.
Stk. 7.
Godtgørelsesprocenten fastsættes en gang
årligt og beregnes som den reducerede markedsren-
te efter skat ganget med 480/360, afrundet til en de-
cimal. Den reducerede markedsrente efter skat be-
regnes som 25 pct. af renten i § 7, stk. 2, 3. pkt., i
lov om opkrævning af skatter og afgifter m.v. med
fradrag af en andel svarende til den i § 17, stk. 1,
nævnte procent. Restskatteprocenten fastsættes en
gang årligt og beregnes som indkomstårets godtgø-
relsesprocent tillagt 3,5 procentpoint.
Stk. 8.
Tillæggene efter stk. 6 beregnes som en
procentsats af den frivillige acontoindbetaling. Pro-
centsatsen fastsættes en gang årligt og beregnes
som den reducerede markedsrente efter skat opgjort
efter stk. 7, ganget med 120/360, afrundet til en de-
cimal.
Stk. 9.
Told- og skatteforvaltningen offentliggør
indkomstårets godtgørelsesprocent, restskattepro-
cent og procenttillæg efter stk. 6 senest den 15. ja-
6.
I
§ 29 B, stk. 5, 2. pkt.,
indsættes efter »ordinæ-
re«: »og frivillige«.
7.
I
§ 29 B, stk. 5, 3. pkt.,
ændres »stk. 7« til: »stk.
8«.
8.
§ 29 B, stk. 5, 4. pkt.,
affattes således:
»Modsvares overskydende skat af en frivillig ind-
betaling af acontoskat foretaget efter den 20. no-
vember i indkomståret, men senest den 1. februar i
året efter indkomståret, ydes ingen godtgørelse.«
9.
I
§ 29 B, stk. 6, 1. pkt.,
indsættes efter »frivillige
acontobetalinger«: »senest henholdsvis den 20.
marts og den 20. november i indkomståret«.
10.
I
§ 29 B, stk. 6, 2.
og
3. pkt.,
ændres »stk. 8« til:
»stk. 9«.
11.
§ 29 B, stk. 7-9,
ophæves, og i stedet indsættes:
»Stk.
7.
Er der foretaget frivillig indbetaling af
yderligere acontoskat efter den 20. november i ind-
komståret, men senest den 1. februar i året efter
indkomståret, skal selskabet eller foreningen m.v.
betale et tillæg fastsat efter stk. 11. Ydes der ikke
godtgørelse af en overskydende skat efter § 29 B,
stk. 5, 4. pkt., betales ingen tillæg efter stk. 11.
Stk. 8.
Godtgørelsesprocenten, jf. stk. 5, fastsæt-
tes en gang årligt og beregnes som den gennemsnit-
lige indskudsbevisrente i Danmarks Nationalbank i
perioden fra og med den 1. januar til og med den
30. september i indkomståret tillagt et fast tillæg på
0,75 procentpoint. Herefter fradrages denne pro-
centsats en andel svarende til den i § 17, stk. 1,
nævnte procent ganget med 480/360, afrundet til en
decimal. Godtgørelsesprocenten kan dog ikke over-
stige 5 pct.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0020.png
20
nuar. Hvor selskabet eller foreningen m.v. anven-
der et andet indkomstår end kalenderåret (forskudt
indkomstår), anvendes godtgørelsesprocenten, rest-
skatteprocenten og procenttillæggene efter stk. 6,
som er beregnet på baggrund af den markedsrente,
der er opgjort på baggrund af renteniveauet ultimo
det kalenderår, som går forud for det kalenderår,
som indkomståret træder i stedet for.
Stk. 10.
Tillæg, renter og godtgørelse efter stk.
4-6 indgår ikke i den skattepligtige indkomst.
Stk. 9.
Tillæggene efter stk. 6 beregnes som en
procentsats af den frivillige acontoskat. Procentsat-
sen fastsættes en gang årligt og beregnes som godt-
gørelsesprocenten ganget med 120/480, afrundet til
en decimal.
Stk. 10.
Restskatteprocenten, jf. stk. 4, fastsættes
en gang årligt og beregnes på grundlag af et simpelt
gennemsnit af den af Danmarks Nationalbank op-
gjorte kassekreditrente for ikkefinansielle selskaber
i månederne januar til september i indkomståret
med fradrag af en andel svarende til den i § 17, stk.
1, nævnte procent. Herefter ganges procenten med
480/360 og afrundes til en decimal. Restskattepro-
centen kan dog ikke overstige 10 pct.
Stk. 11.
Tillægget efter stk. 7 beregnes som en
procentsats af den frivillige acontoskat. Procentsat-
sen fastsættes en gang årligt og beregnes som pro-
centen opgjort efter stk. 10 ganget med 70/360, af-
rundet til en decimal.
Stk. 12.
Told- og skatteforvaltningen offentliggør
indkomstårets godtgørelsesprocent, restskattepro-
cent og procenttillæg efter stk. 6 og 7 senest den
15. december i indkomståret. Anvender selskabet
eller foreningen m.v. et andet indkomstår end ka-
lenderåret (forskudt indkomstår), anvendes godtgø-
relsesprocenten, restskatteprocenten og procenttil-
læggene efter § 29 A, stk. 6, som er beregnet på
baggrund af de markedsrenter, der er opgjort i stk.
8 og 10 på baggrund af renteniveauet i det kalen-
derår, som indkomståret træder i stedet for.«
Stk. 10 bliver herefter stk. 13.
12.
I
§ 29 B, stk. 10,
der bliver stk. 13, ændres »stk.
4-6« til: »stk. 4-7«.
§ 29 D.
Såfremt selskabet eller foreningen m.v.
kan sandsynliggøre, at det indbetalte beløb med til-
læg af udbytteskat og reguleret for tillæg efter § 29
B, stk. 6, vil overstige indkomstårets indkomstskat,
kan det overskydende beløb under særlige omstæn-
digheder tilbagebetales, før skatteansættelsen for
indkomståret er foretaget. Ved tilbagebetaling ud-
betales først frivillige indbetalinger, der er sket ef-
ter den 20. marts, men senest den 20. november.
Herefter udbetales udbytteskat og derefter frivillige
indbetalinger, der er sket senest den 20. marts. Ind-
komstårets ordinære acontoskat nedsættes med det
13.
I
§ 29 D, stk. 1, 1. pkt.,
indsættes efter »stk. 6«:
»og 7«.
14.
I
§ 29 D, stk. 1, 2. pkt.,
indsættes efter »udbeta-
les først«: »frivillige indbetalinger, der er sket efter
den 20. november, men senest den 1. februar, og
derefter«.
L 190 - 2014-15 (1. samling) - Bilag 1: Lovudkast til forslag til lov om ændring af opkrævningsloven og selskabsskatteloven (Ændring af rentetillæg for afregning af selskabsskat og begrænsning af indestående på skattekontoen m.v.) samt resumé, fra skatteministeren
1521767_0021.png
21
udbetalte beløb, i det omfang beløbet overstiger
summen af udbytteskat og frivillige indbetalinger.
For beløb udbetalt efter denne bestemmelse ydes
der ingen godtgørelse m.v.
15.
I
§ 29 D
indsættes efter stk. 1 som nyt stykke:
»Stk.
2.
For tilbagebetalinger af frivillig aconto-
skat efter stk. 1 betaler selskaber, foreninger m.v.
en daglig rente til staten svarende til indskudsbevis-
renten i Danmarks Nationalbank med tillæg af 0,2
procentpoint for dage, hvor indskudsbevisrenten
med tillæg af 0,2 procentpoint er mindre end nul.
Renten beregnes fra og med angivelsesdagen og til
og med den dag, hvor told- og skatteforvaltningen
modtager anmodningen om tilbagebetaling.«
Stk. 2 bliver herefter stk. 3.
§ 29 E.
Selskaber og foreninger m.v. kan for det
16.
I
§ 29 E, 3. pkt.,
indsættes efter »stk. 6«: »og
indkomstår, hvori selskabet eller foreningen m.v. 7«.
oplyses m.v. som nævnt i § 5, stk. 1, 1. pkt., eller §
7 uden samtidig at være omfattet af § 5, stk. 2, be-
tale indkomstskatten for det afsluttende indkomstår
inden for samme frist som angivet i § 5, stk. 3, for
indsendelse af anmeldelse. Indbetalte ordinære
acontoskatter og frivillige acontoindbetalinger efter
§ 29 A, stk. 4 og 6, med tillæg af eventuel udbytte-
skat for dette indkomstår anses for frivillige indbe-
talinger efter 1. pkt. Der beregnes ikke tillæg efter
§ 29 B, stk. 6.
§ 30.
….
Stk. 3.
Restskat, der pålignes selskaber og for-
eninger m.v. på grundlag af en ansættelse for det
indkomstår, hvori selskabet eller foreningen m.v.
opløses m.v. som nævnt i § 5, stk. 1, 1. pkt., eller §
7, forfalder til betaling den 1. i den måned, der føl-
ger efter meddelelse til selskabet eller foreningen
m.v. om ansættelsen. Såfremt restskatten for det
nærmest forudgående indkomstår ikke er forfalden
efter stk. 1, forfalder denne samtidig. Der opkræves
intet restskattetillæg efter § 29 B, stk. 4, 3. pkt., i
det omfang restskatten for det afsluttende ind-
komstår er indbetalt inden for den i § 5, stk. 3, an-
givne frist for indsendelse af anmeldelse. Har et
selskab overskydende skat for det afsluttende ind-
komstår, ydes ingen godtgørelse efter § 29 B, stk.
5.
17.
I
§ 30, stk. 3,
indsættes efter 1. pkt.:
»Ved opgørelsen af restskatten anvendes restskat-
teprocenten for det forudgående indkomstår frem
til det tidspunkt, hvor indkomstårets sats for rest-
skatteprocenten er offentliggjort efter § 29 B, stk.
12.«