PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Skatteudvalget 2014-15 (1. samling)
SAU Alm.del Bilag 41
Offentligt

Skatteministeriet

Udkast

J. nr. 14-3930511

Forslag

til

Lov om ændring af momsloven

(Indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner sendt

fra lande uden for EU)

§1

I momsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 106 af 23. januar 2013, som ændret ved § 4 i

lov nr. 789 af 28. juni 2013, § 7 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, § 2 i lov nr. 1637 af 26. december

2013 og § 1 i lov nr. 554 af 2. juni 2014, foretages følgende ændringer:

§ 36, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.,

udgår »samt magasiner, tidsskrifter og lignende, der efter

trykning i et EU-land sendes ud af EU for derfra at blive forsendt til privatpersoner i

Danmark«.

§ 36, stk. 1, nr. 3,

indsættes efter

2. pkt.:

»Afgiftsfritagelsen i forbindelse med

postordresalg omfatter ikke dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende, der forsendes

til Danmark fra lande uden for EU, samt magasiner, tidsskrifter og lignende, der efter

trykning i et EU-land sendes ud af EU for derfra at blive forsendt til Danmark.«

§2

Loven træder i kraft den 1. juli 2015.

1) Loven har som udkast været notificeret i overensstemmelse med Europa-Parlamentets og Rådets direktiv

98/34/EF (informationsproceduredirektivet), som ændret ved direktiv 98/48/EF.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-2-

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

1. Indledning

Forslaget indeholder en ændring af momsloven, som indfører importmoms på dansksprogede

magasiner, tidsskrifter og lignende, som sendes fra lande uden for EU til Danmark, uanset at

disse har en værdi på under 80 kr.

2. Lovforslagets formål og baggrund

Den foreslåede ændring om indførelse af importmoms på dansksprogede magasiner,

tidsskrifter og lignende har til formål at imødegå konkurrenceforvridning til fordel for

virksomheder etableret uden for EU.

I 2004 blev der foretaget en ændring af momsloven for at hindre misbrug af momsreglerne.

Misbruget bestod i, at magasiner trykt inden for EU blev sendt ud af EU for derefter at blive

sendt momsfrit til abonnenter i Danmark. Ændringen har medført, at danske

trykkeriaktiviteter i form af trykning af magasiner i et vist omfang er »udflaget« til lande uden

for EU, da magasiner trykt uden for EU stadig kan sælges momsfrit til abonnenter i Danmark.

Det foreslås, at momsloven ændres, så der skal betales importmoms ved indførsel af

dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende fra lande uden for EU.

3. Gældende ret

Der skal som udgangspunkt betales importmoms ved indførsel af varer til EU. Herved sikres,

at varer produceret uden for EU momsmæssigt sidestilles med varer produceret inden for EU.

Småforsendelser af erhvervsmæssig karakter, som ikke overstiger en værdi på 80 kr., er dog

som udgangspunkt fritaget for importmoms.

Det er konstateret, at momsfritagelsen ved import af småforsendelser har forårsaget, at flere

danske magasinudgivere sælger magasiner, tidsskrifter og lignende i abonnement til kunder i

Danmark sendt fra lande uden for EU for at udnytte momsfritagelsen.

Ved lov nr. 1387 af 20. december 2004 om ændring af momsloven (justering af momsreglerne

for indførsel af visse magasiner, tidsskrifter m.v.) blev det forsøgt at dæmme op for

konkurrencefordelen for magasiner, som indføres fra lande uden for EU. Ændringen

medførte, at magasinudbydere ikke længere kunne benytte sig af momsfritagelsen, når

magasinet blev trykt inden for EU og efterfølgende blev sendt ud af EU for dernæst at blive

sendt retur til privatpersoner i Danmark.

Den daværende regering ønskede som udgangspunkt, at der ved enhver indførsel af

magasiner, tidsskrifter og lignende skulle betales importmoms, uanset om trykningen fandt

sted uden for eller inden for EU, idet der ellers var risiko for, at danske trykkeriaktiviteter

ville blive »udflaget« til steder uden for EU. Under folketingsbehandlingen af lovforslaget L

32, 2004-05, bemærkede den daværende skatteminister, at forslaget ikke ville løse problemet

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-3-

med konkurrenceforvridningen inden for den grafiske branche fuldstændigt, og at der fortsat

skulle arbejdes på at finde en langsigtet løsning på den konkurrenceforvridning, som rammer

grafiske virksomheder etableret inden for EU. På daværende tidspunkt var det imidlertid

Kommissionens opfattelse, at momsdirektiverne alene indeholdt tilstrækkelig hjemmel til at

indføre importmoms på magasiner, som er trykt inden for EU.

I efteråret 2010 meddelte Kommissionen, at den havde ændret opfattelse. Kommissionen

vurderer, at der er tilstrækkelig hjemmel i de nuværende direktiver til også at lade

momspligten omfatte magasiner, tidsskrifter og lignede, der er trykt uden for EU. Hjemlen

findes i en særlig bestemmelse om postordresalg i artikel 23, 2. afsnit, i Rådets direktiv

2009/132/EF om fastlæggelse af anvendelsesområdet for 143, litra b) og c) i direktiv

2006/112/EF for så vidt angår fritagelse for merværdiafgift ved visse former for endelig

indførsel af goder.

Henset til Kommissionens ændrede opfattelse omkring hjemmelsspørgsmålet fremsatte

regeringen i efteråret 2011 et forslag om at indføre importmoms på samtlige forsendelser af

magasiner, tidsskrifter og lignende fra lande uden for EU (L12 2011-12). Forslaget mødte

imidlertid kritik, fordi Post Danmark opkræver et gebyr på 160 kr. (inkl. moms, idet der er

moms på gebyret) for at håndtere importmomsen, når forsendelsen foretages via postsystemet.

Lovforslaget blev udskudt med henblik på at afklare gebyrets overensstemmelse med

internationale regler. Det blev samtidig besluttet at se på, om håndteringen af

momsopkrævningen kan ske på en mindre omkostningstung måde. En redegørelse herom blev

oversendt til Folketingets Skatteudvalg i juni 2014.

4. Lovforslaget

Det foreslås, at der indføres importmoms på dansksprogede magasiner, tidsskrifter og

lignende, som sendes til Danmark fra lande uden for EU. Ikke-dansksprogede magasiner, hvis

værdi ikke overstiger 80 kr., vil fortsat være momsfritaget, hvis de trykkes uden for EU.

Forslaget vil momsmæssigt sidestille dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende

importeret fra lande uden for EU med dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende trykt

inden for EU.

En gennemførelse af lovforslaget vil betyde, at alene ikke-dansksprogede magasiner trykt

uden for EU kan sendes momsfrit til Danmark.

Ved at indføre importmoms på dansksprogede magasiner sikres det, at beslutningen, om

hvorvidt dansksprogede magasiner skal trykkes inden for eller uden for EU, ikke påvirkes af

momsmæssige forhold.

Det foreslås, at der indføres importmoms på samtlige forsendelser, som er omfattet af

forslaget, uanset om modtageren af magasinet er en privatperson eller erhvervskunde. Herved

udvides bestemmelsen til også at omfatte forsendelser af magasiner, tidsskrifter og lignende,

som foretages til erhvervskunder. Momspligtige virksomheder kan fradrage momsen i deres

momsregnskab og vil derfor ikke blive belastet af momsen. Momsfritagne virksomheder har

ikke mulighed for at foretage momsfradrag og bliver derfor belastet af momsen, når de køber

et magasin.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-4-

I dag sendes magasiner trykt uden for EU dels som enkeltforsendelser, dels i samlede partier

af enkeltforsendelser til abonnenter i Danmark. Et samlet parti af enkeltforsendelser består af

en mængde af magasiner, der samles i et bundt, og hvor hvert enkelt magasin er adresseret til

den endelige forbruger. Ved at adressere magasinerne, betragtes hvert enkelt magasin som en

selvstændig forsendelse.

Ved at sende hvert enkelt magasin som en selvstændig forsendelse overstiger værdien heraf

ikke 80 kr., og der betales derfor ikke importmoms. Forslaget vil medføre, at hvert enkelt

dansksprogede magasin ved import til Danmark fra steder uden for EU vil blive pålagt moms.

Desuden vil der som udgangspunkt blive påført et gebyr på 160 kr. pr. magasin for

håndteringen af importmomsen, hvis forsendelsen foretages via Post Danmark. I det omfang

dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende fortsat trykkes uden for EU, forventes det

dog, at de vil blive sendt til Danmark i samlede partier, som importbehandles samlet. Post

Danmark beregner alene ét gebyr på 160 kr. for at angive momsen for den samlede

forsendelse af magasiner.

Det formodes, at virksomheder, der udgiver magasiner på dansk, som udgangspunkt er

virksomheder, der er etableret og momsregistreret i Danmark. Disse virksomheder har

mulighed for at importere magasinerne som en samlet forsendelse som beskrevet ovenfor.

Ved at importere magasinerne som en samlet forsendelse belaster Post Danmarks gebyr det

enkelte magasin marginalt.

Virksomheder, der udgiver dansksprogede magasiner, men som ikke er etableret og

momsregistreret i Danmark, har også mulighed for at sende et samlet parti af magasiner til

Danmark, som importbehandles samlet. Det er dog en betingelse, at virksomheden har en

momsagent i Danmark, som hæfter for momsen over for SKAT.

5. Økonomiske konsekvenser for det offentlige

Forslaget om at ophæve momsfritagelsen for dansksprogede magasiner, tidsskrifter og

lignende, der er trykt uden for EU og derefter sendes til Danmark, skønnes med væsentlig

usikkerhed at medføre et umiddelbart merprovenu på ca. 50 mio. kr. årligt (2015-niveau).

Forslaget udvider momsgrundlaget. Ved uændret forbrugssammensætning fortrænger moms

af dansksprogede magasiner grundlag for moms og punktafgifter vedrørende andre varer og

tjenesteydelser. Efter tilbageløb reduceres merprovenuet således til ca. 40 mio. kr. årligt.

Stigningen i momsbetalingen reducerer realindkomsten og medfører derfor en negativ

virkning på arbejdsudbuddet. Omvendt medfører højere priser på magasiner, at forbruget

heraf falder lidt, mens forbruget af andre varer og tjenesteydelser øges tilsvarende. Det øger

punktafgiftsgrundlaget vedrørende andre varer og tjenester. I et vist omfang må det forventes,

at køb af dansksprogede magasiner omlægges til køb af ikke-dansksprogede magasiner,

hvilket isoleret set trækker i retning af, at provenuvirkningen reduceres, men bidraget herfra

skønnes at være beskedent. Samlet set skønnes de afledte effekter af ændret

forbrugssammensætning og arbejdsudbud til omtrent nul. Efter tilbageløb og adfærd skønnes

provenuet således at udgøre ca. 40 mio. kr. årligt.

Finansårsvirkningen i 2015 skønnes til 20 mio. kr.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-5-

Forslaget om at ophæve momsfritagelsen for dansksprogede magasiner bestilt som

postordresalg, der er trykt uden for EU og derefter sendes til Danmark, skønnes at reducere

skatteudgiften vedrørende magasiner, der er trykt uden for EU og derefter sendes til

privatpersoner i Danmark, med ca. 50 mio. kr. årligt.

6. Administrative konsekvenser for det offentlige

Forslaget skønnes ikke at have nævneværdige konsekvenser for det offentlige.

7. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Ændringen vil momsmæssigt sidestille dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende

trykt uden for EU med dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende trykt inden for EU.

Den nuværende momsmæssige konkurrencefordel for udgivere af dansksprogede magasiner,

der får trykt deres udgivelser uden for EU, vil derfor bortfalde, mens udgivere af

dansksprogede magasiner, der får trykt deres udgivelser inden for EU, vil opnå lige

konkurrencevilkår.

Ændringen medfører også, at der indføres moms på dansksprogede magasiner, tidsskrifter og

lignende, som sendes til erhvervskunder fra lande uden for EU. Momspligtige virksomheder

vil dog kunne fradrage momsen heraf, mens momsfritagne virksomheder ikke vil kunne

fradrage momsen.

8. Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Der forventes at opstå en mindre, løbende byrde for virksomheder, der skal afregne moms ved

import af dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende. Det formodes, at de fleste

virksomheder, som importerer dansksprogede magasiner, tidsskrifter og lignende til Danmark

i forvejen er momsregistreret her i landet, eftersom de f.eks. har fradrag for moms på deres

indkøb.

9. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget skønnes ikke at have administrative konsekvenser for borgerne.

10. Miljømæssige konsekvenser

Lovforslaget skønnes ikke at have miljømæssige konsekvenser.

11. Forholdet til EU-retten

Begrænsningen af fritagelsen for moms ved indførsel af erhvervsmæssige forsendelser, hvis

samlede værdi ikke overstiger 80 kr., var indtil udgangen af 2010 baseret på en særlig

tilladelse givet af Rådet i henhold til artikel 27 i Rådets direktiv 77/388/EØF af 17. maj 1977

om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter – det fælles

merværdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (6. momsdirektiv) (EF-Tidende 1977 nr.

L 145, s. 1).

Ved Danmarks anmodning om forlængelse af tilladelsen meddelte Kommissionen, at den ikke

længere fandt, at en tilladelse var nødvendig. Kommissionen meddelte, at den danske

begrænsning af momsfritagelsen ved indførsel af magasiner kan opretholdes med henvisning

til artikel 23, 2. afsnit, i Rådets direktiv 2009/132/EF af 19. oktober 2009 om fastlæggelse af

anvendelsesområdet for artikel 143, litra b og c, i direktiv 2006/112/EF, for så vidt angår

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-6-

fritagelsen for merværdiafgift ved visse former for endelig indførelse (EU-Tidende 2009 nr. L

292, side 5).

Artikel 23, 2. afsnit, i Rådets direktiv 2009/132/EF afgrænser anvendelsesområdet for artikel

143, stk. 1, litra b, i Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles

momssystem, og giver EU-medlemslandene mulighed for at undtage varer, der indføres i

forbindelse med postordresalg, fra momsfritagelsen.

12. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Borger- og retssikkerhedschefen i

SKAT, Business Danmark, CEPOS, Cevea, Danmarks Statistik, Dansk Erhverv, Dansk Told

og Skatteforbund, Danske Advokater, Danske Medier, Datatilsynet, Den Danske

Skatteborgerforening, DI, Erhvervsstyrelsen – Team Effektiv Regulering, Finansrådet,

Foreningen Danske Revisorer, FSR – danske revisorer, Grafisk Arbejdsgiverforening, KL,

Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen, Kraka, Landsskatteretten, Ledernes Hovedorganisation,

LO, Moderniseringsstyrelsen, SKAT, Skatteankestyrelsen, SRF Skattefaglig Forening,

Ældresagen.

13. Sammenfattende skema

Samlet vurdering af konsekvenser af lovforslaget

Positive konsekvenser

Forslaget om at indføre

importmoms på dansksprogede

magasiner, der er trykt uden

for EU og derefter sendes til

Danmark, skønnes at medføre

et umiddelbart merprovenu på

ca. 50 mio. kr. årligt (2015-

niveau). Efter tilbageløb og

adfærd skønnes merprovenuet

at udgøre ca. 40 mio. kr. årligt.

Finansårsvirkningen i 2015

skønnes til 20 mio. kr.

Ingen

Negative konsekvenser

Ingen

Økonomiske konsekvenser

for det offentlige

Administrative

konsekvenser for det

offentlige

Økonomiske konsekvenser

for erhvervslivet

Ingen

Administrative

konsekvenser for

Forslaget om momsmæssigt at

sidestille dansksprogede

magasiner trykt uden for EU

med dansksprogede magasiner

trykt inden for EU vil ligestille

grafiske virksomheder inden

for EU med grafiske

virksomheder uden for EU.

Ingen

Forslaget om at indføre

importmoms på

dansksprogede magasiner vil

medføre et bortfald af en

afgiftsmæssig begunstigelse

for udgiverne, som får trykt

deres magasiner i lande uden

for EU.

Forslaget skønnes at medføre

en mindre, løbende byrde.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-7-

erhvervslivet

Administrative

konsekvenser for borgerne

Miljømæssige

konsekvenser

Forholdet til EU-retten

Ingen

Forslaget anvender en hjemmel i artikel 23, 2. afsnit, i Rådets

direktiv 2009/132/EF, som giver EU-medlemslandene

mulighed for at undtage varer, der indføres i forbindelse med

postordresalg, fra momsfritagelsen.

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Følgende ordlyd udgår af momslovens § 36, stk. 1 nr. 3, 2. pkt. »samt magasiner, tidsskrifter

og lignende, der efter trykningen i et EU-land sendes ud af EU for derfra at blive forsendt til

privatpersoner i Danmark«.

Der er tale om en præcisering, hvor ordlyden, som udgår af 2. pkt., indsættes i bestemmelsens

3. pkt.

Til nr. 2

Indførsel af magasiner, tidsskrifter og lignende, hvis samlede værdi ikke overstiger 80 kr., er

efter gældende bestemmelser momsfritaget, når de sendes til privatpersoner i Danmark.

Fritagelsen gælder dog ikke magasiner, tidsskrifter og lignende, der efter trykning inden for

EU sendes ud af EU for efterfølgende at blive sendt til privatpersoner i Danmark. Disse regler

foreslås fortsat at være gældende.

Det foreslås, at der skal betales importmoms ved enhver forsendelse af dansksprogede

magasiner, tidsskrifter og lignende til Danmark i forbindelse med postordresalg fra steder

uden for EU, uanset værdien af disse ikke overstiger 80 kr.

En forsendelse anses som postordresalg, uanset hvordan bestilling finder sted. Bestilling via

internet eller SMS anses således også for postordresalg, hvis varen forsendes til en abonnent i

Danmark.

Det foreslås, at der indføres importmoms på samtlige forsendelser af magasiner, tidsskrifter

og lignende, som er omfattet af forslaget, uanset om forsendelsen sker til en privatperson eller

en erhvervskunde.

Forslaget sikrer, at beslutningen om, hvorvidt trykningen af dansksprogede magasiner og

tidsskrifter skal ske inden for eller uden for EU, ikke påvirkes af momsmæssige forhold.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-8-

Til § 2

Det foreslås, at loven træder i kraft den 1. juli 2015.

Loven får virkning for magasiner, tidsskrifter og lignende, som efter lovens

ikrafttrædelsestidspunkt indføres til Danmark fra lande uden for EU.

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

-9-

Bilag

Bilag 1 –

Andre bilag (EU-direktiver, forordninger, tekniske redegørelser)

Bilag 2 –

Paralleltekster

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

- 10 -

Bilag 2

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

§1

I momsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 106 af

23. januar 2013, som ændret ved § 4 i lov nr.

789 af 28. juni 2013, § 7 i lov nr. 903 af 4. juli

2013, § 2 i lov nr. 1637 af 26. december 2013

og § 1 i lov nr. 554 af 2. juni 2014, foretages

følgende ændringer

§ 36.

Indførsel af varer fra steder uden for EU er

fritaget for afgift

1) --

2) --

3) når varens samlede værdi ved erhvervsmæssige

forsendelser ikke overstiger 80 kr. Afgiftsfritagelsen

omfatter ikke alkoholholdige varer, parfume og

toiletvand, tobak og tobaksvarer samt magasiner,

tidsskrifter og lignende, der efter trykning i et EU-

land sendes ud af EU for derfra at blive forsendt til

privatpersoner i Danmark. Skatteministeren kan

fastsætte nærmere regler for gennemførelsen af

afgiftsfriheden,

4)--

5)--

6)--

§ 36, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.,

udgår: »samt

magasiner, tidsskrifter og lignende, der efter

trykning i et EU-land sendes ud af EU for

derfra at blive forsendt til privatpersoner i

Danmark«.

§ 36, stk. 1, nr. 3,

indsættes efter

2. pkt.:

»Afgiftsfritagelsen i forbindelse med

postordresalg omfatter ikke dansksprogede

magasiner, tidsskrifter og lignende, der

forsendes til Danmark fra lande uden for EU,

samt magasiner, tidsskrifter og lignende, der

efter trykning i et EU-land sendes ud af EU

for derfra at blive forsendt til Danmark.«

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

- 11 -

§2

Loven træder i kraft den 1. juli 2015.