SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Skatteudvalget 2014-15 (1. samling)
SAU Alm.del Bilag 188
Offentligt

Enhed

INTOKO, Interna-

tional Økonomi

Sagsbehandler

DEPTLK

Koordineret med

Samlenotat til SAU til ECOFIN 19. juni 2015

Moms på vouchers

- Politisk aftale

KOM(2012) 206

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Skatteministeriet

Standardiserede momsangivelser

- Status

2013/0343

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Skatteministeriet

Direktiv om obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger af

grænseoverskridende skatteafgørelser

- Status

KOM(2015) 135

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Skatteministeriet

Rente-/royaltydirektivet

- Politisk aftale

KOM(2011) 714

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Skatteministeriet

Investeringsplan for Europa: Kommissionens forslag til en euro-

pæisk fond for strategiske investeringer

Information fra formandskabet

KOM(2014)903, KOM(2015)10

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet, Er-

hvervs- og Vækstministeriet og Finansministeriet

Implementeringen af det styrkede banksamarbejde

- Status

KOM-dokument foreligger ikke

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Erhvervs- og Vækstministeriet

Kapitalmarkedsunion

- Rådskonklusioner

KOM-dokument foreligger ikke

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Erhvervs- og Vækstministeriet

Side 3

Sagsnr.

2015 - 5121

Doknr.

244326

Dato

15-06-2015

Udgået

Side 8

Side 12

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Rapport til Det Europæiske Råd om skattepolitiske emner og fi-

nansministrenes rapport om skatteemner under Konkurrenceev-

nepagten

- Godkendelse

KOM-dokument foreligger ikke

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Skatteministeriet

Adfærdskodeks for erhvervsbeskatning

- Rådskonklusioner

KOM-dokument foreligger ikke

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Skatteministeriet

Forberedelse af DER den 25.-26. juni 2015:

a: Det europæiske semester: Landeanbefalinger mv.

b: Rapport om ØMU

KOM(2015)

250-277

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet

Overordnede økonomisk-politiske retningslinjer (BEPG)

- Rapport til DER

KOM(2015) 99

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet

Implementering af Stabilitets- og Vækstpagten

- Vedtagelse

KOM(2015) 242, 243, 244, 245 og 246

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet

Forslag til Europa-Parlamentet og Rådets forordning om struktu-

relle foranstaltninger til forbedring af modstandsdygtigheden i

kreditinstitutter i EU

- Generel indstilling

KOM(2014) 43

Materialet er udarbejdet af Økonomi- og Indenrigsministeriet og

Erhvervs- og Vækstministeriet

Side 17

Side 20

11.

12.

13.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Dagsordenspunkt 1: Moms på vouchers

KOM(2012) 206

Resumé

Kommissionen fremsatte den 10. maj 2012 forslag om at ajourføre EU’s fælles moms-

regler for at sikre en ensartet momsbehandling af alle typer værdikuponer (vouchere) i

alle medlemsstater. Transaktioner, der indebærer vouchere, tegner sig nu for et mar-

ked på mere end 52 mia. euro (ca. 390 mia. kr.) pr. år i EU. I dag er der stor forskel

på, hvordan medlemsstaterne behandler vouchere momsmæssigt, hvilket har ført til

mange sager ved EU-domstolen. Kommissionens forslag har til formål at rette op på

disse uklarheder. Der skal skabes en klar definition af vouchere, og momsbehandlin-

gen heraf skal harmoniseres. Kommissionen lægger op til, at de vouchere, som alene

kan benyttes til ét formål (dvs. at landet, hvor varen eller ydelsen leveres og moms-

satsen kendes fra starten), skal momses ved ethvert salg, herunder allerede ved sal-

get fra udstederen til forhandleren samt ved efterfølgende salg fra forhandler til kunde.

Ved selve indløsningen af voucheren skal der ikke momses. De vouchere, som kan

benyttes til flere forskellige formål (dvs. at landet, hvor varen eller ydelsen leveres

og/eller momssatsen ikke kendes fra starten), skal i modsætning hertil kun momses

på indløsningstidspunktet. Formandskabet lægger op til, at ECOFIN den 19. juni drøf-

ter forslaget og om muligt indgår en politisk aftale om forslaget.

Baggrund

Kommissionen fremsatte den 10. maj 2012 forslag om en ændring af EU’s momssy-

stemdirektiv for så vidt angår den momsmæssige behandling af vouchere.

Det europæiske vouchermarked er et marked i vækst, og transaktioner, der indebærer

vouchere, tegner sig pt. for en omsætning på mere end 52 mia. euro (ca. 390 mia. kr)

pr. år i EU.

En ”voucher” defineres som et instrument, hvor der er pligt til at acceptere den som

hel eller delvis vederlag mod levering af varer eller ydelser og hvor enten varen eller

ydelsen, der skal leveres, eller identiteten af deres potentielle leverandører, enten er

angivet på selve instrumentet eller i tilhørende dokumentation, herunder de vilkår og

betingelser der gælder for brugen af sådanne instrumenter.

EU’s fælles momsregler blev vedtaget i 1977 på et tidspunkt, hvor vouchere var et

næsten ukendt begreb og ikke gav anledning til særlige momsmæssige problemer.

Der findes derfor ingen fælles regler for, hvordan momspligtige transaktioner med

vouchere skal behandles. Når en voucher udstedes i én medlemsstat og anvendes i

en anden medlemsstat, er det således ikke reguleret på EU-plan, hvordan den moms-

pligtige transaktion, der knytter sig til brugen af voucheren, skal behandles.

Manglen på fælles regler har betydet, at medlemsstaterne i tidens løb har udviklet

forskellige nationale løsninger. Nogle medlemsstater momser en bestemt slags vou-

cher på salgstidspunktet (udstedelsestidspunktet), mens andre medlemsstater mom-

ser samme type voucher på indløsningstidspunktet. Hvis en voucher udstedes i først-

nævnte medlemsstat og indløses i sidstnævnte, opkræver de begge moms på samme

levering.

Usikkerheden omkring den momsmæssige behandling af vouchere har ført til en ræk-

ke sager ved EU-domstolen. Derudover bevirker den manglende harmonisering også,

at markedet for vouchere bliver ineffektivt, og at det er vanskeligt for virksomhederne

at drage fuld fordel af det indre marked.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Indhold

Kommissionens forslag tager sigte på at sikre en ensartet momsbehandling af vou-

chere i alle medlemsstater. Der skal skabes klarhed over de momsmæssige konse-

kvenser af forskellige typer vouchere, både når de sælges, distribueres og indløses,

og uanset om dette sker i en enkelt medlemsstat eller i transaktioner på tværs af med-

lemsstater.

For at nå dette mål er det nødvendigt at ændre momssystemdirektivet.

Det nuværende kompromisforslag fastholder hovedidéen i Kommissionens forslag.

Vouchere til ét formål, hvor leveringsstedet og momssatsen er kendt ved voucherens

salg, skal således momses ved ethvert salg, mens vouchere til flere formål, skal

momses ved indløsning, fordi leveringssted og/eller momssats ikke er kendt ved sal-

get.

Kompromisforslaget kan inddeles i tre hovedområder:

1. Definition af voucher-begrebet i momsmæssig forstand (artikel 30a)

Momsreglerne skal være klare og konsistente med hensyn til, hvad en voucher er i

momsmæssig henseende. Den foreslåede artikel 30, litra a, stk. 1, nr. 1, indeholder

derfor følgende definition af voucherbegrebet: ”Ved ”voucher” forstås et instrument,

hvor der er pligt til at acceptere det som helt eller delvist vederlag mod levering af

varer eller tjenesteydelser og hvor enten varen eller tjenesteydelsen, der skal leveres,

eller identiteten af deres potentielle leverandører, enten er angivet på selve instrumen-

tet eller i tilhørende dokumentation, herunder de vilkår og betingelser der gælder for

brugen af sådanne instrumenter.”

Dernæst indeholder artikel 30, litra a, stk. 1, definitioner af vouchere til ét formål og

vouchere til flere formål. Forskellen mellem vouchere til ét formål og vouchere til flere

formål ligger i, om der er tilstrækkelig sikker viden til at pålægge moms på salgstids-

punktet, eller om det er nødvendigt at vente, til varerne eller ydelserne leveres.

Endelig indeholder artikel 30, litra a, stk. 2, en bestemmelse, hvorefter frimærker ikke

omfattes af de særlige regler for vouchers.

voucher til ét formål

giver indehaveren ret til at modtage identificerede varer eller

ydelser i tilfælde, hvor både momssatsen, og den medlemsstat, hvor leveringen af

varer eller ydelser skal finde sted, kan identificeres endeligt fra begyndelsen. I disse

tilfælde kan og skal momsen pålægges ved ethvert salg af voucheren, men ikke ved

selve kundens indløsning. En voucher til ét formål kunne være en voucher til et hotel-

ophold i Danmark. Ydelsen (dvs. hotelopholdet) vil her allerede være defineret på

forhånd og eftersom voucheren i dette tilfælde kun kan bruges på et hotelophold i én

bestemt medlemsstat (Danmark), vil momssatsen også være kendt på forhånd. Da

både ydelsen og den medlemsstat, hvor leveringen af ydelsen skal finde sted og der-

med også momssatsen, er kendt fra starten, vil momsen således allerede kunne på-

lægges og betales af hotellet, dvs. når butikken køber voucheren af hotellet.

Eksempel: En hotelkæde sælger en voucher, til et hotelophold i Danmark, til en butik,

som sælger voucheren videre til en kunde. Voucheren skal momses allerede i forbin-

delse med hotellets udstedelse og salg af voucheren til butikken. Hotellet indbetaler

momsen til staten og butikken har fradragsret for momsen som købsmoms. Når vou-

cheren senere sælges videre af butikken til den endelige kunde, vil dette salg også

blive momset. Butikken indbetaler i den forbindelse moms af salget til staten, men kan

fratrække sin købsmoms. Kunden, som køber voucheren i en butik, har dog ikke fra-

dragsret for købsmomsen, og betaler prisen inklusiv moms. Når kunden indløser va-

ren i et dansk hotel, vil selve indløsningen ikke medføre, at der skal betales moms.

Det skyldes, at der allerede i tidligere led er blevet betalt moms af denne voucher.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

voucher til flere formål

giver indehaveren ret til at modtage varer eller ydelser,

hvor momssatsen på disse varer eller ydelser og/eller den medlemsstat, hvor disse

skal leveres, ikke kan identificeres endeligt fra begyndelsen. Momsbehandlingen skal i

sådanne tilfælde foretages, når voucheren indløses. Et eksempel kunne være en in-

ternational hotelkæde der sælger en voucher til et hotelophold i enten Danmark eller

Tyskland. Ydelsen er kendt (hotelophold), men eftersom køberen nu både kan bruge

voucheren til et hotelophold i Danmark og i Tyskland, vil den medlemsstat, hvor vou-

cheren endelig indløses, og dermed momssatsen, ikke være kendt på det tidspunkt,

hvor voucheren sælges til køberen. Da det på tidspunktet for salget af voucheren så-

ledes ikke vil være klart, i hvilket land køberen vil bruge voucheren, vil momsen først

kunne pålægges og betales, når køberen indløser voucheren.

Vouchere, der bruges over flere omgange

Der eksisterer vouchere, der ikke indløses på én gang, men kan indløses delvist af

flere omgange, hvormed den forudbetalte kredit på voucheren løbende, forholdsmæs-

sigt nedskrives. Et eksempel på denne voucher kunne for eksempel være et gavekort

til hotelophold, der kan bruges over flere omgange til flere hotelophold.

Vouchere, der bruges over flere omgange, men kun til ét formål

Hvis gavekortet i dette tilfælde kun kan bruges til flere hotelophold i Danmark, vil ga-

vekortet blive behandlet som en voucher til ét formål, idet både den medlemsstat, hvor

gavekortet endelig indløses i og momssatsen, kendes fra begyndelsen. Der vil såle-

des blive beregnet moms af hele gavekortets værdi ved ethvert salg. Dette gælder

også, selvom gavekortet indløses delvist/løbende.

Vouchere, der bruges over flere omgange og til flere formål

Hvis gavekortet både kan bruges til hotelophold i Danmark og i Tyskland, vil gavekor-

tet have karakter af en voucher til flere formål. Da man i disse tilfælde ikke ved, om

køberen helt eller delvist vil anvende gavekortet i Danmark eller i Tyskland, vil der

først blive beregnet moms på det tidspunkt, hvor gavekortet helt eller delvist indløses.

Ved en delvis indløsning af gavekortet, er det alene den andel af gavekortet som bli-

ver indløst, der skal beregnes moms af. Det forudsættes, at gavekortets kredit i den

forbindelse tilsvarende bliver nedjusteret.

2. Tidspunktet for momsens forfald (artikel 30b)

For så vidt angår vouchere til ét formål, foreslås i artikel 30b, stk. 1, at ethvert salg af

en voucher skal anses for salg af den ydelse, som voucheren relaterer sig til. Dette

betyder, at voucheren skal momsbehandles ved hvert salg.

Selve indløsningen af en voucher til ét formål anses ikke for en selvstændig transakti-

on, og der skal dermed ikke pålægges moms på det tidspunkt, hvor varen eller ydel-

sen faktisk leveres til kunden.

For så vidt angår vouchere til flere formål (hvor leveringsstedet eller momssatsen ikke

er kendt på udstedelsestidspunktet) forfalder momsen først på indløsningstidspunktet,

mens salg af voucheren fra udstedelse og gennem eventuelle formidlere til kunden,

ikke anses for en momspligtig transaktion. Formidlere, der tager provision for formid-

lingsydelsen, vil skulle momspålægge denne efter almindelige regler. Det følger såle-

des af artikel 30b, stk. 2, at der lægges op til forbrugslandsbeskatning for vouchere til

flere formål.

3. Afgiftsgrundlaget

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Afgiftsgrundlaget for salg af vouchere til ét formål, er det modtagne vederlag (det som

kunden betaler for hotelovernatningen). Da vederlaget altid er kendt på salgstidspunk-

tet – og dermed tidspunktet for momsens forfald – er der ingen grund til at indføre

særlige regler for afgiftsgrundlaget for sådanne vouchere.

Vouchere til flere formål skal derimod først pålægges moms ved indløsningen af vou-

cheren, hvor salget af voucheren er sket i et tidligere led. Da selve salget af denne

type voucher ikke er sket direkte mellem kunden og indløseren (hotellet i fx Danmark

eller Tyskland), som er den person, der skal indbetale momsen, vil indløseren ikke

altid være bekendt med den præcise pris, som kunden har betalt for voucheren. I arti-

kel 73a foreslås derfor, at såfremt det konkrete vederlag ikke er kendt af indløseren, er

afgiftsgrundlaget den værdi, som er påtrykt voucheren eller fremgår af anden relevant

dokumentation (eventuelt i kontrakten mellem udsteder af voucheren og indløseren).

Hjemmelsgrundlag

Kommissionens forslag er fremsat med hjemmel i TEUF artikel 113. Det betyder, at

forslaget skal vedtages med enstemmighed i Rådet efter høring af Europa-

Parlamentet og Det Økonomiske og Sociale Udvalg.

Nærhedsprincippet

Kommissionen vurderer følgende: De foreslåede ændringer er nødvendige for at præ-

cisere og harmonisere reglerne om momsbehandling af vouchere. Dette mål kan ikke

nås af medlemsstaterne hver for sig. For det første er de relevante momsregler fast-

lagt i momssystemdirektivet. Disse regler kan kun ændres gennem EU’s lovgivnings-

proces. For det andet vil handling på medlemsstatsniveau alene ikke skabe en ensar-

tet anvendelse af momsreglerne, fordi der stadig er mulighed for, at reglerne fortolkes

forskelligt.

Kommissionen anser derfor forslaget for berettiget under henvisning til nærhedsprin-

cippet. Regeringen er enig i Kommissionens vurdering.

Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med proceduren i TEUF artikel

113. Der foreligger endnu ikke en udtalelse.

Gældende dansk ret og forslagets konsekvenser herfor

Den gældende lovgivning om moms findes i bekendtgørelse af lov om merværdiafgift

(momsloven), LBK nr. 106 af 23. januar 2013, med senere ændringer. Loven imple-

menterer EU’s momssystemdirektiv i dansk ret. Loven suppleres af flere bekendtgø-

relser, hvor den vigtigste er bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 om merværdiafgift

(momsbekendtgørelsen).

De foreslåede ændringer svarer på nær få mindre justeringer til gældende dansk

praksis, hvorefter der ved vouchere til ét formål normalt pålægges moms ved ethvert

salg, mens der for så vidt angår vouchere til flere formål normalt momses på det tids-

punkt, hvor voucheren endelig bliver indløst. Hvis forslaget vedtages, vil de danske

momsregler skulle justeres, således at reglerne for vouchere fremgår klart af momslo-

ven og er i overensstemmelse med de foreslåede ændringer af momssystemdirekti-

vet. Ændringerne skal være gennemført i dansk ret senest 31. december 2016.

Statsfinansielle konsekvenser

Forslaget har ifølge Kommissionen ingen konsekvenser for EU’s budget.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Da de foreslåede ændringer på nær få mindre justeringer svarer til gældende dansk

praksis, og forslaget skønnes derfor ikke at have nævneværdige statsfinansielle kon-

sekvenser for Danmark.

Samfundsøkonomiske konsekvenser

En harmonisering af momsreglerne vurderes overordnet set at ville medføre positive

samfundsøkonomiske og erhvervsøkonomiske konsekvenser, om end disse er van-

skelige at kvantificere.

En ensartet momsbehandling af alle typer af vouchere i alle medlemsstater vil forenkle

reglerne og give mere klare vilkår for både skattemyndigheder og økonomiske opera-

tører. Virksomhederne vil opnå mere lige konkurrencevilkår og en større sikkerhed

vedrørende momsforpligtelser, hvilket igen vil mindske behovet for at indbringe sager

for domstolene. Skattemyndighederne vil opleve en nedgang i antallet af sager, hvor

der spekuleres i landenes forskellige nationale løsninger.

Lovgivningsmæssige konsekvenser

Hvis forslaget vedtages, vil momsloven skulle ændres i overensstemmelse med de

foreslåede ændringer af momssystemdirektivet.

Høring

Kommissionens forslag blev sendt i høring hos en række organisationer og myndig-

heder. Høringssvar blev oversendt til folketingets Europaudvalg med grund- og nær-

hedsnotatet den 18. september 2012. I høringssvarene blev der generelt udtrykt en

positiv holdning til en ensretning af reglerne for momsbehandling af vouchere, idet der

dog blev påpeget visse uklarheder og rejst spørgsmål af mere teknisk karakter.

Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Sagen har tidligere været forelagt Folketinges Europaudvalg ved oversendelse af-

grund- og nærhedsnotat den 18. september 2012.

Holdning

Dansk holdning

Fra dansk side anses det for hensigtsmæssigt at sikre en ensartet momsbehandling af

alle typer vouchere i alle medlemsstater, hvor vouchere til ét formål pålægges moms

ved ethvert salg, mens vouchere til flere formål først momspålægges ved indløsning.

Andre landes holdning

Medlemsstaterne er generelt positive over for principperne i forslaget, som skal være

med til at sikre en ensartet momsbehandling af alle typer vouchere i medlemsstaterne.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Dagsordenspunkt 3: Direktiv om obligatorisk automatisk udveksling af oplys-

ninger af grænseoverskridende skatteafgørelser

KOM(2015) 135

Resumé

Kommissionen fremsatte den 18. marts 2015 et forslag til ændring af direktivet om

administrativt samarbejde (2011/16/EU) for så vidt angår obligatorisk automatisk ud-

veksling af oplysninger mellem medlemsstaterne om deres myndigheders afgørelser

af relevans for beskatning af selskabers grænseoverskridende økonomiske aktiviteter

(grænseoverskridende skatteafgørelser).

Forslaget vil medføre obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger om forhånds-

godkendte afgørelser og prisfastsættelsesordninger vedrørende selskabers grænse-

overskridende økonomisk aktivitet mellem medlemsstaterne.

Formandskabet er kommet med et kompromisforslag, der stadig behandles på teknisk

niveau. På ECOFIN den 19. juni forventes der en status på hvor langt man er i drøftel-

serne vedrørende direktivforslaget.

Baggrund

Kommissionen fremlagde den 18. marts 2015 et forslag om obligatorisk automatisk

udveksling af oplysninger mellem medlemsstaterne om deres myndigheders afgørel-

ser af relevans for beskatning af selskabers grænseoverskridende økonomiske aktivi-

teter (grænseoverskridende skatteafgørelser). Forslaget er en del af Kommissionens

dagsorden for bekæmpelse af selskabers skatteunddragelse og skadelig skattekon-

kurrence i EU.

I dag er der spontan udveksling af oplysninger om skatteafgørelser under bl.a. direkti-

vet om administrativt samarbejde på beskatningsområdet. Ved den spontane udveks-

ling af afgørelser er det op til den afsendende medlemsstat at afgøre om afgørelsen vil

være relevant for en anden medlemsstat.

Direktivforslaget kræver, at oplysninger om skatteafgørelser obligatorisk og automa-

tisk bliver gjort tilgængelige for alle medlemsstater, uden at den afsendende med-

lemsstat først tager stilling hertil. De øvrige medlemsstater kan på denne baggrund

anmode om yderligere relevante oplysninger. Forslaget er dermed baseret på princip-

pet om, at det er de andre medlemsstater, snarere end den medlemsstat, som giver

afgørelsen, der er bedst placeret til at vurdere relevansen og hvilken potentiel indvirk-

ning afgørelsen kan have for deres beskatning af den pågældende virksomhed.

Indhold

Formålet er at støtte et effektivt administrativt samarbejde mellem skatteadministratio-

nerne ved at sikre, at oplysninger om forhåndsgodkendte afgørelser og prisfastsættel-

sesordninger vedrørende selskabers grænseoverskridende økonomisk aktiviteter au-

tomatisk bliver udvekslet mellem alle medlemsstater.

Udveksling af oplysninger om forhåndsgodkendte grænseoverskridende afgørelser

gælder enhver forudgående afgørelse, eller tiltag med tilsvarende virkning, som en

myndighed giver et selskab vedrørende en grænseoverskridende transaktion eller

anden aktivitet. En forudgående afgørelse kan eksempelvis være myndighedernes

godkendelse af en bestemt selskabskonstruktion, eller at det brugte beløb ved en

transaktion mellem to koncernforbundne selskaber sker på markedsvilkår i overens-

stemmelse med armslængdeprincippet.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

EU-landenes interne udveksling af oplysninger om forhåndsgodkendte grænseover-

skridende prisfastsættelsesordninger gælder enhver aftale, eller tiltag med tilsvarende

virkning, som indgås mellem et EU-land og et andet EU-land (eller et tredjeland) på

baggrund at et selskabs oplysninger om en grænseoverskridende transaktion mellem

forbundne foretagender. En prisfastsættelsesordning kan fastsætte kriterier for de

interne afregningspriser for grænseoverskridende transaktioner eller fastsætte tildeling

af fortjeneste til et fast forretningssted.

Ifølge Kommissionens forslag skal de kompetente myndigheder i en medlemsstat

automatisk udveksle oplysninger om grænseoverskridende skatteafgørelser, som de

udsteder eller ændrer, til de kompetente myndigheder i alle andre medlemsstater.

Denne forpligtelse omfatter afgørelser, der er udstedt inden for ti år før datoen for

direktivets ikrafttrædelse, da tidligere afgørelser kan være relevante for andre med-

lemsstaters korrekte håndtering af beskatning af virksomheder.

I det foreslåede direktiv får Kommissionen mulighed for at oprette et sikkert centralre-

gister indeholdende de oplysninger, der skal udveksles inden for rammerne af dette

forslag. Dette centralregister vil både gøre det lettere at udveksle information, og kan

støtte medlemsstaterne, når de skal undersøge og reagere på afgørelser, der udveks-

les mellem medlemsstaterne. Centralregistret vil blive oprettet under forudsætning af

overholdelse af diverse standarder om datasikkerhed og fortrolighed.

Formandskabets kompromisforslag

Formandsskabet er på baggrund af behandlingen på teknisk niveau kommet med et

kompromisforslag, hvor særligt følgende spørgsmål kræver yderligere drøftelser:

- Tekniske præciseringer af hvornår afgørelser opfattes som en grænseover-

skridende afgørelse og derved er omfattet af direktivet og obligatorisk skal ud-

veksles med de andre medlemsstater. Herunder er det præciseret, at udveks-

ling af oplysninger om grænseoverskridende afgørelser skal være i overens-

stemmelse med internationale aftaler som dobbeltbeskatningsoverenskomster

med tredjelande.

- Ikrafttrædelsestidspunkt for direktivet. Ifølge Kommissionen forslag skal ud-

vekslinger ske fra den 1. januar 2016.

- Perioden for direktivets tilbagevirkende kraft, hvor afgørelser udstedt i denne

periode også vil skulle udveksles medlemsstaterne imellem. Det drøftes, om

Kommissionens forslag om ti år kan være en uhensigtsmæssig administrativ

byrde. Konkret er der forslået at nedsætte perioden til fem år.

Hjemmelsgrundlag

Forslaget har hjemmel i TEUF-traktatens artikel 115, som kræver enstemmig vedta-

gelse af medlemsstaterne.

Nærhedsprincippet

Direktivforslagets mål er at sikre, at alle medlemsstater har tilstrækkelig information

om forhåndsgodkendte grænseoverskridende afgørelser og forhåndsgodkendte pris-

fastsættelsesordninger, for at vurdere om de potentielt vil kunne påvirke skattegrund-

laget i mere end en medlemsstat. Skatteafgørelser gives ofte for grænseoverskriden-

de strukturer, hvorfor medlemsstaterne er afhængige af hinanden for at få et komplet

billede heraf. Dette kan ikke i tilstrækkelig grad opfyldes af de enkelte medlemsstater

selv, hvorfor en samordnet indsats er nødvendig, hvilket kun kan opnås ved tiltag på

EU-plan. Dermed er forslaget et passende svar på det identificerede grænseoverskri-

dende problem. De foreslåede ændringer går dermed ikke videre, end hvad der er

nødvendigt for at afhjælpe de pågældende problemer og på den måde nå traktatens

mål og en korrekt og effektiv funktion af det indre marked.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Det vurderes derfor, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprincippet.

Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med proceduren i TEUF artikel

115.

Gældende dansk ret og forslagets konsekvenser herfor

Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt samarbejde på be-

skatningsområdet og om ophævelse af direktiv 77/799/EØF er gennemført i dansk ret

ved lov nr. 118 af 7. februar 2012 med virkning fra 1. januar 2013. Skatteministeren er

bemyndiget til at fastsætte nærmere regler om udveksling af oplysninger m.v. efter

direktivet.

Direktivet er ændret ved Rådets direktiv 2014/107/EU om ændring af direktiv

2011/16/EU for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på

beskatningsområdet. Dette ændringsdirektiv er endnu ikke implementeret i dansk ret.

Statsfinansielle konsekvenser

Obligatorisk og automatisk udveksling af information om afgørelser, som potentielt vil

kunne påvirke skattegrundlaget i mere end en medlemsstat, vil reducere muligheder-

ne for skatteunddragelse i enkelte medlemslande. Dette forventes på sigt at kunne

medføre et merprovenu.

Samfundsøkonomiske konsekvenser

En vedtagelse af de dele af direktivet, som formandsskabet foreslår, skønnes ikke at

have nævneværdige samfundsmæssige eller erhvervsøkonomiske konsekvenser.

Administrative konsekvenser

Forslaget vil betyde, at de danske skattemyndigheder skal udveksle oplysninger med

de andre medlemsstater, hvilket vil være en ekstra administrativ byrde. I et vist om-

fang administrerer SKAT dog allerede i dag spontant udveksling af afgørelser, som er

dækket af EUs Model Instruction for the spontaneous exchange of cross-border ru-

lings and unilateral advance transfer pricing agreements (CACT 036 af 13. november

2013), som er implementeret af SKAT i meddelelse SKM2015.159.SKAT (Spontan

udveksling af oplysninger om bindende svar mv. inden for EU (direkte skatter) af 27.

februar 2015). Med dette direktivforslag gøres udvekslingen bl.a. obligatorisk. Samti-

dig udsteder de danske skattemyndigheder ikke unilaterale forhåndsbeskeder om

transfer pricing som efter direktivet skal udveksles automatisk. Den øgede administra-

tive byrde for de danske skattemyndigheder vurderes derfor samlet at være begræn-

set.

Lovgivningsmæssige konsekvenser

En vedtagelse af forslaget vil betyde, at ændringen af direktivet skal implementeres i

dansk ret, idet skattekontrollovens § 11 ikke rummer de senere ændringer til hoveddi-

rektivet.

Høring

Direktivforslaget har været i høring hos Advokatsamfundet, Arbejderbevægelsens

Erhvervsråd, CEPOS, Cevea, Dansk Erhverv, Danske Advokater, DI, FSR – danske

revisorer, Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen, Kraka, Skatteankestyrelsen, SRF

Skattefaglig Forening.

Overordnet ses der positivt på tiltag som imødekommer skattesvig og skatteunddra-

gelse, og der støttes generelt op om, at regulering muliggør et godt og effektivt sam-

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

arbejde mellem medlemsstaternes skattemyndigheder. Høringsparterne har stillet

spørgsmål ved en række punkter. Der peges på at omfanget af afgørelser der skal

udveksles synes for omfattende, bl.a. at udveksling af oplysninger om forhåndsgod-

kendte prisfastsættelsesordninger (APAs) som er indgået med tredjelande kan være i

strid med dobbeltbeskatningsoverenskomster med disse tredjelande. Derudover spør-

ges der til muligheden for i tilstrækkelig grad at beskytte de fortrolige forretningsoplys-

ninger. Endelig udtrykkes der betænkelighed ved de retssikkerhedsmæssige konse-

kvenser af direktivforslagets tilbagevirkende kraft for afgørelser som er udstedt før

direktivets ikrafttrædelse.

Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Folketingets Europaudvalg er orienteret om sagen ved grund- og nærhedsnotat den

13. april 2015.

Holdning

Dansk holdning

Danmark har støttet Kommissionens direktivforslag, der forbedrer samarbejdet mellem

medlemsstaternes skattemyndigheder, idet især unilaterale forhåndsbeskeder efter

direktivet skal udveksles indbyrdes mellem medlemsstaterne og dermed sikrer, at

medlemsstaterne er i besiddelse af de oplysninger, der er nødvendige for, at de kan

beskytte deres skattegrundlag. Danmark ventes generelt at kunne støtte formands-

skabets kompromis på basis af Kommissionens direktivforslag. Dog er der behov for

yderligere drøftelser på teknisk niveau af bl.a. håndteringen af grænseoverskridende

prisfastsættelser indgået med tredjelande.

Andre landes holdning

Medlemsstaterne er generelt positive overfor forslaget, som skal være med til at be-

kæmpe selskabers skatteundgåelse og skadelig skattekonkurrence i EU, men der er

endnu ikke enighed om det præcise indhold og derfor behov for yderligere drøftelser.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Dagsordenspunkt 4: Rente-/royaltydirektivet

KOM(2011) 714

Resumé

Kommissionen fremsatte den 11. november 2011 et direktivforslag om ændring af

rente-/royalty-direktivet (2003/49/EF). Det nuværende direktiv forhindrer dobbeltbe-

skatning og medfører, at et EU-land (kildeland) ikke må beskatte renter og royalties,

som et selskab i dette land betaler til et associeret selskab i et andet EU-land (modta-

gerland).

De to væsentligste materielle ændringsforslag er for det første en obligatorisk omgåel-

sesklausul (svarende til den, der er vedtaget i moder-/datterselskabsdirektivet), der

fastsætter en obligatorisk minimumsbestemmelse vedrørende antimisbrug, som lan-

dene skal indarbejde i national lov og som supplerer landenes eksisterende bestem-

melser om bekæmpelse af misbrug. For det andet er det spørgsmålet om (mini-

mums)beskatning af det selskab, der modtager rente- og royaltybetalingerne. Forsla-

get fra Kommissionen går ud på, at kildelandet alene skal undlade kildebeskatning af

betalingen, hvis betalingen bliver beskattet i modtagerlandet. En række lande ønsker,

at der skal fastsættes en minimumsbeskatning for derved at sikre en effektiv sel-

skabsbeskatning.

Formandsskabet foreslår, at direktivforslaget deles op. Formandsskabet ønsker såle-

des i første omgang, at ECOFIN vedtager en obligatorisk omgåelsesklausul og visse

tekniske justeringer, herunder en opdatering af listen over de typer selskaber, der er

omfattet af direktivet. Formandsskabet foreslår, at en udvidelse af definitionen af be-

grebet ”associerede selskaber” og spørgsmålet om minimumsbeskatning drøftes vide-

re i ECOFIN i 2. halvår af 2015 under det luxembourgske formandskab.

Baggrund

Kommissionen fremsatte den 11. november 2011 forslag til et nyt rente-/royalty-

direktiv.

Formålet med det nuværende direktiv er at forhindre dobbeltbeskatning af grænse-

overskridende betalinger af renter og royalties. Tidligere blev disse beskattet hårdere

end tilsvarende indenlandske betalinger. Ved rent indenlandske betalinger sker der

alene selskabsbeskatning af modtageren af renter og royalties. Ved grænseoverskri-

dende betalinger kunne der både ske kildeskat af betalingen i det land, hvorfra beta-

lingen af renter og royalties hidrører, og beskatning i det land, hvor modtageren er

hjemmehørende.

Rente-/royalty-direktivet indførte derfor den regel, at det EU-land, hvorfra en grænse-

overskridende rente- og royaltybetaling hidrører, ikke kan beskatte betalingen, når

modtageren er et associeret selskab i et andet EU-land. Det betyder, at den grænse-

overskridende betaling alene beskattes i det land, hvor modtageren er hjemmehøren-

de, på samme måde som en indenlandsk betaling. Det er en betingelse, at det modta-

gende selskab er den retmæssige ejer af betalingen.

Tilsvarende gælder, hvis betaleren eller modtageren er et fast driftssted (filial). Hvis

f.eks. et dansk selskab har et fast driftssted (en filial) i Sverige, som betaler renter eller

royalties til et selskab i Tyskland, som er associeret med det danske selskab, skal

betalingen ikke beskattes i Sverige, men alene i Tyskland.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Direktivet omfatter en række nærmere bestemte selskabsformer. I Danmark finder

direktivet anvendelse på aktieselskaber og anpartsselskaber, der betaler selskabs-

skat.

Betingelsen om associerede selskaber medfører, at det ene selskab direkte skal eje

mindst 25 pct. af kapitalen i det andet selskab (moderselskab og datterselskab), eller

at et tredje selskab direkte skal eje mindst 25 pct. af kapitalen i både det betalende og

det modtagende selskab (søsterselskaber).

Det nuværende direktiv indeholder en frivillig bestemmelse om bekæmpelse af mis-

brug, som medfører, at medlemsstaterne kan indføre bestemmelser til bekæmpelse af

misbrug.

Indhold

Kommissionens forslag til et nyt direktiv indeholder en række væsentlige ændringer i

forhold til det gældende direktiv. Formandskabet har udarbejdet et kompromisforslag,

hvor en del af ændringsforslagene foreslås vedtaget på ECOFIN den 19. juni 2015,

mens den resterende del kræver yderligere drøftelser under luxembourgsk formand-

skab i 2. halvår af 2015.

Ændringsforslag til vedtagelse på ECOFIN den 19.juni 2015

Omgåelsesklausul

Formandskabet har foreslået, at bestemmelsen om bekæmpelse af misbrug skal være

en obligatorisk minimumsbestemmelse, som supplerer den eksisterende frivillige be-

stemmelser om bekæmpelse af misbrug. Dette svarer til den minimumsstandard for

bekæmpelse af misbrug af moder-/datterselskabsdirektivet, som Rådet vedtog i januar

2015. Dette betyder, at medlemsstaterne ikke nødvendigvis vil være forpligtede til at

ændre deres eksisterende misbrugsbestemmelser, hvis disse bestemmelser allerede

dækker minimumsstandarden. De eksisterende bestemmelser kan være i såvel natio-

nal lovgivning som dobbeltbeskatningsoverenskomsterne.

Skattemyndighederne skal efter bestemmelsen foretage en objektiv analyse af alle

relevante forhold og omstændigheder for at vurdere, hvorvidt der er tale om et ikke

reelt arrangement eller en serie af ikke reelle arrangementer, hvor et af hovedformåle-

ne er at opnå en skattefordel, der virker mod direktivets formål. Et arrangement eller

en serie af arrangementer skal anses for at være ikke reelle, i det omfang de ikke er

foretaget af velbegrundede forretningsmæssige årsager, som afspejler økonomisk

realitet.

Sammenskrivning og tekniske justeringer

Formandskabet foreslår desuden en række tekniske justeringer, herunder:



Listen over omfattede selskabstyper udvides og ændres så den er i overens-

stemmelse med moder- og datterselskabsdirektivet. Det medfører, at listen

også kommer til at omfatte det europæiske selskab og det europæiske an-

delsselskab.

Ændringsforslag til videre drøftelser under luxembourgske formandskab

(Minimums)beskatning

I Kommissionens oprindelige forslag til et nyt direktiv indsættes der en ny betingelse

om, at det EU-land, hvorfra renter og royalties betales, kun har pligt til at undlade be-

skatning, hvis det selskab (eller det faste driftssted), som modtager betalingen, reelt

beskattes af indkomst, der er afledt af betalingen.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Efter det gældende direktiv er det alene en betingelse, at det modtagende selskab er

omfattet af selskabsbeskatning uden fritagelse.

Imidlertid har nogle EU-lande særlige skatteordninger for visse selskaber, så de ikke

skal medregne modtagne renter eller royalties i den skattepligtige indkomst. I disse

tilfælde kan det gældende direktiv føre til dobbelt

ikke-beskatning.

Kommissionens nye forslag er derfor, at indsætte en betingelse om, at det EU-land,

hvorfra renter eller royalties betales, kun skal undlade beskatning, hvis det modtagen-

de selskab (eller faste driftssted) reelt skal beskattes af de modtagne renter eller roy-

alties i det andet EU-land.

En række lande mener ikke, at dette krav er tilstrækkeligt og ønsker, at der skal fast-

sættes et krav om en minimumsbeskatning i modtagerlandet for derved at sikre en

effektiv selskabsbeskatning af rente- og royaltyindkomsten.

Definition af, hvornår selskaber anses som associerede

For det første foreslår Kommissionen, at kapitalkravet nedsættes fra mindst 25 pct. til

mindst 10 pct. Kapitalkravet i rente-/royalty-direktivet svarer herved til kapitalkravet i

moder/datterselskabsdirektivet for, hvornår to selskaber anses for at være moder- og

datterselskab.

For det andet foreslår Kommissionen, at det hidtidige krav om direkte ejerskab blev

opgivet, så to selskaber anses for associerede, hvis det ene selskab direkte eller indi-

rekte ejer mindst 10 pct. af kapitalen i det andet selskab, eller et tredje selskab direkte

eller indirekte ejer mindst 10 pct. af kapitalen i de to selskaber. Ved indirekte ejerskab

forstås, at ejerskabet sker via et andet associeret selskab, fx et datterselskab.

Hjemmelsgrundlag

Forslaget har hjemmel i TEUF-traktatens artikel 115, som kræver enstemmig vedta-

gelse af medlemsstaterne.

Nærhedsprincippet

Kommissionen anfører i direktivforslaget, at forslaget er i overensstemmelse med

nærhedsprincippet. Kommissionen anser forslaget for berettiget under henvisning til

dette princip, fordi individuelle tiltag fra medlemsstaternes side ikke ville kunne give de

ønskede resultater.

Den danske regering er enig i, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprin-

cippet. Det bemærkes, at der er tale om en revision af allerede gældende EU-regler,

som dels indeholder en sammenskrivning af direktivet fra 2003 med senere ændringer

som følge af de nye EU-landes tiltrædelse, dels indeholder ændringer i forhold til de

nuværende regler.

Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med proceduren i TEUF artikel

115. Europa-Parlamentet afgav den 11. september 2012 en udtalelse om direktivfor-

slaget, hvor de foreslog en række ændringer af direktivet, herunder at betingelsen om

25 pct. ejerskab i definitionen af associerede selskaber opretholdes og at der indsæt-

tes en betingelse om minimumsbeskatning af det modtagende selskab.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Gældende dansk ret og forslagets konsekvenser herfor

Det gældende rente-/royaltydirektiv medfører, at Danmark ikke kan beskatte renter og

royalties, som danske selskaber (og faste driftssteder her i landet af selskaber fra

andre EU-lande) betaler til associerede selskaber i andre EU-lande (og faste driftsste-

der i andre EU-lande af associerede selskaber fra EU-lande). Betingelsen om associe-

ret selskab medfører, at de to selskaber skal være forbundet med mindst 25 pct. direk-

te ejerskab.

Efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, er et udenlandsk selskab skattepligtig til

Danmark af renter, som det modtager fra et dansk selskab (eller et fast driftssted her i

landet af et udenlandsk selskab), hvis der er tale om renter af såkaldt kontrolleret

gæld. Det forudsætter, at det betalende og det modtagende selskab er forbundet ved,

at det ene selskab direkte eller indirekte ejer mindst 50 pct. af kapitalen i det andet

selskab eller det ene selskab råder over mindst 50 pct. af stemmerne i det andet sel-

skab. Skattepligten omfatter dog ikke renter, hvis beskatningen skal frafaldes eller

nedsættes efter rente-/royalty-direktivet, eller en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

Efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g, er et udenlandsk selskab skattepligtig til

Danmark af royalties, som det modtager fra kilder her i landet. Skattepligten omfatter

dog ikke royalties, der er omfattet af rente-/royalty-direktivet.

Omgåelsesklausulen, som Rådet vedtog vedr. moder-/datterselskabsdirektivet og som

er implementeret i ligningslovens § 3, finder ligeledes anvendelse i forhold til misbrug

af rente-/royaltydirektivet. Vedtagelse af den obligatoriske omgåelsesklausul i rente-

/royaltydirektivet vil således ikke kræve lovændring i Danmark. Det gør de øvrige æn-

dringer i formandsskabets kompromisforslag heller ikke.

Statsfinansielle konsekvenser

En vedtagelse af de dele af direktivet, som formandsskabet foreslår, skønnes ikke at

have nævneværdige provenumæssige konsekvenser.

Samfundsøkonomiske konsekvenser

En vedtagelse af de dele af direktivet, som formandsskabet foreslår, skønnes ikke at

have nævneværdige samfundsmæssige eller erhvervsøkonomiske konsekvenser.

Høring

Direktivforslaget har været sendt i høring hos Advokatsamfundet, AE Rådet, Am-

ChamDenmark, ATP, Børsmæglerforeningen, CEPOS, Cevea, Danmarks Rederifor-

ening, Danmarks Skibskreditfond, Dansk Aktionærforening, Dansk Byggeri, Dansk

Erhverv, Dansk Iværksætterforening, Danske Advokater, Dansk Revisorforening, Da-

tatilsynet, Den Danske Fondsmæglerforening, Den danske Skatteborgerforening, DI,

DVCA, Ejendomsforeningen Danmark, Finansrådet, Danske Revisorer FSR, Forsik-

ring & Pension, Håndværksrådet, InvesteringsForeningsRådet, Landbrug & Fødeva-

rer, Lokale Pengeinstitutter, Nasdaq OMX Copenhagen A/S, Nationalbanken, Real-

kreditforeningen, Realkreditrådet, Skatterevisorforeningen og Videnscentret for Land-

brug.

DI hilser det velkomment, at kravet om direkte associering ophæves, så den givne

koncernstruktur ikke længere er bestemmende for kildeskat eller ej. DI mener, at den

danske version af direktivforslaget trænger til revision, idet visse udtryk ikke forekom-

mer korrekt i forhold til den engelske tekst. Hertil kan bemærkes, at man er enig og vil

gennemgå den danske tekst.

Danske Advokater hilser direktivforslaget velkomment. Danske Advokater ville dog

ønske, at rente-/royaltydirektivet blev udvidet til at omfatte alle rente- og royalty-

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

betalinger inden for EU, uanset om betaler og modtager er associeret eller ikke. Hertil

kan bemærkes, at man kan være enig, men der er ikke udsigt til, at EU-landene kan

blive enige om et sådant forslag.

Advokatrådet har foretaget en summarisk gennemgang og har ikke umiddelbart ind-

holdsmæssige bemærkninger. Rådet klager over den korte høringsfrist på 16 dage.

Danske Erhverv bakker op om de foreslåede indholdsmæssige ændringer.

Datatilsynet og Skatterevisorforeningen har ikke bemærkninger.

Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Sagen har ikke tidligere været forelagt for Folketingets Europaudvalg.

Holdning

Dansk holdning

Danmark støtter en pragmatisk holdning, hvor omgåelsesklausulen og øvrige punkter

foreslået af formandsskabet vedtages som første trin.

Danmark kan principielt også støtte sigtet i de øvrige elementer i den samlede løs-

ning, herunder ændringen af definitionen af associerede selskaber. På teknisk niveau

er der udtrykt principiel støtte til en bestemmelse om minimumsbeskatning. Det vil

imidlertid være sværere at finde enighed om de øvrige punkter. De kan derfor med

fordel drøftes og evt. vedtages på et senere tidspunkt.

Andre landes holdning

Et flertal af lande forventes at støtte formandsskabets kompromis. Der er dog en ræk-

ke lande, der ønsker en samlet pakke. De mener, at forslaget skal ses som en helhed

– og ønsker således ikke en opdeling af forslaget.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Dagsordenspunkt 8: Rapport til Det Europæiske Råd om skattepolitiske emner

og rapport om skatteemner under Konkurrenceevnepagten

Resumé

ECOFIN ventes at godkende to faktuelle statusrapporter, der vedrører skattesager.

Det drejer sig om ECOFIN’s rapport til Det Europæiske Råd (DER) vedr. arbejdet med

skattesager under det lettiske formandskab og en rapport vedr. den strukturerede

dialog om skattepolitik i Konkurrenceevnepagten (Europluspagten).

Baggrund

ECOFIN ventes at præsentere en faktuel rapport til DER, der gør status for arbejdet

med skattesager under det lettiske formandskab, i lighed med rapporterne under tidli-

gere formandsskaber.

Konkurrenceevnepagten fastslår, at de deltagende lande skal føre en struktureret

dialog om koordinering af skattepolitik. På den baggrund er udarbejdet en statusrap-

port vedr. de deltagende medlemslandes forpligtelser på skatteområdet under Konkur-

renceevnepagten.

Indhold

ECOFIN’s rapport til Det Europæiske Råd vedr. arbejdet med skattesager

ECOFIN’s rapport til DER vedr. arbejdet med skattesager under det lettiske formand-

skab redegør for status på arbejdet med en sag-for-sag gennemgang af de vigtigste

sager. Rapporten redegør især for følgende sager:

● Moder-/datterselskabsdirektivet.

Kommissionen fremsatte den 25. november 2013 forslag til ændring af direkti-

vet om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskelli-

ge medlemsstater. Forslaget omhandler en ændring, der skal sikre, at der ikke

opstår en utilsigtet dobbelt ikke-beskatning på området for hybride lånearran-

gementer, og et forslag om en omgåelsesklausul til bekæmpelse af misbrug.

Ændringen vedr. hybride lånearrangementer blev vedtaget på ECOFIN den 8.

juli 2014. Indførelsen af en omgåelsesklausul til bekæmpelse af misbrug blev

vedtaget på ECOFIN den 27. januar 2015.

● Rente-/royalty direktivet

Kommissionen fremsatte den 11. november 2011 et forslag til et nyt ren-

te/royalty direktiv, der stadig behandles på teknisk niveau. Der foreslås blandt

andet en ændring af definitionen af koncernforbundne selskaber (associerede

selskaber). Det foreslås også at indsætte en betingelse om (mini-

mums)beskatning, dvs. det land, hvorfra renter og royalties betales, kun har

pligt til at undlade beskatning, hvis det land, hvor modtageren er hjemmehøren-

de, beskatter beløbet. Endelig foreslås indsættelse af en omgåelsesklausul til

bekæmpelse af misbrug svarende til omgåelsesklausulen i moder-

/datterselskabsdirektivet. Det lettiske formandskab har foreslået, at dele direkti-

vet op og i første omgang fokusere på omgåelsesklausulen, og derefter se på

spørgsmålet om definitionen af koncernforbundne selskaber og kravet om (mi-

nimums)beskatning.

● Øget gennemsigtighed

Kommissionen fremsatte den 19. marts 2015 et direktivforslag om obligatorisk

automatisk udveksling af oplysninger på skatteområdet. Medlemslandene skal

efter forslaget udveksle oplysninger om forhåndsgodkendte afgørelser og pris-

fastsættelsesordninger vedrørende selskaber med grænseoverskridende øko-

nomisk aktivitet. Forslaget behandles stadig på teknisk niveau.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Kommissionen fremsatte endvidere den 19. marts 2015 et forslag om tilbage-

trækning af rentebeskatningsdirektivet. Forslaget har til formål at undgå dob-

beltregulering efter vedtagelsen i december 2014 af en ændring af direktivet om

administrativt samarbejde, som indebærer automatisk udveksling af oplysninger

på et bredere grundlag end rentebeskatningsdirektivet.

● Fælles konsolideret selskabsskattebase

En embedsmandsgruppe arbejder fortsat med en teknisk gennemgang af for-

slaget til fælles konsolideret selskabsskattebase (Common Consolidated Corpo-

rate Tax Base, CCCTB). Under det lettiske formandskab har arbejdet fortsat

været koncentreret om de internationale aspekter af forslaget, fx omgåelses-

klausuler tilsvarende omgåelsesklausulen i moder-/ datterdirektivet over for

tredjelande i lyset af den internationale udvikling på området, herunder det pa-

rallelle arbejde i OECD med BEPS (Base Erosion and Profit Shifting).

● Rentebeskatningsaftaler med tredjelande

ECOFIN vedtog den 14. maj 2013 et mandat til Kommissionen om forhandling

med Schweiz, Liechtenstein, Andorra, Monaco og San Marino om revision af

rentebeskatningsaftalerne mellem EU og disse tredjelande. EU og Schweiz un-

dertegnede den 27. maj 2015 en ny revideret rentebeskatningsaftale. Den æn-

drede aftale indebærer, ar Schweiz vil gå over til automatisk at udveksle oplys-

ninger om konti i overensstemmelse med det ændrede direktiv om administra-

tivt samarbejde og den globale standard frem for blot at indeholde kildeskat af

rentebetalinger til borgere i EU-landene og dele provenuet herfra med disse

lande, som det sker i dag. Det er forventningen, at forhandlingerne med de øv-

rige lande snart kan afsluttes.

● Forslag om skat på finansielle transaktioner

Kommissionen fremsatte den 14. februar 2013 forslag til et direktiv om gennem-

førelse af forstærket samarbejde på området for afgift på finansielle transaktio-

ner, efter at ECOFIN den 22. januar 2013 vedtog bemyndigelse hertil. En em-

bedsmandsgruppe arbejder fortsat med en teknisk gennemgang af forslaget.

● Adfærdskodeks for erhvervsbeskatning

Arbejdsgruppen vedr. adfærdskodeks for erhvervsbeskatning (Adfærdskodeks-

gruppen) har fortsat sit arbejde under det lettiske EU-formandskab.

Rapport vedr. dialog om skattepolitik i Konkurrenceevnepagten

Statusrapporten vedr. den strukturerede dialog om skattepolitik under Konkurrenceev-

nepagten henviser til ECOFIN’s rapport til Det Europæiske Råd vedr. arbejdet med

skattesagerne, og uddyber de sager, der har relevans for forpligtelserne under konkur-

renceevnepagten, herunder særligt moder-/datterselskabsdirektivet, rente-/royalty

direktivet, rentebeskatningsaftaler med tredjelande, forslaget til fælles konsolideret

selskabsskattebase, og direktivforslaget om obligatorisk automatisk udveksling af

oplysninger på skatteområdet.

Hjemmelsgrundlag

Ikke relevant

Nærhedsprincippet

Ikke relevant

Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal ikke udtale sig.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Gældende dansk ret og forslagets konsekvenser herfor

Ikke relevant

Statsfinansielle konsekvenser

Ikke relevant

Samfundsøkonomiske konsekvenser

Ikke relevant

Høring

Ikke relevant

Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Sagen har ikke tidligere været forelagt Folketingets Europaudvalg.

Holdning

Dansk holdning

Fra dansk side kan man godkende de to statusrapporter.

Andre landes holdning

De andre lande ventes at kunne godkende de to statusrapporter.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Dagsordenspunkt 9: Adfærdskodeks for erhvervsbeskatning

Resumé

På ECOFIN den 19. juni 2015 ventes det, at arbejdsgruppen vedr. adfærdskodeks for

erhvervsbeskatning (Adfærdskodeksgruppen) præsenterer sin rapport om arbejds-

gruppens arbejde under det lettiske EU-formandskab. Gruppen undersøger løbende,

om EU-landene overholder aftalen om ikke at have skatteordninger i strid med ad-

færdskodeksets regler, dvs. dels at afvikle gældende skadelige ordninger for er-

hvervsbeskatning i strid med kodekset, dels ikke at indføre nye sådanne ordninger.

Gruppen har desuden andre arbejdsopgaver vedr. anti-misbrug af skatteregler, admi-

nistrativ praksis og forholdet til tredjelande på selskabsskatteområdet. ECOFIN ventes

at vedtage rådskonklusioner, der tager adfærdskodeksgruppens rapport til efterret-

ning.

Baggrund

Som del af EU’s daværende skattepakke indgik EU-landene i december 1997 en poli-

tisk aftale om, at et land ikke må have skadelige særordninger med nedsat beskatning

på selskabsområdet med henblik på at tiltrække udenlandske investeringer. Alle EU-

lande har tilsluttet sig denne aftale.

Adfærdskodeksen har adfærdskriterier for, hvornår en skatteordning anses som ska-

delig. Hovedprincippet er, at en ordning er skadelig, hvis den medfører et betydeligt

lavere effektivt beskatningsniveau (f.eks. 0-beskatning) i forhold til den normale be-

skatning i det pågældende land, og

1) kun indrømmes til udenlandske selskaber,

2) er isoleret fra landets egen økonomi (f.eks. hvis ordningen kun medfører fordele

for udenlandsk ejede virksomheder eller kun for transaktioner med udenlandske

virksomheder),

3) kan indrømmes, uden nogen realøkonomisk aktivitet eller egentlig økonomisk

tilstedeværelse i den pågældende medlemsstat,

4) ikke overholder armslængdeprincippet for koncerninterne transaktioner (dvs.

markedspriser og markedsvilkår), eller

5) mangler gennemsigtighed.

EU-landene må ikke indføre nye ordninger i strid med kodeksen (”standstill”), og de

skal ophæve eller ændre deres gældende skadelige ordninger, så de skadelige ele-

menter fjernes (”rollback”). ECOFIN etablerede i 1998 en særlig adfærdskodeksgrup-

pe til at overvåge, at kodeksen overholdes.

ECOFIN besluttede den 2. december 2008, at adfærdskodeksgruppen også skal un-

dersøge:



gennemsigtighed og informationsudveksling vedrørende transfer-pricing

(dvs. prissætning på interne transaktioner mellem koncernforbundne sel-

skaber) mhp. at imødegå misbrug af skatteregler mv.

administrativ praksis (herunder EU-landenes praksis, også på regionalt eller

lokalt niveau) med at lempe beskatning i et omfang, der kan anses som

skadeligt.

forholdet til tredjelande.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Gruppen rapporterer løbende til Rådet. Gruppen ventes at rapportere til ECOFIN den

19. juni 2015.

Indhold

Stop for indførelse af nye ordninger i strid med adfærdskodeksen (Standstill)

Adfærdskodeksgruppen aflægger løbende rapport til ECOFIN om det fortsatte arbejde

med at overvåge, at EU-landene overholder pligten til ”standstill”.

I arbejdet med standstill har patentskatteordninger været hovedpunktet i gruppens

arbejde i det seneste år. Gruppen har vurderet samtlige patentskatteordninger i EU

landene og disse ordningers forenelighed med kodeksen, særligt det tredje adfærds-

kriterium om tilstedeværelse af realøkonomisk aktivitet. Patentskatteordninger, der

allerede havde været overvejet eller vurderet, er blevet revurderet.

Vurderingerne er koordineret med udviklingen i OECD’s BEPS initiativ (base erosion

and profit shifting). Gruppen har ligesom OECD anvendt en metode (modificeret

nexus metoden) til at identificere om der er tilstrækkelig tilstedeværelse af økonomisk

aktivitet. Efter denne metode skal skattefordelene i patentskatteordningen alene kun-

ne tildeles, i det omfang forsknings- og udviklingsomkostningerne til det pågældende

patent er afholdt af det pågældende selskab.

Der er enighed i gruppen om, at de eksisterende patentskatteordninger, der er vurde-

ret af gruppen, ikke er forenelige med metoden, dvs. ordningerne i Belgien, Cypern,

Frankrig, Luxembourg, Malta, Nederlandene, Portugal, Spanien, Storbritannien og

Ungarn. Patentskatteordningerne skal ændres i overensstemmelse med metoden og

den aftalte tidsplan. Gruppen har indledt drøftelser i relation til detaljerne i overgangs-

ordningen og hvordan detaljerne skal udformes.

Italien introducerede i slutningen af 2014 en ny patentskatteordning, som blev diskute-

ret af gruppen på dets møde i april 2015. Ordningen er endnu ikke trådt i kraft. Der er

enighed i gruppen om, at den italienske ordning ikke er forenelig med den aftalte me-

tode.

Afvikling af ordninger i strid med adfærdskodeksen (Rollback)

De lande, som havde skatteordninger, som tidligere er vurderet i strid med kodeksen –

eller hvis tilknyttede områder havde sådanne ordninger – har bekræftet, at ordninger-

ne er afviklet eller afvikles i overensstemmelse med de tidligere aftaler.

Kommissionen indledte den 16. oktober 2013 en statsstøtteprocedure med henblik at

undersøge visse aspekter af Gibraltars selskabsbeskatning. Gruppen har på den bag-

grund indtil videre suspenderet drøftelserne for så vidt angår de aspekter, der er om-

fattet af statsstøtteproceduren.

Gruppen har besluttet at undersøge aspekter af Gibraltars selskabsbeskatning, der

ikke er omfattet statsstøtteproceduren. Det drejer sig om asset holding companies

(holdingselskaber, der alene besidder aktiver), hvor Kommissionen er blevet anmodet

om at udarbejde en beskrivelse af regimet. Storbritannien og Spanien vil levere yderli-

gere information.

Gruppens øvrige arbejde

Adfærdskodeksgruppen påbegyndte i 2. halvår 2010 behandlingen af den del af ar-

bejdsprogrammet, som ligger udover ”standstill” og ”rollback”.

EU-landene er i nogle tilfælde uenige om, hvorvidt særlige selskabsenheder (f.eks. et

dansk kommanditselskab) skal anses som selvstændigt skattepligtigt (altså skatte-

mæssigt behandles som et selskab) eller skattemæssigt gennemsigtigt (så den skat-

temæssige behandling sker hos enhedens ejere). Forskellig skattemæssig behandling

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

kan medføre dobbeltbeskatning og dobbelt ikke-beskatning. I praksis udnyttes forskel-

lene i landenes skattebehandling (mismatch) til dobbelt ikke-beskatning. Gruppen har

tidligere udarbejdet et sæt retningslinjer for skattemæssig behandling af sådanne sær-

lige selskabsenheder, når der opstår mismatch inden for EU. Gruppen har nu også

udarbejdet et tilsvarende sæt retningslinjer i forhold til filialer (faste driftssteder). Grup-

pen vil fortsætte arbejdet med andre tilfælde, hvor der er forskelle mellem medlems-

landenes skattebehandling.

Gruppen vil derudover arbejde videre med en tjekliste udarbejdet af Kommissionen,

som kan danne grundlag for en vurdering af, om medlemslandene efterlever de udar-

bejdede retningslinjer vedrørende indgående udbytter, som skal forhindre dobbelt

ikke-beskatning, når der gives skattefritagelse for indgående udbytter fra tredjelande

med lav eller ingen beskatning.

Vedr. forholdet til tredjelande har gruppen tidligere besluttet, at den især prioriterer

undersøgelsen af selskabsskattereglerne i Schweiz og Liechtenstein. Gruppen har

derfor opfordret Kommissionen til at tage kontakt til de to lande for at undersøge, i

hvilket omfang de kan tilslutte sig adfærdskodeksens principper og kriterier. Dialogen

med Schweiz er afsluttet i oktober 2014 med Schweiz’ accept af en afskaffelse af de

fem skatteregimer, der var identificeret som led i dialogen. Dialogen med Liechten-

stein fortsætter.

I juni 2014 blev gruppen enige om en modelinstruktion (skabelon) vedrørende spontan

udveksling af visse skatteafgørelser. Gruppen har diskuteret implementering af model-

instruktionen, og hvordan effektiviteten af udvekslingen af information kan forbedres.

Gruppens fremtid

Gruppen har diskuteret dens fremtidige udformning og mandat. Gruppen har drøftet

flere forslag fra medlemsstaterne uden at kunne opnå enighed på nuværende tids-

punkt. Det fremtidige arbejde på dette punkt vil fokusere på at forbedre anvendelsen

af det eksisterende mandat, undersøge mulighederne for at udvide mandatet og krite-

rierne og behovet for at forbedre procedurerne.

ECOFIN ventes den 19. juni 2015 at tage adfærdskodeksgruppens rapport til efterret-

ning og evt. at vedtage rådskonklusioner, der tager rapporten til efterretning og anmo-

der gruppen om at fortsætte det igangværende arbejde med gruppens fremtid, dialo-

gen med Liechtenstein og patentskatteordninger.

Hjemmelsgrundlag

Ikke relevant

Nærhedsprincippet

Ikke relevant

Europa-Parlamentets udtalelser

Europa-Parlamentet skal ikke udtale sig.

Gældende dansk ret og forslagets konsekvenser herfor

Sagen har ikke betydning for gældende dansk ret.

SAU, Alm.del - 2014-15 (1. samling) - Bilag 188: Samlenotat til ECOFIN 19/6 2015, fra økonomi- og indenrigsministeren

Statsfinansielle konsekvenser

Sagen har ikke umiddelbare statsfinansielle konsekvenser, men begrænsning af skadelig

skattekonkurrence som følge af afvikling af skadelige ordninger kan have positive statsfi-

nansielle konsekvenser.

Samfundsøkonomiske konsekvenser

Rapporten har ikke i sig selv erhvervs- eller samfundsøkonomiske konsekvenser, men

begrænsning af skadelig skattekonkurrence som følge af afvikling af skadelige ordninger

i andre medlemslande vil have positive erhvervs- og samfundsøkonomiske konsekven-

ser.

Høring

Ikke relevant

Tidligere forelæggelse for Folketingets Europaudvalg

Sagen om adfærdskodeksgruppens rapporter blev senest forelagt Folketingets Euro-

paudvalg til orientering forud for ECOFIN den 19. december 2014.

Holdning

Dansk holdning

Regeringen er enig i rapportens konklusioner og kan støtte de ventede rådskonklusioner,

der tager adfærdskodeksgruppens rapport til efterretning.

Andre landes holdning

Alle EU-lande ventes at være enige i rapporten og at kunne tage rapporten til efterret-

ning.