PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Skatteudvalget 2013-14
SAU Alm.del
Offentligt

Tale

27. juni 2014

J.nr. 14-3027339

Samrådsspørgsmål AL og AN-AR - talepapir

Samrådsspørgsmål

I 2012 i forbindelse med aftalen om en

skattereform strammede regeringen regler-

ne vedrørende arbejdsudleje, således at

udenlandsk arbejdskraft i større omfang

kom til at betale skat i Danmark. En skær-

pelse som ifølge fagbevægelsen har været

den vigtigste indsats i forhold til bekæm-

pelse af social dumping. Hvad er baggrun-

den for, at Skatteministeriet nu lægger op

til at lempe reglerne for arbejdsudleje?

Hvad kan ministeren oplyse om den kon-

krete forandring af praksis, hvis den fore-

slåede ændring af styresignalet vedrørende

arbejdsudleje gennemføres?

Hvad har ændret sig siden loven om ar-

bejdsudleje blev ændret, og der blev ud-

sendt det styresignal, der gælder i dag?

Samrådsspørgsmål

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Indledning

Jeg har valgt at besvare spørgsmål AL, AN

og AO samlet, da de tre spørgsmål hænger

sammen. Derefter vil jeg besvare spørgs-

mål AP, AQ og AR hver for sig.

Jeg vil gerne starte med at understrege, at

der med det nye styresignal ikke er tale om,

at retstilstanden føres tilbage til fortolknin-

gen før lovændringen i 2012.

Tidligere kunne man i nogen udstrækning

ved kreative ansættelsesformer indrette sig

sådan, at fx udenlandske sæsonarbejdere i

Danmark ikke blev beskattet her i landet.

Ikke tale om en til-

bagerulning af reg-

lerne til før 2012

Ændring i 2012

indførte en reali-

tetsvurdering, der

videreføres i styre-

signal

Det blev ændret i 2012, hvor det blev un-

derstreget, at det er realiteterne i arbejds-

forholdet, der er afgørende for, om der er

tale om arbejdsudleje.

Dette princip fremhæves fortsat i styresig-

nalet, hvor det bl.a. fremgår, at det ikke er

tilstrækkeligt til at undgå arbejdsudlejebe-

Side 2 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

skatning, at parterne formelt har indgået en

entrepriseaftale, hvis det formelt aftalte ik-

ke afspejler de faktiske forhold. Et princip,

der også går igen i styresignalets eksempler.

Følge op med

yderligere tiltag,

der sikrer, at reg-

lerne fortsat er et

værn mod social

dumping

Styresignalet ændrer således ikke på, at der

fortsat i højere grad end før stramningen i

2012 skal betales dansk arbejdsudlejeskat

af løn til udenlandske arbejdstagere, der

reelt arbejder for en dansk arbejdsgiver i

Danmark.

Regeringen vil arbejde målrettet for at sik-

re, at arbejdsudlejereglerne fortsat vil være

et værn mod social dumping. Styresignalet

kommer derfor ikke til at stå alene, men vil

blive fulgt op af andre tiltag, som jeg vil

komme tilbage til senere.

Regeringen priori-

terer bekæmpelse

af social dumping

højt

Der skal ikke herske tvivl om, at regerin-

gen generelt prioriterer bekæmpelse af so-

cial dumping meget højt. Det handler om

danske job og finansieringen af vores vel-

færd. Regeringen har derfor, siden vi til-

Side 3 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

trådte iværksat en lang række initiativer for

at styrke indsatsen mod social dumping.

Regeringen har eksempelvis både i forbin-

delse med finansloven for 2012 og 2013

indgået aftaler om en styrket indsats mod

social dumping. Senest har vi sammen med

SF og Enhedslisten indgået aftale om obli-

gatoriske id-kort på byggepladser. Ligesom

vi er blevet enige med SF og Enhedslisten

om et nyt cirkulære, der skal gøre det

nemmere for det offentlige at bruge ar-

bejdsklausuler.

Regeringen arbejder således løbende for at

bekæmpe social dumping og sikre, at der er

ordentlige forhold på det danske arbejds-

marked.

Arbejdsudlejeregler

er et vigtigt ele-

ment i bekæmpel-

se af social dum-

ping

For så vidt angår arbejdsudlejereglerne,

som er det centrale for dette samråd, var

regeringen allerede i 2012 opmærksom på,

at velfungerende arbejdsudlejeregler er et

vigtigt element i bekæmpelsen af social

dumping. Det var netop en af grundene til,

Side 4 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

at vi strammede reglerne i forbindelse med

skattereformen i 2012.

Reglerne bygger

på OECD’s

ret-

ningslinjer

Arbejdsudlejereglerne bygger på et regel-

sæt, som er tilvejebragt i OECD-regi.

Nærmere bestemt drejer det sig om kom-

mentarerne til dobbeltbeskatningsoverens-

komsternes regler om beskatning af løn-

indkomst. De blev revideret i 2010, og de

ligger til grund for de regler, som vi har

indført i Danmark.

For at der kan være tale om arbejdsudleje,

skal arbejdet udgøre en integreret del af

den danske virksomhed.

Det kan være svært at fastslå, hvornår et

stykke arbejde udgør en integreret del af en

virksomhed. Derfor opstiller OECD en

række hjælpekriterier, som skal anvendes

ved afgørelsen af, om der er tale om ar-

bejdsudleje.

Hjælpekriterier for

arbejdsudlejevurde-

ring

Det er kriterier som, hvem der har in-

struktionsbeføjelsen, hvem der har kon-

Side 5 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

trollen og ansvaret med arbejdet, hvem

der bestemmer antallet af medarbejdere

osv.

Der er ikke tale om en udtømmende

liste over forhold, der skal tages i be-

tragtning. Der indgår en lang række fak-

torer i bedømmelsen af, om der forelig-

ger arbejdsudleje eller ej, og man skal

selvfølgelig se på den konkrete situati-

on. Udgangspunktet for arbejdsudleje-

vurderingen er imidlertid de nævnte

OECD-kriterier.

Praksis strammere

end hensigt med

lovændring og in-

ternationale ret-

ningslinjer

Dette afspejlede sig dog ikke tydeligt i

praksis for fortolkning af arbejdsudlejereg-

lerne. Arbejde udført her i landet af med-

arbejdere i udenlandske selvstændige virk-

somheder blev således i visse situationer

anset for arbejdsudleje, uden at det fremgik

om - eller i hvilket omfang - der var fore-

taget en konkret vurdering af, om den dan-

ske virksomhed, der fik udført arbejdet,

var den reelle arbejdsgiver efter

OECD’s

kriterier.

Side 6 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Som altid når der er tale om ny lovgivning,

skal der efterfølgende etableres en praksis

for fortolkning af reglerne. Det gælder sær-

ligt på et område som dette, som det er

meget vanskeligt at detailregulere ved lov-

givning.

Praksis for, hvornår der skulle betales

dansk arbejdsudlejeskat var imidlertid i vis-

se situationer blevet for unuanceret i for-

hold til internationale retningslinjer og for-

pligtelser og i forhold til hensigten med

lovændringen i 2012.

Jonas Dahl annon-

cerede nyt styre-

signal om arbejds-

udleje

Det førte til usikkerhed om fortolkningen

af reglerne og til stor kritik fra erhvervsli-

vet. På den baggrund tilkendegav min for-

gænger Jonas Dahl på et samråd i Folke-

tinget i januar måned, at der var behov for

at præcisere fortolkningen af reglerne for

derved at skabe større klarhed om, hvornår

arbejdsudlejereglerne finder anvendelse.

Side 7 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

SKAT har herefter gennemgået praksis og

udarbejdet det styresignal, som netop er

offentliggjort.

Arbejdsudlejereg-

lerne nødvendige

for at sikre lige vil-

kår i beskatningen

Jeg vil godt understrege, at jeg mener, at

velfungerende arbejdsudlejeregler er nød-

vendige for at sikre lige vilkår i beskatnin-

gen af medarbejdere, der udfører arbejde i

Danmark, hvis realiteten er, at arbejdet ud-

føres for en dansk arbejdsgiver. Jeg er så-

ledes helt enig i, at vi skal forhindre, at

udenlandske medarbejdere i disse situatio-

ner får bedre skattemæssige vilkår end de

medarbejdere, der bor i Danmark.

Jeg må imidlertid konstatere, at den hidti-

dige praksis i visse situationer gik for langt.

Der var derfor behov for at præcisere for-

tolkningen af reglerne.

Branchesammen-

ligning ikke til-

strækkeligt

Med styresignalet præciseres det bl.a., at

det ikke er tilstrækkeligt for, at der forelig-

ger arbejdsudleje, at udenlandske virksom-

heders medarbejdere arbejder inden for en

Side 8 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

dansk virksomheds forretningsområde.

Det betyder helt konkret, at det kan blive

anerkendt, at virksomheder kan bruge reel-

le underleverandører, herunder inden for

samme branche, uden at de ansatte skal

beskattes efter reglerne om arbejdsudleje.

Eksempel

–

tøm-

rervirksomhed vs.

elektrikervirksom-

hed.

En arbejdsudlejevurdering foretaget ude-

lukkende på baggrund af et så bredt begreb

som branche eller forretningsområde ville

kunne føre til urimelige resultater.

Vi er vel alle enige om, at en tømrervirk-

somhed, som hovedentreprenør, godt kan

indgå en reel entrepriseaftale med en elek-

trikervirksomhed om el-entreprisen, og der

i den situation som udgangspunkt ikke fo-

religger arbejdsudleje, selvom de to virk-

somheder arbejder inden for samme for-

retningsområde eller branche.

Tilsvarende kan det også i knap så åbenlyse

situationer forekomme, at to virksomhe-

der, der arbejder inden for samme bran-

Side 9 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

che, kan indgå reelle entrepriseaftaler. I

disse situationer skal der foretages en kon-

kret vurdering af arbejdsforholdet for at

afgøre, om der skal betales arbejdsudleje-

skat. Det er det, der nu er præciseret i det

netop offentliggjorte styresignal.

***

Jeg vil nu gå over til at besvare de øvrige

spørgsmål.

Side 10 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Samrådsspørgsmål

Som styresignalet er i dag, er det udgangs-

punktet, at der er tale om arbejdsudleje,

når arbejdet er en integreret del af den ind-

lejende virksomheds arbejdsområde. Når

dette udgangspunkt ændres, skal SKAT

bevise, at der i den konkrete sag var tale

om arbejdsudleje. Er det en korrekt frem-

stilling af konsekvensen af ændringen af

styresignalet?

Jeg kan bekræfte, at det med det nye styre-

signal ikke er tilstrækkeligt til, at der fore-

ligger arbejdsudleje, at det udførte arbejde

ligger inden for den danske virksomheds

forretningsområde.

Efter arbejdsudlejereglerne skal der betales

dansk skat, når en udenlandsk medarbejder

reelt arbejder for en dansk arbejdsgiver i

Danmark. Hverken mere eller mindre.

Det forudsætter, som tidligere anført, at

der i de tilfælde, hvor det udførte arbejde

ligger inden for den danske virksomheds

forretningsområde, skal foretages en kon-

Side 11 af 18

Der skal nu foreta-

ges en konkret

vurdering ikke blot

en branchesam-

menligning

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

kret vurdering af det enkelte arbejdsfor-

hold for at fastlægge, hvem der er den reel-

le arbejdsgiver for de udenlandske arbejds-

tagere.

I denne type sager, som i andre sager, hvor

SKAT vil ændre en skatteansættelse, er det

SKAT, der skal sandsynliggøre, at der fore-

ligger arbejdsudleje.

Jeg vil imidlertid godt understrege, at det

centrale efter min opfattelse ikke er, om

styresignalet gør det lettere eller svære for

SKAT at sandsynliggøre, om der foreligger

arbejdsudleje. Det centrale er derimod at

sikre, at der træffes den rigtige afgørelse.

En afgørelse, der hviler på en fortolkning,

som OECD’s retningslinjer sætter ram-

merne for.

Ofte afgrænsnin-

gen mellem løn-

modtagere og

selvstændige, der

finder anvendelse

på arme og ben

virksomheder

Det skal i den forbindelse nævnes, at flere

af høringssvarene især har kredset om mu-

ligheden for at ”fange” de såkaldte arme-

og ben virksomheder eller de såkaldte fal-

ske selvstændige.

Side 12 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Jeg vil i den forbindelse gerne understrege,

at det i disse tilfælde ofte vil være reglerne

om afgrænsningen mellem lønmodtagere

og selvstændigt erhvervsdrivende

–

og ikke

arbejdsudlejereglerne

–

der er relevante.

Afgrænsningen mellem lønmodtagere og

selvstændige sker på grundlag af en samlet

vurdering af en række kriterier, fx om

hvervgiveren har en almindelig adgang til

at fastsætte instrukser for arbejdets udfø-

relse, herunder tilsyn og kontrol, og om

indkomstmodtageren udelukkende eller i

overvejende grad har samme hvervgiver.

En række af kriterierne minder om de kri-

terier, som styresignalet præciserer, skal

indgå i arbejdsudlejevurderingen.

I diskussionen af, hvorvidt styresignalet

om arbejdsudleje forringer muligheden for

at ”fange” de såkaldte arme-

og ben virk-

somheder, er det således vigtigt at være

opmærksom på, at reglerne om afgræns-

ning mellem lønmodtagere og selvstændige

Side 13 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Samrådsspørgsmål

gælder uændret. SKATs styresignal gælder

kun for arbejdsudlejesituationen, dvs. hvor

arbejdstageren har en udenlandsk arbejds-

giver.

***

Anerkender ministeren, at der er større

sikkerhed for og større mulighed for kon-

trol med, om der er tale om arbejdsudleje

med det gældende styresignal end det fore-

slåede nye styresignal?

Jeg vil godt understrege, at præmissen for

spørgsmålet efter min opfattelse er forkert.

Som jeg tidligere har redegjort for, er der

her tale om, at der rettes op på en fortolk-

ning af arbejdsudlejereglerne, der i visse til-

fælde ikke er i overensstemmelse med

OECD’s retningslinjer,

og som derfor ikke

vil kunne fastholdes i forhold til de lande,

som Danmark har en dobbeltbeskatnings-

aftale med.

Danmark har aftaler med ca. 80 andre lan-

Strammere regler

kan ikke fastholdes

overfor dbo-lande

Side 14 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

de - herunder alle EU-landene bortset fra

Frankrig og Spanien. I forhold til EU-

landene vil den hidtidige fortolkning af

reglerne derfor kun kunne opretholdes

overfor arbejdstagere fra disse to lande.

Dette vil ikke bidrage til et mere effektivt

værn mod social dumping.

Vil medføre risiko

for større retsusik-

kerhed

En fastholdelse af den hidtidige praksis vil

derimod indebære en risiko for større

retsusikkerhed for de involverede virk-

somheder og de udenlandske arbejdstage-

re, der i værste fald risikerer at blive dob-

beltbeskattet, hvis de involverede stater ik-

ke kan blive enige om, hvilket land, der har

beskatningsretten.

***

Side 15 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

Samrådsspørgsmål

Er ministeren enig i, at overtrædelse af reg-

lerne om arbejdsudleje efterfølgende kan

være svær eller umulig at forfølge, i det

omfang det udenlandske selskab ikke har

fast driftssted i Danmark?

Det kan jeg ikke bekræfte. Efter arbejdsud-

lejereglerne er det den danske virksomhed,

der er forpligtet til at indeholde arbejdsud-

lejeskatten.

Hvis SKAT vurderer, at et arbejde udført

af udenlandske arbejdstagere for en dansk

virksomhed er omfattet af arbejdsudleje-

reglerne, er det derfor den danske virk-

somhed, der hæfter for skatten. Det gælder

også, hvis de udenlandske arbejdstagere

har forladt Danmark.

Den danske virk-

somhed hæfter for

arbejdsudlejeskat-

ten

Afslutning - yderli-

gere tiltag for at

sikre, at reglerne er

værn mod social

dumping

Afslutningsvis skal det bemærkes, at styre-

signalet nu skal have mulighed for at virke

i praksis. Som jeg indledte med, vil rege-

ringen arbejde målrettet for at sikre, at ar-

bejdsudlejereglerne fortsat er et værn mod

Side 16 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

social dumping. Regeringen vil derfor føl-

ge udviklingen løbende for at se, om reg-

lerne har den virkning, som var tilsigtet

ved lovændringen i 2012.

Det vil vi gøre:



Dels ved at have fokus på, hvordan

praksis udvikler sig i de kommende skat-

terådsafgørelser, landsskatteretskendel-

ser og evt. domstolsafgørelser.



Dels ved, at SKAT uddyber den juridi-

ske vejledning vedrørende danske virk-

somheders brug af udenlandske enkelt-

mandsvirksomheder, ligesom SKAT vil

have fokus på en hurtig offentliggørelse

af relevante afgørelser.



Endelig vil SKAT fortsætte den styrkede

indsats mod social dumping, så der sen-

des et klart signal om, at man ikke gen-

nem kreative ansættelsesformer kan

undgå dansk skat.

Sideløbende hermed vil vi naturligvis være

lydhøre overfor de erfaringer, som bl.a.

Side 17 af 18

PDF to HTML - Convert PDF files to HTML files

fagbevægelsen får med reglerne.

Jeg tror på, at vi med disse initiativer kan

sikre, at reglerne forsat udgør et effektivt

værn mod social dumping og samtidig få

en korrekt skatteansættelse.

Side 18 af 18