L 81 - 2012-13 - Bilag 1: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven, lov om afgift af lønsum m.v., afskrivningsloven og forskellige andre love (Ophævelse af andelsbeskatningen, forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser, nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller, inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen, forhøjelse af afgiften af kaskoforsikringer for lystfartøjer m.v.)

Lov om ændring af selskabsskatteloven,lov omafgift af lønsum m.v., afskriv-ningsloven og forskellige andre love(Ophævelse af andelsbeskatningen,forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser, nedsættelse afafskrivningssatsen for store vindmøller, inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen,forhøjelse af afgiften af kaskoforsikringer for lystfartøjerm.v.)§1I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. (selskabsskatteloven), jf. lovbekendtgø-relse nr. 1376 af 7. december 2010, som ændret bl.a. ved § 8 i lov nr. 254 af 30. marts 2011,§4 i lov nr. 624 af 14. juni 2011, lov nr. 1381 af 28. december 2011, § 10 i lov nr. 433 af 16.maj 2012,§ 2 i lov nr. 591 af 18. juni 2012 og senest ved § 2 i lov nr. 923 af 18. september2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 1, stk. 1, nr. 2,ændres ”nr. 3, 3 a eller 4” til: ”nr. 3 a eller 4”.2.§1, stk. 1, nr. 3,ophæves.3.I§ 1, stk. 1, nr. 3 a,ændres ”3” til: ”4”.4.I§ 1, stk. 1, nr. 4,udgår” 2, 3 eller”.5.§ 1, stk. 2og3,ophæves.Stk. 4-8 bliver herefter stk. 2-6.6.I§5, stk. 8,udgår ”, der ikke beskattes efter § 1, stk. 1, nr. 3,”.7.§5 Aog§ 5 Bophæves.

-2-8.§ 5 C, stk. 1,affattes således:”Hvis der uden for de tilfælde, der er nævnt i §§ 5 F og 35, indtræder en sådan ændring for etselskab eller forening m.v., at selskabet eller foreningen m.v. overgår til beskatning efter an-dre regler i § 1, bortset fra § 1, stk. 1, nr. 6, end hidtil, får overgangen først virkning for sel-skabets eller foreningens m.v. skattepligt fra udløbet af det pågældende indkomstår.”9.§ 8, stk. 8,ophæves.10.§ 11, stk. 1, nr. 1,affattes således:”1) er omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1-5b,”.11.I§ 11 B, stk. 1, 1. pkt.,og§ 11 C, stk. 1, 1. pkt.,ændres ”§ 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i, 3 a-6” til: ”§ 1, stk. 1, nr. 1-6”.12.I§ 12 A, stk. 1, 2. pkt.,indsættes efter ”hvori”: ”rekonstruktionsforslaget med”.13.I§ 13, stk. 1, nr. 2,ændres to steder ”§ 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i, 3a-5 b” til: ”§ 1, stk. 1,nr. 1-5 b”.14.§§ 14-16 Aophæves.15.I§ 17, stk. 1,ændres ”§ 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i og 3 a-6,” til: ”§ 1”.16.I§ 17, stk. 2,og§ 31, stk. 1,ændres ”§ 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i og 3 a-5 b” til: ”§ 1, stk.1, nr. 1-5 b”.17.I§ 17, stk. 5, 1. pkt.,ændres ”stk. 4 og 5” til: ”stk. 2 og 3”.18.§19, stk. 1,ophæves.Stk. 2 bliver herefter stk. 1.19.I§ 19, stk. 2,der bliver stk. 1, ændres ”§ 5 B, stk. 4” til: ”§ 35 A, stk. 2”.20.I§ 32, stk. 5,indsættes somnr.10:”10) Skattepligtig fortjeneste og tab ved afståelse af CO2-kvoter og CO2-kreditter, jf. afskriv-ningslovens § 40 A.”21.Efter § 34 indsættes iafsnit VII:”§35.For selskaber og foreninger m.v., der fra og med indkomståret 2013 henholdsvis ind-komståret 2014 overgår fra beskatning efter § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af

-3-7. december 2010, til beskatning efter andre bestemmelser i § 1, får overgangen først virkningforselskabets eller foreningens m.v. skattepligt fra udløbet af det sidste indkomstår omfattet afbeskatning efter § 1, stk. 1, nr. 3.Stk. 2.Ved overgang som nævnt i stk. 1 finder reglerne i stk. 3-7 anvendelse.Stk. 3.Aktiverog passiver i behold anses for anskaffet til den værdi, hvortil de er anført i sel-skabets eller foreningens m.v. selvangivelse for det nyesteindkomstår, for hvilket der er ind-givet selvangivelse senest den 15. november 2012.Stk. 4.For afskrivningsberettigede bygninger og installationer finder § 5 D, stk. 3-5, tilsva-rende anvendelse.Stk. 5.Goodwillog andre immaterielle aktiver som nævnt i afskrivningslovens § 40, som ejesaf selskabet eller foreningen m.v. den 16. november 2012, anses for oparbejdet af selskabeteller foreningen m.v.Stk. 6.Aktiver og passiver, som ikke er omfattet af stk. 3 eller 5, anses for anskaffet til an-skaffelsessummen. § 8 B finder tilsvarende anvendelse.Stk. 7.For foreninger m.v. omfattet af § 35 L, jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7. december2010, nedsættes anskaffelsessummen, henholdsvis afskrivningsgrundlaget, med den efter § 35L, stk. 2, jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7. december 2010, opgjorte fortjeneste.Ved salgm.v. af ejendommen finder ejendomsavancebeskatningslovens §§ 6 A og 6 C ikke anvendel-se.§ 35 A.Ved en overgang som nævnt i § 35, stk. 1, skal der ske en opgørelse af den formue,som er opsamlet i selskabet eller foreningen m.v. under beskatningen efter § 1, stk. 1, nr. 3, jf.lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7. december 2010, eller en tilsvarende beskatning. Beløbet op-gøres som handelsværdien af selskabets eller foreningens m.v. aktiver og passiver ved over-gangen fratrukket en eventuel indbetalt andelskapital. Såfremt selskabet eller foreningen m.v.tidligere har været beskattet efter andre regler i § 1, opgøres beløbet som forskellen mellemhandelsværdien af selskabets eller foreningens m.v. aktiver og passiver ved overgangen oghandelsværdien ved indtræden af beskatning efter § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovbekendtgørelse nr.1376 af 7. december 2010, eller en tilsvarende beskatning. Fra handelsværdierne trækkes eneventuel indbetalt andelskapital. Beløbet skal angives ved selvangivelsen for overgangsåret.Stk. 2.Detefter stk. 1 opgjorte beløb samt beløb opgjort efter § 5 B, stk. 3, jf. lovbekendtgø-relse nr. 1376 af 7. december 2010, er skattepligtig indkomst for selskabet eller foreningenm.v. Beskatningen indtræder dog først i takt med, at selskabet eller foreningen m.v. efterovergangen foretager udlodninger som nævnt i ligningslovens § 16 A, foretager udlodning aflikvidationsprovenu i det kalenderår, hvori selskabet eller foreningen m.v. endeligt opløses,eller betaler for erhvervelse af egne udstedte andelsbeviser. Til udlodninger m.v. medregnesethvert tilskud ydet af selskabet eller foreningen m.v. og af koncernselskaber, jf. § 31 C, somselskabet eller foreningen m.v. direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse over, tilkoncernselskaber, som selskabet eller foreningen m.v. ikke har bestemmende indflydelseover. Udlodninger m.v., der foretages efter overgangen, anses i første række at hidrøre fra det

-4-efter stk. 1 opgjorte beløb.Stk. 3.Ved selvangivelsen skal selskabet eller foreningen m.v. give oplysning om den del afdet efter stk. 1 opgjorte beløb, der endnu ikke er beskattet efter stk. 2.Stk. 4.Stk.2, 2.-4. pkt., finder ikke anvendelse, i det omfang et selskab eller en forening m.v.omfattet af § 1, stk. 1, nr. 4, foretager udlodninger som nævnt i ligningslovens § 16 A, somikke overstiger selskabets eller foreningens m.v. skattepligtige indkomst efter skat i det forud-gående indkomstår. Foretages overskydende udlodninger eller andre udlodninger end nævnt iligningslovens § 16 A, skal stk. 2, 2.-4. pkt., finde anvendelse for denne del.Stk. 5.Det påhviler bestyrelsen for selskabet eller foreningen m.v., der beskattes efter § 1,stk. 1, nr. 4, samtidig med indgivelsen af selvangivelsen at oplyse, i hvilket omfang foretagneudlodninger er omfattet af stk. 2 eller 4.”22.§ 35 Lophæves.§2I lov om afgift af lønsum m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 466 af 22. maj 2006, som ændret bl.a.ved § 1 i lov nr. 526 af 17. juni 2008, § 2 i lov nr. 520 af 12. juni 2009 og § 1 i lov nr. 1361 af8. december 2010 og senest ved § 1 i lov nr. 277 af 27. marts 2012, foretages følgende æn-dringer:1.I§ 5, stk. 1,ændres ”3,08” til: ”4,12”.2.I§ 5, stk. 3,ændres ”5,33” til: ”6,37”.3.I§ 5, stk. 4,ændres ”2,50” til: ”3,54”.4.I§ 5, stk. 5,ændres ”5,33” til: ”6,37”.§3I lov om skattemæssige afskrivninger (afskrivningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1191af 11. oktober 2007, som ændretsenest ved lov nr. 592 af 18. juni 2012, foretages følgendeændringer:1.I§ 5 B, stk. 1, nr. 1,ændres ”6” til: ”4”.2.I§ 5 B, stk. 2,indsættes efter 2. pkt.:”§ 5 A finder tilsvarende anvendelse.”3.I§5 C, stk. 4, 4. pkt.,indsættes efter ”4-6,”: ”§ 5 A”.4.I§ 5 C, stk. 5,indsættes efter ”vindmøller”: ”, der er anskaffet senest den 31. december2012”.

5.I§ 5 Cindsættes somstk. 6:”Stk. 6.Stk.4, 2. pkt., finder ikke anvendelse på vindmøller.”6.I§ 5 Dindsættes somstk. 8:”Stk. 8.Stk.1-7 finder tilsvarende anvendelse på vindmøller.”7.I§ 40 A, stk. 6,udgår ” nr. 3 og”.§4I lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktie-avancebeskatningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 796 af 20. juni 2011, som ændret bl.a.ved§ 1 i lov nr. 624 af 14. juni 2010 og § 1 i lov nr. 433 af 16. maj 2012 og senest ved § 2 i lovnr. 922 af 18. september 2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 2, stk. 1,ændres”§ 5 B, stk. 4, og fusionsskattelovens § 12, stk. 3” til: ”§ 35 A, stk. 2, ogfusionsskattelovens § 15 e, stk. 3”.2.I§ 17, stk. 4,udgår ”§ 18 og”.3.I§17 A, stk. 5,i§ 19, stk. 6,i§33 A, stk. 3og to steder i§ 33 A, stk. 2udgår”, 18”.4.§ 18ophæves.5.I§ 20 A, stk. 2,ændres ”8” til: ”6”.6.I§ 34, stk. 5,udgår ”eller § 18, stk. 1 eller 4”, og§ 34, stk. 6, 2. pkt.,ophæves.7.I§ 46ophævesstk. 9.8.I§ 47, stk. 1, 3. pkt.,udgår ”, 18”, og efter ”den 31. december 2005” indsættes: ”, eller villehave været omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 18 ved en eventuel afståelse den16.november 2012”.§5I lov om beskatning ved dødsfald, jf. lovbekendtgørelse 333 af 2. april 2012, foretagesfølgende ændring:1.§29, stk. 3, 6. pkt.,ophæves.

-6-2.I§ 62, stk. 4,udgår ”og iværksætterkontoindskud”.§6I lov om beskatning af fonde og visse foreninger (fondsbeskatningsloven), jf. lovbekendtgø-relse nr. 1248 af 2. november 2010, som ændret ved § 7 i lov nr. 513 af 7. juni 2006, § 3 i lovnr. 254 af 30. marts 2011 og § 3 i lov nr. 433 af 16. maj 2012, foretages følgende ændringer:1.§ 2, stk. 3og4,ophæves.Stk. 5 bliver herefter stk. 3.2.I§ 5,stk. 4,ændres ”selskabsskattelovens § 14, stk. 2, 1. og 2. pkt., og stk. 3-7” til: ”§ 5 A”.3.Efter § 5 indsættes:”§5 A.Formuen udgør foreningens aktiver med fradrag af foreningens passiver. Ved opgø-relsen af formuen bortses der fra goodwill og lignende immaterielle rettigheder og suspensivtbetingede rettigheder samt brugsrettigheder eller krav på periodiske ydelser af offentlig ellerprivat karakter, der er tillagt foreningen, og som ikke kan overdrages.Stk. 2.Ved opgørelsen af formuen medregnes foreningens aktiver og passiver til handelsvær-dien på opgørelsesdagen, jf. dog stk. 3-6.Stk. 3.Varer, der omfattes af lov om skattemæssig opgørelse af varelagre m.v., samt husdyr-besætninger, der omfattes af lov om den skattemæssige behandling af husdyrbesætninger,medregnes til værdien opgjort efter reglerne i disse love.Stk. 4.Fast ejendom medregnes til den pr. 1. oktober i indkomståret fastsatte ejendomsværdimed fradrag af byrder, der ikke er taget hensyn til ved vurderingen, eller i tilfælde, hvor derikke er ansat en ejendomsværdi, handelsværdien pr. 1. oktober i indkomståret, jf. dog 2. pkt.Ejendomme, som omfatter mindst 25 ha skov, medregnes til den i 1. pkt. opgjorte værdi ellerhandelsværdien med et nedslag på 40 pct. af den del af ejendomsværdien eller handelsværdi-en, der kan henføres til skov.Stk. 5.Driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningslovens kapitel 2 medregnes ved opgørel-sen af formuen til den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang, jf. af-skrivningslovens § 5, stk. 2, efter fradrag af årets afskrivninger. Negativ saldo kan ikke fra-drages ved opgørelsen af formuen.Stk. 6.Aktier, der ikke er frit omsættelige, og aktier i selskaber, i hvilke mindst 2/3 af samtli-ge aktier ejes af en enkelt forening, medregnes ved opgørelsen af formuen med mindst 80 pct.af handelsværdien.”§7I lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (fusionsskatteloven), jf. lovbekendt-

-7-gørelse nr. 1260 af 3. november 2010, som ændret ved § 17 i lov nr. 516 af 12. juni 2009, § 4i lov nr. 254 af 30. marts 2011, § 4 i lov nr. 433 af 16. maj 2012 og § 4 i lov nr. 591 af 18. juni2012, foretages følgende ændringer:1.§11, stk. 1, 3. pkt.,ophæves.2.§ 12affattes således:”§12.Bestemmelserne i kapitel 1 bortset fra § 6 finder tilsvarende anvendelse:1) Ved fusion af brugsforeninger og foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.3 a og 4.2)Når en af de i nr. 1 nævnte brugsforeninger eller foreninger fusionerer med et datterselskab,der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og den modtagende brugsfore-ning eller forening besidder samtlige aktier eller anparter i det indskydende selskab.”3.§ 14 eophæves.4.I§ 15 b, stk. 4, 1. pkt.,ændres ”14” til: ”13” og§ 15 b, stk. 4, 11. pkt.,ophæves.5.Efter § 15 d indsættes ikapitel 6:”§15 e.For fusioner omfattet af § 12, stk. 2-8, jf. lovbekendtgørelse nr. 1260 af 3. november2010, finder bestemmelserne i stk. 2-6 anvendelse.Stk. 2.Ved en fusion som nævnt i stk. 1 skal der ske en opgørelse af den formue, som er op-samlet i andelsforeningen under beskatningen efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf.lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7. december 2010, eller en tilsvarende beskatning. Beløbet op-gøres som handelsværdien af andelsforeningens aktiver og passiver på fusionstidspunktet fra-trukket en eventuel indbetalt andelskapital. Såfremt andelsforeningen tidligere har været be-skattet efter andre regler i selskabsskattelovens § 1, opgøres beløbet som forskellen mellemhandelsværdien af andelsforeningens aktiver og passiver på fusionstidspunktet og handels-værdien ved indtræden af beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovbe-kendtgørelse nr. 1376 af 7. december 2010, eller en tilsvarende beskatning. Fra handelsværdi-erne trækkes en eventuel indbetalt andelskapital. Beløbet skal angives ved selvangivelsen, jf.§ 7, stk. 2.Stk. 3.Det efter stk. 2 opgjorte beløb er skattepligtig indkomst for den modtagende forening.Beskatningen indtræder dog først i takt med, at foreningen efter fusionen foretager udlodnin-ger som nævnt i ligningslovens § 16 A, foretager udlodning af likvidationsprovenu i det ka-lenderår, hvori foreningen endeligt opløses, eller betaler for erhvervelse af egne udstedte an-delsbeviser. Til udlodninger m.v. medregnes ethvert tilskud ydet af selskabet eller foreningenog af koncernselskaber, jf. selskabslovens § 31 C, som selskabet eller foreningen direkte ellerindirekte har bestemmende indflydelse over, til koncernselskaber, som selskabet eller for-eningen ikke har bestemmende indflydelse over. Udlodninger m.v., der foretages efter fusio-

-8-nen, anses i første række for at hidrøre fra det efter stk. 2 opgjorte beløb. Beskatningen skermed den i selskabsskattelovens § 19, stk. 1, angivne procent.Stk. 4.Ved selvangivelsen skal foreningen give oplysning om den del af det efter stk. 2 op-gjorte beløb, der endnu ikke er beskattet efter stk. 3.Stk. 5.Stk. 3, 2.-5. pkt., finder ikke anvendelse, i det omfang en forening omfattet af selskabs-skattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, foretager udlodninger som nævnt i ligningslovens § 16 A, somikke overstiger foreningens skattepligtige indkomst efter skat i det forudgående indkomstår.Foretages overskydende udlodninger eller andre udlodninger end nævnt i ligningslovens § 16A, skal stk. 3, 2.-5. pkt., finde anvendelse for denne del.Stk.6.Det påhviler bestyrelsen for en forening, der beskattes efter selskabsskattelovens § 1,stk. 1, nr. 4, samtidig med indgivelsen af selvangivelsen at oplyse, i hvilket omfang foretagneudlodninger er omfattet af stk. 3 eller 5.§ 15 f.Ved omdannelse til aktieselskab af andelsforeninger omfattet af selskabsskattelovens §1, stk. 1, nr. 3, jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7. december 2010, i henhold til selskabslo-vens § 325, jf. §§ 326-337, finder bestemmelserne i § 9, § 11, § 13 og § 15 e, stk. 2-4, tilsva-rende anvendelse. Modtagne aktier anses dog ikke for omfattet af aktieavancebeskatningslo-vens § 18, jf. lovbekendtgørelse nr. 796 af 20. juni 2011.”§8I lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, jf. lovbekendtgørelse nr. 1012 af5. oktober 2006, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1343 af 19. december 2008 og § 1 i lovnr.174 af 4. marts 2011og senest ved § 10 i lov nr. 118 af 7. februar 2012, foretages følgendeændringer:1.§ 7, stk. 2, nr. 2, 5. pkt.,ophæves.2.I§ 10, stk. 3,og§ 11 A, stk. 1, 9. pkt.,ændres ”5. og 6. pkt.” til: ”6. og 7. pkt.”3.I§ 11, stk. 9, 1. pkt.,ændres ”indskud og indskud” til: ”etableringskontoindskud og etab-leringskontoindskud”.4.I§ 11, stk. 9, 2. pkt.,ændres ”indskud” til: ”etableringskontoindskud”.5.I§ 11, stk. 9, 4. pkt.,ændres ”indskuddene som nævnt i 1. og 2. pkt.” til: ”iværksætterkon-toindskud”.§9I lov om investeringsfonds, jf. lovbekendtgørelse nr. 933 af 24. oktober 1996, som ændret

-9-senest ved § 16 i lov nr. 1344 af 19. december 2008, foretages følgende ændring:1.§10, stk. 1, 5. pkt.,ophæves.§ 10I lov om skattemæssig behandling af gevinst og tab på fordringer, gæld og finansielle kon-trakter (kursgevinstloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 916 af 19. august 2011, som ændret se-nest ved § 2 i lov nr. 926 af 18. september 2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 2indsættes efter ”kapitel 4,”: ”4 a,”.2.I§ 24, stk. 1,indsættes efter ”tvangsakkord”: ”i en rekonstruktion”.§ 11I lov om påligningen af indkomstskat til staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr.1017 af 28. oktober 2011, som ændret bl.a. ved lov nr. 1379 af 28. december 2011, § 8 i lovnr. 433 af 16. maj 2012og § 1 i lov nr. 591 af 18. juni 2012 og senest ved § 1 i lov nr. 926 af18. september 2012, foretages følgende ændringer:1.§ 8 Gophæves.2.§8 Qophæves.3.I§ 8 X, stk. 2,indsættes som6. pkt.:”Beløb, der udbetales på grundlag afunderskud i udenlandske selskaber og faste driftssteder iudlandet, medregnes til genbeskatningssaldoen, jf. selskabsskattelovens § 31 A, stk. 10.”4.I§ 16 A, stk.4, nr. 2,og§ 16 B, stk. 5,ændres ”§ 5 B, stk. 4, og fusionsskattelovens § 12,stk. 3” til: ”§ 35 A, stk. 2, og fusionsskattelovens § 15 e, stk. 3”.5.I§ 16 C, stk. 5, nr. 1, 2. pkt.,og§ 16 C, stk. 9,nr. 1,ændres”8” til: ”6”.§ 12I lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven), jf. lovbekendt-gørelse nr. 1246 af 15. oktober 2010, som senest ændret ved § 1 i lov nr. 922 af 18. september2012 og § 1 ved lov nr. 923 af 18. september 2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 15 a, stk. 4, 1. pkt.,ændres to steder ”7” til: ”6” og et sted ”8” til: ”7”.2.§ 15 a, stk. 4, 2. pkt.,ophæves, i4.og5pkt.,der herefter bliver til3. og 4. pkt.ændres ”3”

- 10 -til: ”2”.§ 13I lov om indkomstskat for personer m.v. (personskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 143 af8. februar 2011, som ændret bl.a.ved § 9 i lov nr. 433 af 16. maj 2012 og senest ved § 7 i lovnr. 922 af 18. september 2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 3, stk. 2, nr. 2,udgår ” 8 Q,”.2.I§ 4, stk. 1, nr. 5,udgår ”§ 18,”.3.§ 4, stk. 4,ophæves.Stk. 5-7 bliver herefter stk. 4-6.4.I§ 13 a, stk. 1, 1. pkt.,ogstk. 4, 1. pkt.,indsættesefter ”tvangsakkord”: ”i en rekonstrukti-on”.5.I§ 13 a, stk. 1, 3. pkt.,ogstk. 4, 3. pkt.,ændres ”tvangsakkord” til: ”rekonstruktionsforsla-get med tvangsakkorden”.§ 14I lov om beskatning af rederivirksomhed (tonnageskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr.965 af 19. september 2011, som ændret ved § 12 i lov nr. 924 af 18. september 2012, foreta-ges følgende ændringer:1.I§ 1, stk. 1,og i§ 21 a, stk. 1,ændres”stk. 6” til: ”stk. 4”.§ 15I lov om skattefri virksomhedsomdannelse, jf. lovbekendtgørelse nr. 963 af 19. september2011, som ændret ved § 12 i lov nr. 433 af 16. maj 2012, foretages følgende ændring:1.I§ 1, stk. 1, 2. pkt.,ændres ”6” til: ”4”.§ 16I lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven), jf.lovbekendtgørelse nr. 1075 af 10. september 2007, som ændret bl.a.ved § 19 i lov nr. 525 af12. juni 2009, § 13 i lov nr. 724 af 25. juni 2010 og § 4 i lov nr. 1380 af 28. december 2011og senest ved § 13 i lov nr. 433 af 16. maj 2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 1, stk. 2, 2. pkt.,og i§ 22 a, stk. 7, 2. pkt.,udgår” 3 og”.

- 11 -2.§ 22 c, stk. 2, nr. 4, 5. pkt.,ophæves.§ 17I lov om afgift af lystfartøjsforsikringer, jf. lovbekendtgørelse nr. 1082 af 10. november 2005,som ændret ved § 84 i lov nr. 1336 af 19. december 2008, foretages følgende ændring:1.I§ 4, stk. 1,ændres ”1 pct.” til: ”1,34 pct.”§ 18Stk. 1.Loven træder i kraft den 1. januar 2013.Stk. 2.§1, nr. 1-11 og 13-22, § 3, nr. 1-5, 8 og 9, § 4, nr. 1 og 5, § 6,§ 7, nr. 2, 3 og 5, § 9, §11, nr. 4 og 5, § 14, § 15 og § 16, nr.1, har virkning for indkomstår, der begynder den 1. janu-ar 2013 eller senere.Stk. 3.§4, nr. 2-4 og 6-8,§ 5, nr. 1, § 7, nr. 1 og 4, § 8, nr. 1, § 12, § 13, nr. 2 og 3, og § 16,nr.2, har virkning fra selskabets eller foreningens m.v. overgang til beskatning efter selskabs-skattelovens § 1, stk. 1, nr. 4.Stk. 4.For selskaber og foreninger m.v., der overgår fra beskatning efter selskabsskattelovens§ 1, stk. 1, nr. 3, til beskatning efter andre regler i selskabsskattelovens § 1fra og med den 16.november 2012, opgøres indgangsværdier for aktiver og passiver efter denne lovs§ 1, nr. 21.Tilsvarende gælder for aktiver og passiver, der ved skattefri fusion eller omdannelse til aktie-selskab overgår fra beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, til andre bestem-melser i § 1.Stk. 5.Afstår et selskab eller forening m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3,aktiver eller passiver i perioden fra og med den16. november 2012 indtil overgangen til skat-tepligt efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, eller andre bestemmelser i § 1, opgøres ensærskilt indkomst med fortjeneste og tab på de pågældende aktiver og passiver.Beløbet skaloplyses i forbindelse med indgivelse af selvangivelsen for det sidste indkomstår omfattet afbeskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3. Indkomsten beskattes med 25 pct.Stk. 6.Fortjeneste og tab omfattet af stk. 6, 1. pkt., opgøres som forskellen mellem værdienopgjort efter denne lovs § 1, nr. 21, og afståelsessummen.Stk. 7.Afskrivningsgrundlagetfor vindmøller med en kapacitet over 1 MW anskaffet den 1.januar 2013 eller senere, som vælges afskrevet på et grundlag svarende til anskaffelsessum-men, indgår på en særskilt saldo og afskrives med en sats på højst 15 pct. Den afskrivningsbe-rettigede saldoværdi lægges sammen med saldoværdien efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1,ved udgangen af indkomståret 2015. Den derved fremkomne samlede saldoværdi skal fra ogmed indkomståret 2016 behandles efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1,og stk. 4,1. pkt.Stk. 8.Afskrivningsgrundlagetfor vindmøller med en kapacitet over 1 MW anskaffet den 1.januar 2013 eller senere, som vælges afskrevet på et grundlag svarende til 115 pct. af anskaf-

- 12 -felsessummen, indgår på en særskilt saldo og afskrives med en sats på højst 15 pct. Den af-skrivningsberettigede saldoværdi skal lægges sammen med saldoværdien efter afskrivnings-lovens § 5 C, stk. 1, ved udgangen af indkomståret 2017. Den derved fremkomne samledesaldoværdi skal fra og med indkomståret 2018 behandles efter afskrivningslovens § 5 C, stk.1, og stk. 4, 1. pkt.Stk. 9.§17 har virkning for forsikringer, hvor forsikringspræmien forfalder til betalingden 1. januar 2013 eller senere. § 17 har endvidere virkning for forsikringer, hvor forsikrings-præmien har forfaldstidspunkt fra og med den 16. november 2012 til og med den 31. decem-ber 2012, hvis det ordinære forfaldstidspunkt ligger efter den 31. december 2012.

Bemærkninger til lovforslagetAlmindelige bemærkningerIndholdsfortegnelse1. Indledning2. Lovforslagets formål og baggrund2.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.2.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser2.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller2.4. Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen2.5. Forhøjelse af afgiften af kaskoforsikringer for lystfartøjer3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.3.1.1. Ophævelse af andelsbeskatningen3.1.1.1.Gældende ret3.1.1.2.Lovforslaget3.1.2. Ophævelse af den særlige beskatning af andelsbeviser3.1.2.1.Gældende ret3.1.2.2.Lovforslaget3.1.3. Opgørelse af indgangsværdier3.1.3.1.Gældende ret3.1.3.2.Lovforslaget3.1.4. Fastholdelse af beskatningen af andelsselskabers formue3.1.4.1.Gældende ret3.1.4.2.Lovforslaget3.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser3.2.1.1.Gældende ret3.2.1.2.Lovforslaget3.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller3.3.1. Gældende ret3.3.1.1.Almindelig driftsmiddelsaldo3.3.1.2.Straksafskrivning af småaktiver og driftsmidler med kort levetid3.3.1.3.Driftsmidler med lang levetid3.3.1.4.Investeringsvinduet3.3.2. Lovforslaget3.4. Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen3.4.1. Gældende ret3.4.1.1.CFC-beskatning

- 14 -3.4.1.2.CO2-kvoter3.4.2. Lovforslaget3.5.Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjer3.5.1. Gældende ret3.5.2. Lovforslaget4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige4.1.Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.4.2.Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser4.3.Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller4.4.Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen4.5.Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjer5. Administrative konsekvenser for det offentlige5.1.Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.5.2.Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser5.3.Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller5.4.Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen5.5.Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjer6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet6.1.Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.6.2.Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser6.3.Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller6.4.Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen6.5.Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjer7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet7.1.Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.7.2.Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser7.3.Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller7.4.Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen7.5.Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjer8. Administrative konsekvenser for borgerne9. Miljømæssige konsekvenser10. Forholdet til EU-retten11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.12. Sammenfattende skema

Udover sanering af erhvervsstøtte indeholder lovforslaget et forslag om inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningen (Controlled Foreign Companies).Endvidere foreslås det, at afgiften af kaskoforsikringer på fritidsfartøjer forhøjes fra 1 pct. afforsikringssummen til 1,34 pct.Herudover indeholder lovforslaget en række tekniske justeringer i skattelovgivningen.2. Lovforslagets formål og baggrund2.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.Der indgår følgende elementer:-Den særlige formuebeskatning af andelsselskaber ophæves. Andelsselskaberne beskat-tes fremover i stedet af indkomstårets skattepligtige indkomst. Derved sidestilles an-delsselskaber skattemæssigt med aktie- og anpartsselskaber.Opgørelse af indgangsværdier. Ved overgang fra kooperationsbeskatning til selskabs-beskatning opgøres indgangsværdier på aktiver og passiver.Den særlige beskatning af andelsbeviser i kooperationsbeskattede selskaber og for-eninger ophæves, hvorefter andelsbeviserne beskattes efter de almindelige regelsæt.Den gældende regel om overgangsbeskatning af andelsselskabets opsparede formueved overgang fra andelsbeskatning til selskabsbeskatning opretholdes.Beskatningen

- 16 -sker som en selvstændig beskatning i takt med udlodning af formuen.Forslaget har til formål at ophæve den særlige formuebeskatning af andelsselskaber. Andels-selskaber beskattes ikke af indkomsten, som andre selskabsbeskattede enheder, men beskattesaf formuen. Beskatningen sker med en skatteprocent på 14,3.Betingelserne for at opnå den lempelige beskatning er blandt andet, at andelsselskabet skalfremme mindst 10 medlemmers fælles erhvervsmæssige interesser gennem deres deltagelse ivirksomheden, at omsætningen med ikkemedlemmer ikke må overstige 25 pct. af den samledeomsætning,og at grundlaget for udlodning af formuen sker på baggrund af omsætningen medmedlemmerne.Der er i dag ca. 250 andelsselskaber, der er omfattet af andelsbeskatningen, som også kaldeskooperationsbeskatning.Forslaget om at ophæve andelsbeskatningen har til formål at beskatte forskellige selskabsfor-mer ens. Hermed sikres i det væsentligste, at uanset valget af selskabstype sker beskatningenefter samme principper. Det konkurrenceforvridende element, som den lempelige beskatningaf andelsselskaber udgør, fjernes således ved ophævelsen af kooperationsbeskatningen.Den lempelige kooperationsbeskatning er primært historisk betinget. Først i 1949 blev koope-rationsbeskatningen indført. Tidligere var andelsselskaber skattefri, så længe der udelukkendehandledes med medlemmer. Som modvægt til den lempelige kooperationsbeskatning beskat-tes andelshaverne af udlodninger som personlig indkomst.Den lempelige kooperationsbeskatning udgør en skatteudgift og indeholder dermed erhvervs-støtte.2.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatserForslaget indebærer, at satserne for lønsumsafgiftenforhøjes med 1,04procentpoint for løn-sumsafgiftspligtige erhverv. Da lønsumsafgiften i forbindelse med 2012-skattereformen for-højes for den finansielle sektor, gælder forhøjelsen i forbindelse med aftale om finanslovenfor 2013 alene virksomheder uden for den finansielle sektor.En lang række virksomheder har aktiviteter, som er momsfritagne. Det gælder blandt andetden finansielle sektor, sundhedssektoren, persontransport, lotterier/spil, bedemandsvirksom-hed, foreninger, fonde, organisationer m.v. samt virksomheder, der udgiver eller importereraviser. Til gengæld betaler disse virksomheder lønsumsafgift, der reducerer den fordel, somvirksomhederne har ved at være fritaget for moms.

- 17 -Forhøjelsen af lønsumsafgiften reducerer således de berørte virksomheders skattebegunstigel-se lidt, hvilket bidrager til at sikre mere ensartede rammevilkår på tværs af erhverv.2.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøllerAfskrivningsreglerne bør principielt indrettes således, at afskrivningsperioden svarer til aktivernesfaktiske økonomiske levetid. For visse aktiver, herunder vindmøller, er der imidlertid særligt gun-stige afskrivningsregler.De gunstige afskrivningsregler for vindmøller udgør en skatteudgift. Der er således tale om er-hvervsstøtte, som medfører en skævvridning af investeringsstrukturen og øger risikoen for utilsig-tede begunstigelser af visse investeringer i vindmøller.Regeringen og Enhedslisten er blevet enige om, at udgifter til investering i store vindmøller fra ogmed 2013 højst kan afskrives med 15 pct. om året. Afskrivningsreglerne for vindmøller kommerdermed til at svare til reglerne for andre aktiver med lang levetid.2.4. Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningenDet foreslås at inddrage CO2-kvoter under CFC-beskatningen (Controlled Foreign Compa-nies).

Almindelige værdipapirer m.v. indgår som grundlag for beregningen af, om der skal ske CFC-beskatning.CO2-kvoter har den særlige egenskab, at de i vidt omfang købes og sælges alenefor at opnå en fortjeneste ligesom ved handel med almindelige værdipapirer. CO2-kvoter kansåledes bruges som finansielle aktiver, men de indgår ikke i grundlaget for CFC-beskatningen.Det foreslås, at CO2-kvoter skal indgå i grundlaget for CFC-beskatningen, således at beskat-ningen fortsat udgør et værn mod flytning af mobile indkomster.2.5. Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjerAfgiften af kaskoforsikringer på fritidsfartøjer forhøjes med 30 mio. kr. årligt efter tilbageløb.Provenuet anvendes til at finansiere udgifterne til driften af de radiobaserede maritime nød-,il- og sikkerhedstjenester i Danmark.Afgiftsforhøjelsen indføres for at sikre, at brugerne af den forsikringsordning, som nødtjene-sterne må betegnes som, i størst muligt omfang er med til at finansiere udgifterne til driften aftjenesterne. Størstedelen (60 pct.) af redningsoperationerne i dansk farvand vedrører såledeslystfartøjer.3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.

3.1.1. Ophævelse af andelsbeskatningen3.1.1.1. Gældende retAndelsselskaber beskattes i dag efter flere bestemmelser i selskabsskatteloven. Det afgørendefor, hvilken skattepligtsbestemmelse andelsselskabet er omfattet af, er dels, hvilken type virk-somhed andelsselskabet driver, dels om andelsselskabet opfylder en række betingelser, herun-der vedtægtsbestemte formål.Beskatningen af andelsselskaber og foreninger sker efter følgende bestemmelser i selskabs-skatteloven:§ 1, stk. 1, nr. 3Kooperationsbeskattede andelsselskaber, dvs. indkøbsforeninger, pro-duktions- og salgsforeninger og blandede foreninger, der både har ind-købsforeningsfunktion og produktions- og salgsforeningsfunktion.Brugsforeninger. Beskatningen sker som udgangspunkt efter skattelov-givningens almindelige regler (selskabsbeskatning). Dog kan brugsfor-eninger fradrage dividende, efterbetaling eller bonus, der ydes med-lemmerne.Andelsselskaber, der ikke er omfattet af § 1, stk. 1, nr. 2, 3 eller 3a.Bestemmelsen er en opsamlingsbestemmelse, og beskatningen er al-mindelig selskabsbeskatning.Foreninger i almindelighed, herunder andelsboligforeninger. Forenin-ger beskattes udelukkende af erhvervsmæssige indtægter. Beskatningener almindelig selskabsbeskatning.

Hvis et andelsselskab ikke opfylder betingelserne for at blive omfattet af den lempelige ko-operationsbeskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, vil andelsselskabet bliveomfattet af den almindelige selskabsbeskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4. §1, stk. 1, nr. 4, er en opsamlingsbestemmelse. Et andelsselskab, der ikke opfylder betingelser-ne for beskatning efter § 1, stk. 1, nr. 3, kan derfor ikke blive omfattet af foreningsbeskatningefter § 1, stk. 1, nr. 6.Beskatning af andelsselskaber omfattet af § 1, stk. 1, nr. 3, er en formuebeskatning (koopera-tionsbeskatning).Den skattepligtige indkomst opgøres som en procentdel (4,0-4,5 pct.) afformuen, der beskattes med 14,3 pct.. Øvrige selskaber m.v. omfattet af selskabsskattelovenbeskattes af årets opgjorte skattepligtige indkomst, baseret på selskabets indtægter og udgif-

- 19 -ter. Beskatningen udgør 25 pct.Som en modvægt til den lempelige kooperationsbeskatning af andelsselskaber omfattet af § 1,stk. 1, nr. 3, beskattes personlige andelshavere af udlodninger som personlig indkomst. Detgælder dog kun udlodninger, der overstiger en normal forrentning af den indbetalte andelska-pital. En normal forrentning beskattes som kapitalindkomst. Normalforrentningen fastsættesefter praksis som Nationalbankens diskonto.Realiserede fortjenester hos andelshaverne påderes andelsbeviser beskattes som kapitalindkomst(44,2 pct. i 2013 og 42,7 pct. fra og med2014).Selskaber m.v. omfattet af den almindelige selskabsbeskatning beskattes med 25 pct. af denskattepligtige indkomst, og personlige aktionærer beskattes af udlodninger fra selskabet og affortjenester på deres aktier som aktieindkomst. Set i forhold til kooperationsbeskattede an-delsselskaber indebærer den almindelige selskabsbeskatning en højere beskatning af selskabetog en lavere beskatning af udlodninger til aktionærerne.Historisk set er baggrunden for den lave kooperationsbeskatning og den højere beskatning afandelshaverne, at andelsselskabet er andelshaverens forlængede arm, og at andelshaverneanses for at drive deres respektive virksomheder gennem andelsselskabet.Andelsselskaber opnår den lempelige kooperationsbeskatning, hvis en række betingelser eropfyldt. Andelsselskabets formål skal således fremme mindst 10 medlemmers fælles er-hvervsmæssige interesser gennem deres deltagelse i foreningens virksomhed som aftagere,leverandører eller på anden lignende måde. Herudover må omsætningen med ikkemedlemmerikke overstige 25 pct. af den samlede omsætning. Endelig skal udlodning af formuen til an-delshaverne ske på grundlag af omsætningen med disse.Opfylder andelsselskabet ikke disse betingelser, vil andelsselskabet typisk blive omfattet afopsamlingsbestemmelsen i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, og dermed blive almindeligtselskabsbeskattet.Den skattepligtige indkomst for andelsselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1,nr. 3, opgøres som en procentdel af andelsselskabets formue ved indkomstårets udgang. For-muen opgøres som andelsselskabets aktiver med fradrag af passiver. Aktiver og passiver op-gøres som udgangspunkt til handelsværdien, dog bortses der fra goodwill og lignende imma-terielle aktiver.Selvom udgangspunktet for formueopgørelsen er handelsværdien, indgår eksempelvis vare-lagre, husdyrbesætninger, ejendomme og afskrivningsberettigede driftsmidler typisk til lavereskattemæssige værdier.

Andelsselskabets opgjorte formue danner grundlag for den skattepligtige indkomst. Den skat-tepligtige indkomst opgøres som 4 pct. af den del af formuen, som svarer til forholdet mellemomsætningen med medlemmer og den samlede omsætning, og 6 pct. af den resterende del afformuen.Den gennemsnitlige sats kan maksimalt udgøre 4,5 pct. som følge af 25 pct.s be-grænsningen vedrørende omsætningen med ikkemedlemmer. Den opgjorte skattepligtige ind-komst beskattes herefter med 14,3 pct. Den effektive skattesats bliver således mellem 0,572pct. og 0,644 pct. af formuen.De gældende regler for kooperationsbeskatning medfører, at andelsselskaberne kan henlæggeoverskud og derved akkumulere kapital til udskudt beskatning. Dette er forbundet med enskatteudgift,da kooperationsbeskatningen ikke fuldt ud inddrager den rentefordel, som skatte-udskydelsen medfører. De gældende regler for kooperationsbeskatning indeholder såledeserhvervsstøtte.3.1.1.2.LovforslagetDen lempelige beskatning af andelsselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.3, (kooperationsbeskatningen) er primært historisk betinget. Kun ca. 250 andelsselskaber er idag kooperationsbeskattede.Som led i saneringen af erhvervsstøtten foreslås det at ophæve kooperationsbeskatningen.Herved opnås dels at få frigivet midler til andre formål, dels at få ensrettet beskatningen afselskabsbeskattede enheder. En ophævelse af kooperationsbeskatningen fjerner således detkonkurrenceforvridende element, der opstår ved, at nogle typer af erhverv har mulighed for atdrive en virksomhed i et andelsselskab frem for en anden selskabstype omfattet af selskabs-skatteloven. Samtidig overflødiggøres en række bestemmelser i selskabsskatteloven primærtvedrørende afgrænsning af medlemskreds og opgørelse af andelsformuen.3.1.2. Ophævelse af den særlige beskatning af andelsbeviser3.1.2.1. Gældende retGevinst og tab på andelsbeviser i andelsselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1,nr. 3, opgøres efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.Ved opgørelse af gevinst og tab på andelsbeviser gælder aktieavancebeskatningslovens reglersom udgangspunkt. En række bestemmelser gælder dog ikke for andelsbeviser, ligesom be-skatningen er anderledes. Gevinst og tab ved afståelse af andelsbeviser medregnes således vedopgørelsen af kapitalindkomsten og ikke ved opgørelsen af aktieindkomsten.Udlodninger fra andelsselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, beskattes

- 21 -hos personer som personlig indkomst. Det gælder dog kun den del af udlodningen, som over-stiger en normal forrentning af den indbetalte andelskapital. Ejes andelsbeviset af et selskab,beskattes udlodninger som skattepligtig indkomst. Dette gælder også den del af udlodningen,som udgør en normal forrentning af egenkapitalen.3.1.2.2. LovforslagetSom en konsekvens af den foreslåede ophævelse af kooperationsbeskatningen af andelssel-skaber foreslås det også at ophæve de særlige regler for beskatning af gevinst og tab på an-delsbeviser. Desuden foreslås det at ændre beskatningen af udlodninger fra andelsselskaber,så udlodninger fremover ikke beskattes som personlig indkomst, men som aktieindkomst,svarende til de almindelige regler for beskatning af udlodning og udbytte.Dermed bliver beskatningen af udlodninger og avancer på andelsbeviser den samme som foraktier m.v.3.1.3. Opgørelse af indgangsværdier3.1.3.1. Gældende retSelskabsskatteloven indeholder regler for opgørelse af indgangsværdier i forbindelse medovergang fra kooperationsbeskatning til almindelig selskabsbeskatning. Indgangsværdiernedanner grundlag for opgørelse af skattemæssige afskrivninger samt gevinst og tab på aktiverog passiver. Overgangen fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning kan ske ved om-dannelse til et aktieselskab, ved fusion eller ved, at andelsselskabet ikke opfylder betingelser-ne for at være omfattet af kooperationsbeskatningen.Ved lovmæssig overgang til selskabsbeskatning indgår afskrivningsberettigede driftsmidlerm.v. samt fordringer og gæld efter kursgevinstloven som udgangspunkt til handelsværdien.For bygninger og installationer anvendes typisk den værdi, der indgår i seneste ejendomsvur-dering. Der fastsættes ingen indgangsværdi for oparbejdede immaterielle aktiver, herundergoodwill. Erhvervet goodwill og lignende immaterielle aktiver indgår i afskrivningsgrundla-get til en nedskreven værdi.Sker overgangen fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning som følge af en fusion,succederer det modtagende andelsselskab eller den modtagende forening m.v. i det indsky-dende selskabs aktiver og passiver.Hvis overgangen til selskabsbeskatning derimod er sket som følge af, at andelsselskabet eromdannet til aktieselskab, opgøres indgangsværdierne til handelsværdi.For selskaber m.v., der er omfattet af almindelig selskabsbeskatning, gælder et territorialprin-

- 22 -cip, medmindre koncernen vælger international sambeskatning. Territorialprincippet medfø-rer, at indtægter og udgifter, som vedrører et fast driftssted eller en ejendom beliggende i enfremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, ikke medregnes ved opgørelsen af den skatteplig-tige indkomst.Andelsselskaber, der beskattes efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, er ikke omfattet afterritorialprincippet, men vil ved overgang til almindelig selskabsbeskatning blive omfattet afterritorialprincippet.3.1.3.2. LovforslagetDet foreslås, at ophævelsen af kooperationsbeskatningen og dermed en lovmæssig overgangtil almindelig selskabsbeskatning i et videst muligt omfang baseres på de værdier, som indgåri den skattepligtige formue hos andelsselskaberne.Da andelsselskaberne fremover omfattes af territorialprincippet, opgøres der kun indgangs-værdier for aktiver og passiver, der er omfattet af dansk beskatning efter overgangen til al-mindelig selskabsbeskatning.Det foreslås desuden, at som indgangsværdi anvendes de værdier, som aktiverne og passiver-ne var opgjort til i andelsselskabets skattemæssige formue for det nyeste indkomstår, hvor derer indgivet selvangivelse før lovforslagets fremsættelse, i det omfang de stadig er i behold. Enefterfølgende tilgang af aktiver og passiver indgår til anskaffelsessummen. Det foreslås ogsåat indsætte en værnsregel mod afståelse og genanskaffelse af aktiver, der indgik i formueop-gørelsen, for at sikre, at der ikke ad denne vej kan ske opskrivning af indgangsværdierne.Enopskrivning af aktiverne uden den foreslåede værnsregel ville udhule det fremtidige grundlagfor selskabsbeskatning af andelsselskaberne, samtidig med at andelsselskabet ikke ville blivebeskattet af afståelsessummerne som følge af kooperationsbeskatningen.Der foreslås ligeledes en værnsregel, der sikrer, at de foreslåede indgangsværdier ikke kanundgås ved at overgå til selskabsbeskatning i perioden mellem lovforslagets fremsættelse ogdet tidspunkt, hvor overgangen sker som følge af lovforslaget.Det foreslås, at der ved opgørelsen af indgangsværdier ikke indgår oparbejdet eller erhvervetgoodwill og lignende immaterielle aktiver. Indgangsværdien for disse aktiver er derfor 0 kr.ved overgangen til almindelig selskabsbeskatning.3.1.4. Fastholdelse af beskatningen af andelsselskabers formue3.1.4.1. Gældende retVed overgang fra kooperationsbeskatning til almindelig selskabsbeskatning opgøres denop-

- 23 -samlede formue i andelsselskabet. Beløbet opgøres som handelsværdien af aktiver og passiverved overgangen, fratrukket en eventuel indbetalt andelskapital. Ved opgørelsen af den opsam-lede formue medregnes også aktiver og passiver, der efter overgangen ikke er omfattet afdansk beskatning som følge af territorialprincippet.Det opgjorte beløb (overgangsbeskatningen) er skattepligtig indkomst for andelsselskabet.Beløbet beskattes med 50 pct. Beskatningen indtræder dog først i takt med, at andelsselskabetefter overgangen til almindelig selskabsbeskatning foretager udlodninger m.v., der overstigerandelsselskabets skattepligtige indkomst efter skat i det forudgående indkomstår.Overgangsbeskatningen er en separat skattepligtig indkomst, og der kan ikke fratrækkes andreudgifter i denne indkomst, herunder afskrivninger, underskud for tidligere indkomstår m.v.Udlodninger, der beskattes med 50 pct. hos andelsselskabet, er skattefri for modtageren. Dersker derfor ikke beskatning hos både andelsselskabet og andelshaveren.Baggrunden for at fastholde beskatningen af andelsselskabets formue er, at kooperationsbe-skatningen har været lempelig mod, at udlodninger beskattes som personlig indkomst. Fast-holdes beskatningen ikke, ville formuen kunne udloddes til andelshaverne som aktieindkomst,og dermed ville den samlede beskatning blive væsentlig lavere end den samlede beskatningfor aktieselskaber og aktionærer.3.1.4.2. LovforslagetDet foreslås, at fastholdelsen af beskatningen af andelsselskabets opsparede formue i det væ-sentligste sker med udgangspunkt i de gældende regler. De gældende regler er imidlertid ikkebaseret på en obligatorisk overgang fra kooperationsbeskatning til almindelig selskabsbeskat-ning.For at sikre, at der ikke sker salg af aktiver, herunder oparbejdede immaterielle aktiver, udentilsvarende avancebeskatning, foreslås det, at fortjeneste på salg af aktiver i perioden fra lov-forslagets fremsættelse og frem til overgangen til almindelig selskabsbeskatning beskattessærskilt med 25 pct. i det sidste år under andelsbeskatning.Den foreslåede værnsregel skal modvirke, at andelsselskabet frasælger aktiver til eksempelvisen udenlandsk filial eller et udenlandsk datterselskab og dermed ud af dansk beskatningssfæreuden, at avancen beskattes, fordi andelsselskabet på tidspunktet for salget er formuebeskattet.3.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatser3.2.1. Gældende ret

- 24 -En lang række virksomheder har aktiviteter, som er omfattet af momsfritagelserne i momslo-ven. Momsfritagelserne er i overensstemmelse med de fælles regler i EU.Til gengæld er disse virksomheder med visse undtagelser omfattet af lønsumsafgiften. Løn-sumsafgiften på disse virksomheder skal reducere den fordel, virksomhederne har ved ikke atvære omfattet af moms.Omfattet af lønsumsafgiftspligten er bl.a. sundhedssektoren, persontransport, finans- og for-sikringssektoren, lotterier/spil, bedemandsvirksomhed, foreninger, fonde, organisationer m.v.Lønsumsafgiftspligtige virksomheder skal efter hovedreglen i lønsumsafgiftslovens § 5, stk.1, betale lønsumsafgift med 3,08 pct. af lønsumsafgiftsgrundlaget (metode 4).Der gælder hertil en række undtagelser, som består i følgende:----Virksomheder inden for den finansielle sektor skal efter lovens § 5, stk. 2, betale 10,5 pct.af virksomhedens lønsum (metode 2).Organisationer, fonde, foreninger samt lotterier og spillevirksomheder skal efter lovens §5, stk. 3, betale 5,33 pct. af lønsummen (metode 1).Virksomheder, der udgiver eller importerer aviser, skal efter lovens § 5, stk. 4, betale 2,50pct. af lønsumsafgiftsgrundlaget (metode 3).Offentlige virksomheder, der ikke omfattes af lønsumsafgiftslovens § 4, stk. 1, skal efterlovens § 5, stk. 5, betale 5,33 pct. af lønsummen (metode 1).

3.2.2.LovforslagetDet foreslås at forhøje lønsumsafgiftssatsen med 1,04procentpoint for virksomheder, der beta-ler lønsumsafgift efter lønsumsafgiftslovens § 5, stk. 1 og3-5.Forhøjelsen af lønsumsafgiften kommer således til at berøre lotterier, spil, sundhedsydelser,fagforeninger, bedemandsvirksomhed, personbefordring, aviser, fonde, foreninger m.v.Friholdt fra denne forhøjelse af lønsumsafgiften bliver herved alene finansielle virksomheder,der betaler lønsumsafgift efter lovens § 5, stk. 2. Lønsumsafgiften for den finansielle sektorforhøjes med virkning fra den 1. januar 2013 i forbindelse med skattereformen fra 2012.Forslaget indebærer følgende forhøjelser:For virksomheder, der betaler lønsumsafgift efter lovens hovedregel i § 5, stk. 1, foreslås enforhøjelse af satsen fra 3,08 pct. til 4,12 pct.

- 25 -For virksomheder, herunder fonde, foreninger, spilleudbydere m.v., der betaler lønsumsafgiftefter lovens § 5, stk. 3, foreslås en forhøjelse af satsen fra 5,33 pct. til 6,37 pct.For virksomheder, der udgiver eller importerer aviser, og som derfor betaler lønsumsafgiftefter lovens § 5, stk. 4, foreslås en forhøjelse af satsen fra 2,50 pct. til 3,54 pct.For visse offentlige virksomheder, der betaler lønsumsafgift efter lovens § 5, stk. 5, foreslåsen forhøjelse af satsen fra 5,33 pct. til 6,37 pct.3.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller3.3.1. Gældende ret3.3.1.1. Almindelig driftsmiddelsaldoVindmøller har en lang levetid, men afskrives på samme måde som driftsmidler med normallevetid. Det vil sige, at anskaffelsessummer for vindmøller afskrives efter det såkaldte saldo-princip og indgår på den almindelige driftsmiddelsaldo (afskrivningslovens § 5).Indkomstårets afskrivninger af de anskaffelsessummer, der indgår på den almindelige drifts-middelsaldo, foretages på grundlag af den samlede afskrivningsberettigede saldoværdi vedindkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelsemed tillæg af anskaffelsessummerne for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret, og medfradrag af salgssummerne for driftsmidler, der er solgt i indkomståret.Den årlige afskrivning kan højst udgøre 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi.Hvis den afskrivningsberettigede saldoværdi før indkomstårets afskrivning udgør 12.300 kr.(2012-niveau) eller derunder, kan beløbet fradrages fuldt ud ved opgørelsen af den skatteplig-tige indkomst.3.3.1.2. Straksafskrivning af småaktiver og driftsmidler med kort levetidI stedet for at afskrive efter saldoprincippet kan den skattepligtige vælge at straksafskrive heleanskaffelsessummen for:1) Driftsmidler, hvis fysiske levealder må antages ikke at overstige 3 år.2) Driftsmidler med en anskaffelsessum på 12.300 kr. (2012-niveau) eller derunder.3) Driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksomhed.4) Edb-software.(afskrivningslovens § 6)

3.3.1.3. Driftsmidler med lang levetidDer skal oprettes en særlig saldo for driftsmidler, der er af en sådan størrelse og karakter, atafskrivningsperioden ved en afskrivningssats på 25 pct. væsentligt overstiger den faktiskeøkonomiske værdiforringelse. Sådanne driftsmidler afskrives på en særlig saldo (afskrivnings-lovens § 5 C) med en sats, der har været under gradvis nedsættelse siden 2007, hvor satsenvar 25 pct.For denne slags driftsmidler var afskrivningssatsen 23 pct. i indkomstårene 2008 og 2009, ogi indkomstårene 2010 og 2011 var den 21 pct. I indkomstårene 2012 og 2013 er satsen 19 pct.,og i indkomstårene 2014 og 2015 er den 17 pct. Fra og med indkomståret 2016 vil satsen væ-re 15 pct.Som eksempler på driftsmidler, der er omfattet af disse regler, kan nævnes:1) Borerigge.2) Produktionsplatforme.3) Andre anlæg til forundersøgelse, efterforskning, indvinding, raffinering og produktion afolie og gas.4) Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet over 1 MW (1.000 kW), f.eks.elværkers turbiner og generatorer og varmeværkers og kraftvarmeværkers anlæg.5) Spildevandsanlæg og anlæg i vandværker til indvinding af vand.Vindmøller med en kapacitet over 1 MW tilhører den slags anlæg, som er nævnt i nr. 4 oven-for, men er udtrykkeligt undtaget fra at blive afskrevet med samme lavere sats som de tilsva-rende faste varme- og el-anlæg med en kapacitet over 1 MW.Det betyder, at vindmøller uanset kapacitet afskrives på den almindelige driftsmiddelsaldo,hvor der kan afskrives med op til 25 pct. årligt.Alle andre faste varme- og el-anlæg med en kapacitet over 1 MW, herunder andre vedvarendeenergianlæg med en kapacitet over 1 MW, afskrives med den lavere sats for driftsmidler medlang levetid. Tilsvarende anlæg med en kapacitet på 1 MW eller derunder afskrives på denalmindelige driftsmiddelsaldo med en sats på op til 25 pct. årligt.Den højere afskrivningssats for vindmøller med en kapacitet over 1 MW udgør en skatteud-gift, hvilket betyder, at der er tale om erhvervsstøtte.3.3.1.4. InvesteringsvinduetI tilknytning til skattereformen åbnede regeringen et investeringsvindue. Det er en midlertidig

- 27 -ordning, som giver selvstændigt erhvervsdrivende og selskaber mulighed for at vælge at af-skrive 115 pct. af anskaffelsessummen for nye driftsmidler, som er anskaffet i perioden fra ogmed den 30. maj 2012 og indtil udgangen af kalenderåret 2013 (afskrivningslovens § 5 D).Investeringsvinduet kan i almindelighed ikke anvendes for faste anlæg til fremstilling af var-me og el med en kapacitet over 1 MW, men investeringsvinduet kan dog anvendes for vind-møller med en kapacitet over 1 MW.3.3.2. LovforslagetDet foreslås, at investeringer i vindmøller med en kapacitet over 1 MW højst kan afskrivesmed en sats på 15 pct. årligt. Forslaget berører ikke igangværende afskrivningsprofiler, da detalene vedrører vindmøller, der anskaffes i indkomstår, der begynder den 1. januar 2013 ellersenere. Ved en afskrivningssats på 15 pct. vil en vindmølle være afskrevet efter 18 år i stedetfor efter 10 år ved de gældende regler. Herved vil de skattemæssige afskrivninger stemmebedre overens med de økonomiske afskrivninger.De gældende afskrivningsregler for vindmøller med en kapacitet over 1 MW er særligt gun-stige. Alle andre faste varme- og el-anlæg med en kapacitet over 1 MW, herunder vedvarendeenergianlæg med en kapacitet over 1 MW, afskrives efter gældende ret med den lavere satsfor driftsmidler med lang levetid. Vindmøller med en kapacitet over 1 MW kan dog alligevelefter gældende ret afskrives med samme sats som almindelige driftsmidler.På den baggrund foreslås det, at investeringer i vindmøller med en kapacitet over 1MWafskrives med højst 15 pct. årligt svarende til den maksimumsats, der vil gælde for af-skrivning på andre vedvarende såvel som konventionelle faste energianlæg med en kapacitetover 1 MW fra og med indkomståret 2016. Forslaget berører ikke vindmøller, der er anskaffetsenest den 31. december 2012, og griber dermed ikke ind i igangværende afskrivningsprofiler.I afskrivningslovens forstand anses et driftsmiddel for anskaffet, når det er leveret til enigangværende virksomhed, bestemt til at indgå i virksomhedens drift og færdiggjort i et så-dant omfang, at det kan indgå i driften (afskrivningslovens § 3).Da forslaget ikke griber ind i igangværende afskrivningsprofiler, vurderes det, at der ikke erbehov for en overgangsordning svarende til den gældende overgangsordning med en gradvisnedsættelse af afskrivningssatsen for andre vedvarende såvel som konventionelle faste energi-anlæg med en kapacitet over 1 MW. Begrundelsen for den gældende overgangsordning ernetop, at igangværende afskrivningsprofiler blev berørt i 2007 ved stramningen af afskriv-ningsreglerne for driftsmidler med lang levetid.Vindmøller med en kapacitet over 1 MW fore-slås således ikke ved dette lovforslag omfattet af den gældende overgangsordning for drifts-midler med lang levetid.

- 28 -Efter forslaget kan investeringer i nye vindmøller, der er anskaffet i perioden fra den 30. maj2012 og indtil udgangen af kalenderåret 2013, og som udelukkende anvendes erhvervsmæs-sigt, fortsat – uanset møllens kapacitet – afskrives på et grundlag svarende til 115 pct. af an-skaffelsessummen (investeringsvindue).3.4. Inddragelse af CO2-kvoterunder CFC-beskatningen3.4.1. Gældende ret3.4.1.1. CFC-beskatningVed opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal danske moderselskaber under visse betin-gelser medregne overskud, der er optjent af et datterselskab. Reglernesikrer, at beskatningenaf mobile indkomster er uafhængig af, hvor aktiverne er placeret.Tilsvarende regler findes i en række andre lande. Beskatningsformen kaldes CFC-beskatning,dvs. beskatning afControlled Foreign Companies(kontrollerede udenlandske selskaber).Indtil EF-domstolens dom i den såkaldte Cadbury Schweppes-sag i 2006 gjaldt CFC-reglernekun for udenlandske datterselskaber i lavskattelande. Dommen skabte imidlertid tvivl om, ihvilket omfang Danmark kunne beskatte danske moderselskaber af indkomst i lavt beskattedeselskaber i andre EU-lande, hvis CFC-beskatningen er afhængig af beskatningsniveauet i ud-landet.På den baggrund blev der ved lov nr. 540 af 6. juni 2007 foretaget en række justeringer afCFC-reglerne for selskaber. Den væsentligste ændring var, at CFC-reglerne kom til at gældefor alle datterselskaber uanset, hvor datterselskaberne er hjemmehørende, og hvordan beskat-ningsniveauet er for datterselskaberne. Herefter er der ingen forskelsbehandling i forhold til,om moderselskabet ejer et dansk datterselskab, et udenlandsk datterselskab inden for EU/EØSeller et datterselskab i et land uden for EU/EØS. Danske moderselskaber bliver beskattet afindkomsten i kontrollerede datterselskaber, når datterselskabet overvejende har mobil ind-komst.Et moderselskab omfattes af CFC-reglerne, hvis bl.a.---moderselskabet har bestemmende indflydelse i datterselskabet,datterselskabets CFC-indkomst overstiger 50 pct. af datterselskabets samlede indkomst,ogdatterselskabets finansielle aktiver gennemsnitligt i indkomståret udgør mere end 10 pct.af datterselskabets samlede aktiver.

- 29 -Ved bedømmelsen af, om moderselskabet har bestemmende indflydelse i datterselskabet, an-vendes reglerne i selskabsskattelovens § 31 C. Det betyder, at moderselskabet som udgangs-punkt skal besidde mere end 50 pct. af stemmerettighederne i datterselskabet.De mobile indkomstarter kaldes CFC-indkomst. De indtægter og udgifter, som medregnes tilCFC-indkomsten, er nævnt i selskabsskattelovens § 32, stk. 5. Det drejer sig bl.a. om renter,aktieavancer, udbytter, kursgevinster på værdipapirer, visse royalties og indtægter ved finan-siel leasing. Banker, forsikringsselskaber og andre selskaber, som driver næring med finan-sielle indkomster, er udtrykkeligt nævnt i bestemmelsen som selskaber med CFC-indkomst.CFC-indkomsten i datterselskabet opgøres efter territorialprincippet i selskabsskattelovens §8, stk. 2. Til gengæld finder bestemmelsen også anvendelse på datterselskabets faste driftsste-der, som er beliggende uden for den stat, hvori datterselskabet er beliggende.Hvis betingelserne for CFC-beskatning er opfyldt, skal moderselskabet ikke kun medregneCFC-indkomsten, men den samlede indkomst i datterselskabet. Moderselskabet skal medreg-ne den del af datterselskabets indkomst, der svarer til moderselskabets gennemsnitlige ejeran-del af datterselskabets samlede aktiekapital i indkomstperioden. Moderselskabet kan få creditfor den danske og udenlandske skat, som datterselskabet har betalt – dog højst den udenland-ske skat, som datterselskabet skulle have betalt, hvis den udenlandske indkomst opgøres efteret territorialprincip.3.4.1.2. CO2-kvoterI den EU-regulerede CO2-kvoteordning repræsenterer en CO2-kvote en ret til at udlede 1 tCO2eller en ækvivalent mængde af andre drivhusgasser.CO2-ækvivalent er en mængde driv-husgas, der har samme effekt på den globale opvarmning som 1 t CO2set over en given peri-ode.Den EU-regulerede CO2-kvoteordning omfatter også CO2-kreditter. Disse dannes ved investe-ringer i klimaforbedrende projekter, der reducerer den globale udledning af drivhusgasser.Projekter, der kan udløse CO2-kreditter, er:-JI-projekter (Joint Implementation), dvs. projekter, der reducerer udledningen af drivhus-gasser i et land, der allerede er forpligtet under Kyotoprotokollen, f.eks. et østeuropæiskland.CDM-projekter (Clean Development Mechanism), dvs. projekter, der reducerer udlednin-gen af drivhusgasser i et land, der ikke er forpligtet under Kyotoprotokollen, eksempelviset afrikansk eller asiatisk land.

- 30 -genereres kreditter, skal der igen ske godkendelse af FN som en kvalitetssikring. Først når FNhar godkendt reduktionen, indsættes kreditterne på det danske selskabs konto, og det danskeselskab skal betale for kreditterne. Betalingen fra selskabet går både til administration og tilegentlig betaling for kreditterne.Efter visse aftaler sker der en forudbetaling fra det danske selskab til det klimaforbedrendeprojekt som betaling af projektomkostninger. I disse tilfælde vil det danske selskab typiskkræve en bankgaranti til sikring af pengene for at tage højde for, at projektet eventuelt ik-kebliver godkendt af FN. Indskuddet fra det danske selskab betragtes i skattemæssig sam-menhæng som en forudbetaling for CO2-kreditter. En sådan forudbetaling af CO2-kredittersidestilles med et direkte køb af kreditterne med den forskel, at der først erhverves endelig rettil CO2-kreditterne, når udledningsreduktionen er opnået og godkendt af FN, og CO2-kreditterne dermed er kommet til eksistens. Projektdeltagerne opnår herved ikke en ejendoms-ret til selve projektet og de aktiver, som skabes på stedet, men alene en ret til de kreditter, somprojektet genererer. Der er således ikke tale om, at der ved et dansk selskabs projektdeltagelseskabes et fast driftssted i det pågældende land.Den første periode med den EU-regulerede CO2-kvoteordning løb i 3 år for perioden 2005-2007. Den anden periode løber i 5 år for 2008-2012. Den tredje periode er forberedt til at løbei 8 år for 2013-2020.CO2-kvoteordningen er gennemført i dansk lovgivning ved lov om CO2-kvoter.Klima-, energi og bygningsministeren har den 3. oktober 2012 fremsat lovforslag nr. L7 til lov om CO2-kvoter med henblik på at tilpasse loven til CO2-kvoteordningens tredje peri-ode og efterfølgende 8-års-handelsperioder. Formålet med lovforslaget er således atgennem-føre Europa-Parlamentets og Rådets direktiv 2009/29/EF af 23. april 2009 om ændring af di-rektiv 2003/87/EFi dansk ret.CO2-kvoter og CO2-kreditter er individuelt omsættelige. Det vil sige, at de kan købes og sæl-ges uden, at der skal følge et erhvervsaktiv eller en erhvervsvirksomhed med. Handel medCO2-kvoter og CO2-kreditter sker typiskvia handelsselskaber eller børser ligesom handel medf.eks. aktier.Efter CO2-kvoteordningen fastsættes en samlet kvotemængde i EU. Nogle CO2-kvoter tildelesde kvotebelagte virksomheder gratis. Andre kvoter tildeles ved statens auktionering af CO2-kvoter. Virksomheder og privatpersoner kan herefter handle indbyrdes med CO2-kvoterne.CO2-kvoteordningen indebærer, at de kvotebelagte virksomheder skal returnere CO2-kvoter tilstaten svarende til deres udledning af de drivhusgasser, der er omfattet af kvotedirektivet.Formålet med CO2-kvoteordningen er at sikre, at der er et samlet loft for drivhusgasudledningi EU.

- 31 -Efter dansk ret sker der ingen beskatning af værdien af en gratis tildelt CO2-kvote hos modta-geren (ligningslovens § 7 Y). Der er ingen udgift eller værdi at afskrive eller fradrage vedopgørelsen af den skattepligtige indkomst hos modtageren af en gratis tildelt kvote, idet an-skaffelsessummen for en sådan kvote sættes til 0 kr.Køberen af en CO2-kvote kan fradrage anskaffelsessummen for det indkomstår, hvori kvotener anvendt i produktionen (afskrivningslovens § 40 A, stk. 1). Det er en betingelse for fradrag,at CO2-kvoten både er anskaffet og anvendt i produktionen. Der er således ikke fradragsret forudgifter til anskaffelse af CO2-kvoter, som ikke anvendes af en kvotebelagt virksomhed i pro-duktionen.Efter en tildelingsperiodes udløb ombyttes en kvotebelagt virksomheds oversky-dende kvoter dog til nye CO2-kvoter, som er gældende i den nye periode og vil kunne anven-des i produktionen i den nye tildelingsperiode.Fortjeneste eller tab ved salg af en CO2-kvote medregnes ved opgørelsen af den skattepligtigeindkomst for det indkomstår, hvori kvoten sælges uden at være anvendt i produktionen. For-tjeneste eller tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen.Anskaffelsessummen for en gratis tildelt kvote sættes til 0 kr. Anskaffelsessummen for enkøbt kvote sættes til købssummen (afskrivningslovens § 40 A, stk. 2 og 3).CO2-kreditter og kvoter for andre drivhusgasser, som er omfattet af EU’s CO2-kvoteordning,behandles efter dansk ret skattemæssigt som CO2-kvoter efter reglerne ovenfor.Beskatningen af virksomhedsoverskud, som dannes ved at anvende en CO2-kvote, følger dealmindelige regler.3.4.2. LovforslagetCFC-indkomsten omfatter bl.a. renter, aktieavancer, udbytter, kursgevinster på værdipapirer,visse royalties og indtægter ved finansiel leasing. Almindelige værdipapirer indgår såledessom grundlag for beregningen af, om der skal ske CFC-beskatning.CO2-kvoter har den særlige egenskab, at de i vidt omfang købes og sælges alene for at opnåen fortjeneste ligesom ved handel med f.eks. aktier. CO2-kvoter kan således bruges som fi-nansielle aktiver, men de indgår ikke i grundlaget for CFC-beskatningen.Det foreslås, at CO2-kvoterskal indgå i grundlaget for CFC-beskatningen på linje med finan-sielle aktiver, således at CFC-beskatningen fortsat udgør et værn mod flytning af mobile ind-komster for at opnå skattemæssige fordele. Forslaget understøttes af et forslag af 20. oktober2011 fra Kommissionen om ændring af direktivet om markeder for finansielle instrumenter(direktiv 2004/39/EF –”MiFID”). I forslaget til ændringsdirektiv foreslår Kommissionenblandt andet en reklassifikation af CO2-kvoter som finansielle aktiver.

Forslaget om at inddrage CO2-kvoter under CFC-beskatningen omfatter også CO2-kreditter ogindividuelt omsættelige kvoter for andre drivhusgasser uanset, om aktiverne er dannet indenfor den EU-regulerede kvoteordning eller i lande uden for denne ordning.3.5. Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjer3.5.1. Gældende retDer betales en årlig afgift på 1 pct. af forsikringssummen på kaskoforsikringer vedrørendelystfartøjer.Afgiften omfatter kaskoforsikringer af lystfartøjer af enhver art, som er hjemmehørende iDanmark.Afgiften indbringer i dag et umiddelbart provenu på ca. 115 mio. kr. årligt.3.5.2. LovforslagetDet foreslås, at afgiftssatsen forhøjes fra 1 pct. til 1,34 pct. af forsikringssummen for det for-sikrede lystfartøj.Det skønnes at indbringe et merprovenu på ca. 30 mio. kr. årligt efter tilbageløb. For en båd-ejer, der har forsikret sin båd for 300.000 kr., vil udgiften således stige med ca. 1.000 kr. fra3.000 kr. til ca. 4.000 kr. årligt, svarende til ca. 85 kr. pr. måned.Det er vurderingen, at afgiftsforhøjelsen ikke vil medføre, at færre tegner en forsikring. Detskyldes, at den økonomiske belastning ved afgiften er begrænset, sammenlignet med den risi-ko en bådejer vil påtage sig ved ikke at tegne kaskoforsikring.4. Økonomiske konsekvenser for det offentligeDen foreslåede sanering af erhvervsstøtteordninger i form af ophævelse af de særlige andels-beskatningsregler, harmonisering af afskrivningsreglerne for vindmøller samt forhøjelse afvisse lønsumsafgiftssatser vurderes at give et umiddelbart varigt merprovenu på 675 mio. kr.og et varigt merprovenu efter tilbageløb og adfærd på ca. 440 mio. kr., jf. tabel 4.0. Sanerin-gen af erhvervsstøtten indgår i Aftale om Finansloven for 2013.Den forslåede forhøjelse af afgiften af kaskoforsikringer for lystfartøjer skønnes at give etumiddelbart varigt merprovenu på 40 mio. kr. og et varigt merprovenu efter tilbageløb på 30mio. kr.Herudover vurderes lovforslaget ikke at have provenumæssige konsekvenser.Tabel 4.0 Samlede provenumæssige konsekvenser af sanering af erhvervsstøtteordninger m.v.

For indkomståret 2013 skønnes forslaget samlet at medføre et umiddelbart merprovenu på ca.725 mio. kr., hvilket vil stige gradvist frem til 2017. I finansåret 2013 skønnes virkningen atblive et umiddelbart merprovenu på ca. 625 mio. kr. Forskellen på finansår og indkomstårskyldes primært, at lønsumsafgifter betales kvartalsvis.Den foreslåede sanering af erhvervsstøtteordninger m.v. medfører et merprovenu for kommu-nerne i form af højere selskabsskat og personskat på ca. 55 mio. kr. i 2013 stigende til ca. 90mio. kr. i 2016, hvorefter merprovenuet gradvis aftager. Lovforslaget får dog ingen umiddel-bare økonomiske konsekvenser for kommunerne i 2013, da samtlige kommuner i 2013 harvalgt at anvende det udmeldte statsgaranterede udskrivningsgrundlag ved budgetteringen afpersonindkomstskatterne. Fra 2014 vil virkningerne for kommunerne indgå i det beregnedeudskrivningsgrundlag i forbindelse med kommuneforhandlingerne. Med hensyn til kommu-nernes andel af selskabsskatten afregnes denne 3 år efter indkomståret, således at det højereselskabsskatteprovenu i 2013 vil blive afregnet i forhold til kommunerne i 2016. Både kom-muner og regioner vil få refunderet de merudgifter, der følger af højere lønsumsafgifter på deydelser de køber.4.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.Med lovforslaget ophæves de særlige regler for andelsbeskatning (kooperationsbeskatning).Herved overgår de ca. 250 andelsselskaber, der i dag andelsbeskattes, gradvis til selskabsbe-skatning på linje med den eksisterende beskatning af eksempelvis aktieselskaber. Det samledeprovenu fra andelsbeskatningen udgjorde i 2010 knap 80 mio. kr.Samtidig foreslås det, at udlodninger af andelsselskabernes fremtidige overskud ikke beskat-tes som personlig indkomst, men efter de almindelige regler for beskatning af udlodninger ogudbytter.

- 34 -Andelsselskaber er økonomisk set andelshavernes forlængede arm i opnåelsen af fordelagtigepriser, hvorfor det er nødvendigt at se beskatningen af andelsselskaberne og beskatningen afudlodningerne til andelshaverne under ét.Under andelsbeskatning opgøres den skattepligtige indkomst som en procentdel (4,0-4,5 pct.)af formuen og ikke som normalt på baggrund af driftsregnskabet. Desuden beskattes den skat-tepligtige indkomst ikke med den almindelige selskabsskattesats på 25 pct., men med en lave-re sats på 14,3 pct. En ophævelse af andelsbeskatningen vil derfor almindeligvis medføre enhårdere beskatning isoleret set.Samtidig indebærer forslaget, at udlodningerfra andelsselskaber udover normalforrentningenfremover ikke beskattes som personlig indkomst (op til en marginalskattesats på 56,5 pct. i2013), men følger de almindelige regler for beskatning af udlodninger og udbytter (op til enmarginalskattesats på 44,2 pct. i 2013). Dette betyder alt andet lige en lempelse af beskatnin-gen, der i vidt omfang modsvarer den højere selskabsbeskatning af andelsselskaberne.De dele af andelsselskabernes formue, som er opsparet under den lempeligere andelsbeskat-ning, vil efter forslaget blive beskattet med 50 pct., hvis de udloddes. Det svarer overordnetset til den beskatning, der ville være foretaget efter gældende regler, hvis selskabet blev likvi-deret og formuen udloddet til andelshaverne.Ses på den samlede beskatning af andelsselskab og andelshaver forventes forslaget ikke athave væsentlige niveaumæssige konsekvenser for beskatningen, herunder fordelingen mellembeskatning af andelsselskabet og andelshaverne. Til grund herfor lægges bl.a., at den højerebeskatning af andelsselskaberne i vidt omfang forventes at blive neutraliseret ved en forhøjel-se af andelsselskabernes afregningspriser med deres andelshavere.Kooperationsbeskatningen muliggør, at andelsselskabernekan henlægge overskud og dervedakkumulere kapital til udskudt beskatning. Hermed opstår en skatteudgift, da kooperationsbe-skatningen ikke fuldt ud inddrager den rentefordel, som skatteudskydelsen medfører.De gæl-dende regler for kooperationsbeskatning indeholder således erhvervsstøtte.Ved ophævelsen af andelsbeskatningen fjernes denne skatteudgift, hvilket med betydeligusikkerhed skønnes at medføre et umiddelbart varigt merprovenu på ca. 70 mio. kr. Da mar-kedsrenten aktuelt er meget lav, forventes merprovenuet som følge af den sparede skatteudgifti 2013 kun at udgøre ca. 40 mio. kr. før tilbageløb.En del af dette merprovenu vil blive opvejet af lavere indtægter fra andre skatter og afgifter.Dette tilbageløb skønnes at udgøre ca. 40 pct. og det årlige merprovenu forventes således atblive på 40 mio. kr. Der forventes ikke adfærdsændringer med provenumæssige konsekven-

Forslaget vil medføre et årligt merprovenu for kommunerne som følge af højere indtægter fraprimært selskabskat på ca. 10 mio. kr.4.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatserDet umiddelbare merprovenu for staten skønnes til 530 mio.kr. Merudgifter til refusion aflønsumsafgift til regionerne og kommunerne via momsrefusionsordningen samt kompensationaf DSB mv. skønnes at udgøre i størrelsesordenen 65 mio. kr.Statens umiddelbare nettoprovenu skønnes således til 465 mio.kr. om året og 280 mio.kr. eftertilbageløb. Det forventes, at afgiftsstigningen medfører visse adfærdsmæssige tilpasninger ogprovenuvirkningen efter adfærd skønnes deraf til 350 mio.kr. om året. Indregnes arbejdsud-budseffekter reduceres merprovenuet til 300 mio.kr.,jf. tabel 4.2.Tabel 4.2 Nettoprovenu for statenMio. kr. i 2013-niveauUmiddelbar provenuvirkningUmiddelbar provenuvirkning inkl.virkning på andre kontiProvenuvirkning efter automatisktilbageløbProvenuvirkning inkl. ændret ad-færdProvenuvirkning inkl. arbejdsud-budseffekterVarig virk-ning2013465465465280350300465280350201446546528035020154654652803502016465465280350Finansår2013370370220280

- 36 -indtægterne fra selskabsskatten. Det faldende overskud resulterer herudover i lavere udbytteeller kursfald, som også beskattes, hvorfor tilbageløbet øges. Afhængigt af ejerforholdene erskatterne forskellige, og der er derfor benyttet en standardantagelse om et automatisk tilbage-løb via andre skatter og afgifter på 40 pct. for erhvervsrelaterede skatter.På sigt er det antaget, at forhøjelsen af lønsumsafgiften nedvæltes i lønningerne, hvilket resul-terer i, at selskabsoverskuddet igen stiger tilsvarende. Efter at forhøjelsen af lønsumsafgiftener fuldt ud nedvæltet i lønningerne, er der dog stadig et mindre tilbageløb via moms og punkt-afgifter, som følge af en lavere realindkomst og dermed på sigt lavere forbrug. Den samledeeffekt er inkluderet i provenuvirkningen efter indregning af adfærdsændringer. Afgiftsstignin-gen indebærer yderligere to adfærdseffekter, der har modsatrettede effekter på provenuet. Deter således forudsat, at virksomheder i de berørte sektorer substituerer væk fra arbejdskraft, ogmod kapital som inputfaktor i produktionen, men at denne effekts reduktion af skatteindtæg-terne modsvares af et generelt skifte mod sektorer med en højere afgiftsbelastning, herunderfra momsfritage lønsumspligtige erhverv til momspligtige erhverv.Endelig vil nedvæltningen af lønsumsafgiften i lønningerne indebære, at arbejdsudbuddetfalder, og når denne effekt indregnes skønnes forslaget at medføre et varigt provenu på 300mio. kr.For kommuner og regioner blev der i forbindelse med ophævelsen af lønsumsafgiftsfritagel-sen for den offentlige sektor, skønnet over deres umiddelbare udgifter. På denne baggrundskønnes de umiddelbare udgifter for kommuner og regioner, ved den foreslåede forhøjelse aflønsumsafgiften, at være 55 mio. kr. om året.4.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøllerDen foreslåede nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller vil medføre en frem-rykning af selskabsbeskatningen, da afskrivningerne fordeles ud på en længere årrække. Her-ved opnår stat og kommuner en rentefordel.Omfanget af danske vindmølleinvesteringer i Danmark og udlandet varierer meget fra år tilår, hvorfor provenuvurderingen er forbundet med betydelig usikkerhed. På baggrund af ud-viklingen i opførelsen af nye vindmøller m.v. skønnes det årlige investeringsomfang at udgøreca. 5 mia. kr. årligt, hvoraf ca. 20 pct. skønnes at være i udenlandske vindmøller.Det antages skønsmæssigt, at ca. 80 pct. af de samlede investeringer foretages af selskaber,mens de resterende ca. 20 pct. fortages af personer.Den umiddelbare provenuvirkning kan med udgangspunkt i det forventede investeringsom-fang beregnes til ca. 180 mio. kr. i 2013 og ca. 260 mio. kr. i 2014. Den umiddelbare varige

- 37 -virkning udgør ca. 140 mio. kr. På sigt falder merprovenuet, således at det varige merprovenualene består af rentefordelen ved fremrykning afskattebetalingerne.En del af det umiddelbare merprovenu vil blive opvejet af tilbageløb i form af lavere indtæg-ter fra skatter og afgifter som følge af en lavere disponibel indkomst hos skattepligtige. Detskønnes, at tilbageløbet udgør ca. 30 pct. af den umiddelbare virkning, og den varige prove-nuvirkning efter tilbageløb bliver ca. 100 mio. kr.Finansårsvirkningen svarer til virkningen på indkomstår.Den foreslåede ændring i afskrivningsreglerne vil i mindre grad reducere incitamentet til atinvestere i store vindmøller. Reduktionen i investeringerne forventes dog at være begrænsedeog har således ikke væsentlige provenumæssige konsekvenser.Tabel 4.3Nettoprovenu for statenMio. kr. i 2013-niveauUmiddelbar provenuvirkningUmiddelbar provenuvirkning inkl.virkning på andre kontiProvenuvirkning efter automatisktilbageløbProvenuvirkning inkl. ændret ad-færdProvenuvirkning inkl. arbejdsud-budseffekterVarig virk-ning2013140180140100100100180130130201426026018518520153003002152152016320320225225Finansår2013180180130130

Forslaget vil medføre et merprovenu for kommunerne som følge af højere indtægter fraselskabskat og personskat. I 2013 forventes kommunernes samlede merprovenu før tilbageløbat udgøre ca. 45 mio. kr., hvilket stiger til 70 mio. kr. i 2014 og 80 mio. kr. i 2015. Af kom-munernes samlede merprovenu udgør personskatter ca. 65 pct. og selskabsskat ca. 35 pct.Det forventes, at den længere afskrivningsperiode for vindmøller kun i begrænset omfang vilpåvirke investeringsniveauet, hvorfor der ikke påregnes adfærdsændringer af betydning forprovenuet.Med forslaget fjernes den skatteudgift, der er forbundet med de særlig fordelagtige afskriv-ningsregler for store vindmøller. Skatteudgiften reduceres således med et beløb svarende tilden umiddelbare provenuvirkning før tilbageløb, hvilket svarer til 140 mio. kr. i varig virk-ning.

- 38 -4.4. Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningenForslaget om at inddrage CO2-kvoter under CFC-beskatningen bidrager til at sikre, atCFC-beskatningen fortsat udgør et værn mod flytning af mobile indkomster for at opnå skattemæs-sige fordele.4.5. Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjerForslaget om forhøjelse af afgiften af kaskoforsikringer på lystfartøjer skønnes at medføre etvarigt merprovenu på 30 mio. kr. årligt, jf. tabel 2. Merprovenuet er opgjort efter tilbageløb.Tabel 4.5 Nettoprovenu for statenMio. kr. i 2013-niveauUmiddelbar provenuvirkningUmiddelbar provenuvirkning inkl.virkning på andre kontiProvenuvirkning efter automatisktilbageløbProvenuvirkning inkl. ændret adfærdProvenuvirkning inkl. arbejdsudbuds-effekterVarig virk-ning4040303030201340403030201440403030201540403030201640403030Finansår201335353030

Forslaget forventes ikke at have adfærdseffekter. Den økonomiske belastning ved afgiften erbegrænset sammenlignet med den risiko en bådejer vil påtage sig ved ikke at tegne kaskofor-sikring. Ligeledes skønnes det, at arbejdsudbudseffekterne vil være beskedne, og de medreg-nes derfor ikke i provenuskønnet.5. Administrative konsekvenser for det offentlige5.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.Det skønnes, at forslaget medfører omkostninger til systemtilretning i størrelsesordenen 1,9mio. kr. Det er lagt til grund, at der skal etableres to nye felter på selvangivelsen, hvoraf detene skal kunne danne grundlag for en maskinel skatteberegning.5.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatserForslaget betyder, at der skal ske ændring af blanketter m.v. Omkostning hertil kan skøns-mæssigt opgøres til ca. 50.000 kr.5.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøllerForslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for det offentlige.5.4. Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningenForslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for det offentlige.

- 39 -5.5. Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjerForslaget skønnes ikke at medføre nævneværdige administrative omkostninger.6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet6.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.Med forslaget om ophævelse af andelsbeskatningen sikres ensartede skatteregler for selska-ber, der konkurrerer på det samme marked.De særlige regler for andelsbeskatning betyder en skattemæssig begunstigelse af disse selska-ber, idet de kan henlægge overskud til nedsat beskatning, mens hovedparten af beskatningenførst finder sted, når overskuddet udloddes.I forhold til øvrige selskabsformer giver dette andelshaver et incitament til at lade pengene ståi selskabet bl.a. med henblik på nyinvesteringer og ekspansion. Dette skævvrider konkurren-ceforholdene mellem andelsselskaber og øvrige selskabsformer, der konkurrerer på det sam-me marked.Forslaget medfører et indtægtstab for erhvervslivet svarende til det umiddelbare offentligemerprovenu. I 2013 udgør indtægtstabet ca. 40 mio. kr.6.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatserI forbindelse med ophævelsen af lønsumsafgiftsfritagelsen for den offentlige sektor blev derskønnet over de provenumæssige konsekvenser. På den baggrund kan det private erhvervslivskønnes at bære ca. 85 pct. af den foreslåede afgiftsforhøjelse, svarende til 450 mio. kr. omåret.Den offentlige sektors berøres primært af satsændringen for lønsumsafgiftens metode 4, derblandt andet omfatter sundhedsydelser samt offentlig transport. Endvidere berøres den offent-lige sektor også af satsændringen for lønsumsafgiftens metode 1, blandt andet gennem visseuddannelsesinstitutioner. Lønsumsafgiftens metode 3 formodes derimod alene at vedr. detprivate erhvervsliv.Fordelingen af den umiddelbare belastning, som følge af afgiftsforhøjel-sen, på 530 mio.kr. om året på tværs af de tre berørte metoder fremgår af tabel 6.2.Tabel 6.2 Umiddelbart provenu, af afgiftsstigning, fordelt på områderMio. kr. i 2013-niveau2013Metode 1 - Organisationer, fonde mv.90Metode 3 - Virksomheder der udgiver eller importerer aviser40Metode 4 - Virksomheder der ikke er omfattet af de øvrige metoderI alt400530

6.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøllerDen foreslåede nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøller vil forlænge tilbagebe-talingstid for denne type investeringer. Dette vil medføre både et rente- og likviditetstab forinvestorerne, der svarer til det umiddelbare merprovenu for det offentlige på 180 mio. kr. i2013 og 270 mio. kr. i 2014.6.4. Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningenForslaget har ikke nævneværdige økonomiske konsekvenser for erhvervslivet.6.5. Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjerForslaget om at forhøje afgiften på kaskoforsikringssummen af lystfartøjer omfatter også lyst-fartøjer der udlejes. Antallet af virksomheder skønnes dog som beskedent, og den relativebetydning af afgiftsforhøjelsen skønnes ligeledes at være beskeden, hvorfor forslaget ikkeforventes at have nævneværdige økonomiske konsekvenser for erhvervslivet.7. Administrative konsekvenser for erhvervslivetForslaget er i forbindelse med fremsættelsen sendt i høring hos Erhvervsstyrelsens Team Ef-fektiv Regulering (TER – tidligere CKR).7.1. Ophævelse af andelsbeskatningen m.v.Forslaget skønnes at medføre en begrænset administrativ byrde i forbindelse med opgørelse afindgangsværdier m.v., som følge af overgangen fra kooperationsbeskatning til almindeligselskabsbeskatning.7.2. Forhøjelse af visse lønsumsafgiftssatserForslaget har ingen administrative konsekvenser for de lønsumsafgiftspligtige virksomheder,idet der er tale om en satsforhøjelse.7.3. Nedsættelse af afskrivningssatsen for store vindmøllerForslaget skønnes at medføre en begrænsetadministrativ byrde i forbindelse med håndteringenaf aktiver i forhold til de to midlertidige særlige saldi for vindmøller med en kapacitet over 1MW i forhold til henholdsvis det almindelige afskrivningsgrundlag og det forhøjede afskriv-ningsgrundlag (investeringsvindue).7.4. Inddragelse af CO2-kvoter under CFC-beskatningenForslaget har ikke nævneværdige administrative konsekvenser for erhvervslivet.7.5. Forhøjelse af kaskoforsikringsafgift på fritidsfartøjerForslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for erhvervslivet.8. Administrative konsekvenser for borgerne

- 41 -Forslaget har ingen administrative konsekvenser for borgerne.9. Miljømæssige konsekvenserForslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.10. Forholdet til EU-rettenEfter forslaget ophæves en støtteordning for vindmøller, som Kommissionen har godkendt.For så vidt angår forslaget om ændring af lov om afgift af lystfartøjsforsikringer vil dette somudkast blive notificeret efter direktiv 98/34/EF (informationsproceduredirektivet) som ændretved direktiv 98/34/EF.Herudover indeholder lovforslaget ikke EU-retlige aspekter.11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.Forslaget er i forbindelse med fremsættelsen sendt i høring til:Advokatsamfundet, AgroSkat as, AE Rådet, ATP, Børsmæglerforeningen, CEPOS, Cevea,Danmarks Rederiforening, Danmarks Skibskreditfond, Dansk Aktionærforening, Dansk Byg-geri, Dansk Ejendomsmæglerforening, Dansk Energi, Dansk Erhverv, Dansk Gartneri, DanskIværksætterforening, Dansk Revisorforening,Danske Advokater, Dansk Sejlunion, DanskeLystsejlere, Den Danske Fondsmæglerforening, Den danske Skatteborgerforening, DI,DVCA, Ejendomsforeningen Danmark, Ejerlederne, Finans og Leasing, Finansrådet, FSR –danske revisorer, Forsikring & Pension, Handel Transport og Service, Horesta, Håndværksrå-det, InvesteringsForeningsRådet, Landbrug & Fødevarer, Lokale Pengeinstitutter, NasdaqOMX Copenhagen A/S, Nationalbanken, Realkreditforeningen, Realkreditrådet, SRF Skatte-faglig Foreningog Videncentret for Landbrug.12. Sammenfattende skemaSamlet vurdering af konsekvenser af lovforslagetPositive konsekvenser/mindreudgifterOpgjort i varig virkning eftertilbageløb og adfærd skønnessaneringen af erhvervsstøtte-ordninger mv. at medføre etsamlet merprovenu på 440mio. kr.Negative konsekvenser/ mer-udgifterIngen

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelserTil § 1Til nr. 1, 3 og 4Der er tale om konsekvensændringer som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskatte-lovens § 1, stk. 1, nr. 3.Til nr. 2Det foreslås at ophæve selskabsskatteskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3. Det medfører, at andels-selskaber fremover undergives almindelig selskabsbeskatning og ikke som hidtil formuebe-skatning (kooperationsbeskatning). Andelsselskaberne bliver omfattet af skattepligtsbestem-melsen i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, der medfører selskabsskattepligt for forenin-ger, hvis formål er at fremme medlemmernes erhvervsmæssige interesser gennem deres delta-gelse i foreningens virksomhed.Andelsselskaber vil efter overgangen til beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.4, blive indkomstskattepligtige, og den skattepligtige indkomst beskattes med 25 pct.Efter den foreslåede overgang til indkomstskattepligt beskattes andelsselskaber af deres lø-bende indkomst efter samme principper og med samme beskatningsprocent, som gælder foraktie- og anpartsselskaber m.v.Det bevirker også, at andelsselskaberne efter overgangen til skattepligt efter selskabsskattelo-vens § 1, stk. 1, nr. 4, følger skattelovgivningens almindelige regler for indkomstskattepligti-ge selskaber m.v. Det medfører blandt andet, at andelsselskabet fremover indgår i sambeskat-ning med koncernforbundne selskaber efter selskabsskattelovens § 31, ligesom eksempelvisrentefradragsbegrænsningsreglerne i selskabsskattelovens § 11 B også finder anvendelse.Andelsselskabet vil også fremover kunne fremføre et eventuelt skattemæssigt underskud tilmodregning i senere års skattepligtige indkomster efter bestemmelsen i selskabsskattelovens §12 m.v., modsat i dag, hvor en negativ formue ansættes til 0 kr.Til nr. 5

- 45 -Som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, overflødiggø-res bestemmelserne i selskabsskattelovens § 1, stk. 2 og 3.Selskabsskattelovens § 1, stk. 2, regulerer, hvorledes koncernforbundne selskaber m.v. indgåri medlemskredsen. Selskabsskattelovens § 1, stk. 3, regulerer begrænsningen i selskabsskatte-lovens § 1, stk. 1, nr. 3, for så vidt angår omsætning med ikkemedlemmer.Til nr. 6Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskat-telovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovforslagets § 1, nr. 2.Til nr. 7Selskabsskattelovens § 5 A regulerer overgangen til skattepligt efter bestemmelsen i selskabs-skattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, fra beskatning efter andre regler i selskabsskattelovens § 1. Denforeslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, medfører, at bestemmelsen i §5 A overflødiggøres, hvorfor det foreslås at ophæve denne.Selskabsskattelovens § 5 B regulerer overgangen til beskatning efter en bestemmelse i sel-skabsskattelovens § 1, dog ikke selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, fra beskatning efterselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3.Bestemmelsen anvendes enten ved frivillig overgang eller overgang som følge af, at betingel-serne for beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, ikke er opfyldt.Da det foreslås at ophæve selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, og stk. 2 og 3, og dermedindføre en lovmæssig overgang til beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4,overflødiggøres dele af bestemmelserne i selskabsskattelovens § 5 B. De relevante bestem-melser i selskabsskattelovens § 5 B, der stadig skal anvendes, foreslås videreført i nye be-stemmelser i selskabsskattelovens §§ 35 og 35 A, jf. lovforslagets § 1, nr. 21.Til nr. 8Selskabsskattelovens § 5 C, stk. 1, regulerer overgangstidspunktet for overgang fra en be-stemmelse i selskabsskattelovens § 1 til en anden bestemmelse i selskabsskattelovens § 1, dogundtaget overgange omfattet af selskabsskattelovens §§ 5 A, 5 B og 5 F.Som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens §§ 5 A og B og indsættelse afnye §§ 35 og 35 A i selskabsskatteloven foreslås § 5 C, stk. 1, affattet således, at det nu frem-

Til nr. 12Der er tale om en konsekvensændring som følge af de ændrede regler om rekonstruktionsbe-handling, som blev vedtaget ved lov nr. 718 af 25. juni 2010 om ændring af konkursloven ogforskellige andre love (rekonstruktion m.v.). Med den foreslåede ændring præciseres det, atdet er rekonstruktionsforslaget, der stadfæstes af skifteretten, og ikke tvangsakkorden, jf.konkurslovens § 13 e, stk. 1. Der tilsigtes ingen realitetsændringer.Til nr. 14Selskabsskattelovens §§ 14, 15, 16 og 16 A omhandler alle opgørelsen af den skattepligtigeindkomst for andelsselskaber omfattet af skattepligtsbestemmelsen i selskabsskattelovens §1,stk. 1, nr. 3.Selskabsskattelovens § 14 regulerer selve formueopgørelsen, der danner grundlag for ind-komstbeskatningen, mens selskabsskattelovens § 15 nærmere regulerer den skattepligtigeindkomst for indkøbsforeninger. Selskabsskattelovens § 16 regulerer indkomsten for andels-foreninger m.v., der driver virksomhed som produktions- og salgsforeninger, mens selskabs-skattelovens § 16 A regulerer indkomsten for andelsforeninger m.v., der både driver virksom-hed som indkøbsforening og produktions- og salgsforening.Når det foreslås at ophæve selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, hvorefter andelsselskaberfremover beskattes efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, og dermed undergives almin-delig indkomstbeskatning, overflødiggøres de særlige bestemmelser om opgørelsen af denskattepligtige indkomst for andelsbeskattede selskaber og foreninger m.v. Det foreslås derforat ophæve selskabsskattelovens §§ 14, 15, 16 og 16 A.Til nr. 15 og 16

Til nr. 18 og 19Selskabsskattelovens § 19, stk. 1, angiver skatteprocenten (14,3) for andelsbeskattede selska-ber og foreninger omfattet af skattepligtsbestemmelsen i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.3. Som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, overflø-diggøres bestemmelsen i selskabsskattelovens § 19, stk. 1.Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 19, stk. 1, bliver §19, stk. 2, til stk. 1. Samtidig ændres bestemmelsen i § 19, stk. 2, der bliver stk. 1. Herefterfremgår det af bestemmelsen, at beløb omfattet af den foreslåede § 35 A, stk. 2, i selskabs-skatteloven beskattes med 50 pct.Til nr. 20For at der kan ske CFC-beskatning hos et moderselskab, er det blandt andet en betingelse, atdatterselskabets CFC-indkomst udgør mere end halvdelen af datterselskabets samlede skatte-pligtige indkomst i det pågældende indkomstår, jf. selskabsskattelovens § 32, stk. 1, nr. 1, ogat datterselskabets finansielle aktiver gennemsnitligt i indkomståret udgør mere end 10 pct. afselskabets samlede aktiver, jf. selskabsskattelovens § 32, stk. 1, nr. 2.Ved finansielle aktiver forstås aktiver, hvis afkast er omfattet af selskabsskattelovens § 32,stk. 5. Efter denne bestemmelse opgøres CFC-indkomsten som summen af følgende indtægterog udgifter:1) Skattepligtige renteindtægter og fradragsberettigede renteudgifter.2) Skattepligtige gevinster og fradragsberettigede tab på fordringer, gæld eller finansielle kon-trakter, der omfattes af kursgevinstloven. Gevinst og tab på kontrakter (terminskontrakterm.v.), som tjener til sikring af driftsindtægter og driftsudgifter, medregnes ikke. Gevinst og

- 48 -tab på terminskontrakter m.v. medregnes dog, hvis den skattepligtige udøver næring ved købog salg af fordringer og finansielle kontrakter eller driver næringsvirksomhed ved finansie-ring.3) Provisioner og lignende, der er fradragsberettigede efter ligningslovens § 8, stk. 3, og detilsvarende skattepligtige provisioner og lignende.4) Skattepligtige udbytter og skattepligtige afståelsessummer vedrørende aktier m.v., der om-fattes af aktieavancebeskatningsloven.5) Skattepligtig fortjeneste og tab vedrørende aktier m.v., der omfattes af aktieavancebeskat-ningsloven.6) Betalinger af enhver art, der modtages som vederlag for anvendelsen af eller retten til atanvende immaterielle aktiver samt fortjeneste og tab ved afståelse af immaterielle aktiver.Undtaget herfra er dog betalinger fra selskaber, som ikke er koncernforbundne med dattersel-skabet, jf. § 31 C, foranvendelsen af eller retten til at anvende immaterielle aktiver, som erforanlediget af datterselskabets egen forsknings- og udviklingsvirksomhed. Immaterielle akti-ver omfatter enhver ophavsret til et litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herun-der spillefilm, ethvert patent, varemærke eller mønster eller enhver model, tegning, hemmeligformel eller fremstillingsmetode eller oplysninger om industrielle, kommercielle eller viden-skabelige erfaringer.7) Skattemæssige fradrag, der vedrører indtægter som nævnt i nr. 1-6 ovenfor.8) Skattepligtige indkomster ved finansiel leasing, herunder fortjeneste og tab ved afståelse afaktiver, som har været anvendt til finansiel leasing.9) Skattepligtige indkomster i forbindelse med forsikringsvirksomhed, virksomhed som pen-ge- eller realkreditinstitut eller finansiel virksomhed i øvrigt.Det foreslås, at der indsættes et nyt nr. 10 i selskabsskattelovens § 32, stk. 5. I det foreslåedenr. 10 fastsættes, at CFC-indkomsten også omfatter skattepligtig fortjeneste og tab ved afstå-else af CO2-kvoter og CO2-skattekreditter, jf. afskrivningslovens § 40 A, som blandt andetomfatter CO2-kvoter og CO2-kreditter.Det er den skattemæssige behandling af skattepligtig fortjeneste og fradragsberettiget tab efterdanske regler, der er styrende for opgørelsen af CFC-indkomsten uanset, om der er tale om etdansk datterselskab eller et udenlandsk datterselskab, jf. selskabsskattelovens § 32, stk. 4.Ved opgørelsen af et dansk datterselskabs CFC-indkomst og datterselskabets samlede skatte-pligtige indkomst anvendes datterselskabets egen indkomstopgørelse uden fremførsel af un-derskud fra tidligere indkomstår. Ved opgørelsen af et udenlandsk datterselskabs CFC-indkomst skal skattepligtig fortjeneste og fradragsberettiget tab som udgangspunkt beregnespå grundlag af de faktiske anskaffelsessummer.

Der foreslås ikke konsekvensændringer i § 32, stk. 4, som følge af forslaget om at inddrageCO2-kvoter og CO2-kreditter under CFC-beskatningen, idet skattepligtig fortjeneste og fra-dragsberettiget tab ved salg af en CO2-kvote eller en CO2-kredit netop opgøres på grundlag defaktiske anskaffelsessummer, jf. afskrivningslovens § 40 A, stk. 2 og 3. Anskaffelsessummenfor en gratis tildelt kvote sættes til 0 kr., dvs. den faktiske anskaffelsessum. Anskaffelses-summen for en købt kvote sættes til købsprisen, dvs. den faktiske anskaffelsessum.Nogle selskaber har ombyttet CO2-kvoter med CO2-kreditter. Udgangspunktet er, at bytte afkvoter ligesom bytte af andre former for aktiver skattemæssigt skal behandles som køb/salg.En ombytning af CO2-kvoter med CO2-kreditter vil således medføre en salgspris for CO2-kvoterne, som skal indtægtsføres i salgsåret, og en købspris for CO2-kreditterne, som først kanfradrages, når CO2-kreditterne er anvendt i produktionen. Der kan således ikke ske modreg-ning af købsprisen for CO2-kreditter i salgsprisen for CO2-kvoter.Den EU-regulerede CO2-kvoteordning, herunder CO2-kreditter, er beskrevet nærmere i dealmindelige bemærkninger, punkt 3.4.1.2.Ved en CO2-kvote forstås et bevis for retten til i en given periode at udlede en vis mængde afdrivhusgasserne kuldioxid (CO2), metan (CH4), lattergas (N2O), hydrofluorcarboner (HFC),perfluorcarboner (PFC) og svovlhexafluorrid (SF6) samt andre gasformige bestanddele af at-mosfæren, både natur- og menneskeskabte, som optager og genudsender infrarød stråling.Forslaget om at inddrage CO2-kvoter og CO2-kreditter under CFC-beskatningen omfatter in-dividuelt omsættelige kvoter vedrørende de nævnte drivhusgasser og CO2-kreditter vedrøren-de sådanne drivhusgasser uanset, om kvoten eller kreditten er dannet inden for den EU-regulerede CO2-kvoteordning eller i et land uden for denne ordning.Til nr. 21Det foreslås at indsætte to nye bestemmelser (§§ 35 og 35 A) i selskabsskattelovens afsnit VIIAndre bestemmelser.Den foreslåede § 35 i selskabsskatteloven regulerer indgangsværdier for aktiver og passiverved den lovmæssige overgang fra andelsbeskatning (kooperationsbeskatning) til selskabsbe-skatning som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3.Den foreslåede § 35 A i selskabsskatteloven angiver, hvorledes den opsparede formue vedovergang fra kooperationsbeskatning opgøres, hvordan formuen beskattes ved udlodning oghvilke selvangivelsespligter m.v., der skal iagttages.

- 50 -Den lovmæssige overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning vil ske i entenindkomståret 2013 eller indkomståret 2014, alt efter hvilken regnskabsperiode indkomståretudgør for de pågældende andelsselskaber. For andelsselskaber, hvis indkomstår 2013 er påbe-gyndt d. 1. januar 2013, vil den lovmæssige overgang først have virkning fra og med ind-komståret 2014.Selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, er en opsamlingsbestemmelse, og den foreslåede op-hævelse af § 1, stk. 1, nr. 3, medfører derfor, at andelsselskaberne fremover omfattes af be-skatning efter § 1, stk. 1, nr. 4. Beskatningen efter denne bestemmelse er almindelig ind-komstskattepligt.For at sikre, at et andelsselskab ikke omgår bestemmelsen ved eksempelvis at omdanne sig tilaktieselskab, er den foreslåede § 35, stk. 1, formuleret således, at overgang til andre bestem-melser i selskabsskattelovens § 1 medfører, at indgangsværdierne skal opgøres efter den fore-slåede § 35 og ikke efter den eksisterende bestemmelse i selskabsskattelovens § 5.Til § 35Det foreslås, at aktiver og passiver, som andelsselskabet ejer på tidspunktet for overgangen tilselskabsbeskatning, som udgangspunkt anses for anskaffet til de værdier, som aktiverne ogpassiverne indgik med i formuen for det nyeste afsluttede indkomstår senest den 15. novem-ber 2012, jf. den foreslåede bestemmelse i § 35, stk. 3.Der tages således udgangspunkt i de selvangivne værdier for det nyeste indkomstår senest den15. november 2012, hvilket medfører, at der ikke tages hensyn til eventuelle korrektioner tilformuen, som måtte blive fremsat i forbindelse med en genoptagelsesanmodning fremsendtfra og med den 16. november 2012.Der skal kun opgøres indgangsværdier for aktiver og passiver, som efter overgangen til sel-skabsbeskatning er omfattet af territorialbeskatningen, jf. selskabsskattelovens § 8, stk. 2.Indgår der afskrivningsberettigede bygninger og installationer i formueopgørelsen, ansættesindgangsværdierne efter selskabsskattelovens § 5 D, stk. 3-5, jf. den foreslåede bestemmelse i§ 35, stk. 4. Det medfører, at der på afskrivningsberettigede bygninger og installationer, derudelukkende tjener disse bygninger, kan foretages afskrivning på grundlag af den værdi, sombygningen eller installationen indgår med i ejendomsværdien ved den seneste vurdering førovergangen til selskabsbeskatning.For udelukkende erhvervsmæssige installationer omfattet af afskrivningslovens § 15, stk. 2,foretages afskrivning på grundlag af den værdi, som installationen skønnes at indgå med i

- 51 -ejendomsværdien ved den seneste vurdering før overgangen til selskabsbeskatning.Hvis der ikke er ansat en ejendomsværdi, anvendes handelsværdien pr. seneste 1. oktoberforud for det første indkomstår under selskabsbeskatning.For afskrivningsberettigede udgifter til ombygning, forbedring eller indretning af lejede loka-ler efter afskrivningslovens § 39, som er afholdt før overgangen til selskabsbeskatning, skerafskrivning på grundlag af de afholdte udgifter kontantomregnet på tidspunktet for overgan-gen til selskabsbeskatning og reduceret med de afskrivninger, der maksimalt kunne være fore-taget siden anskaffelsesåret efter reglerne på tidspunktet for overgang til selskabsbeskatning.Ejer andelsselskabet den 16. november 2012 goodwill eller andre immaterielle aktiver somnævnt i afskrivningslovens § 40, anses disse for oparbejdet af andelsselskabet, jf. den foreslå-ede bestemmelse i § 35, stk. 5. Det medfører, at der ikke kan foretages skattemæssige afskriv-ninger på denne type aktiver, da anskaffelsessummen er 0 kr.Aktiver og passiver, som ikke indgik i andelsselskabets selvangivne formue forud for over-gangen til selskabsbeskatning, samt goodwill og andre immaterielle aktiver som nævnt i af-skrivningslovens § 40, som ikke var ejet af andelsselskabet den 16. november 2012, indgår tilanskaffelsessummen ved overgang til selskabsbeskatning,jf. den foreslåede § 35, stk. 6.Det medfører, at eksempelvis erhvervede driftsmidler indgår til anskaffelsessummen, hvisdisse er anskaffet i perioden fra det nyeste afsluttede indkomstår senest den 15. november2012 og indtil overgangen til selskabsbeskatning. Tilsvarende indgår eksempelvis erhvervetgoodwill til anskaffelsessummen, hvis denne er erhvervet i perioden fra den 16. november2012 og indtil overgangen til selskabsbeskatning.I ovennævnte tilfælde finder selskabsskattelovens § 8 B tilsvarende anvendelse, hvilket med-fører, at andelsselskabet ikke kan opnå step-up, dvs. en forøgelse af afskrivningsgrundlagetfor erhvervelser fra koncernforbundne selskaber, jf. kursgevinstlovens § 4, stk. 2, hvis over-dragelsen ikke har medført dansk eller udenlandsk beskatning af genvundne afskrivningerm.v., eller den udenlandske beskatning er blevet udskudt.Det foreslås også, at for foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 35 L nedsættes anskaf-felsessummen henholdsvis afskrivningsgrundlaget med den fortjeneste, der blev opgjort vedovergangen fra beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, til beskatning efter sel-skabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, i indkomstårene 1994 eller 1995, jf. den foreslåede be-stemmelse i § 35, stk. 7.Den gældende bestemmelse i selskabsskattelovens § 35 L sikrer, at der ikke sker beskatning

- 52 -af fortjeneste efter afskrivningslovens § 21 og ejendomsavancebeskatningsloven i forbindelsemed den lovmæssige overgang fra beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, menat beskatningen først sker ved salget af bygningen, installationen eller ejendommen. Til gen-gæld kan genanbringelsesreglerne i ejendomsavancebeskatningslovens §§ 6 A og 6 C ikkeanvendes ved salget af ejendommen.Bestemmelsen om, at genanbringelsesreglerne ikke kan anvendes, foreslås videreført, jf. denforeslåede bestemmelse i § 35, stk. 7. Ved salg af bygningen, installationen eller ejendommenefter overgang til beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, sker der således be-skatning af den del af avancen, der er opgjort efter bestemmelsen i selskabsskattelovens § 35L, som følge af, at anskaffelsessummen henholdsvis afskrivningsgrundlaget ved overgang tilselskabsbeskatning nedsættes med denne fortjeneste.Til § 35 ADet foreslås at indsætte en ny bestemmelse i selskabsskattelovens § 35 A, der erstatter dele afden hidtidige bestemmelse i selskabsskattelovens § 5 B, der foreslås ophævet, jf. lovforslagets§ 1, nr. 7. Formålet med at flytte de relevante dele af bestemmelsen til selskabsskattelovens §35 A er, at bestemmelsen vil regulere den lovmæssige overgang fra beskatning efter selskabs-skattelovens § 1, stk.1, nr. 3, jf. den foreslåede § 35 i selskabsskatteloven. Som følge af denforeslåede ophævelse af kooperationsbeskatningen vil der ikke - efter den lovmæssige over-gang til selskabsbeskatning - skulle opgøres overgangsbeskatning efter selskabsskattelovens §5 B, hvorfor det er formålstjenstligt at ophæve bestemmelsen og affatte en tilsvarende be-stemmelse i selskabsskattelovens afsnit VII Andre bestemmelser.Det medfører, at der ved overgangen til selskabsbeskatning skal ske en opgørelse af andels-selskabets aktiver og passiver til handelsværdi fratrukket en eventuel indbetalt andelskapital(overgangsbeløbet). Til overgangsbeløbet medregnes alle aktiver og passiver uanset, om disseaktiver og passiver ikke efter overgangen til selskabsbeskatning vil være omfattet af territori-albeskatning, jf. selskabsskattelovens § 8, stk. 2.Ved opgørelse af handelsværdien for unoterede aktier, kan hjælpereglen i cirkulære om vær-diansættelse af aktier og anparter (TSS-cirkulære 2000-9) i visse tilfælde anvendes.Det resultat der fremkommer ved brug af hjælpereglen, vil kunne fraviges helt eller delvist,når værdien efter hjælpereglen ikke afspejler handelsværdien for de unoterede aktier. Derhenvises til principperne for opgørelse af handelsværdi beskrevet i SKATs værdiansættelses-vejledning af 21. august 2009 vedrørende værdiansættelse af virksomheder og virksomheds-andele.Har andelsselskabet tidligere været selskabsbeskattet efter andre bestemmelser i selskabsskat-

- 53 -telovens § 1, opgøres overgangsbeløbet som forskellen mellem handelsværdien af aktiver ogpassiver ved overgangen til beskatning efter § 1, stk. 1, nr. 3, og handelsværdien af aktiver ogpassiver ved den lovmæssige overgang til selskabsbeskatning. Fra handelsværdierne fratræk-kes en eventuel indbetalt andelskapital.I den foreslåede § 35 A, stk. 1, er angivet, at der skal ske en opgørelse af formuen opsamlet iandelsselskabet under beskatningen efter § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7.december 2010, eller en tilsvarende beskatning. Med tilsvarende beskatning menes kooperati-onsbeskatning, eksempelvis efter den tidligere affattelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 1 nr.3 a og 4.Overgangsbeløbet skal angives på selvangivelsen.Overgangsbeløbet opgjort som følge af den lovmæssige overgang til selskabsbeskatning, jf.den foreslåede § 35 A, stk. 1, i selskabsskatteloven, samt overgangsbeløb opgjort efter denhidtidige affattelse af selskabsskattelovens § 5 B, stk. 3, er skattepligtig indkomst for selska-bet eller foreningen.Beløbet beskattes dog først i takt med, at selskabet eller foreningen efter overgangen til sel-skabsbeskatning foretager udlodninger som nævnt i ligningslovens § 16 A eller foretager ud-lodning af likvidationsprovenu i det kalenderår, hvori selskabet eller foreningen endeligt op-løses. Tilsvarende beskattes beløbet, hvis selskabet eller foreningen betaler for egne andels-beviser.Beløbet beskattes hos selskabet eller foreningen med 50 pct. (overgangsbeskatningen)og erskattefri for modtageren.Det anses for en udlodning m.v., hvis selskabet eller foreningen eller et koncernforbundetselskab, som selskabet eller foreningen direkte eller indirekte har bestemmende indflydelseover, yder tilskud til koncernselskaber, som selskabet eller foreningen ikke har bestemmendeindflydelse over.Udlodninger m.v., der foretages efter overgangen til selskabsbeskatning, anses i første ræk-keat vedrøre overgangsbeløbet.Det foreslås samtidig at videreføre den eksisterende bestemmelse i selskabsskattelovens § 5B, stk. 5, i den foreslåede bestemmelse i § 35 A, stk. 3, således, at der på selvangivelsen skalanføres den del af overgangsbeløbet, som endnu ikke er blevet beskattet som følge af udlod-ning m.v.

- 54 -Ligeledes foreslås det at videreføre de eksisterende bestemmelser i selskabsskattelovens § 5B, stk. 8 og 9.Det medfører, at udlodninger som nævnt i ligningslovens § 16 A, der ikke overstiger selska-bets eller foreningens skattepligtige indkomst i det forudgående indkomstår, undtages fra 50procentbeskatningen. Overskydende udlodninger eller udlodninger, som ikke er nævnt i lig-ningslovens § 16 A, beskattes med 50 procent.Bestyrelsen i selskabet eller foreningen, der fremover beskattes efter selskabsskattelovens § 1,stk. 1, nr. 4, skal samtidig med indgivelse af selvangivelsen oplyse, om foretagne udlodningerskal beskattes med 50 procent eller er undtaget fra denne beskatning.Beskatningen på 50 procent er en selvstændig opgjort indkomst for selskabet eller foreningen.Overgangsbeskatningen skal ikke tillægges selskabets eller foreningens almindelige skatte-pligtige indkomst.I overgangsbeskatningen kan der ikke fratrækkes øvrige udgifter, herunder afskrivninger, un-derskud for tidligere år eller overførte underskud fra eventuelle sambeskattede selskaber. Det-te er en videreførelse af gældende praksis, jf. SKM2002.449.TSS.Til nr. 22Som følge af ophævelsen af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovforslagets § 1, nr. 2,og lovmæssig overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning overflødiggøresdele af bestemmelsen, hvorfor selskabsskattelovens § 35 L foreslås ophævet. Den relevantedel af bestemmelsen, der vedrører udskydelse af beskatningen af genvundne afskrivninger ogejendomsavance i forbindelse med overgang til beskatning efter selskabsskattelovens § 1, stk.1, nr. 3, videreføres i den foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 35, stk. 7, jf. lov-forslagets § 1, nr. 21.Til § 2Til nr. 1Afgiftssatserne fremgår af lønsumsafgiftslovens § 5. Efter den foreslåede ændring forhøjessatsen i hovedreglen angivet i § 5, stk. 1, fra 3,08 pct. til 4,12 pct.Til nr. 2Afgiftssatsen for lotterier, spil, organisationer, fonde, foreninger, loger m.v. er angivet i und-

- 55 -tagelsen i lønsumsafgiftslovens § 5, stk. 3. Efter den foreslåede ændring forhøjes satsen fra5,33 pct. til 6,37 pct.Til nr. 3Afgiftssatsen for virksomheder, der udgiver eller importerer aviser, er angivet i undtagelsen ilønsumsafgiftslovens § 5, stk. 4. Efter den foreslåede ændring forhøjes satsen fra 2,5 pct. til3,54 pct.Til nr. 4Afgiftssatsen for visse offentlige virksomheder er angivet i undtagelsen i lønsumsafgiftslo-vens § 5, stk. 5. Efter den foreslåede ændring forhøjes satsen fra 5,33 pct. til 6,37 pct.Til § 3Til nr. 1Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskat-telovens § 1, stk. 2 og 3, jf. lovforslagets § 1, nr. 5

Til nr. 2 og 3Efter afskrivningslovens § 5 A kan en skattepligtig, der har solgt et driftsmiddel omfattet af §5 (almindelig driftsmiddelsaldo) eller § 5 D (115 pct.s afskrivningsgrundlag) med tab, fradra-ge tabet i det indkomstår, hvori driftsmidlet er solgt. Efter de foreslåede ændringer sikres det,at § 5 A også gælder for driftsmidler og skibe, der er omfattet af §§ 5 B og 5 C.Til nr. 4 og 5Efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, afskrives følgende driftsmidler og skibe på en særskiltsaldo:1) Skibe med en bruttotonnage på 20 tons eller derover, der anvendes til erhvervsmæssigtransport af passagerer eller gods, og som ikke er omfattet af afskrivningslovens § 5 B.2) Luftfartøjer og rullende jernbanemateriel.3) Borerigge, produktionsplatforme og andre anlæg til forundersøgelse, efterforskning, ind-vinding og raffinering af olie og gas.

- 56 -4) Faste anlæg til fremstilling af varme og el med en kapacitet over 1 MW og anlæg til ind-vinding af vand i almene vandforsyningsanlæg, jf. vandforsyningslovens § 3, stk. 3.5) Spildevandsanlæg.Efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 5, finder stk. 1, nr. 4, ikke anvendelse på vindmøller. Detbetyder, at vindmøller med en kapacitet over 1 MW efter gældende ret er undtaget fra de af-skrivningssatser, som er nævnt ovenfor, og i stedet er omfattet af den højere maksimumsats på25 pct., som gælder for driftsmidler, der afskrives på den almindelige driftsmiddelsaldo efterafskrivningslovens § 5.Det foreslås, at afskrivningslovens § 5 C, stk. 5, ændres således, at undtagelsen fra satsernesom nævnt i afskrivningslovens § 5 C, stk. 4, alene gælder for vindmøller, der er anskaffetsenest den 31. december 2012. Heraf følger, at vindmøller, der har en kapacitet over 1 MW,og som er anskaffet den 1. januar 2013 eller senere, er omfattet af § 5 C, stk. 1, nr. 4, og der-med som udgangspunkt er omfattet af den afskrivningssats, der gælder for varme- og el-anlægmed en kapacitet over 1 MW.I tilknytning hertil foreslås dog, at der tilføjes et nyt stk. 6 i afskrivningslovens § 5 C. Efterden foreslåede bestemmelse finder afskrivningslovens § 5 C, stk. 4, 2. pkt., ikke anvendelsepå vindmøller. Det betyder, at vindmøller med en kapacitet over 1 MW, der er anskaffet den1. januar 2013 eller senere, og som foreslås omfattet af § 5 C, ikke er omfattet af den igang-værende overgangsordning med en gradvis nedsættelse af afskrivningssatsen for driftsmidlermed lang levetid. Det betyder også, at afskrivningssatsen for disse vindmøller foreslås til højst15 pct. årligt. Denne maksimumsats er fastsat i afskrivningslovens § 5 C, stk. 4, 1. pkt.Der henvises i øvrigt til de almindelige bemærkninger, punkt 3.3.Til nr. 6Efter gældende ret kan nye vindmøller uanset kapacitet afskrives på et grundlag svarende til115 pct. af anskaffelsessummen efter afskrivningslovens § 5 D, hvis møllen er anskaffet iperioden fra den 30. maj 2012 og til udgangen af kalenderåret 2013, og hvis møllen udeluk-kende benyttes erhvervsmæssigt. Det foreslås, at dette fortsat vil være tilfældet ved investe-ringer i nye vindmøller uanset møllens kapacitet, jf. lovforslagets § 3, nr. 4 og 5.Til nr. 7Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskat-telovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovforslaget § 1, nr. 2.

Til § 4Til nr. 1Der er tale om en konsekvensændring. Som følge af ophævelsen af selskabsskattelovens § 5 Bog nyaffattelsen af selskabsskattelovens § 35, fusionsskattelovens § 12 og fusionsskattelovens§ 15 e, jf. lovforslagets § 1, nr. 7, § 1, nr. 21, § 7, nr. 2 og § 7, nr. 5, ændres henvisningerne iaktieavancebeskatningslovens § 2.Til nr. 2 og 3Der er tale om konsekvensændringer som følge af den foreslåede ophævelse af aktieavance-beskatningslovens § 18, jf. lovforslagets § 4, nr. 4.Den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 18,jf. lovforslagets § 4, nr. 4, ogdermed konsekvensændringen af aktieavancebeskatningslovens § 33A medfører, at et eventu-elt statusskifte på andelsbeviser fremover følger de almindelige regler i aktieavancebeskat-ningsloven. Den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 18 medfører ikke,at andelsbeviset anses som afstået og genanskaffet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 33 A,stk. 1.Til nr. 4Som følge af ophævelsen af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovforslagets § 1, nr. 2,og lovmæssig overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning foreslås det tilligeat ophæve bestemmelsen i aktieavancebeskatningslovens § 18 om andele i andelsforeninger.Det medfører, at de særlige regler for opgørelse af gevinst og tab på andelsbeviser ophæves,og at beskatningen af fortjeneste og tab på andelsbeviser fremover vil ske efter de almindeligeregler i aktieavancebeskatningsloven.Følgende regler anvendes ikke for andelsbeviser:

Er andelsselskabet stiftet før den 22. maj 1987, skal de almindelige regler i aktieavancebe-skatningsloven anvendes. Det gælder dog kun, hvis afståelsen af andelsbeviset ikke er sket forat undgå beskatning ved udlodning af likvidationsprovenu.Når det foreslås at ophæve den særlige regel i aktieavancebeskatningslovens § 18, jf. lovfors-lagets § 4, nr. 4, og dermed lade beskatningen af andelsbeviser ske efter samme regelsæt, somgælder for aktier m.v., sker det for at sidestille beskatningen m.v. af andelsbeviserne med ek-sempelvis aktier.Hermed bliver beskatningen af andelsselskaber og andelshavere opgjort efter samme regler,som anvendes for aktieselskaber og aktionærer.Til nr. 5Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskat-telovens § 1, stk. 2 og 3, jf. lovforslagets § 1, nr. 5.Til nr. 6Den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 18,jf. lovforslagets § 4, nr. 4,medfører, at andelsbevisers særstatus i relation til successionsreglerne i aktieavancebeskat-ningslovens § 34 ophæves.Reglen i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 1, nr. 2, om, at den enkelte overdragelse afaktier skal udgøre mindst 1 pct. af kapitalen i selskabet, gælder således også fremover for an-delsselskaber. Det gælder også i forhold til betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 34,stk. 1, nr. 3, hvorefter selskabets virksomhed ikke i overvejende grad består af udlejning affast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lignende.Desuden fjernes undtagelsen for andelsbeviser i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6.Det medfører, at andelsbeviser fremover anses som besiddelse af værdipapirer på lige fodmed aktier og anparter.Til nr. 7Som følge af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 18, jf. lovforsla-

- 59 -gets § 4, nr. 4, foreslås overgangsreglen i aktieavancebeskatningslovens § 46, stk. 9 om opgø-relse af gevinst og tab på andelsbeviser m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 18,stk. 4 tillige ophævet.Til nr. 8Den foreslåede ændring af aktieavancebeskatningslovens § 47, stk. 1, sikrer, at eksisterendeandelsbeviser også fremover er undtaget for reglerne om hovedaktionærnedslag. Dermed vi-dereføres de gældende regler.Til § 5Til nr. 1Der er tale om en konsekvensændring, som følge af den foreslåede ophævelse af aktieavance-beskatningslovens § 18, jf. lovforslagets § 4, nr. 4.Til nr. 2Der er tale om ophævelse af konsekvensændring i dødsboskatteloven, som ikke skulle væreforetaget, jf. § 2, nr. 5, i lov nr. 1343 af 19. december 2008 om ændring af lov om indskud påetableringskonto og iværksætterkonto og forskellige andre love (Mulighed for fuld fradragsretfor indskud på iværksætterkonto).Til § 6Til nr. 1Som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovforsla-gets § 1, nr. 2, overflødiggøres bestemmelserne i fondsbeskatningslovens § 2, stk. 3 og 4, idetder ikke fremover kan ske overgang til eller fra selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3.Til nr. 2Som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 14, jf. lovforslagets § 1, nr.13, ændres henvisningen i fondsbeskatningslovens § 5, stk. 4, til fondsbeskatningslovens § 5A.Til nr. 3

- 60 -Det foreslås at affatte en ny § 5 A i fondsbeskatningsloven. Bestemmelsen svarer til de rele-vante dele af den eksisterende bestemmelse i selskabsskattelovens § 14, hvortil der henvises ifondsbeskatningslovens § 5, stk. 4. De dele af selskabsskattelovens § 14, der nyaffattes ifondsbeskatningslovens § 5 A, er stk. 2, 1. og 2. pkt., og stk. 3-7.Til § 7Til nr. 1 og 4Som følge af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 18, jf. lovforsla-gets § 4, nr. 4, konsekvensændres fusionsskatteloven §§ 11 og 15 b.Til nr. 2, 3 og5Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf.lovforslagets § 1, nr. 2, overflødiggøres dele af bestemmelsen i fusionsskattelovens § 12,mens andre dele fortsat skal have virkning.Det foreslås derfor at nyaffatte fusionsskattelovens § 12 således, at muligheden for fusionopretholdes for brugsforeninger og foreninger omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.3 a og 4.Ligeledes opretholdes muligheden for fusion, når en brugsforening eller en forening omfattetaf selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3 a og 4, fusionerer med et datterselskab omfattet afselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, når den modtagende brugsforening eller foreningbesidder samtlige aktier eller anparter i det indskydende datterselskab.De eksisterende bestemmelser i fusionsskattelovens § 12, stk. 1, nr. 1 og 3, overflødiggøres-som følge af den foreslåede ophævelse af kooperationsbeskatningen og overgang til selskabs-beskatning.Bestemmelserne i fusionsskattelovens § 12, stk. 2 – 4, og stk. 7 og 8, skal stadig finde anven-delse for allerede gennemførte fusioner. Det foreslås at flytte disse bestemmelser til en nyaf-fattet § 15 e i fusionsskatteloven.Reglerne i den foreslåede § 15 e har således virkning for allerede gennemførte fusioner efterfusionsskattelovens § 12, stk. 1, nr. 3, og svarer til den foreslåede § 35 A i selskabsskattelo-ven, jf. lovforslagets § 1, nr. 21.Det foreslås endvidere at ophæve fusionsskattelovens § 14 e og at nyaffatte bestemmelsen ifusionsskattelovens § 15 f. Det skyldes, at der ikke fremover kan ske omdannelse fra en ko-

- 61 -operationsbeskattet andelsforening til et aktieselskab. Derimod kan det for allerede gennem-førte omdannelser stadig være relevant at se, hvilke bestemmelser i fusionsskatteloven ogaktieavancebeskatningsloven der skal anvendes.Til § 8Til nr. 1Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af aktieavance-beskatningslovens § 18, jf. lovforslagets § 4, nr. 4.Til nr. 2Der er tale om konsekvensændringer som følge af en ændring af lov om indskud på etable-ringskonto og iværksætterkonto, jf. § 1, nr. 15 i lov nr. 174 af 4. marts 2011 om ændring aflov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, dødsboskatteloven og kursgevinst-loven (Forbedring af etablerings- og iværksætterkontoordningerne m.v.).Til nr. 3-5Der er tale om konsekvensændringer som følge af en ændring af lov om indskud på etable-ringskonto og iværksætterkonto, jf. lov nr. 1343 af 19. december 2008 om ændring af lov omindskud på etableringskonto og iværksætterkonto og forskellige andre love (Mulighed for fuldfradragsret for indskud på iværksætterkonto).Til § 9Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskat-telovens § 1, stk. 1, nr. 3. jf. lovforslagets § 1, nr. 2.Til § 10Til nr. 1Det foreslås tydeliggjort, at reglen i kapitel 4 a (kursgevinstlovens § 24 A vedrørende ikkeindbetalt selskabskapital) også skal tages i betragtning ved opgørelsen af den skattepligtigeindkomst for selskaber, fonde og foreninger m.v. Det fremgår dog allerede af kursgevinstlo-vens §§ 3 og 6, at reglen i kursgevinstlovens § 24 A skal tages i betragtning, og forslagetmedfører derfor ingen realitetsændring af de gældende regler.

- 62 -Til nr. 2Der er tale om en konsekvensændring som følge af de ændrede regler om rekonstruktionsbe-handling, som blev vedtaget ved lov nr. 718 af 25. juni 2010 om ændring af konkursloven ogforskellige andre love (rekonstruktion m.v.). Med den foreslåede ændring præciseres det, atder er tale om en tvangsakkord i en rekonstruktion. Der tilsigtes ingen realitetsændringer.Til § 11Til nr. 1 og 2I ligningslovens §§ 8 G og 8 Q findes der regler om midlertidige støtteordninger for specifik-ke forskningsprojekter, som er udløbet. Det foreslås at ophæve de to regelsæt, da de ikke læn-gere er relevante.Til nr. 3I ligningslovens § 8 X findes der regler om skattekreditter for forsknings- og udviklingsaktivi-teter. Der foreslås en teknisk justering i ligningslovens § 8 X, stk. 2, vedrørende skattekredit-ter ved international sambeskatning.Selskaber m.v. og selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen, kanefter ligningslovens § 8 X, stk. 1, anmode SKAT om at få udbetalt 25 pct. af underskud (skat-tekreditter), der stammer fra udgifter, der straksafskrives som forsøgs- og forskningsudgifterefter ligningslovens § 8 B, stk. 1, eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3. Der kan for hvertindkomstår højst udbetales 1,25 mio. kr. svarende til 25 pct. af 5 mio. kr. Modstykket til udbe-talingen af 25 pct. (skatteværdien) af underskuddet er, at denne del af underskuddet ikke kananvendes til fradrag i senere år.Loftet over udbetalingerne på 1,25 mio. kr. årligt gælder samlet set for sambeskattede selska-ber og konstruktioner af selskaber og personligt drevne virksomheder i virksomhedsordnin-gen, der kontrolleres af samme fysiske person. Fordelingen af skattekreditter mellem de for-skellige enheder i sådanne konstruktioner sker efter regler i ligningslovens § 8 X, stk. 3. Deenheder (virksomhedsordningen, selskaber og sambeskattede koncerner), der skal læggessammen som følge af, at de kontrolleres af samme fysiske person, skal hver især opgøre detbeløb, der ønskes udbetalt på grundlag af enhedens indkomstopgørelse.En sambeskattet kon-cern skal i denne forbindelse opgøre beløbet under ét, jf. ligningslovens § 8 X, stk. 2, hvorider er fastsat regler om fordelingen af skattekreditter mellem sambeskattede selskaber.Reglerne om sambeskatning af selskaber indebærer, at underskud hos et sambeskattet selskab

- 63 -kan udnyttes hurtigere ved modregning i overskud hos et andet selskab i sambeskatningen endved fremførsel af underskud til modregning i senere års overskud, hvis selskabet ikke indgik ien sambeskatning. Derfor skal en sambeskattet koncern efter gældende ret behandles som ensamlet enhed ved opgørelsen af skatteværdien af underskud, der stammer fra forsøgs- ogforskningsaktiviteter. Det indebærer, at skatteværdien af et eventuelt underskud skal opgørespå grundlag af sambeskatningsindkomsten, og den sambeskattede koncern kan tilsvarendehøjst få udbetalt skatteværdien af 5 mio. kr. Det vil sige, at der i en sambeskattet koncern kunkan ske udbetaling af skattekredit, hvis sambeskatningsindkomsten er negativ. Ved selvangi-velsen for den sambeskattede koncern skal underskuddet, jf. ligningslovens § 8 X, stk. 4, ned-sættes med den del af underskuddet, hvoraf der anmodes om udbetaling af skatteværdien. Eteventuelt resterende underskud fordeles mellem selskaberne i overensstemmelse med reglernei selskabsskattelovens § 31, stk. 2. Derfor fordeles det udbetalte beløb forholdsmæssigt mel-lem de selskaber, der får reduceret deres underskud.Det sker efter samme regler, som gælderfor kompensation for underskudsudnyttelse ved sambeskatning, jf. selskabsskattelovens § 31,stk. 8, (national sambeskatning) og § 31 A, stk. 6 (international sambeskatning).Desuden er der i selskabsskattelovens § 31 A, stk. 10,fastsat regler om, at et administrations-selskab, som er sambeskattet med et udenlandsk datterselskab m.v.,skal føre en genbeskat-ningssaldo.Da administrationsselskabet er skattesubjekt for en eventuel genbeskatning pågrundlag af tidligere fratrukne underskud, udbetalesskattekreditten til administrationsselska-bet.Udbetaling af skattekredit på grundlag af underskud i udenlandske selskaber m.v. skalansessom udnyttelse af underskud i relation til reglerne om genbeskatning, således at skatte-kreditten medregnes til genbeskatningssaldoen. Dette fremgår af bemærkningerne til lignings-lovens § 8 X, stk. 2, i lovforslag nr. L 29om ændring af ligningsloven (Skattekreditter forforsknings- og udviklingsaktiviteter), Folketinget 2011-12, jf. lov nr. 1379 af 28. december2011.Det foreslås, at indholdet af disse bemærkninger lovfæstes ved indsættelse af et 6. pkt. iligningslovens § 8 X, stk. 2.Til nr. 4Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskat-telovens § 5 B og nyaffattelsen af fusionsskatteloven §§ 12 og 15 e og selskabsskattelovens §35 A, jf. lovforslagets § 1, nr. 7, § 7, nr. 2 og 5 og § 1, nr. 21.Til nr. 5Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af kooperati-onsbeskatningen og dermed ophævelse af selskabsskattelovens § 1, stk. 2 og 3, jf. lovforsla-gets § 1, nr. 5.

- 64 -Til § 12Til nr. 1 og 2Der er tale om konsekvensændringer som følge af den foreslåede ophævelse af aktieavance-beskatningslovens § 18, jf. lovforslagets § 4, nr. 4.Til § 13Til nr. 1Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af ligningslo-vens § 8 Q, jf. lovforslagets § 11, nr. 2.Til nr. 2Som en konsekvens af den foreslåede ophævelse af aktieavancebeskatningslovens § 18, jf.lovforslagets § 4, nr. 4, hvilket medfører, at gevinst og tab på andelsbeviser fremover beskat-tes efter de almindelige regler i aktieavancebeskatningsloven, fjernes henvisningen til aktie-avancebeskatningslovens § 18 i personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 5. Det medfører, at skatte-pligtig fortjeneste og tab på andelsbeviser ikke længere beskattes som kapitalindkomst.Dermed sidestilles beskatningen af andelsbeviser med beskatningen af aktier og anparter.Til nr. 3Det foreslås at ophæve personskattelovens § 4, stk. 4. Det medfører, at beskatningen af ud-lodninger og afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B fra andelsforeninger ikke fremoverskal medregnes ved opgørelsen af den personlige indkomst. Dermed sidestilles beskatningenaf andelsbeviser med beskatningen af aktier og anparter.Til nr. 4Der henvises til bemærkningerne til § 10, nr. 2.Til nr. 5Der er tale om en konsekvensændring som følge af de ændrede regler om rekonstruktionsbe-handling, som blev vedtaget ved lov nr. 718 af 25. juni 2010 om ændring af konkursloven ogforskellige andre love (rekonstruktion m.v.). Med den foreslåede ændring præciseres det, at

Til § 16Til nr. 1Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af selskabsskat-telovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovforslagets § 1, nr. 2.Til nr. 2Der er tale om en konsekvensændring som følge af den foreslåede ophævelse af aktieavance-beskatningslovens § 18, jf. lovforslagets § 4, nr. 4. Det medfører, at andelsbeviser fremoverskal medregnes til beholdningen af værdipapirer ved opgørelse af den særlige kapitalafkastbe-regning for aktier og anparter i virksomhedsskattelovens § 22 c.Til § 17Til nr. 1Det foreslås, at den gældende afgiftssats på 1 pct. af forsikringssummen vedrørende kaskofor-sikringer for lystfartøjer forhøjes til 1,34 pct.

- 66 -Til § 18Til stk. 1Det foreslås, at loven træder i kraft den 1. januar 2013. Det betyder, at de forslag, hvorom derikke er foreslået særlige regler om virkningstidspunkt, jf. nedenfor, har virkning fra og medden 1. januar 2013.Til stk. 2Det foreslås, at den lovmæssige overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatningfor andelsselskaber omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, skal have virkning forindkomstår, der begynder den 1. januar 2013 eller senere.Det medfører, at for andelsselskaber der har påbegyndt indkomståret 2013 den 1. januar 2013,vil den lovmæssige overgang først have virkning fra og med indkomståret 2014.Desuden foreslås, at nedsættelsen af afskrivningssatsen for vindmøller med en kapacitet over1 MW ligeledes har virkning for indkomstår, der begynder den 1. januar 2013.Til stk. 3Det foreslås, at ophævelsen af den særlige beskatning af gevinst og tab på andelsbeviser samtbeskatningen som personlig indkomst af udlodninger fra andelsselskaber, der overstiger ennormal forrentning af kapitalen, får virkning på tidspunktet for andelsselskabets overgang frakooperationsbeskatning til selskabsbeskatning. Dermed sikres, at de foreslåede regler omovergang til selskabsbeskatning og ophævelse af den særlige beskatning af gevinst og tab påandelsbeviser og udlodninger får virkning på samme tidspunkt.Til stk. 4Det foreslås, at der ved overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning efter lov-forslagets fremsættelse opgøres indgangsværdier efter den nyaffattede § 35 i selskabsskattelo-ven. Det gælder også ved overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning somfølge af en fusion eller omdannelse.Det medfører, at de eksisterende regler om succession ved fusion, opgørelse af indgangsvær-dier efter selskabsskattelovens § 5 ved omdannelse og opgørelse af indgangsværdier efterselskabsskattelovens 5 D ved overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning ikkeskal anvendes.

- 67 -Den foreslåede bestemmelse anses for nødvendig, for at sikre at andelsselskaber i periodenmellem lovforslagets fremsættelse og den lovmæssige overgang til selskabsbeskatning efterselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, ikke benytter de gældende regler til at overgå til sel-skabsbeskatning for derved atopnå højere indgangsværdier i forhold til den foreslåede be-stemmelse i selskabsskattelovens § 35, jf. lovforslagets § 1, nr. 21. Den foreslåede bestem-melse medvirker således til at sikre, at grundlaget for den fremtidige selskabsbeskatning afandelsselskaberne ikke udhules.Den foreslåede bestemmelse om at indgangsværdier fra og med den 16. november skal opgø-res efter lovforslagets § 1, nr. 21, har kun betydning i perioden fra den 16. november til an-delsselskabets lovmæssige overgang til selskabsbeskatning i indkomståret 2013 henholdsvisindkomståret 2014.,Derfor er den foreslåede bestemmelse affattet som en del af lovforslagetsikrafttrædelsesbestemmelser.Ved overgang fra kooperationsbeskatning til selskabsbeskatning som følge af nærværendeforslag i indkomståret 2013 henholdsvis 2014, opgøres indgangsværdierne efter den foreslåe-de bestemmelse i selskabsskattelovens § 35, jf. lovforslagets § 1, nr. 21.Til stk. 5For at modvirke, at et kooperationsbeskattet andelsselskab afstår aktiver og passiver i perio-den fra lovforslagets fremsættelse til den lovmæssige overgang til selskabsbeskatning, fore-slås det, at gevinst og tab ved sådanne afståelser medregnes som en særskilt indkomst i detsidste indkomstår under kooperationsbeskatning. Den særlige indkomst foreslås beskattet med25 pct. Der kan ikke modregnes andre udgifter i denne indkomst, og indkomsten selvangivespå det tidspunkt, hvor der indgives selvangivelse for det sidste år under kooperationsbeskat-ning.Baggrunden for den foreslåede bestemmelse er, at kooperationsbeskattede selskaber og for-eninger ikke i dag skal medregne fortjeneste på afståelse af aktiver og passiver. Samtidigmedfører overgangen til selskabsbeskatning, at andelsselskabet fremover omfattes af territori-alprincippet - medmindre der vælges international sambeskatning - hvorved en afståelse afaktiver til et koncernforbundet udenlandsk selskab reelt vil medføre, at det pågældende aktivforlader dansk beskatningssfære uden afståelsesbeskatning.Den foreslåede værnsregel skal netop modvirke, at aktiver og passiver forlader dansk beskat-ning uden, at der finder en afståelsesbeskatning sted.Uden den foreslåede værnsregel ville afståelse af aktiver til eksempelvis koncernforbundneselskaber, kunne udhule det fremtidige grundlag for selskabsbeskatning af andelsselskaberne.

- 68 -Da den foreslåede værnsregel er af midlertidig karakter, i det reglen kun finder anvendelse iperioden fra og med den 16. november 2012 og indtil den lovmæssige overgang til selskabs-beskatning, jf. lovforslagets § 1, nr. 21, er reglen affattet som en del af lovforslagets ikrafttræ-delsesbestemmelser.Til stk. 6Det foreslås, at gevinst og tab for aktiver og passiver, der afstås i perioden fra lovforslagetsfremsættelse og indtil overgangen til selskabsbeskatning, opgøres som forskellen mellemværdien opgjort efter den nyaffattede § 35 i selskabsskatteloven, jf. lovforslagets § 1, nr. 21,og afståelsessummen.Til stk. 7Det foreslås, at afskrivningsgrundlaget for vindmøller med en kapacitet over 1 MW anskaffetden 1. januar 2013 eller senere, som vælges afskrevet på et grundlag svarende til anskaffelses-summen, indgår på en særskilt saldo og afskrives med en sats på højst 15 pct.Forslaget skal ses på baggrund af den igangværende overgangsordning med en gradvis ned-sættelse af afskrivningssatsen for driftsmidler med lang levetid, jf. afskrivningslovens § 5 C,stk. 1 og 4. Denne overgangsordning udløber ved udgangen af indkomståret 2015, hvoreftersådanne driftsmidler med virkning fra og med indkomståret 2016 afskrives med højst 15 pct.svarende til den sats, som foreslås for vindmøller med en kapacitet over 1 MW med virkningfra og med den 1. januar 2013, jf. lovforslagets § 3, nr. 4 og 5.Det foreslås, at den afskrivningsberettigede saldoværdi for vindmøller med en kapacitet over1 MW skal lægges sammen med saldoværdien efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, ved ud-gangen af indkomståret 2015, således at den derved fremkomne samlede saldoværdi fra ogmed indkomståret 2016 behandles efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, og stk. 4, 1. pkt. Fradette tidspunkt afskrives både vindmøller med en kapacitet over 1 MW og øvrige driftsmidlermed lang levetidomfattet af afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, med en maksimumsats på 15 pct.årligt.Det præciseres i forslaget, at det drejer sig om vindmøller, som vælges afskrevet på et grund-lag svarende til anskaffelsessummen. Dette skal ses på baggrund af, at vindmøller i stedet forkan vælges afskrevet på et grundlag svarende til 115 pct. af afskrivningsgrundlaget, jf. be-mærkningerne til stk. 9 nedenfor.Til stk. 8

- 69 -Det foreslås, at afskrivningsgrundlaget for vindmøller med en kapacitet over 1 MW anskaffetden 1. januar 2013 eller senere, som vælges afskrevet på et grundlag svarende til 115 pct. afanskaffelsessummen,indgår på en særskilt saldo og afskrives med en sats på højst 15 pct. For-slaget skal ses på baggrund af, at den skattepligtige kan vælge vindmøller, der er anskaffet iperioden fra den 30. maj 2012 til udgangen af kalenderåret 2013, afskrevet med 115 pct. afanskaffelsessummen, jf. afskrivningslovens § 5 D.Det foreslås desuden, at den afskrivningsberettigede saldoværdi skal lægges sammen medsaldoværdien efter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, ved udgangen af indkomståret 2017. Denderved fremkomne samlede saldoværdi skal fra og med indkomståret 2018 behandles efterafskrivningslovens § 5 C, stk. 1, og stk. 4, 1. pkt. Forslaget skal ses på baggrund af, at der fradette tidspunkt skal ske en sammenlægning af saldoværdien på den særskilte saldo for drifts-midler med et forhøjet afskrivningsgrundlag på 115 pct. og den almindelige driftsmiddelsaldoefter afskrivningslovens § 5. Vindmøller med en kapacitet over 1 MW med en afskrivnings-sats på højst 15 pct. årligt kan imidlertid ikke lægges sammen med saldoværdien for drifts-midler omfattet af afskrivningslovens § 5, for hvilke afskrivningssatsen er højst 25 pct. årligt.Derfor foreslås saldoværdien for vindmøller med en kapacitet over 1 MW, for hvilke der ervalgt et forhøjet afskrivningsgrundlag på 115 pct., ved udgangen af indkomståret 2017 lagtsammen saldoværdien for driftsmidler med lang levetid omfattet af afskrivningslovens § 5 C,stk. 1.Maksimumsatsen for sidstnævnte type driftsmidler vil på dette efter udløbet af denigangværende overgangsordning være på 15 pct. svarende til den maksimumsats for vindmøl-ler med en kapacitet over 1 MW, som foreslås med virkning for indkomstår, der begynder den1. januar 2013 eller senere.Til stk. 9Det foreslås i 1. pkt., at afgiftsforhøjelsen får virkning for forsikringer, hvor forsikringspræ-mien forfalder til betaling den 1. januar 2013 eller senere. Det medfører, at afgiftsstigningenfår virkning fra den 1. januar 2013, idet det følger af lystfartøjsforsikringsafgiftslovens § 6,stk. 1, sammenholdt med opkrævningslovens § 2, stk. 4, at afgiftspligtens indtræden vedrø-rende en given forsikring er i den måned, hvor forsikringspræmien vedrørende den pågælden-de forsikring forfalder til betaling.Der foreslås i 2. pkt. endvidere en værnsregel i forbindelse med lovens ikrafttræden, hvorefterafgiftsforhøjelsen skal have virkning for forsikringer, hvoraf der sker ekstraordinær opkræv-ning af forsikringspræmier med forfaldstidspunkt fra datoen for lovforslagets fremsættelseden 16. november 2013 og til og med den 31. december 2013, hvis det ordinære forfaldstids-punkt ligger efter den 31. december 2012. Baggrunden for forslaget er, at der er en risiko for,at der aftales ændring af forfaldstidspunktet for forsikringer i forbindelse med afgiftsforhøjel-

- 70 -sen fra den 1. januar 2013, hvilket vil kunne medføre afgiftstab for staten. Det er derfor ansetfor nødvendigt at foreslå denne regel. Dermed undgås det, at derinden loven træder i kraft kanske ekstraordinære opkrævninger med henblik på at undgå den forhøjede afgift vedrørendeforsikringer, som normalt først forfalder til betaling efter lovens ikrafttræden og dermed eromfattet af afgiftsforhøjelsen.Forfaldstidspunktet vil ikke blive anset for ordinært, hvis forfaldstidspunktet for forsikrings-præmien afviger fra de sædvanlige eller hidtidige intervaller for forfaldstidspunkter vedrøren-de opkrævning af præmien for den pågældende forsikring.Forsikringsselskaberne kan som følge af den gældende lystfartøjsforsikringsafgiftslovs § 17forhøje præmien for de afgiftspligtige forsikringer med afgiftens størrelse. Dette vil ligeledesgælde for den forhøjelse af afgiften, som følger af dette lovforslag.

2) andre selskaber, i hvilke ingen afdeltagerne hæfter personligt for sel-skabets forpligtelser, og som fordeleroverskuddet i forhold til deltagernes iselskabet indskudte kapital, selskaberomfattet af § 2 C og selskaber m.v.1.I§ 1, stk. 1, nr. 2,ændres ”nr. 3, 3 aomfattet af § 3 i lov om visse er-hvervsdrivende virksomheder, som eller 4” til: ”nr. 3 a eller 4”.ikke er omfattet af nr. 3, 3 a eller 4,2.§1, stk. 1, nr. 3,ophæves.2 a) sparekasser, andelskasser, sam-menslutninger af andelskasser efter §§3.I§ 1, stk. 1, nr. 3 a,ændres ”3” til:89-96 i lov om finansiel virksomhedog foreninger oprettet i henhold til § ”4”.207 i lov om finansiel virksomhed,4.I§ 1, stk. 1, nr. 4,udgår” 2, 3 eller”.2 b) (Ophævet).2 c) (Ophævet).2 d) DSB.2 e) elselskaber, hvorved i denne lovforstås selskaber m.v., i hvis aktiviteterindgår produktion, transport, handeleller levering af elektricitet. Skatte-pligten gælder uanset elselskabets or-ganisationsform. Indregistrerede aktie-

- 72 -selskaber omfattes dog af nr. 1. Hvisaktivitet som nævnt i 1. pkt. udøves afet interessentskab, beskattes interes-senterne efter reglerne i denne be-stemmelse, jf. dog § 3, stk. 7. Produk-tion og forbrug af elektricitet i tog,skibe, luftfartøjer eller andre trans-portmidler og produktion af elektricitetpå nødstrømsanlæg i tilfælde, hvor dennormale elektricitetsforsyning svigter,medfører ikke skattepligt efter dennebestemmelse, hvis selskabet ikke iøvrigt har aktiviteter som nævnt i 1.pkt.,2 f) kommuner, der driver netvirk-somhed og øvrig virksomhed, somenten er omfattet af elforsyningslovens§ 2, stk. 1, eller undtaget efter § 2, stk.4, fra elforsyningslovens bestemmelser(elnæringsvirksomhed), jf. dog § 1,stk. 1, nr. 1 og 2 e. Skattepligten om-fatter indtægt ved sådan virksomhedsamt fortjeneste og tab ved afhændel-se, afståelse eller opgivelse af formue-goder, der har eller har haft tilknytningtil sådan virksomhed. Hvis kommunenproducerer elektricitet og varme isamproduktion, omfatter skattepligtentillige indtægt ved varmeproduktion.Indtægt ved produktion af elektricitetog varme ved afbrænding af affald erdog undtaget fra skattepligten,2 g) Energinet.dk,2 h) vandforsyningsselskaber, der eromfattet af § 2, stk. 1, i lov om vand-sektorens organisering og økonomiskeforhold, og spildevandsforsyningssel-skaber, hvorved i denne lov forståsselskaber m.v., der for andre og modbetaling behandler og transportererspildevand. Skattepligten gælder uan-set vand- henholdsvis spildevandsfor-syningsselskabets organisationsform.Indregistrerede aktieselskaber omfattes

- 73 -dog af nr. 1. Hvis aktivitet som nævnt i1. pkt. udøves af et interessentskab, etkommanditselskab eller et kommandi-taktieselskab, beskattes henholdsvisinteressenterne, komplementaren ogkommanditisterne efter reglerne i den-ne bestemmelse,2 i) Naviair,3) andelsforeninger, det vil i dennelov sige foreninger, hvis formål er atfremme mindst 10 medlemmers fælleserhvervsmæssige interesser gennemderes deltagelse i foreningens virk-somhed som aftagere, leverandørereller på anden lignende måde, hvisomsætning med ikkemedlemmer ikkevæsentligt eller længerevarende over-skrider 25 pct. af den samlede omsæt-ning, og som, bortset fra normal for-rentning af en indbetalt medlemskapi-tal, anvender den stedfundne omsæt-ning med medlemmerne som grundlagfor udlodning til disse. Andelsforenin-ger kan være omfattet af 1. pkt., selvom de ejer aktier eller anparter i sel-skaber, der ikke opfylder betingelsernei 1. pkt.,3 a) brugsforeninger, som ikke er om-fattet af nr. 3, hvis formål er at fremmemedlemmernes fælles interesser gen-nem deres deltagelse som aftagere iforeningens virksomhed eller i for-eningens helt eller delvis ejede selska-ber, såfremt leverancer anvendes helteller delvis til medlemmernes ellermedlemsforeningernes private forbrug,og såfremt udlodninger, bortset franormal forrentning af en indbetaltmedlemskapital, til medlemmer, even-tuelt efter brugsforeningens bestem-melse kun til personlige medlemmer,finder sted på grundlag af foreningensog udvalgte underliggende selskabersomsætning med de pågældende med-

- 74 -lemmer eller foreningen ved opløsningi stedet vælger at foretage udlodningtil gavn for brugsforeningsbevægelseneller til fremme af almene forbrugerin-teresser eller tilladelse fra Skatterådet,4)foreninger, hvis formål er atfremme medlemmernes fælles er-hvervsmæssige interesser gennem de-res deltagelse i foreningens virksom-hed som aftagere, leverandører eller påanden lignende måde, og som ikke eromfattet af nr. 2, 3 eller 3 a,5)gensidige forsikringsforeninger,der ikke er omfattet af §§ 294-303 ilov om finansiel virksomhed, med-mindre den gensidige forsikringsfor-ening udelukkende driver sygeforsik-ringsvirksomhed og told- og skattefor-valtningen har truffet bestemmelse om,at den pågældende forsikringsforeninger omfattet af nr. 6, samt selskaber,foreninger m.v., der er opstået vedændring af en gensidig forsikringsfor-ening, efter at denne har overdraget sinforsikringsvirksomhed, jf. § 14 d ifusionsskatteloven, og som ikke eromfattet af nr. 1, nr. 2, eller fondsbe-skatningsloven,5 a) investeringsforeninger, der udste-der omsættelige beviser for medlem-mernes indskud, bortset fra investe-ringsselskaber, jf. aktieavancebeskat-ningslovens § 19, stk. 2, og bortset fraudloddende investeringsforeninger, jf.ligningslovens § 16 C,5 b) fonde og foreninger som nævnt i§§ 214-216 i lov om finansiel virk-somhed, KommuneKredit og DanskEksportfinansieringsfond,6)andre foreninger, korporationer,stiftelser, legater og selvejende institu-tioner, jf. dog § 3, for så vidt forenin-

- 75 -gen m.v. ikke er omfattet af fondsbe-skatningsloven. Skattepligten omfatteralene indtægt ved erhvervsmæssigvirksomhed samt fortjeneste eller tabved afhændelse, afståelse eller opgi-velse af formuegoder, der har eller harhaft tilknytning til den erhvervsmæssi-ge virksomhed.Stk. 2.Ved opgørelsen af med-lemskredsen for de i stk. 1, nr. 3, om-handlede andelsforeninger skal kon-cernforbundne selskaber anses som étmedlem. Afgørelsen af, hvorvidt derforeligger koncernforbundne selska-ber, sker i overensstemmelse med be-stemmelserne i kursgevinstlovens § 4,stk. 2. Hvis et af medlemmerne i enandelsforening er en andelsforeningomfattet af stk. 1, nr. 3, indgår denneforenings medlemmer ved opgørelsenaf medlemskredsen.Stk. 3.Den i stk. 1, nr. 3, nævntebegrænsning, hvorefter omsætningenmed ikkemedlemmer maksimalt måudgøre 25 pct. af den samlede omsæt-ning, anses for væsentligt overskredet,såfremt omsætningen med ikkemed-lemmer i et indkomstår overstiger 35pct. af den samlede omsætning. Over-skridelsen anses for at være af længerevarighed, såfremt omsætningen medikkemedlemmer i hvert af tre på hin-anden følgende indkomstår har over-skredet 25 pct. Såfremt omsætningenmed ikkemedlemmer på ny blivermindre end 25 pct. af den samledeomsætning, omfattes foreningen førstaf stk. 1, nr. 3, når dette har været til-fældet i hvert af 3 på hinanden følgen-de indkomstår. Ved opgørelsen af om-sætningen med henholdsvis medlem-mer og ikkemedlemmer anvendes denopdeling af omsætningen, der foreta-ges ved opgørelsen af den skattepligti-ge indkomst, jf. §§ 15-16 A.5.§ 1, stk. 2og3,ophæves.Stk. 4-8 bliver herefter stk. 2-6.6.I§5, stk. 8,udgår ”, der ikke beskat-tes efter § 1, stk. 1, nr. 3,”.7.§5 Aog§ 5 Bophæves.8.§ 5 C, stk. 1,affattes således:”Hvis der uden for de tilfælde, der ernævnt i §§ 5 F og 35, indtræder ensådan ændring for et selskab eller for-ening m.v., at selskabet eller forenin-gen m.v. overgår til beskatning efterandre regler i § 1, bortset fra § 1, stk.1, nr. 6, end hidtil, får overgangenførst virkning for selskabets eller for-eningens m.v. skattepligt fra udløbet afdet pågældende indkomstår.”9.§ 8, stk. 8,ophæves.10.§ 11, stk. 1, nr. 1,affattes således:”1) er omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1-5b,”.11.I§ 11 B, stk. 1, 1. pkt.,og§ 11 C,stk. 1, 1. pkt.,ændres ”§ 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i, 3 a-6” til: ”§ 1, stk. 1, nr.1-6”.12.I§ 12 A, stk. 1, 2. pkt.,indsættesefter ”hvori”: ”rekonstruktionsforsla-get med”.13.I§ 13, stk. 1, nr. 2,ændres to ste-der ”§ 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i, 3 a-5b” til: ”§ 1, stk. 1, nr. 1-5 b”.14.§§ 14-16 Aophæves.

- 76 -15.I§ 17, stk. 1,ændres ”§ 1, stk. 1,Stk. 4.Som indtægt ved erhvervs- nr. 1-2 a, 2 d-2 i og 3 a-6,” til: ”§ 1”.mæssig virksomhed for de i stk. 1, nr.6, omhandlede foreninger m.v. betrag-tes indtægt ved næringsvirksomhed16.I§ 17, stk. 2,og§ 31, stk. 1,æn-eller anden forretningsvirksomhed, dres ”§ 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i og 3herunder indtægt ved drift, udlejning a-5 b” til: ”§ 1, stk. 1, nr. 1-5 b”.eller bortforpagtning af fast ejendom. Itilfælde, hvor der er tillagt en forening17.I§ 17, stk. 5, 1. pkt.,ændres ”stk. 4m.v. en ret til andel i overskuddet af enerhvervsvirksomhed, som ikke drives og 5” til: ”stk. 2 og 3”.af den pågældende forening selv, be-tragtes den heraf flydende indtægt li-18.§19, stk. 1,ophæves.geledes som erhvervsmæssig indtægt Stk. 2 bliver herefter stk. 1.for foreningen m.v.; dette gælder dogikke for hjælpe- og understøttelses-fonds for de i en virksomhed ansatte19.I§ 19, stk. 2,der bliver stk. 1, æn-eller tidligere ansatte funktionærer og dres ”§ 5 B, stk. 4” til: ”§ 35 A, stk.arbejdere eller deres pårørende.2”.Stk. 5.Overskud, som de i stk. 1,nr. 6, nævnte foreninger m.v. indvin-der ved leverancer til medlemmer,betragtes ikke som indvundet ved er-hvervsmæssig virksomhed.Stk. 6.Selskaber og foreninger m.v.omfattet af stk. 1, nr. 2-6, anses forhjemmehørende her i landet, hvis le-delsen har sæde her i landet. Dettegælder, uanset hvor selskabet ellerforeningen m.v. eventuelt er indregi-streret. Bestemmelsen i 1. og 2. pkt.finder dog ikke anvendelse på et sel-skab eller en forening m.v., som eromfattet af fuld skattepligt i en frem-med stat efter denne stats skatteregler,hvis Danmarks dobbeltbeskatnings-overenskomst med den pågældendestat medfører, at Danmark skal lempedobbeltbeskatning af indkomst fra etfast driftssted i den pågældende statved at nedsætte den danske skat afdenne indkomst med et større beløbend det beløb, der er betalt i skat afdenne indkomst i den pågældende stat.20.I§ 32, stk. 5,indsættes somnr. 10:”10) Skattepligtig fortjeneste og tabved afståelse af CO2-kvoter og CO2-kreditter, jf. afskrivningslovens § 40A.”21.Efter § 34 indsættes iafsnit VII:”§35.For selskaber og foreningerm.v., der fra og med indkomståret2013 henholdsvis indkomståret 2014overgår fra beskatning efter § 1, stk. 1,nr. 3, jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af7. december 2010, til beskatning efterandre bestemmelser i § 1, får overgan-gen først virkning for selskabets ellerforeningens m.v. skattepligt fra udlø-bet af det sidste indkomstår omfattet afbeskatning efter § 1, stk. 1, nr. 3.Stk. 2.Ved overgang som nævnt i stk.1 finder reglerne i stk. 3-7 anvendelse.Stk. 3.Aktiverog passiver i beholdanses for anskaffet til den værdi, hvor-

- 77 -Stk. 7.En bevisudstedende udlod-dende investeringsforening eller enkontoførendeinvesteringsforeningomfattes kun af stk. 1, nr. 6, såfremtden har mindst 8 medlemmer, med-mindre der sker en effektiv markedsfø-ring over for offentligheden eller størredele heraf med henblik på at bringeantallet af medlemmer op. Koncern-forbundne medlemmer, jf. kursgevinst-lovens § 4, regnes i denne sammen-hæng for ét medlem.Stk. 8.En bevisudstedende udlod-dende investeringsforening eller enkontoførendeinvesteringsforeningmed mindre end 8 medlemmer, derikke opfylder kravene i stk. 7, omfattesdog af stk. 1, nr. 6, såfremt eventuelleinvesteringsbeviser i overensstemmel-se med et vedtægtsmæssigt krav heromlyder på navn, og såfremt der i over-ensstemmelse med et vedtægtsmæssigtkrav herom alene optages medlemmer,der er juridiske personer, og hvor in-gen deltagere i de juridiske personerbeskattes direkte af fortjeneste på in-vesteringsforeningsbeviset eller afudlodning fra investeringsforeningenefter reglerne for fysiske personer.Bevisudstedende udloddende investe-ringsforeninger må ikke kunne optagessom medlemmer.til de er anført i selskabets eller for-eningens m.v. selvangivelse for detnyesteindkomstår, for hvilket der erindgivet selvangivelse senest den [15.november 2012].Stk. 4.For afskrivningsberettigedebygninger og installationer finder § 5D, stk. 3-5, tilsvarende anvendelse.Stk. 5.Goodwillog andre immaterielleaktiver som nævnt i afskrivningslo-vens § 40, som ejes af selskabet ellerforeningen m.v. den [16. november2012], anses for oparbejdet af selska-bet eller foreningen m.v.Stk. 6.Aktiver og passiver, som ikkeer omfattet af stk. 3 eller 5, anses foranskaffet til anskaffelsessummen. § 8B finder tilsvarende anvendelse.Stk. 7.For foreninger m.v. omfat-tet af § 35 L, jf. lovbekendtgørelse nr.1376 af 7. december 2010, nedsættesanskaffelsessummen, henholdsvis af-skrivningsgrundlaget, med den efter §35 L, stk. 2, jf. lovbekendtgørelse nr.1376 af 7. december 2010, opgjortefortjeneste.Ved salg m.v. af ejendom-men finder ejendomsavancebeskat-ningslovens §§ 6 A og 6 C ikke an-vendelse.§ 35 A.Ved en overgang som nævnt i§ 35, stk. 1, skal der ske en opgørelseaf den formue, som er opsamlet i sel-skabet eller foreningen m.v. underbeskatningen efter § 1, stk. 1, nr. 3, jf.lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7. de-cember 2010, eller en tilsvarende be-skatning. Beløbet opgøres som han-delsværdien af selskabets eller for-

- 78 -§ 5 A.Indtræder der en sådan ændring,at et selskab eller en forening m.v.overgår til beskatning efter § 1, stk. 1,nr. 3, fra beskatning efter andre regler i§ 1, fortsætter skattepligten efter dehidtil gældende regler indtil tidspunk-tet for overgangen. Ved overgang tilbeskatning efter § 1, stk. 1, nr. 3, frabeskatning efter § 1, stk. 1, nr. 4, ansesovergangen for sket ved udgangen afdet indkomstår, hvori overgangen sker.§ 5, stk. 2, finder tilsvarende anvendel-se.Stk. 2. Ved en ændring som nævnt istk. 1 skal bestyrelsen inden 1 månedefter ændringen indsende en anmeldel-se til told- og skatteforvaltningen medopgørelse af indkomsten for det afslut-tende indkomstår. Reglerne i § 5, stk.3, finder tilsvarende anvendelse.Stk. 3. En overgang som nævnt i stk. 1sidestilles med ophør af virksomhedog salg til handelsværdi af de aktiverog passiver, der er i behold hos selska-bet eller foreningen m.v. på tidspunk-tet for overgangen.§ 5 B.Indtræder der en sådan ændring,at et selskab eller en forening m.v.overgår fra beskatning efter § 1, stk. 1,nr. 3, til beskatning efter andre regler i§ 1, bortset fra § 1, stk. 1, nr. 6, fårovergangen først virkning for selska-bets eller foreningens m.v. skattepligtfra udløbet af det pågældende ind-komstår.Stk. 2. Ved en overgang som nævnt istk. 1 finder reglerne i § 5 D tilsvaren-de anvendelse.Stk. 3. Ved en overgang som nævnt istk. 1 skal der ske en opgørelse af denformue, som er opsamlet i selskabeteller foreningen m.v. under beskatnin-gen efter § 1, stk. 1, nr. 3, eller en til-svarende beskatning. Beløbet opgøreseningens m.v. aktiver og passiver vedovergangen fratrukket en eventuelindbetalt andelskapital. Såfremt sel-skabet eller foreningen m.v. tidligerehar været beskattet efter andre regler i§ 1, opgøres beløbet som forskellenmellem handelsværdien af selskabetseller foreningens m.v. aktiver og pas-siver ved overgangen og handelsvær-dien ved indtræden af beskatning efter§ 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovbekendtgørelsenr. 1376 af 7. december 2010, eller entilsvarende beskatning. Fra handels-værdierne trækkes en eventuel indbe-talt andelskapital. Beløbet skal angivesved selvangivelsen for overgangsåret.Stk. 2.Detefter stk. 1 opgjorte beløbsamt beløb opgjort efter § 5 B, stk. 3,jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7.december 2010, er skattepligtig ind-komst for selskabet eller foreningenm.v. Beskatningen indtræder dog førsti takt med, at selskabet eller forenin-gen m.v. efter overgangen foretagerudlodninger som nævnt i ligningslo-vens § 16 A, foretager udlodning aflikvidationsprovenu i det kalenderår,hvori selskabet eller foreningen m.v.endeligt opløses, eller betaler for er-hvervelse af egne udstedte andelsbevi-ser. Til udlodninger m.v. medregnesethvert tilskud ydet af selskabet ellerforeningen m.v. og af koncernselska-ber, jf. § 31 C, som selskabet eller for-eningen m.v. direkte eller indirekte harbestemmende indflydelse over, tilkoncernselskaber, som selskabet ellerforeningen m.v. ikke har bestemmendeindflydelse over. Udlodninger m.v.,

- 79 -som handelsværdien af selskabets ellerforeningens aktiver og passiver vedovergangen fratrukket en eventuelindbetalt andelskapital. Såfremt sel-skabet eller foreningen tidligere harværet beskattet efter andre regler i § 1,opgøres beløbet som differencen mel-lem handelsværdien af selskabets ellerforeningens aktiver og passiver vedovergangen og handelsværdien vedindtræden af beskatning efter § 1, stk.1, nr. 3, eller en tilsvarende beskat-ning. Fra handelsværdierne trækkes eneventuel indbetalt andelskapital. Belø-bet skal angives ved selvangivelsen forovergangsåret.der foretages efter overgangen, anses iførste række at hidrøre fra det efter stk.1 opgjorte beløb.Stk. 3.Ved selvangivelsen skal selska-bet eller foreningen m.v. give oplys-ning om den del af det efter stk. 1 op-gjorte beløb, der endnu ikke er beskat-tet efter stk. 2.Stk. 4.Stk.2, 2.-4. pkt., finder ikkeanvendelse, i det omfang et selskabeller en forening m.v. omfattet af § 1,stk. 1, nr. 4, foretager udlodninger somnævnt i ligningslovens § 16 A, somikke overstiger selskabets eller for-eningens m.v. skattepligtige indkomstefter skat i det forudgående indkomst-år. Foretages overskydende udlodnin-ger eller andre udlodninger end nævnti ligningslovens § 16 A, skal stk. 2, 2.-4. pkt., finde anvendelse for denne del.Stk. 5.Det påhviler bestyrelsen forselskabet eller foreningen m.v., derbeskattes efter § 1, stk. 1, nr. 4, samti-dig med indgivelsen af selvangivelsenat oplyse, i hvilket omfang foretagneudlodninger er omfattet af stk. 2 eller4.”

Stk. 4. Det efter stk. 3 opgjorte beløber skattepligtig indkomst for selskabeteller foreningen m.v. Beskatningenindtræder dog først i takt med, at sel-skabet eller foreningen efter overgan-gen foretager udlodninger som nævnt iligningslovens § 16 A, foretager ud-lodning af likvidationsprovenu i detkalenderår, hvori selskabet eller for-eningen m.v. endeligt opløses, ellerbetaler for erhvervelse af egne udsted-te andelsbeviser. Til udlodninger m.v.medregnes ethvert tilskud ydet af sel-skabet eller foreningen og af koncern-selskaber, jf. § 31 C, som selskabeteller foreningen direkte eller indirektehar bestemmende indflydelse over, tilkoncernselskaber, som selskabet eller22.§ 35 Lophæves.foreningen ikke har bestemmende ind-flydelse over. Udlodninger m.v., der§2foretages efter overgangen, anses iførste række at hidhøre fra det efterstk. 3 opgjorte beløb.I lov om afgift af lønsum m.v., jf. lov-Stk. 5. Ved selvangivelsen skal selska- bekendtgørelse nr. 466 af 22. majbet eller foreningen m.v. give oplys- 2006, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr.ning om den del af det efter stk. 3 op- 526 af 17. juni 2008, § 2 i lov nr. 520gjorte beløb, der endnu ikke er beskat- af 12. juni 2009 og § 1 i lov nr. 1361af 8. december 2010 og senest ved § 1tet efter stk. 4.i lov nr. 277 af 27. marts 2012, foreta-Stk. 6. Ved en senere overgang som ges følgende ændringer:nævnt i § 5 A ophører beskatningen af

- 80 -det efter stk. 3 opgjorte beløb. Beskat-ningen af den resterende del af beløbetindtræder dog på ny, såfremt der sene-re sker en overgang som nævnt i stk. 1,en fusion som nævnt i fusionsskattelo-vens § 12, stk. 1, nr. 3, eller en om-dannelse som nævnt i fusionsskattelo-vens § 14 e.Stk. 7. Det påhviler bestyrelsen forforeninger, der beskattes efter § 1, stk.1, nr. 3, samtidig med indgivelsen afselvangivelsen at oplyse de ændringer,der i regnskabsåret er sket i forenin-gens virksomhed eller i dens ved-tægtsbestemmelser om formål, over-skudsdeling eller opløsning, ligesombestyrelsen skal oplyse, såfremt for-eningens omsætning med ikkemed-lemmer udgør mere end 25 pct. af densamlede omsætning.Stk. 8. Stk. 4, 2. -4. pkt., finder ikkeanvendelse, i det omfang en foreningomfattet af § 1, stk. 1, nr. 4, foretagerudlodninger som nævnt i ligninslovens§ 16 A, som ikke overstiger forenin-gens skattepligtige indkomst efter skati det forudgående indkomstår. Foreta-ges overskydende udlodninger ellerandre udlodninger end nævnt i lig-ningslovens § 16 A, skal stk. 4, 2. -4.pkt., finde anvendelse for denne del.1.I§ 5, stk. 1,ændres ”3,08” til:”4,12”.2.I§ 5, stk. 3,ændres ”5,33” til:”6,37”.3.I§ 5, stk. 4,ændres ”2,50” til:”3,54”.4.I§ 5, stk. 5,ændres ”5,33” til:”6,37”.§3I lov om skattemæssige afskriv-ninger (afskrivningsloven), jf. lovbe-kendtgørelse nr. 1191 af 11. oktober2007, som ændretsenest ved lov nr.592 af 18. juni 2012, foretages følgen-de ændringer:8.I§ 5 B, stk. 1, nr. 1,ændres ”6” til:”4”.9.I§ 5 B, stk. 2,indsættes efter 2.pkt.:”§ 5 A finder tilsvarende anvendelse.”10.I§5 C, stk. 4, 4. pkt.,indsættesefter ”4-6,”: ”§ 5 A”.

11.I§ 5 C, stk. 5,indsættes efter”vindmøller”: ”, der er anskaffetStk. 9. Det påhviler bestyrelsen for ensenest den 31. december 2012”.forening, der beskattes efter § 1, stk. 1,nr. 4, samtidig med indgivelsen afselvangivelsen at oplyse, i hvilket om-12.I§ 5 Cindsættes somstk. 6:fang foretagne udlodninger er omfattet”Stk. 6.Stk.4, 2. pkt., finder ikke an-vendelse på vindmøller.”af stk. 4 eller stk. 8.13.I§ 5 Dindsættes somstk. 8:§ 5 C.Hvis der uden for de tilfælde,”Stk. 8.Stk. 1-7 finder tilsvarendeder er nævnt i §§ 5 A, 5 B og 5 F, ind-træder en sådan ændring for et selskab anvendelse på vindmøller.”eller en forening, at beskatning fremti-dig skal ske efter andre regler i § 1,14.I§ 40 A, stk. 6,udgår ” nr. 3 og”.bortset fra § 1, stk. 1, nr. 6, end hidtil,finder bestemmelsen i § 5 B, stk. 1,§4

- 81 -tilsvarende anvendelse.I lov om den skattemæssige be-handling af gevinst og tab ved afståel-§ 8. ---se af aktier m.v. (aktieavancebeskat-Stk. 8. For de i § 1, stk. 1, nr. 3, nævn- ningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr.te andelsforeninger gælder reglerne i 796 af 20. juni 2011, som ændret bl.a.§§ 14-16 A.ved § 1 i lov nr. 624 af 14. juni 2010og § 1 i lov nr. 433 af 16. maj 2012 og§ 11.Hviset selskab eller en foreningsenest ved § 2 i lov nr. 922 af 18. sep-1) er omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 tember 2012, foretages følgende æn-d-2 i, 3 a-5 b,dringer:2) har gæld til juridiske personer somnævnt iligningslovens § 2,stk. 1,1.I§ 2, stk. 1,ændres ”§ 5 B, stk. 4,(kontrolleret gæld) ogog fusionsskattelovens § 12, stk. 3” til:3) selskabets eller foreningens frem-medkapital (gæld) set i forhold til sel- ”§ 35 A, stk. 2, og fusionsskattelovensskabets egenkapital ved udløbet af § 15 e, stk. 3”.indkomståret overstiger forholdet 4:1,kan renteudgifter og kurstab, der ved-2.I§ 17, stk. 4,udgår ”§ 18 og”.rører den overskydende del af denkontrollerede gæld, ikke fradrages.3.I§ 17 A, stk. 5,i§ 19, stk. 6,i§33Gæld til fysiske personer, der er sel-A, stk. 3og to steder i§ 33 A, stk.skabsdeltagere i selskaber og forenin-ger m.v. omfattet afligningslovens §2udgår”, 18”.Stk. 2. ---2,stk. 1, 2. pkt. (transparente enheder),anses ikke for kontrolleret gæld. Kurs-tab kan dog fradrages i kursgevinst påsamme lån i efterfølgende indkomstår.Lån fra tredjemand, som den kontrol-lerende ejerkreds eller hermed kon-cernforbundne selskaber direkte ellerindirekte har stillet sikkerhed for, an-ses som kontrolleret gæld. Fradragsbe-skæringen bortfalder i det omfang,selskabet eller foreningen godtgør, atlignende finansiering kan opnås mel-lem uafhængige parter. Fradragsbe-skæring finder alene sted, hvis denkontrollerede gæld overstiger 10 mio.kr. Fradragsbeskæringen finder endvi-dere alene sted for den del af den kon-trollerede gæld, som skulle omkvalifi-ceres til egenkapital, for at forholdetmellem fremmedkapital (gæld) ogegenkapital ved indkomstårets udløb4.§ 18ophæves.5.I§ 20 A, stk. 2,ændres ”8” til: ”6”.6.I§ 34, stk. 5,udgår ”eller § 18, stk.1 eller 4”, og§ 34, stk. 6, 2. pkt.,op-hæves.7.I§ 46ophævesstk. 9.8.I§ 47, stk. 1, 3. pkt.,udgår ”, 18”,og efter ”den 31. december 2005” ind-sættes: ”, eller ville have været omfat-tet af aktieavancebeskatningslovens §18 ved en eventuel afståelse den [16.november 2012]”.§5

- 82 -udgør 4:1. Er der såvel koncerninternkontrolleret gæld som kontrolleretgæld til tredjemand, foretages fra-dragsbeskæringen først for den kon-cerninterne kontrollerede gæld og der-næst for den kontrollerede gæld tiltredjemand. Fradragsbeskæringen fo-retages først for dansk kontrolleretgæld og dernæst for udenlandsk kon-trolleret gæld. Der foretages ikke fra-dragsbeskæring for beløb, der kan be-skattes her i landet efter § 2, stk. 1,litra d.---I lov om beskatning ved dødsfald,jf. lovbekendtgørelse 333 af 2. april2012, foretages følgende ændring:1.§29, stk. 3, 6. pkt.,ophæves.2.I§ 62, stk. 4,udgår ”og iværksæt-terkontoindskud”.§6I lov om beskatning af fonde ogvisse foreninger (fondsbeskatningslo-ven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1248 af2. november 2010, som ændret ved § 7i lov nr. 513 af 7. juni 2006, § 3 i lovnr. 254 af 30. marts 2011 og § 3 i lovnr. 433 af 16. maj 2012, foretages føl-gende ændringer:1.§ 2, stk. 3og4,ophæves.Stk. 5 bliver herefter stk. 3.2.I§ 5, stk. 4,ændres ”selskabsskatte-lovens § 14, stk. 2, 1. og 2. pkt., ogstk. 3-7” til: ”§ 5 A”.3.Efter § 5 indsættes:”§5 A.Formuen udgør foreningensaktiver med fradrag af foreningenspassiver. Ved opgørelsen af formuenbortses der fra goodwill og lignendeimmaterielle rettigheder og suspensivtbetingede rettigheder samt brugsrettig-heder eller krav på periodiske ydelseraf offentlig eller privat karakter, der ertillagt foreningen, og som ikke kanoverdrages.Stk. 2.Ved opgørelsen af formuenmedregnes foreningens aktiver og pas-

§ 11 B.Ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst for selskaber, der eromfattet af § 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2i, 3 a-6, § 2, stk. 1, litra a og b, ellerkulbrinteskattelovens § 21,stk. 4, kanindkomstårets nettofinansieringsudgif-ter alene fradrages, i det omfang deikke overstiger den skattemæssigeværdi af selskabets aktiver ganget medstandardrenten, jf. stk. 2. Beskæringenkan maksimalt nedsætte indkomståretsfradragsberettigede nettofinansierings-udgifter til et grundbeløb på21.300.000 kr. (2010-niveau). Der skerdog ikke fradragsbeskæring, i det om-fang nettofinansieringsudgifterne be-står af nettokurstab på fordringer, somoverstiger indkomstårets renteindtæg-ter, jf. stk. 4. Sådanne nettokurstabfremføres til modregning i skatteplig-tige nettogevinster på fordringer ogrenteindtægter ved efterfølgende ind-komstårs opgørelse af nettofinansie-ringsudgifterne. Opgørelserne efter 3.og 4. pkt. udfærdiges samlet for sam-beskattede selskaber, jf. stk. 8. Hvisnettofinansieringsudgifterne fradrags-beskæres, anses nettokurstab på gældog finansielle kontrakter omfattet afkursgevinstloven altid for beskåretførst.

- 83 ----siver til handelsværdien på opgørel-sesdagen, jf. dog stk. 3-6.Stk. 3.Varer, der omfattes af lovom skattemæssig opgørelse af varelag-re m.v., samt husdyrbesætninger, deromfattes af lov om den skattemæssigebehandling af husdyrbesætninger,medregnes til værdien opgjort efterreglerne i disse love.Stk. 4.Fast ejendom medregnes tilden pr. 1. oktober i indkomståret fast-satte ejendomsværdi med fradrag afbyrder, der ikke er taget hensyn til vedvurderingen, eller i tilfælde, hvor derikke er ansat en ejendomsværdi, han-delsværdien pr. 1. oktober i indkomst-året, jf. dog 2. pkt. Ejendomme, somomfatter mindst 25 ha skov, medreg-nes til den i 1. pkt. opgjorte værdi ellerhandelsværdien med et nedslag på 40pct. af den del af ejendomsværdieneller handelsværdien, der kan henførestil skov.Stk. 5.Driftsmidler og skibe om-fattet af afskrivningslovens kapitel 2medregnes ved opgørelsen af formuentil den afskrivningsberettigede saldo-værdi ved indkomstårets udgang, jf.afskrivningslovens § 5, stk. 2, efterfradrag af årets afskrivninger. Negativsaldo kan ikke fradrages ved opgørel-sen af formuen.Stk. 6.Aktier, der ikke er frit om-sættelige, og aktier i selskaber, i hvilkemindst 2/3 af samtlige aktier ejes af enenkelt forening, medregnes ved opgø-relsen af formuen med mindst 80 pct.af handelsværdien.”

§13.Til den skattepligtige indkomstmedregnes ikke:1) Overkurs, som et selskab opnår vedudstedelse af aktier eller ved udvidelseaf sin aktiekapital.2) Udbytte, som de i § 1, stk. 1, nr. 1-2a, 2 d-2 i, 3 a-5 b, nævnte selskaber ogforeninger m.v. modtager af aktiereller andele i selskaber omfattet af § 1,stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 i, 3 a-5 b, ellerselskaber hjemmehørende i udlandet.Dette gælder dog kun udbytter af dat-terselskabsaktier og koncernselskabs-aktier, jf. aktieavancebeskatningslo-vens §§ 4 A og 4 B. Bestemmelsen i 1.pkt. omfatter ikke udbytter, hvor detudbyttegivende selskab har fradrag forudbytteudlodningen, medmindre be-skatningen i udlandet frafaldes ellernedsættes efter bestemmelserne i di-rektiv 2011/96/EU om en fælles be-skatningsordning for moder- og datter-selskaber fra forskellige medlemssta-ter. Bestemmelsen i 1. pkt. omfatterheller ikke udbytte, i det omfang et

- 84 -datterselskab på et lavere ejerniveauhar haft fradrag for udbytteudlodnin-gen, uden at fradraget er modsvaret afbeskatning af udbytteudlodningen til etmellemliggende niveau, og kildebe-skatningen af udbytteudlodningerne iingen af de mellemliggende niveauerhar skullet frafaldes eller nedsættesefter direktiv 2011/96/EU. Bestem-melsen i 1. pkt. omfatter ikke udbyttevedrørende aktier som nævnt i aktie-avancebeskatningslovens § 19. Be-stemmelsen i 1. pkt. finder tilsvarendeanvendelse, hvis udbyttemodtageren eret tilsvarende selskab eller en foreningm.v. som nævnt i § 2, stk. 1, litra a, ogselskabet eller foreningen m.v. erhjemmehørende i en fremmed stat, derer medlem af EU eller EØS, på Færø-erne eller i Grønland eller en stat, somhar en dobbeltbeskatningsoverens-komst med Danmark. Ved bedømmel-sen af, om et selskab eller en foreningm.v. som nævnt i § 2, stk. 1, litra a,opfylder betingelsen i 2. pkt., medreg-nes samtlige aktiebesiddelser, somselskabet eller foreningen m.v. har idet udbyttegivende selskab.3) Beløb, som et her i landet hjemme-hørende selskab, jf. § 1, stk. 1, nr. 1, 2,2 e, 2 f og 2 h, oppebærer som udbytteaf egne aktier eller andele. Bestem-melsen finder tilsvarende anvendelse,hvis udbyttemodtageren er et tilsva-rende selskab eller forening m.v. somnævnt i § 2, stk. 1, litra a, og selskabeteller foreningen m.v. er hjemmehøren-de i en fremmed stat, der er medlem afEU eller EØS, på Færøerne, i Grøn-land eller en stat, som har en dobbelt-beskatningsoverenskomst med Dan-mark.-- -§7I lov om fusion, spaltning og til-førsel af aktiver m.v. (fusionsskattelo-ven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1260 af3. november 2010, som ændret ved §17 i lov nr. 516 af 12. juni 2009, § 4 ilov nr. 254 af 30. marts 2011, § 4 i lovnr. 433 af 16. maj 2012 og § 4 i lov nr.591 af 18. juni 2012, foretages følgen-de ændringer:1.§11, stk. 1, 3. pkt.,ophæves.2.§ 12affattes således:”§12.Bestemmelserne i kapitel 1bortset fra § 6 finder tilsvarende an-vendelse:1) Ved fusion af brugsforeninger ogforeninger omfattet af selskabsskatte-lovens § 1, stk. 1, nr. 3 a og 4.2)Når en af de i nr. 1 nævnte brugsfor-eninger eller foreninger fusionerermed et datterselskab, der er omfattet afselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1eller 2, og den modtagende brugsfore-ning eller forening besidder samtligeaktier eller anparter i det indskydendeselskab.”3.§ 14 eophæves.4.I§ 15 b, stk. 4, 1. pkt.,ændres ”14”til: ”13” og§ 15 b, stk. 4, 11. pkt.,op-hæves.

- 85 -tige indkomst en procentdel af for-eningens formue ved indkomståretsudgang. Opgørelsen af indkomstenforetages efter reglerne i §§ 15, 16 og16 A. Er formuen negativ, ansættesindkomsten til 0.Stk. 2. Formuen udgør foreningensaktiver med fradrag af foreningenspassiver. Ved opgørelsen af formuenbortses der fra goodwill og lignendeimmaterielle rettigheder og suspensivtbetingede rettigheder samt brugsrettig-heder eller krav på periodiske ydelseraf offentlig eller privat karakter, der ertillagt foreningen, og som ikke kanoverdrages. Ved opgørelsen af formu-en bortses der ligeledes fra den del afindkomstårets overskud, der som divi-dende eller efterbetaling udloddes fordet pågældende indkomstår. Endviderebortses der fra andele i andre andels-foreninger omfattet af § 1, stk. 1, nr. 3.Stk. 3. Ved opgørelsen af formuenmedregnes foreningens aktiver og pas-siver til handelsværdien på opgørel-sesdagen, jf. dog stk. 4-7.Stk. 4. Varer, der omfattes af lov omskattemæssig opgørelse af varelagrem.v., samt husdyrbesætninger, deromfattes af lov om den skattemæssigebehandling af husdyrbesætninger,medregnes til værdien opgjort efterreglerne i disse love.Stk. 5. Fast ejendom medregnes til denpr. 1. oktober i indkomståret fastsatteejendomsværdi med fradrag af byrder,som der ikke er taget hensyn til vedvurderingen, eller i tilfælde, hvor derikke er ansat en ejendomsværdi, han-delsværdien pr. 1. oktober i indkomst-året, jf. dog 2. pkt. Ejendomme, somomfatter mindst 25 ha skov, medreg-nes til den i 1. pkt. opgjorte værdi ellerhandelsværdien med et nedslag på 40pct. af den del af ejendomsværdieneller handelsværdien, der kan henføresaf 3. november 2010, finder bestem-melserne i stk. 2-6 anvendelse.Stk. 2.Ved en fusion som nævnt istk. 1 skal der ske en opgørelse af denformue, som er opsamlet i andelsfor-eningen under beskatningen efter sel-skabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, jf.lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7. de-cember 2010, eller en tilsvarende be-skatning. Beløbet opgøres som han-delsværdien af andelsforeningens akti-ver og passiver på fusionstidspunktetfratrukket en eventuel indbetalt an-delskapital. Såfremt andelsforeningentidligere har været beskattet efter andreregler i selskabsskattelovens § 1, op-gøres beløbet som forskellen mellemhandelsværdien af andelsforeningensaktiver og passiver på fusionstidspunk-tet og handelsværdien ved indtrædenaf beskatning efter selskabsskattelo-vens § 1, stk. 1, nr. 3, jf. lovbekendt-gørelse nr. 1376 af 7. december 2010,eller en tilsvarende beskatning. Frahandelsværdierne trækkes en eventuelindbetalt andelskapital. Beløbet skalangives ved selvangivelsen, jf. § 7, stk.2.Stk. 3.Det efter stk. 2 opgjortebeløb er skattepligtig indkomst for denmodtagende forening. Beskatningenindtræder dog først i takt med, at for-eningen efter fusionen foretager ud-lodninger som nævnt i ligningslovens§ 16 A, foretager udlodning af likvida-tionsprovenu i det kalenderår, hvoriforeningen endeligt opløses, eller beta-ler for erhvervelse af egne udstedteandelsbeviser. Til udlodninger m.v.

- 86 -til skov.Stk. 6. Driftsmidler og skibe omfattetaf afskrivningslovens kapitel 2 med-regnes ved opgørelsen af formuen tilden afskrivningsberettigede saldovær-di ved indkomstårets udgang, jf.af-skrivningslovens § 5,stk. 2, efter fra-drag af årets afskrivninger. Negativsaldo kan ikke fradrages ved opgørel-sen af formuen.Stk. 7. Aktier, der ikke er frit omsætte-lige, samt aktier i selskaber, i hvilkemindst 2/3 af samtlige aktier ejes af enenkelt forening, medregnes ved opgø-relsen af formuen med mindst 80 pct.af handelsværdien.Stk. 8. I tilfælde, hvor en indkomstpe-riode er kortere eller længere end 12måneder, foretages en tilsvarende ned-sættelse eller forhøjelse af de i § 15,stk. 2, og § 16, stk. 2, fastsatte procen-ter.§ 15.Andelsforeninger, der drivervirksomhed som indkøbsforeninger,således at foreningen har til formål atindkøbe, fremskaffe eller fremstillevarer eller at levere tjenesteydelser tilmedlemmernes forbrug, skal opgøreindkomsten efter reglerne i stk. 2-4.Stk. 2. Indkomsten opgøres som 4 pct.af en så stor del af formuen, som sva-rer til forholdet mellem andelsforenin-gens omsætning med medlemmer ogden samlede omsætning, og 6 pct. afden resterende del af formuen.medregnes ethvert tilskud ydet af sel-skabet eller foreningen og af koncern-selskaber, jf. selskabslovens § 31 C,som selskabet eller foreningen direkteeller indirekte har bestemmende ind-flydelse over, til koncernselskaber,som selskabet eller foreningen ikke harbestemmende indflydelse over. Ud-lodninger m.v., der foretages efter fu-sionen, anses i første række for at hid-røre fra det efter stk. 2 opgjorte beløb.Beskatningen sker med den i selskabs-skattelovens § 19, stk. 1, angivne pro-cent.Stk. 4.Ved selvangivelsen skalforeningen give oplysning om den delaf det efter stk. 2 opgjorte beløb, derendnu ikke er beskattet efter stk. 3.Stk. 5.Stk. 3, 2.-5. pkt., finderikke anvendelse, i det omfang en for-ening omfattet af selskabsskattelovens§ 1, stk. 1, nr. 4, foretager udlodningersom nævnt i ligningslovens § 16 A,som ikke overstiger foreningens skat-tepligtige indkomst efter skat i detforudgående indkomstår. Foretagesoverskydende udlodninger eller andreudlodninger end nævnt i ligningslo-vens § 16 A, skal stk. 3, 2.-5. pkt.,finde anvendelse for denne del.Stk. 6.Det påhviler bestyrelsen foren forening, der beskattes efter sel-skabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4,samtidig med indgivelsen af selvangi-velsen at oplyse, i hvilket omfang fore-tagne udlodninger er omfattet af stk. 3eller 5.

- 87 -Stk. 4. Omsætning med andelsforenin-ger, der udelukkende driver virksom-hed som indkøbsforeninger, eller medindkøbsforeningsfunktionen i andels-foreninger som nævnt i § 16 A, stk. 1,og som ikke er medlemmer, skal hver-ken medregnes ved opgørelsen af an-delsforeningens omsætning med hen-holdsvis medlemmer og ikkemedlem-mer eller ved opgørelsen af den sam-lede omsætning.skab af andelsforeninger omfattet afselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3,jf. lovbekendtgørelse nr. 1376 af 7.december 2010, i henhold til selskabs-lovens § 325, jf. §§ 326-337, finderbestemmelserne i § 9, § 11, § 13 og §15 e, stk. 2-4, tilsvarende anvendelse.Modtagne aktier anses dog ikke foromfattet af aktieavancebeskatningslo-vens § 18, jf. lovbekendtgørelse nr.796 af 20. juni 2011.”

§ 16.Andelsforeninger, der drivervirksomhed som produktions- og§8salgsforeninger, således at foreningenhar til formål at bearbejde, forædleeller sælge medlemmernes produkter I lov om indskud på etableringskontoeller tjenesteydelser, skal opgøre ind- og iværksætterkonto, jf. lovbekendtgø-komsten efter reglerne i stk. 2-4.relse nr. 1012 af 5. oktober 2006, somStk. 2. Indkomsten opgøres som 4 pct. ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1343 afaf en så stor del af formuen, som sva- 19. december 2008 og § 1 i lov nr. 174rer til forholdet mellem andelsforenin-af 4. marts 2011 og senest ved § 10 igens omsætning med medlemmer ogden samlede omsætning, og 6 pct. af lov nr. 118 af 7. februar 2012, foreta-den resterende del af formuen. Over- ges følgende ændringer:stiger omsætningen med ikkemed-lemmer ikke 3 pct. af den samlede6.§ 7, stk. 2, nr. 2, 5. pkt.,ophæves.omsætning, ansættes indkomsten dogtil 4 pct. af formuen.7.I§ 10, stk. 3,og§ 11 A, stk. 1, 9.Stk. 3. Omsætning med medlemmerpkt.,ændres ”5. og 6. pkt.” til: ”6.udgør andelsforeningens opkøb af rå-og 7. pkt.”varer eller produkter hos medlemmer,som er produceret af medlemmer elleraf medlemsforeningers medlemmer,8.I§ 11, stk. 9, 1. pkt.,ændres ”ind-skud og indskud” til: ”etablerings-samt opkøb af færdigvarer og hjælpe-kontoindskud og etableringskonto-stoffer hos ikkemedlemmer til anven-indskud”.delse i produktionen.Stk. 4. Omsætning med andelsforenin-ger, der udelukkende driver virksom-9.I§ 11, stk. 9, 2. pkt.,ændres ”ind-skud” til: ”etableringskontoind-hed som produktions- og salgsforenin-ger, eller med produktions- og salgs-skud”.foreningsfunktionen i andelsforeningersom nævnt i § 16 A, stk. 1, og som10.I§ 11, stk. 9, 4. pkt.,ændres ”ind-ikke er medlemmer, skal hverken med-skuddene som nævnt i 1. og 2.regnes ved opgørelsen af andelsfor-pkt.” til: ”iværksætterkontoind-eningens omsætning med henholdsvis

- 88 -medlemmer og ikkemedlemmer ellerved opgørelsen af den samlede omsæt-ning.16 A.Såfremt der er tale om en an-delsforening, der både driver virksom-hed som indkøbsforening, jf. § 15, ogproduktions- og salgsforening, jf. § 16,skal foreningen foretage en opdeling afvirksomheden i henholdsvis en ind-købsforeningsfunktion og en produkti-ons- og salgsforeningsfunktion. Forde-lingen af omsætningen skal foretagessærskilt for de to funktioner efter reg-lerne i § 15, stk. 3, og § 16, stk. 3. Af-gørelsen af, om omsætning med ikke-medlemmer overskrider 25 pct., jf. § 1,stk. 1, nr. 3, foretages på grundlag af etvægtet gennemsnit af de to opgørelser.Omsætning med ikkemedlemmer i denaf funktionerne, der har den størsteomsætning, må dog ikke væsentligteller længerevarende overskride 25pct.Stk. 2. Indkøbsforeningsfunktionensomsætning med andelsforeninger, derudelukkende driver virksomhed somindkøbsforening eller med indkøbsfor-eningsfunktion i andelsforeninger somnævnt i stk. 1, som ikke er medlem-mer, skal hverken medregnes ved op-gørelsen af indkøbsforeningsfunktio-nens omsætning med henholdsvismedlemmer og ikkemedlemmer ellerved opgørelsen af den samlede omsæt-ning. Produktions- og salgsforenings-funktionens omsætning med andels-foreninger, der udelukkende drivervirksomhed som produktions- ogsalgsforening, eller med produktions-og salgsforeningsfunktionen i andels-foreninger som nævnt i stk. 1, somikke er medlemmer, skal hverken med-regnes ved opgørelsen af produktions-og salgsforeningsfunktionens omsæt-ning med henholdsvis medlemmer ogskud”.§9I lov om investeringsfonds, jf.lovbekendtgørelse nr. 933 af 24. okto-ber 1996, som ændret senest ved § 16 ilov nr. 1344 af 19. december 2008,foretages følgende ændring:1.§10, stk. 1, 5. pkt.,ophæves.§ 10I lov om skattemæssig behandling afgevinst og tab på fordringer, gæld ogfinansielle kontrakter (kursgevinstlo-ven), jf. lovbekendtgørelse nr. 916 af19. august 2011, som ændret senestved § 2 i lov nr. 926 af 18. september2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 2indsættes efter ”kapitel 4,”: ”4a,”.2.I§ 24, stk. 1,indsættes efter”tvangsakkord”: ”i en rekonstruktion”.§ 11I lov om påligningen af indkomst-skat til staten (ligningsloven), jf. lov-bekendtgørelse nr. 1017 af 28. oktober2011, som ændret bl.a. ved lov nr.1379 af 28. december 2011, § 8 i lovnr. 433 af 16. maj 2012og § 1 i lov nr.591 af 18. juni 2012 og senest ved § 1i lov nr. 926 af 18. september 2012,foretages følgende ændringer:1.§ 8 Gophæves.2.§8 Qophæves.3.I§ 8 X, stk. 2,indsættes som6. pkt.:

- 89 -ikkemedlemmer eller ved opgørelsen ”Beløb, der udbetales på grundlagaf den samlede omsætning.afunderskud i udenlandske selskaberStk. 3. Såfremt andelsforeningens og faste driftssteder i udlandet, med-formue kan opgøres som hørende til regnes til genbeskatningssaldoen, jf.henholdsvis indkøbsforeningsfunktio-selskabsskattelovens § 31 A, stk. 10.”nen og produktions- og salgsforenings-funktionen, skal indkomstopgørelsenforetages særskilt på grundlag af de to4.I§ 16 A, stk. 4, nr. 2,og§ 16 B, stk.formueopgørelser efter reglerne i § 15,5,ændres ”§ 5 B, stk. 4, og fusions-stk. 2, og § 16, stk. 2. Indkomstopgø- skattelovens § 12, stk. 3” til: ”§ 35 A,relsen kan dog altid foretages på stk. 2, og fusionsskattelovens § 15 e,grundlag af den samlede formue og et stk. 3”.vægtet gennemsnit af de to opgørelser5.I§ 16 C, stk. 5, nr. 1, 2. pkt.,og§efter stk. 1, 1. og 2. pkt.16 C, stk. 9, nr. 1,ændres ”8” til: ”6”.§ 17.Indkomstskatten for de i § 1, stk.§ 121, nr. 1-2 a, 2 d-2 i og 3 a-6, og § 3,stk. 7, nævnte aktieselskaber og for-I lov om beskatningen af pensionsord-eninger m.v. (selskabsskatten) udgør25 pct. af den skattepligtige indkomst. ninger m.v. (pensionsbeskatningslo-ven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1246 afStk. 2. Såfremt der i den skattepligtigeindkomst for et af de i § 1, stk. 1, nr. 1- 15. oktober 2010, som senest ændret2 a, 2 d-2 i og 3 a-5 b, nævnte selska- ved § 1 i lov nr. 922 af 18. septemberber og foreninger m.v. indgår udbytte 2012 og § 1 ved lov nr. 923 af 18. sep-fra selskaber, som er eller har været tember 2012, foretages følgende æn-hjemmehørende i udlandet, og udbyttetdringer:ikke er omfattet af skattefritagelsen i §13, stk. 1, nr. 2, nedsættes det udbyt-temodtagende selskabs, moderselska-1.I§ 15 a, stk. 4, 1. pkt.,ændres tobets, skat med den del, der svarer til steder ”7” til: ”6” og et sted ”8” til:forholdet mellem det modtagne udbyt- ”7”.te og den skattepligtige indkomst. Derkan dog ikke ske nedsættelse med etstørre beløb end det, som det udbytte-2.§ 15 a, stk. 4, 2. pkt.,ophæves, i4.givende selskab, datterselskabet, og og5pkt.,der herefter bliver til3. og 4.ethvert datterselskab på lavere niveaupkt.ændres ”3” til: ”2”.har udredet i skat af den del af ind-komsten, der ligger til grund for udbyt-§ 13tet til moderselskabet. Det er en betin-gelse, at det udbyttemodtagende sel-I lov om indkomstskat for perso-skab, moderselskabet, på ethvert ni-veau ejer mindst 10 pct. af aktiekapita- ner m.v. (personskatteloven), jf. lov-len i det udbyttegivende selskab, dat- bekendtgørelse nr. 143 af 8. februarterselskabet, på udbytteudlodnings- 2011, som ændret bl.a. ved § 9 i lov nr.tidspunktet. 1.-3. pkt. finder tilsvaren- 433 af 16. maj 2012 og senest ved § 7 ide anvendelse, hvis udbyttemodtage-

- 90 -ren er et tilsvarende selskab eller enforening m.v. som nævnt i § 2, stk. 1,litra a, og selskabet eller foreningenm.v. er hjemmehørende på Færøerneeller i Grønland, en stat, der er medlemaf EU/EØS, eller en stat, som har endobbeltbeskatningsoverenskomst medDanmark. Ved bedømmelsen af, om etselskab eller en forening m.v. somnævnt i § 2, stk. 1, litra a, opfylderbetingelsen i 3. pkt., medregnes samt-lige aktiebesiddelser, som selskabeteller foreningen m.v. har i det udbytte-givende selskab.Stk. 3. - - -Stk. 4. - - -lov nr. 922 af 18. september 2012,foretages følgende ændringer:1.I§ 3, stk. 2, nr. 2,udgår ” 8 Q,”.2.I§ 4, stk. 1, nr. 5,udgår ”§ 18, ”.3.§ 4, stk. 4,ophæves.Stk. 5-7 bliver herefter stk. 4-6.4.I§ 13 a, stk. 1, 1. pkt.,ogstk.4, 1.pkt.,indsættes efter ”tvangsakkord”: ”ien rekonstruktion”.

5.I§ 13 a, stk. 1, 3. pkt.,ogstk. 4, 3.Stk. 5. For de i § 1, stk. 1, nr. 5, nævn-pkt.,ændres ”tvangsakkord” til: ”re-te gensidige forsikringsforeninger konstruktionsforslaget med tvangsak-medregnes indkomst ved erhvervs- korden”.mæssig virksomhed, jf. § 1, stk. 4 og§ 145, i sin helhed ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst. Den øvrigeI lov om beskatning af rederivirk-samlede indkomst beskattes derimodalene i det omfang, den overstiger 1 somhed (tonnageskatteloven), jf. lov-bekendtgørelse nr. 965 af 19. septem-mio. kr.ber 2011, som ændret ved § 12 i lovnr. 924 af 18. september 2012, foreta-§ 19.Indkomstskatten for de i § 1, stk. ges følgende ændringer:1, nr. 3, nævnte andelsforeninger (ko-operationsskatten) udgør 14,3 pct. af1.I§ 1, stk. 1,og i§ 21 a, stk.den skattepligtige indkomst. For ind-1,ændres”stk. 6” til: ”stk. 4”.komst omhandlet i § 32 udgør skattenden i § 17, stk. 1, fastsatte sats. Ved§ 15opgørelsen af den skattepligtige ind-I lov om skattefri virksomheds-komst, som beskattes efter 1. pkt.,medregnes ikke den del af andelsfor- omdannelse, jf. lovbekendtgørelse nr.eningens formue, som består af aktier i 963 af 19. september 2011, som æn-dret ved § 12 i lov nr. 433 af 16. majselskaber omfattet af § 32.Stk. 2. Skattepligtige beløb efter § 5 B, 2012, foretages følgende ændring:stk. 4, beskattes med 50 pct.1.I§ 1, stk. 1, 2. pkt.,ændres ”6” til:”4”.§ 16§ 31.Koncernforbundne selskaber ogforeninger m.v. omfattet af § 1, stk. 1,I lov om indkomstbeskatning afnr. 1-2 a, 2 d-2 i, 3 a-5 og 5 b, § 2, stk.1, litra a og b, eller kulbrinteskattelo- selvstændige erhvervsdrivende (virk-vens § 21, stk. 4, skal sambeskattes

- 91 -(national sambeskatning). Ved kon-cernforbundne selskaber og foreningerm.v. forstås selskaber og foreningerm.v., der på noget tidspunkt i ind-komståret tilhører samme koncern, jf.§ 31 C. Selskaber og foreninger m.v.,der ikke kan være omfattet af § 12, stk.2 og 3, anses dog ikke for koncernfor-bundne med selskaber og foreningerm.v., der kan være omfattet af § 12,stk. 2 og 3. I stk. 2-9 sidestilles fasteejendomme og tilknyttet virksomhedefter kulbrinteskatteloven med fastedriftssteder. Ved ultimativt modersel-skab forstås det selskab, som er mo-derselskab uden at være datterselskab,jf. § 31 C.---somhedsskatteloven), jf. lovbekendt-gørelse nr. 1075 af 10. september2007, som ændret bl.a. ved § 19 i lovnr. 525 af 12. juni 2009, § 13 i lov nr.724 af 25. juni 2010 og § 4 i lov nr.1380 af 28. december 2011 og senestved § 13 i lov nr. 433 af 16. maj 2012,foretages følgende ændringer:1.I§ 1, stk. 2, 2. pkt.,og i§ 22 a, stk.7, 2. pkt.,udgår” 3 og”.2.§ 22 c, stk. 2, nr. 4, 5. pkt.,ophæves.§ 17

I lov om afgift af lystfartøjsforsikrin-§ 32.- - -ger, jf. lovbekendtgørelse nr. 1082 afStk. 5. CFC-indkomsten opgøres som 10. november 2005, som ændret ved §summen af følgende indtægter og ud- 84 i lov nr. 1336 af 19. december2008, foretages følgende ændring:gifter:1) Skattepligtige renteindtægter og1.I§ 4, stk. 1,ændres ”1 pct.” til:fradragsberettigede renteudgifter.”1,34 pct.”2) Skattepligtige gevinster og fra-dragsberettigede tab på fordringer,§ 18gæld eller finansielle kontrakter, deromfattes af kursgevinstloven. GevinstStk. 1.Loven træder i kraft den 1. ja-og tab på kontrakter (terminskontrak-ter m.v.), som tjener til sikring af nuar 2013.driftsindtægter og driftsudgifter, med-Stk. 2.§1, nr. 1-11 og 13-22, § 3, nr. 1-regnes ikke. Gevinst og tab på ter- 5, 8 og 9, § 4, nr. 1 og 5, § 6, § 7, nr. 2,minskontrakter m.v. medregnes dog, 3 og 5, § 9, § 11, nr. 4 og 5, § 14, § 15hvis den skattepligtige udøver næring og § 16, nr.1, har virkning for ind-ved køb og salg af fordringer og finan-sielle kontrakter eller driver nærings- komstår, der begynder den 1. januar2013 eller senere.virksomhed ved finansiering.3) Provisioner og lign., der er fra-Stk. 3.§4, nr. 2-4 og 6-8, § 5, nr. 1, §dragsberettigede efter ligningslovens § 7, nr. 1 og 4, § 8, nr. 1, § 12, § 13, nr.8, stk. 3, og de tilsvarende skattepligti- 2 og 3, og § 16, nr.2, har virkning frage provisioner og lign.selskabets eller foreningens m.v. over-4) Skattepligtige udbytter og skatte- gang til beskatning efter selskabsskat-pligtige afståelsessummer vedrørende telovens § 1, stk. 1, nr. 4.aktier m.v., der omfattes af aktieavan-

- 92 -cebeskatningsloven.5) Skattepligtig fortjeneste og tab ved-rørende aktier m.v., der omfattes afaktieavancebeskatningsloven.6) Betalinger af enhver art, der modta-ges som vederlag for anvendelsen afeller retten til at anvende immaterielleaktiver samt fortjeneste og tab vedafståelse af immaterielle aktiver. 1.pkt. finder dog ikke anvendelse, for såvidt angår betalinger fra selskaber,som ikke er koncernforbundne meddatterselskabet, jf. § 31 C, for anven-delsen af eller retten til at anvendeimmaterielle aktiver, som er foranledi-get af datterselskabets egen forsk-nings- og udviklingsvirksomhed. Im-materielle aktiver omfatter enhver op-havsret til et litterært, kunstnerisk ellervidenskabeligt arbejde, herunder spil-lefilm, ethvert patent, varemærke ellermønster eller enhver model, tegning,hemmelig formel eller fremstillings-metode eller oplysninger om industri-elle, kommercielle eller videnskabeli-ge erfaringer.7) Skattemæssige fradrag, der vedrørerindtægter som nævnt i nr. 1-6.8) Skattepligtige indkomster ved fi-nansiel leasing, herunder fortjeneste ogtab ved afståelse af aktiver, som harværet anvendt til finansiel leasing.9) Skattepligtige indkomster i forbin-delse med forsikringsvirksomhed,virksomhed som penge- eller realkre-ditinstitut eller finansiel virksomhed iøvrigt.---§ 35 L.For foreninger, der fra og medindkomståret 1994 henholdsvis ind-komståret 1995 overgår til beskatningefter § 1, stk. 1, nr. 3, fra beskatningefter § 1, stk. 1, nr. 6, finder § 5 AStk. 4.For selskaber og foreningerm.v., der overgår fra beskatning efterselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3,til beskatning efter andre regler i sel-skabsskattelovens § 1 fra og med den[16. november 2012], opgøres ind-gangsværdier for aktiver og passiverefter denne lovs § 1, nr. 21. Tilsvaren-de gælder for aktiver og passiver, derved skattefri fusion eller omdannelsetil aktieselskab overgår fra beskatningefter selskabsskattelovens § 1, stk. 1,nr. 3, til andre bestemmelser i § 1.Stk. 5.Afstår et selskab eller for-ening m.v. omfattet af selskabsskatte-lovens § 1, stk. 1, nr. 3, aktiver ellerpassiver i perioden fra og med den [16.november 2012] indtil overgangen tilskattepligt efter selskabsskattelovens §1, stk. 1, nr. 4, eller andre bestemmel-ser i § 1, opgøres en særskilt indkomstmed fortjeneste og tab på de pågæl-dende aktiver og passiver. Beløbet skaloplyses i forbindelse med indgivelse afselvangivelsen for det sidste ind-komstår omfattet af beskatning efterselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3.Indkomsten beskattes med 25 pct.Stk. 6.Fortjeneste og tab omfattetaf stk. 6, 1. pkt., opgøres som forskel-len mellem værdien opgjort efter den-ne lovs § 1, nr. 21, og afståelsessum-men.Stk. 7.Afskrivningsgrundlagetforvindmøller med en kapacitet over 1MW anskaffet den 1. januar 2013 ellersenere, som vælges afskrevet på etgrundlag svarende til anskaffelses-summen, indgår på en særskilt saldo

- 93 -tilsvarende anvendelse, jf. dog stk. 2-4. og afskrives med en sats på højst 15Stk. 2. Den del af det skattepligtige pct. Den afskrivningsberettigede sal-beløb opgjort i henhold til § 5 A, stk. doværdi lægges sammen med saldo-3, der hidrører fra fortjeneste opgjort værdien efter afskrivningslovens § 5efter afskrivningslovens § 21 og ejen-C, stk. 1, ved udgangen af indkomst-domsavancebeskatningsloven,med-regnes dog ikke ved beskatning efter § året 2015. Den derved fremkomne5 A, stk. 1. Denne fortjeneste medreg- samlede saldoværdi skal fra og mednes først til den skattepligtige ind- indkomståret 2016 behandles efterkomst i det indkomstår, hvor forenin- afskrivningslovens § 5 C, stk. 1, oggen faktisk afstår bygningen, installa-stk. 4, 1. pkt.tionen eller ejendommen. Ejendoms-avancebeskatningslovens §§ 6 A og 6Stk. 8.AfskrivningsgrundlagetforC finder ikke anvendelse. Hvis for- vindmøller med en kapacitet over 1eningen på afståelsestidspunktet be- MW anskaffet den 1. januar 2013 ellerskattes i henhold til § 1, stk. 1, nr. 3, senere, som vælges afskrevet på etskal det opgjorte beløb ganges medgrundlag svarende til 115 pct. af an-2,3.skaffelsessummen, indgår på en sær-Stk. 3. Når foreningen opløses ellerskilt saldo og afskrives med en sats påovergår fra beskatning efter § 1, stk. 1,nr. 3, til beskatning efter § 1, stk. 1, nr. højst 15 pct. Den afskrivningsberetti-6, eller bliver undtaget fra beskatning i gede saldoværdi skal lægges sammenmedfør af § 3, skal et eventuelt reste- med saldoværdien efter afskrivnings-rende skattepligtigt beløb efter stk. 2 lovens § 5 C, stk. 1, ved udgangen afmedregnes til foreningens skattepligti-indkomståret 2017. Den derved frem-ge indkomst for det indkomstår, hvorikomne samlede saldoværdi skal fra ogopløsningen eller overgangen sker.med indkomståret 2018 behandlesefter afskrivningslovens § 5 C, stk. 1,§ 5.For virksomheder omfattet af § 4,og stk. 4, 1. pkt.stk. 1, er afgiften 3,08 pct. af afgifts-Stk. 9.§17 har virkning for forsik-grundlaget.Stk. 2. For virksomheder omfattet af § ringer, hvor forsikringspræmien for-4, stk. 2, nr. 1, er afgiften 10,5 pct. af falder til betaling den 1. januar 2013eller senere. § 17 har endvidere virk-virksomhedens lønsum.Stk. 3. For virksomheder omfattet af § ning for forsikringer, hvor forsikrings-4, stk. 2, nr. 2 eller 3, er afgiften 5,33 præmien har forfaldstidspunkt fra ogpct. af virksomhedens lønsum.med den 16. november 2012 til ogStk. 4. For virksomheder omfattet af § med den 31. december 2012, hvis det4, stk. 5, er afgiften 2,50 pct. af af- ordinære forfaldstidspunkt ligger eftergiftsgrundlaget.den 31. december 2012.Stk. 5. For offentlige virksomheder,der ikke omfattes af § 4, stk. 1, er af-giften 5,33 pct. af virksomhedens løn-sum.

5 B.Skibe med en bruttotonnage på20 t eller derover, der anvendes tilerhvervsmæssig transport af passage-rer eller gods, afskrives på en særskiltsaldo, når1) den skattepligtige er omfattet afselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1og 2, eller stk. 6,2) den skattepligtige er omfattet afselskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a,og er hjemmehørende i en anden EU-medlemsstat, eller3) skibet udlejes uden besætning (ba-reboat) eller erhverves med henblik påsådan udlejning.Stk. 2. Afskrivning kan højst udgøre12 pct. af den afskrivningsberettigedesaldoværdi. For nybyggede skibe, somalene er omfattet af stk. 1, nr. 1 og 2,og som ikke undergives beskatningefter tonnageskatteloven, kan afskriv-ning det første år, hvori der kan fore-tages afskrivninger, dog udgøre indtil20 pct. af anskaffelsessummen, hvor-efter den resterede del af anskaffelses-summen tillægges den afskrivningsbe-rettigede saldoværdi for det efterføl-gende indkomstår. § 5, stk. 4-6, og § 6finder ikke anvendelse.---

- 95 -skrivningsberettigede saldoværdi. Reg-lerne for driftsmidler omfattet af § 5,bortset fra § 5, stk. 4-6, og § 6 findertilsvarende anvendelse.Stk. 5. Stk. 1, nr. 4, finder ikke anven-delse på vindmøller.§ 5 D.Den skattepligtige kan i stedetfor at afskrive efter § 5 vælge at af-skrive udgifter til anskaffelse af nyedriftsmidler, som udelukkende benyt-tes erhvervsmæssigt, på en særskiltsaldo, hvor anskaffelsessummen ind-går med 115 pct., jf. dog stk. 2-7. Vednye driftsmidler forstås driftsmidler,der anskaffes af den skattepligtige somfabriksnye.Stk. 2. Det er en betingelse for af-skrivning efter stk. 1, at anskaffelses-summen som nævnt i stk. 1 ikke fra-drages (straksafskrives) efter § 6, stk.1.Stk. 3. Stk. 1 finder ikke anvendelsefor udgifter til anskaffelse af personbi-ler og skibe.Stk. 4. Indkomstårets afskrivningerefter stk. 1 foretages på grundlag afden afskrivningsberettigede saldovær-di ved indkomstårets udgang. Denneværdi opgøres som saldoværdien vedindkomstårets begyndelse med tillægaf 115 pct. af anskaffelsessummen fordriftsmidler, der er anskaffet i ind-komståret, jf. dog stk. 7, og med fra-drag af 115 pct. af salgssummen fordriftsmidler, der er solgt og leveret iindkomstårets løb, og som indgik påden særskilte saldo med 115 pct. afanskaffelsessummen.Saldoværdienved indkomstårets begyndelse udgørdet beløb, hvortil driftsmidler anskaf-fet i tidligere indkomstår er nedbragtved afskrivninger efter stk. 1.Stk. 5. Afskrivning efter stk. 1 kanhøjst udgøre 25 pct. af den afskriv-

- 96 -ningsberettigede saldoværdi efter stk.4.Stk. 6. § 5, stk. 4-6, og § 5 A findertilsvarende anvendelse for driftsmidleromfattet af stk. 1.Stk. 7. Stk. 1 finder alene anvendelsefor driftsmidler, der er anskaffet senestden 31. december 2013, jf. § 3. Denafskrivningsberettigedesaldoværdiefter stk. 4 skal lægges sammen medsaldoværdien efter § 5 ved udgangenaf indkomståret 2017. Den dervedfremkomne samlede saldoværdi skalfra og med indkomståret 2018 behand-les efter § 5.§ 40 A. ---Stk. 6. Rettigheder, der er knyttet tilandelsbeviser m.v. i foreninger omfat-tet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1,nr. 3 og 4, er ikke omfattet af stk. 1-5.

- 97 -Stk. 3 ---§ 17 A.---Stk. 5. I tilfælde omfattet af stk. 1 fin-der reglerne i §§ 12-15, 22, 44 og 47ikke anvendelse. Stk. 1 finder ikkeanvendelse i de i § 16, stk. 1, og §§ 17,18 og 19 nævnte tilfælde.§ 18.Gevinst og tab ved afståelse afandelsbeviser eller andele i andelsfor-eninger omfattet af selskabsskattelo-vens § 1, stk. 1, nr. 3, medregnes vedopgørelsen af den skattepligtige ind-komst.Stk. 2. Gevinst og tab ved udlodning aflikvidationsprovenu fra andelsforenin-ger som nævnt i stk. 1 medregnes vedopgørelsen af den skattepligtige ind-komst, når udlodningen finder sted idet kalenderår, hvori andelsforeningenendeligt opløses.Stk. 3. I tilfælde, der er omfattet af stk.1 eller stk. 2, finder reglerne i §§ 9,12-14, 17, 17 A, 19, 31, 32, 36 og 47ikke anvendelse.Stk. 4. Gevinst ved afståelse af andels-beviser m.v. omfattes ikke af stk. 1 og3, hvis andelsforeningen er stiftet førden 22. maj 1987 og afståelsen ikke ersket for at undgå beskatning efter stk.2.§ 19.---Stk. 6. I tilfælde omfattet af stk. 1 fin-der §§ 8-9, 12-14, 17 og 17 A ikkeanvendelse. Stk. 1 finder ikke anven-delse i de tilfælde, der er nævnt i § 10,§ 16, stk. 1, og §§ 18, 21 og 22.§ 20 A.---Stk. 2.Er investeringsforeningenomfattet af selskabsskattelovens § 1,stk. 8, er det en betingelse for at kunne

- 98 -fradrage tab, at investeringsforeningenikke investerer i fordringer på selska-ber, med hvilke et medlem af investe-ringsforeningen er koncernforbundetefter kursgevinstlovens § 4, stk. 2.§ 33 A.---Stk. 2. Ved skift af skattemæssig sta-tus, jf. stk. 1, forstås, at gevinst og tabpå aktierne enten1) skifter fra at være omfattet af § 8 tilat være omfattet af §§ 9, 18 og 19, §20, stk. 1, eller § 20 A eller2) skifter fra at være omfattet af §§ 9,17, 18 og 19, § 20, stk. 1, eller § 20 Atil at være omfattet af §§ 8 eller 10.Stk. 3. Stk. 1 og 2 finder tilsvarendeanvendelse, hvor aktier som led i enskattefri transaktion ombyttes medaktier i samme eller et andet selskab,når aktierne har en anden skattemæssigstatus end de ombyttede aktier. Skift afskattemæssig status efter stk. 1 og 2medfører beskatning efter de alminde-lige regler i §§ 9, 17, 18 og 19, § 20,stk. 1, eller § 20 A, uanset at status-skiftet indtræder i forbindelse med enskattefri fusion, spaltning, tilførsel afaktiver eller ombytning af aktier medeller uden tilladelse.Stk. 4 ---§ 34.---Stk. 5. Betingelserne i stk. 1, nr. 2 og3, finder ikke anvendelse ved overdra-gelse af aktier som nævnt i § 17 eller §18, stk. 1 eller 4. Betingelsen i stk. 1,nr. 3, finder ikke anvendelse ved over-dragelse af aktier i et selskab m.v.,som udøver næring ved køb og salg afværdipapirer eller ved finansierings-virksomhed.Stk. 6. Selskabets virksomhed anses

- 99 -for i overvejende grad at bestå i udlej-ning af fast ejendom eller besiddelse afkontanter, værdipapirer el.lign. somnævnt i stk. 1, nr. 3, såfremt mindst 50pct. af selskabets indtægter, hvorvedforstås den regnskabsmæssige netto-omsætning tillagt summen af øvrigeregnskabsførte indtægter, opgjort somgennemsnittet af de seneste 3 regn-skabsår stammer fra sådan aktivitet,eller hvis handelsværdien af selskabetsudlejningsejendomme, kontanter, vær-dipapirer el.lign. enten på overdragel-sestidspunktet eller opgjort som gen-nemsnittet af de seneste 3 regnskabsårudgør mindst 50 pct. af handelsværdi-en af selskabets samlede aktiver. Be-siddelse af andele omfattet af § 18anses ved bedømmelsen ikke som be-siddelse af værdipapirer. Afkastet ogværdien af aktier i datterselskaber,hvori selskabet direkte eller indirekteejer mindst 25 pct. af aktiekapitalenm.v., medregnes ikke. I stedet med-regnes den del af datterselskabets ind-tægter og aktiver, som svarer til ejer-forholdet. Ved bedømmelsen ses derbort fra indkomst ved udlejning af fastejendom mellem selskabet og et dat-terselskab eller mellem datterselska-ber. Fast ejendom, der udlejes mellemselskabet og et datterselskab eller mel-lem datterselskaber, og som lejer an-vender i driften, anses ved bedømmel-sen ikke som en udlejningsejendom.§ 46. ---Stk. 9. Ved opgørelsen af gevinst ogtab på andelsbeviser m.v. omfattet af §18, stk. 4, der er erhvervet før den 19.maj 1993, kan personer, der ved eneventuel afståelse den 18. maj 1993ikke skulle have opgjort gevinst efter §6 i lovbekendtgørelse nr. 865 af 22.oktober 1992, som ændret ved lov nr.1030 af 19. december 1992, eller som

- 100 -alene skulle have gjort det i kraft af §6, stk. 6, i lovbekendtgørelse nr. 865 af22. oktober 1992, dvs. personer, derikke var omfattet af hovedaktionærbe-grebet, anvende andelsbevisets m.v.handelsværdi den 19. maj 1993 i stedetfor anskaffelsessummen. Valget skaltræffes samlet for alle andelsbeviserm.v. i hver andelsforening. Ved ensenere afståelse kan et fradragsberetti-get eller modregningsberettiget tabdog ikke overstige forskellen mellemafståelsessummen og andelsbevisernesm.v. handelsværdi den 19. maj 1993.Stk. 10---§ 47.Vedopgørelsen af gevinst på ak-tier, der er erhvervet før den 19. maj1993, kan skattepligtige, der ved eneventuel afståelse af disse aktier den18. maj 1993 skulle have opgjort ge-vinst og tab efter § 6 i lovbekendtgø-relse nr. 865 af 22. oktober 1992, somændret ved lov nr. 1030 af 19. decem-ber 1992, opnå et nedslag i den skatte-pligtige gevinst på de pågældende ak-tier. Tilsvarende gælder ved opgørel-sen af gevinst på eventuelle fondsakti-er eller aktieretter, som er tildelt indenden 1. januar 2006 på grundlag af depågældende aktier. Der beregnes ikkenedslag på aktier omfattet af §§ 17, 18eller 19 og på aktier, der ville haveværet omfattet af § 2 c i lovbekendtgø-relse nr. 835 af 29. august 2005, veden eventuel afståelse den 31. december2005.Stk. 2 ---

- 101 -ningsindkomsten, medmindre der ertale om udlodning af aktier m.v. i etselskab m.v., hvis virksomhed ikke iovervejende grad består i udlejning affast ejendom, besiddelse af kontanter,værdipapirer eller lignende. 1. pkt.finder dog ikke anvendelse, hvis sel-skabet m.v. udøver næring ved køb ogsalg af værdipapirer eller finansie-ringsvirksomhed. Bortforpagtning affast ejendom som nævnt i vurderings-lovens § 33, stk. 1 og 7, anses ikke idenne forbindelse som udlejning affast ejendom. Uanset 1.-3. pkt. skalgevinst ved udlodning af de i 1. pkt.nævnte aktier m.v. medregnes vedopgørelsenafbobeskatningsind-komsten, hvis udlodningen til den en-kelte modtager udgør mindre end 1pct. af aktiekapitalen i det pågældendeselskab m.v., jf. i øvrigt stk. 4. Selska-bets virksomhed anses for i overvejen-de grad at bestå i udlejning af fastejendom, besiddelse af kontanter, vær-dipapirer eller lignende, såfremtmindst 50 pct. af selskabets indtægter,hvorved forstås den regnskabsmæssigenettoomsætning tillagt summen af øv-rige regnskabsførte indtægter, opgjortsom gennemsnittet af de seneste 3regnskabsår stammer fra sådan aktivi-tet, eller hvis handelsværdien af sel-skabets udlejningsejendomme, kontan-ter, værdipapirer eller lignende entenpå overdragelsestidspunktet eller op-gjort som gennemsnittet af de seneste3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. afhandelsværdien af selskabets samledeaktiver. Besiddelse af andele omfattetaf aktieavancebeskatningslovens § 18anses ved bedømmelsen ikke som be-siddelse af værdipapirer. Afkastet ogværdien af aktier i datterselskaber,hvori selskabet m.v. direkte eller indi-rekte ejer mindst 25 pct. af aktiekapita-len, medregnes ikke. I stedet medreg-nes en til ejerforholdet svarende del af

- 102 -datterselskabets indtægter og aktiverved bedømmelsen. Ved bedømmelsenses der bort fra indkomst ved udlejningaf fast ejendom mellem selskabet og etdatterselskab eller mellem dattersel-skaber. Fast ejendom, som udlejesmellem selskabet og et datterselskabeller mellem datterselskaber, og somlejer anvender i driften, anses ved be-dømmelsen ikke som en udlejnings-ejendom.Stk. 4 ---§ 62. ---Stk. 4.I afdødes indkomst for mel-lemperioden indgår etableringskonto-indskud og iværksætterkontoindskudinklusive tillæg efter etableringskonto-lovens § 11, stk. 1, som den længstle-vende ægtefælle ikke ønsker at overta-ge, jf. § 59, stk. 2, nr. 2.Stk. 5 ---

§ 11.Aktier i det modtagende selskab,som selskabsdeltagerne modtager somvederlag for aktier i det indskydendeselskab, behandles ved opgørelsen afden skattepligtige almindelige ind-komst, som om de var erhvervet påsamme tidspunkt og for samme an-skaffelsessum som de ombyttede akti-er. Modtagne aktier i det modtagendeselskab anses for anskaffet som led iselskabsdeltagerens næringsvej, så-fremt de ombyttede aktier var anskaf-fet som led heri. Modtagne aktier i detmodtagende selskab anses for omfattetaf aktieavancebeskatningslovens § 18,såfremt de ombyttede aktier ville væreomfattet af denne bestemmelse.Stk. 2 ---§ 12.Bestemmelserne i kapitel 1,bortset fra § 6, finder tilsvarende an-vendelse1)Ved fusion af andelsforeningeromfattet af selskabsskattelovens § 1,stk. 1, nr. 3.2) Ved fusion af brugsforeninger ogforeninger omfattet af selskabsskatte-lovens § 1, stk. 1, nr. 3 a og 4.3) Når en af de i nr. 1 nævnte andels-foreninger fusionerer med en brugs-

- 104 -forening eller en forening som nævnt inr. 2, dog under forudsætning af, atden modtagende forening er omfattetaf selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr.3 a eller 4.4) Når en af de i nr. 2 nævnte brugs-foreninger eller foreninger fusionerermed et datterselskab, der er omfattet afselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1eller 2, og den modtagende brugsfore-ning eller forening besidder samtligeaktier eller anparter i det indskydendeselskab.Stk. 2. Ved fusion som nævnt istk. 1, nr. 3, skal der ske en opgørelseaf den formue, som er opsamlet i an-delsforeningen under beskatningenefter selskabsskattelovens § 1, stk. 1,nr. 3, eller en tilsvarende beskatning.Beløbet opgøres som handelsværdienaf andelsforeningens aktiver og passi-ver på fusionstidspunktet fratrukket eneventuel indbetalt andelskapital. Så-fremt andelsforeningen tidligere harværet beskattet efter andre regler iselskabsskattelovens § 1, opgøres be-løbet som differencen mellem han-delsværdien af andelsforeningens akti-ver og passiver på fusionstidspunktetog handelsværdien ved indtræden afbeskatning efter selskabsskattelovens §1, stk. 1, nr. 3, eller en tilsvarende be-skatning. Fra handelsværdierne træk-kes en eventuel indbetalt andelskapital.Beløbet skal angives ved selvangivel-sen, jf. § 7, stk. 2.Stk. 3. Det efter stk. 2 opgjortebeløb er skattepligtig indkomst for denmodtagende forening. Beskatningenindtræder dog først i takt med, at for-eningen efter fusionen foretager ud-lodninger som nævnt i ligningslovens

- 105 -§ 16 A, foretager udlodning af likvida-tionsprovenu i det kalenderår, hvoriforeningen endeligt opløses, eller beta-ler for erhvervelse af egne udstedteandelsbeviser. Til udlodninger m.v.medregnes ethvert tilskud ydet af sel-skabet eller foreningen og af koncern-selskaber, jf. selskabslovens § 31 C,som selskabet eller foreningen direkteeller indirekte har bestemmende ind-flydelse over, til koncernselskaber,som selskabet eller foreningen ikke harbestemmende indflydelse over. Ud-lodninger m.v., der foretages efter fu-sionen, anses i første række for at hid-røre fra det efter stk. 2 opgjorte beløb.Beskatningen sker med den i selskabs-skattelovens § 19, stk. 2, angivne pro-cent.Stk. 4. Ved selvangivelsen skalforeningen give oplysning om den delaf det efter stk. 2 opgjorte beløb, derendnu ikke er beskattet efter stk. 3.Stk. 5. Ved en senere overgangsom nævnt i selskabsskattelovens § 5A ophører beskatningen af det efterstk. 2 opgjorte beløb. Beskatningen afden resterende del af beløbet indtræderdog på ny, såfremt der senere sker enovergang som nævnt i selskabsskatte-lovens § 5 B, stk. 1, en fusion somnævnt i stk. 1, nr. 3, eller en omdan-nelse som nævnt i § 14 e.Stk. 6. Det påhviler bestyrelsenfor foreninger, der beskattes efter sel-skabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3,samtidig med indgivelsen af selvangi-velsen at oplyse de ændringer, der iregnskabsåret er sket i foreningensvirksomhed eller i dens vedtægtsbe-stemmelser om formål, overskudsde-ling eller opløsning, ligesom bestyrel-

- 106 -sen skal oplyse, såfremt foreningensomsætning med ikke-medlemmer ud-gør mere end 25 pct. af den samledeomsætning.Stk. 7. Stk. 3, 2.-5. pkt., finderikke anvendelse, i det omfang en for-ening omfattet af selskabsskattelovens§ 1, stk. 1, nr. 4, foretager udlodningersom nævnt i ligningslovens § 16 A,som ikke overstiger foreningens skat-tepligtige indkomst efter skat i detforudgående indkomstår. Foretagesoverskydende udlodninger eller andreudlodninger end nævnt i ligningslo-vens § 16 A, skal stk. 3, 2.-4. pkt.,finde anvendelse for denne del.Stk. 8. Det påhviler bestyrelsenfor en forening, der beskattes efterselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4,samtidig med indgivelsen af selvangi-velsen at oplyse, i hvilket omfang fore-tagne udlodninger er omfattet af stk. 3eller stk. 7.§ 14 e.Ved omdannelse til aktiesel-skab af andelsforeninger omfattet afselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3, ihenhold til § 325, jf. §§ 326-337, iselskabsloven finder bestemmelserne i§ 9, § 11, § 12, stk. 2-4, og § 13 tilsva-rende anvendelse. Modtagne aktieranses dog ikke for omfattet af aktie-avancebeskatningslovens § 18.§ 15 b. ---Stk. 4. Spaltes et selskab, og beskat-tes selskaberne efter reglerne i stk. 1eller 2, skal beskatningen af selskabs-deltagerne i det indskydende selskabske efter reglerne i 2.-14. pkt. Vedanvendelse af reglerne anvendes spalt-ningsdatoen for det indskydende sel-skab, hvis det indskydende selskab ogdet eller de modtagende selskaber ikkehar samme spaltningsdato. I det om-

- 107 -fang aktierne i det indskydende sel-skab vederlægges med andet end aktieri de modtagende selskaber, anses akti-erne for afhændet til tredjemand tilkursen på spaltningsdatoen. § 9, stk. 2og 3, finder tilsvarende anvendelse.Ophører det indskydende selskab ikkeved spaltningen, anses vederlag medandet end aktier eller anparter i deteller de modtagende selskaber somudbytte, jf. dog ligningslovens § 16 A,stk. 3, nr. 3. Bortset fra de afståedeaktier anses aktierne i det indskydendeselskab for ombyttet med aktier i demodtagende selskaber efter forholdetmellem kursværdien af aktierne i hvertenkelt af de modtagende selskaber ogden samlede kursværdi af aktierne i demodtagende selskaber på spaltningsda-toen. Ophører det indskydende sel-skab, finder § 11 tilsvarende anvendel-se på aktierne i hvert af de modtagendeselskaber. Ophører det indskydendeselskab ikke ved spaltningen, ansesdets deltagere for at have anskaffetaktierne i det eller de modtagende sel-skaber på samme tidspunkt som akti-erne i det indskydende selskab. An-skaffelsessummen inden spaltningenfor aktierne i det indskydende selskabfordeles som anskaffelsessum for akti-erne i det indskydende selskab efterspaltningen og det eller de modtagendeselskaber efter forholdet mellem kurs-værdien af aktierne i det indskydendeselskab og hvert enkelt af de modta-gende selskaber og den samlede kurs-værdi af aktierne i det indskydendeselskab og det eller de modtagendeselskaber på spaltningsdatoen. Er akti-erne i det indskydende selskab anskaf-fet som led i selskabsdeltagerens næ-ringsvej, anses aktierne i det eller demodtagende selskaber også for anskaf-fet som led heri. Er aktierne i det ind-skydende selskab omfattet af aktie-avancebeskatningslovens § 18, anses

- 108 -aktierne i det eller de modtagende sel-skaber også for omfattet af disse be-stemmelser. Har aktierne i det indsky-dende selskab ikke samme skattemæs-sige status, eller er de anskaffet påforskellige tidspunkter, foretages enforholdsmæssig fordeling for aktierne idet eller de modtagende selskaber. Deforholdsmæssige andele beregnes efterkursværdien af aktierne i det indsky-dende selskab på spaltningsdatoen. Erde modtagne aktier forbundet medforskellige rettigheder, foretages be-regningen særskilt for hver art af demodtagne aktier.Stk. 5 ---§ 7. ---Stk. 2.Efter anskaffelsen af aktierog anparter i et selskab hæves beløb afsamme størrelse som anskaffelses-summen for aktierne eller anparterne,hvis følgende betingelser alle er op-fyldt:1) Kontohaveren eller dennes ægte-fælle eller begge ægtefæller skal til-sammen eje aktier eller anparter sva-rende til mindst 25 pct. af aktie- elleranpartskapitalen i selskabet eller sva-rende til mere end 50 pct. af stemme-værdien.2) Aktierne eller anparterne skal værei et selskab, hvis virksomhed ikke iovervejende grad består i udlejning affast ejendom, besiddelse af kontanter,værdipapirer eller lignende. Bortfor-pagtning af fast ejendom som nævnt i§ 33, stk. 1 og 7, i lov om vurdering aflandets faste ejendomme anses ikke idenne forbindelse for virksomhed vedudlejning af fast ejendom. 1. pkt. gæl-der dog ikke, hvis selskabet udøvernæring ved køb og salg af værdipapi-

- 109 -rer eller finansieringsvirksomhed. Sel-skabets virksomhed anses for i overve-jende grad at bestå i udlejning af fastejendom, besiddelse af kontanter, vær-dipapirer eller lignende, såfremtmindst 50 pct. af selskabets indtægter iet indkomstår stammer fra sådan virk-somhed, eller hvis handelsværdien afselskabets udlejningsejendomme, kon-tanter, værdipapirer eller lignende ud-gør mindst 50 pct. af handelsværdienaf selskabets samlede aktiver opgjortultimo indkomståret. Besiddelse afandele omfattet af aktieavancebeskat-ningslovens § 18 anses ved bedøm-melsen ikke som besiddelse af værdi-papirer. Afkastet og værdien af aktier idatterselskaber, hvori selskabet direkteeller indirekte ejer mindst 25 pct. afaktie- eller anpartskapitalen, medreg-nes ikke. I stedet medregnes den del afdatterselskabets indtægter og aktiver,der svarer til ejerforholdet, ved be-dømmelsen. Ved bedømmelsen ses derbort fra indkomst ved udlejning af fastejendom mellem selskabet og et dat-terselskab eller mellem to dattersel-skaber. Fast ejendom, som udlejesmellem selskabet og et datterselskabeller mellem datterselskaber, og somlejer anvender i driften, anses ved be-dømmelsen ikke som en udlejnings-ejendom.3) Aktierne eller anparterne må ikkevære erhvervet i forbindelse med om-dannelsen af en personligt ejet virk-somhed efter lov om skattefri virk-somhedsomdannelse som led i en skat-tefri aktieombytning efter aktieavan-cebeskatningsloven, som led i en skat-tefri fusion, spaltning eller tilførsel afaktiver efter fusionsskatteloven ellerved arv, arveforskud eller gave.Stk. 3 ---§ 10. ---

- 110 -Stk. 3 Bestemmelserne i § 9, stk. 2, 5.og 6. pkt., og § 9, stk. 3, 3. og 4. pkt.,finder tilsvarende anvendelse.Stk. 4 ---§ 11. ---Stk. 9 Hvis en virksomhed i øvrigtophører eller afhændes, medregnesikke hævede indskud og indskud, somer hævet i det indkomstår, hvori virk-somheden er ophørt eller afhændet,ved opgørelsen af den skattepligtigeindkomst for ophørs eller afhændel-sesåret, jf. dog 4. pkt. Tilsvarendegælder, at hvis kravene i § 7, stk. 2, nr.1 eller 2, ikke kan anses for opfyldt,medregnes ikke hævede indskud vedopgørelsen af den skattepligtige ind-komst for det pågældende indkomstår.Bestemmelsen i § 9, stk. 3, finder til-svarende anvendelse. Der svares afgiftmed 52,50 pct. af indskuddene somnævnt i 1. og 2. pkt. i det indkomstår,hvor virksomheden er ophørt eller af-hændet, eller hvor kravene i § 7, stk. 2,nr. 1 eller 2, ikke kan anses for op-fyldt. Til og med indkomståret 2009udgør afgiften dog 60 pct. Dog kan deikke hævede indskud opretholdes påde oprindelige vilkår, hvis kontohave-ren inden 1 år efter afhændelsen ellerophøret m.v., jf. 1. og 2. pkt., på nyetablerer selvstændig virksomhed ellervirksomhed i selskabsform, jf. § 5.Stk. 10 ---§ 11 A.Er der hævet indskud af denetableringskonto eller iværksætterkon-to, der er nævnt i § 4, uden at ind-skudsbeløbet som angivet i skemaet tilpengeinstituttet forlods kan afskrivespå aktiver eller anvendes til anskaffel-se af aktier eller anparter eller til dæk-ning af afholdte udgifter, medregnesindskudsbeløbet i den skattepligtigeindkomst for det indkomstår, hvoriindskuddene er hævet. Indskudsbelø-

- 111 -bet medregnes med tillæg af 3 pct. forhvert år fra udløbet af de indkomstår,hvori indskuddene er fradraget, ogindtil udløbet af det indkomstår, hvoriindskuddene er hævet. Til og med ind-komståret 2001 udgør tillægget dog 5pct. Beskatningen sker med satsen forsundhedsbidrag efter personskattelo-vens § 8 og med satserne for kommu-nal indkomstskat og kirkeskat for detindkomstår, hvor indskudsbeløbet m.v.medregnes i den skattepligtige ind-komst. For indskud fradraget til ogmed indkomståret 2001 anvendes dogsatsen for indkomstskat efter person-skattelovens § 6, satsen for sundheds-bidrag efter personskattelovens § 8 ogsatserne for kommunal indkomstskatog kirkeskat. For skattepligtige, dersvarer skat efter personskattelovens §8 c, anvendes fra og med indkomståret2007 beskatningsprocenten efter per-sonskattelovens § 8 c i stedet for sat-sen for kommunal indkomstskat. 1. og2. pkt. finder tilsvarende anvendelse påiværksætterkonti, idet der dog svaresafgift med 52,50 pct. af indskudsbelø-bet med tillæg efter 2. pkt. i det ind-komstår, hvori indskuddene er hævet.Til og med indkomståret 2009 udgørafgiften dog 60 pct. Bestemmelserne i§ 9, stk. 2, 5. og 6. pkt., finder tilsva-rende anvendelse.

- 112 -pct. Med ophør af erhvervsvirksomhedsidestilles ophør af den fulde skatte-pligt efter kildeskattelovens § 1, flyt-ning af skattemæssigt hjemsted til Fæ-røerne, Grønland eller en fremmed statefter bestemmelserne i en dobbeltbe-skatningsaftale eller ophør af den be-grænsede skattepligt af erhvervsvirk-somhed efter kildeskattelovens § 2,stk. 1, litra d eller e. Dette gælder dogikke i det omfang, den pågældendefortsat er skattepligtig efter kildeskat-telovens §§ 1 eller 2 med hensyn tilerhvervsvirksomhed med fast drifts-sted her i landet. Ophører skattepligtenfor et selskab, en forening eller fondm.v., der er omfattet af selskabsskatte-lovens § 1 eller § 2, stk. 1, litra a ellerb, for så vidt angår erhvervsmæssigvirksomhed, eller § 1 i fondsbeskat-ningsloven, skal ikke anvendte hen-læggelsesbeløb medregnes i den skat-tepligtige indkomst for henlæggelseså-rene som nævnt i 1. og 2. pkt. Detsamme gælder, hvis et selskab m.v.overgår til beskatning efter reglerne iselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 3.Bestemmelsen i § 9, stk. 3, finder til-svarende anvendelse.Stk. 2 ---§ 2.Selskaber, fonde og foreningerm.v., der er skattepligtige efter sel-skabsskatteloven eller fondsbeskat-ningsloven, skal ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst medregne ge-vinst og tab på fordringer og gæld,som omfattes af § 1, efter de regler,der er angivet i dette kapitel og § 29samt i kapitel 4, 5 og 7.§ 24.Gevinst på gæld som følge aftvangsakkord eller aftale om en samletordning mellem en debitor og denneskreditorer om bortfald eller nedsættel-se af debitors gæld (frivillig akkord)medregnes ikke ved opgørelsen af den

- 113 -skattepligtige indkomst. Den skattefrigevinst opgøres som forskellen mel-lem gældens værdi ved påtagelsen ogfordringens værdi for kreditor på tids-punktet for gældseftergivelsen. Medgældsnedsættelse sidestilles hel ellerdelvis konvertering af gælden til aktiereller konvertible obligationer.Stk. 2 ---§ 8 G.Ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst kan selskaber, somer skattepligtige efter selskabsskattelo-vens § 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2 e, 2 g-2 i og 3 a-6, samt § 2, stk. 1, litra a, ogfonde, som er skattepligtige efterfondsbeskatningsloven, fradrage etbeløb svarende til 25 pct. af de udgif-ter, som afholdes i tilknytning til denskattepligtiges deltagelse i det fælles-europæiske forskningsprojekt Eurekaeller i tilknytning til den skattepligti-gesdeltagelseiEU-forskningsprojekterne Esprit, Briteeller Race. Det er en betingelse forekstrafradraget, at det pågældendeforskningsprojekt ved udgangen afindkomståret er godkendt som entenEureka-projekt af Teknologistyrelseneller som Esprit-projekt, Brite-projektellerRace-projektafEuropa-Kommissionen. Det er endvidere enbetingelse for fradraget, at udgifterneer afholdt inden for det budget, somvirksomheden opstiller med henblik påat opnå godkendelse fra Teknologisty-relsen, henholdsvis EU.Stk. 2.Ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst kan selskaber,som er skattepligtige efter selskabs-skattelovens § 1, stk. 1, nr. 1-2 a, 2 d-2e, 2 g-2 i og 3 a-6, samt § 2, stk. 1,litra a, og fonde, som er skattepligtigeefter fondsbeskatningsloven, fradrageet beløb svarende til 25 pct. af de ud-

- 114 -gifter, som afholdes i tilknytning tilden skattepligtiges deltagelse i detfælleseuropæiskeforskningsprojektEureka, i programmer under NordiskIndustrifond, i EU-programmer i hen-hold til rammeprogrammet for Fælles-skabets aktioner inden for forskning ogteknologisk udvikling eller i EU-programmet Thermie. Det er en betin-gelse for ekstrafradraget, at det pågæl-dende forskningsprojekt på forhånd ergodkendt af økonomi- og erhvervsmi-nisteren eller den, der bemyndigesdertil. Det er endvidere en betingelse,at det pågældende forskningsprojektved udgangen af indkomståret er god-kendt enten som Eureka-projekt afErhvervs- og Byggestyrelsen, somprojekt af Nordisk Industrifond ellersomEU-projektafEuropa-Kommissionen. Det er endelig en be-tingelse for fradraget, at udgifterne erafholdt inden for det budget, som virk-somheden opstiller med henblik på atopnå godkendelse af Erhvervsfremme-styrelsen, Nordisk Industrifond ellerEuropa-Kommissionen.Stk. 3.Ekstrafradraget efterstk. 1 og 2 berører ikke den skatteplig-tiges adgang til fradrag for driftsom-kostninger og afskrivninger efter skat-telovgivningens almindelige regler.Stk. 4.Ekstrafradraget efterstk. 1 ydes kun på grundlag af udgifter,der er afholdt til projekter, der er god-kendt inden udgangen af 1989.Stk. 5.Ekstrafradraget efterstk. 2 ydes kun på grundlag af udgifter,der er afholdt til projekter, der er god-kendt inden udgangen af 1995.Stk. 6.Økonomi- og er-

- 115 -hvervsministeren eller den, der be-myndiges dertil, kan fastsætte nærmereregler for gennemførelsen af den i stk.2 nævnte forhåndsgodkendelse af pro-jekter.§ 8 Q.Ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst kan skattepligtigepersoner, der driver selvstændig er-hvervsvirksomhed, selskaber, som erskattepligtige efter selskabsskattelo-vens § 1, stk. 1, nr. 1-2 a og 3 a-6, ogstk. 6, samt § 2, stk. 1, litra a, og fon-de, som er skattepligtige efter fondsbe-skatningsloven, fradrage et beløb sva-rende til 50 pct. af de fradrags- ellerafskrivningsberettigede udgifter, somafholdes i forbindelse med et samfi-nansieret forskningsprojekt mellem enerhvervsvirksomhed og en offentligforskningsinstitution. Der er alene fra-dragsret for beløb, som virksomhedenifølge en samarbejdskontrakt medforskningsinstitutionen udbetaler di-rekte til denne. For små og mellemsto-re virksomheder er der herudover fra-dragsret for beløb svarende til de løn-udgifter, som virksomheden afholder iforbindelse med det konkrete samfi-nansierede forskningsprojekt. Der erikke fradragsret, hvis det samlede be-løb efter 2. og 3. pkt. er mindre end 0,5mio. kr. ifølge aftalen. Fradragsrettengælder kun for beløb efter 2. og 3. pkt.på i alt højst 5 mio. kr. inden for etindkomstår. Ekstrafradraget kan kungives for den betaling til forskningsin-stitutionen eller den lønudgift afholdtaf virksomheden, som er angivet i denaftale, der har været forelagt for mini-steren for videnskab, teknologi og ud-vikling eller den, ministeren bemyndi-ger til at godkende forskningsprojek-tet. Efter samme vilkår er der fradragfor samfinansierede forskerskoleakti-viteter.

Stk. 2.Det er en betingelse forekstrafradraget, at det pågældendeforskningsprojekt på forhånd er god-kendt af ministeren for videnskab,teknologi og udvikling eller den, mini-steren bemyndiger hertil, inden for enramme, som afsættes på de årlige of-fentlige bevillingslove. Ministeren forvidenskab, teknologi og udviklingfastsætter nærmere regler for godken-delsen og administrationen af ordnin-gen, herunder hvad der i stk. 1 forståsved små og mellemstore virksomhe-der.Stk. 3.Ekstrafradraget efterstk. 1 berører ikke den skattepligtigesadgang til fradrag for driftsomkostnin-ger og afskrivninger efter skattelov-givningens almindelige regler. Der erikke fradragsret, hvis virksomhedenfår offentligt tilskud, herunder tilskudfra EU, til forskningsprojektet. Derindrømmes endvidere ikke ekstrafra-drag for udgifter, for hvilke der givesekstrafradrag efter § 8 G, stk. 1 eller 2.§ 8 X. ---Stk. 2.Sambeskattede selskaber, jf.selskabsskattelovens § 31 og § 31 A,anses for en samlet enhed ved anven-delsen af stk. 1. Anmodning efter stk.1 indgives af administrationsselskabet.Opgørelsen af udbetalingen sker pågrundlag af sambeskatningsindkom-sten og de sambeskattede selskaberssamlede udgifter til forskning og ud-vikling. Beløbet udbetales til admini-strationsselskabet. Administrationssel-skabet skal fordele beløbet forholds-mæssigt mellem de selskaber m.v.,hvis underskud nedsættes, jf. stk. 4, ioverensstemmelse med selskabsskatte-lovens § 31, stk. 8, og § 31 A, stk. 6.Stk. 3 ---

- 117 -§ 16 A. ---Stk. 4.Den skattepligtige værdi afen bil, der er stillet til rådighed for denskattepligtiges private benyttelse af enarbejdsgiver som nævnt i stk. 1, sættestil en årlig værdi på 25 pct. af den delaf bilens værdi, der ikke overstiger300.000 kr., og 20 pct. af resten. Bi-lens skattepligtige værdi beregnes dogmindst af 160.000 kr. Til den skatte-pligtige værdi medregnes et miljøtil-læg. Miljøtillægget udgør den årligeafgift eksklusive udligningsafgift ogprivatbenyttelsestillæg, der skal beta-les for bilen efter brændstofforbrugs-afgiftsloven eller efter vægtafgiftslo-ven. For biler, der er anskaffet af ar-bejdsgiveren højst tre år efter førsteindregistrering, opgøres bilens værdi idet indkomstår, hvori første indregi-strering er foretaget, og i de to følgen-de indkomstår til den oprindelige ny-vognspris og herefter til 75 pct. af ny-vognsprisen. For biler, der er anskaffetmere end tre år efter første indregistre-ring, og for tidligere hyrevogne, deranskaffes uden berigtigelse af registre-ringsafgift, opgøres bilens værdi tilarbejdsgiverens købspris inklusiveeventuelle istandsættelsesudgifter. Vedværdiansættelsen af biler, der ikkeindregistreres her i landet, og ved vær-diansættelsen af biler, der er omfattetaf registreringsafgiftslovens § 1, stk. 4,skal den værdi anvendes, som efter 5.og 6. pkt. ville blive lagt til grund vedværdiansættelsen af en tilsvarende bil,der er anskaffet her i landet og indregi-streret her. Er bilen kun til rådighed endel af året, nedsættes den skattepligti-ge værdi svarende til det antal helemåneder, hvori bilen ikke har været tilrådighed. Hvis en bil, der af arbejdsgi-veren m.v. er stillet til rådighed for denskattepligtige udelukkende for er-hvervsmæssig kørsel, benyttes privat,beskattes værdien af den private benyt-

- 118 -telse i det pågældende år efter reglernei 1.-7. pkt. Kørsel mellem hjem ogvirksomheden højst 1 dag om ugeneller i indtil 60 arbejdsdage inden forde forudgående 12 måneder anses vedanvendelsen af reglerne i 9. pkt. ikkefor privat kørsel for skattepligtige, dersom led i kundeopsøgende arbejde frahjemmet i øvrigt udelukkende kørererhvervsmæssigt. Den skattepligtigeværdi efter 1.-11. pkt. nedsættes medden skattepligtiges betaling i ind-komståret til arbejdsgiveren m.v. forråderetten, men nedsættes ikke medeventuelle beløb, der beskattes efterreglen i § 9 C, stk. 7. For biler omfattetaf § 4, stk. 1, II, A, i lov om vægtafgiftaf køretøjer m.v. finder 1.-9. pkt. kunanvendelse, såfremt der skal betalestillægsafgift for privat anvendelse efter§ 2 i lov om vægtafgift af køretøjerm.v. For biler, der er indregistreretførste gang den 2. juni 1998 eller tidli-gere finder 1.-11. pkt. ikke anvendelsepå biler, hvor merværdiafgift vedrø-rende anskaffelsen er fradraget ifølgemerværdiafgiftsloven § 37, stk. 1, §38, stk. 1, eller § 41, fordi bilen ude-lukkende anvendes erhvervsmæssigt.Stk. 5 ---§ 16 A. ---Stk. 4 Følgende udlodninger medreg-nes ikke i den skattepligtige indkomstfor modtageren:1) Friaktier og friandele.2) Udlodninger af beløb, som er skat-tepligtige for foreninger og selskaberefter selskabsskattelovens § 5 B, stk. 4,og fusionsskattelovens § 12, stk. 3.3) Udlodninger fra udloddende inve-steringsforeninger, jf. § 16 C, stk. 1, i

- 119 -det omfang det følger af stk. 5, hvisudlodningerne modtages af personerm.v., der er skattepligtige efter kilde-skattelovens § 1 eller dødsboskattelo-vens § 1, stk. 2. Skattefriheden gælderdog ikke, hvis modtageren af udlod-ningen omfattes af kursgevinstlovens §13.Stk. 5 ---§ 16 B. ---Stk. 5 Uanset stk. 1 er beløb, som erskattepligtige for foreninger og selska-ber efter selskabsskattelovens § 5 B,stk. 4, og fusionsskattelovens § 12, stk.3, skattefrie for modtageren.§ 16 C. ---Stk. 5 Investeringsforeningen kan vedopgørelsen af minimumsudlodningenfradrage udgifter til administration, idet omfang udgifterne ikke overstigeret eventuelt positivt nettobeløb opgjortefter stk. 3 og 4. Fradraget efter 1. pkt.fordeles forholdsmæssigt mellem posi-tive nettobeløb opgjort efter1) stk. 3, nr. 1-5, 7 og 8, nedsat efterstk. 4, 1.-3. pkt.,2) stk. 3, nr. 6, nedsat efter stk. 4, 4.pkt.,3) stk. 3, nr. 9, nedsat efter stk. 4, 5.pkt., og4) stk. 3, nr. 10, nedsat efter stk. 4, 6.pkt.Stk. 6 ---Stk. 9 Beløb efter stk. 1, 5. pkt., samttab, der kan fremføres til indtægt hen-holdsvis fradrag ved opgørelse af for-eningens udlodningspligt, efter atemission eller indløsning har fundetsted, sidestilles ved anvendelse af stk.7 og 8 med foreningens indtægter ogudgifter, selv om de hidrører fra tidli-

- 120 -gere år.Stk. 10 ---[Pensionsbeskatningsloven]§ 15 a. ---Stk. 4.En persons erhvervsmæssigevirksomhed anses for i overvejendegrad at have bestået i udlejning af fastejendom eller besiddelse af kontanter,værdipapirer el.lign. som nævnt i stk.3, 1. pkt., hvis mindst 50 pct. af ind-tægterne, jf. dog 7. pkt., hvorved for-stås den regnskabsmæssige nettoom-sætning tillagt summen af øvrigeregnskabsførte indtægter, fra den er-hvervsmæssige virksomhed opgjortsom gennemsnittet af de seneste 3regnskabsår stammer fra sådan aktivi-tet, eller hvis handelsværdien af virk-somhedensudlejningsejendomme,kontanter, værdipapirer el.lign. entenpå overdragelsestidspunktet eller op-gjort som gennemsnittet af de seneste3 regnskabsår udgør mindst 50 pct. afhandelsværdien af virksomhedenssamlede aktiver, jf. dog 7. og 8. pkt.Besiddelse af andele omfattet af aktie-avancebeskatningslovens § 18 ansesved bedømmelsen ikke som besiddelseaf værdipapirer. Afkastet og værdienaf aktier i selskaber, hvori virksomhe-den direkte eller indirekte ejer mindst25 pct. af aktie- eller anpartskapitalen,medregnes ikke. I stedet medregnes entil ejerforholdet svarende del af sel-skabets indtægter og aktiver ved be-dømmelsen. Ved bedømmelsen ses derbort fra indkomst ved udlejning af fastejendom mellem virksomheden og etselskab som nævnt i 3. pkt. eller mel-lem sådanne selskaber. Fast ejendom,som udlejes mellem virksomheden oget selskab som nævnt i 3. pkt. ellermellem sådanne selskaber, og somlejer anvender i driften, anses ved be-dømmelsen ikke som en udlejnings-ejendom. Procentsatserne for gennem-

- 121 -snitsberegningerne i 1. pkt. udgør 75pct., medmindre der i gennemsnitsbe-regningen alene indgår regnskabsår,der begynder den 1. januar 2012 ellersenere. Procentsatsen knyttet til over-dragelsestidspunktet udgør 75 pct. forafståelser, der sker senest den 31. de-cember 2013.Stk. 5 ---§ 3. ---Stk. 2 Ved opgørelsen af den personli-ge indkomst fradrages1) udgifter, som i årets løb er anvendttil at erhverve, sikre og vedligeholdeindkomst ved selvstændig erhvervs-virksomhed, dog med undtagelse af dei § 4, stk. 1, nr. 1, 2, 7 og 8, og lig-ningslovens §§ 9 G og 13 nævnte ud-gifter,2) udgifter, som nævnt i ligningslo-vens §§ 8, stk. 1, 8 B, 8 C, 8 K, 8 L, 8N, 8 Q, 14, stk. 1, 14 F og 30 A, ogoverført indkomst efter kildeskattelo-vens § 25 A, stk. 3-5, ved selvstændigerhvervsvirksomhed,3) bidrag og præmier til pensionsord-ninger m.v. i samme omfang somnævnt i pensionsbeskatningslovens §§18 og 52, jf. dog § 4 a, stk. 3,4)henlæggelser efter investerings-fondsloven,5) forskelsbeløb og nedskrivning påhusdyrbesætninger efter lov om denskattemæssige behandling af husdyr-besætninger §§ 2 og 8,

- 123 -dig erhvervsvirksomhed efter virk-somhedsskattelovens § 7, som overfø-res til den skattepligtige inden fristenfor indgivelse af selvangivelse for ind-komståret, med fradrag af kapitalaf-kast, der er medregnet i den personligeindkomst efter virksomhedsskattelo-vens § 23 a,3a) beregnet kapitalafkast efter virk-somhedsskattelovens § 22 a, med fra-drag af kapitalafkast, der er medregneti den personlige indkomst efter virk-somhedsskattelovens § 23 a, samt be-regnet kapitalafkast efter virksomheds-skattelovens § 22 c,4) skattepligtigt aktieudbytte omfattetaf ligningslovens § 16 A, stk. 1, stk. 2,nr. 1-3, stk. 3, nr. 1 og 2, og stk. 4 og5, der ikke er aktieindkomst efter § 4a,5) skattepligtig fortjeneste, fradrags-berettigede tab og skattepligtige afstå-elsessummer efter aktieavancebeskat-ningslovens § 18, § 19 og § 22 ellerligningslovens § 16 B, der ikke er ak-tieindkomst efter § 4 a,5a) skattepligtig gevinst, fradragsbe-rettiget tab samt skattepligtige afståel-sessummer efter ligningslovens § 16 Bved afståelse af medlemsbeviser i for-eninger m.v., der er skattepligtige efterselskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6,bortset fra investeringsforeninger,6) overskud eller underskud af en-eller tofamilieshuse m.v., fritidshuse,ejerlejligheder og lignende, som nævnti ejendomsværdiskattelovens § 4, nr.1-5 og 9-11,

7) de i ligningslovens § 8, stk. 3, om-handlede provisioner m.v.,8) rentekorrektion efter virksomheds-skattelovens § 11, stk. 3,9)indkomst ved selvstændig er-hvervsvirksomhed, når antallet af ejereer større end 10 og den skattepligtigeikke deltager i virksomhedens drift ivæsentligt omfang, samt indkomst vedselvstændig erhvervsvirksomhed efterligningslovens § 8 K, stk. 2, når antal-let af personlige ejere er større end 2og den skattepligtige ikke deltager ivirksomhedens drift i væsentligt om-fang,10) indbetalinger som nævnt i lig-ningslovens § 14 A, stk. 1,11) indkomst fra udlejning af afskriv-ningsberettigede driftsmidler og skibeuanset antal ejere, når den skattepligti-ge ikke deltager i virksomhedens drifti væsentligt omfang,12) vederlag, der omfattes af lignings-lovens § 5 C,13) afkast efter pensionsbeskatnings-lovens § 53 A, stk. 3,14) fortjeneste opgjort efter ejendoms-avancebeskatningslovens regler,15) beløb, der er skattepligtige ellerfradragsberettigede efter ligningslo-vens § 12 B, stk. 4-7 eller stk. 9,

- 125 -16) beløb, der er skattepligtige ellerfradragsberettigede efter afskrivnings-lovens § 40 C, og17) udbytte efter ligningslovens § 16C, stk. 13.Stk. 2 ---Stk. 4 Uanset bestemmelserne i stk. 1,nr. 4 og 5, medregnes udlodningersamt afståelsessummer efter lignings-lovens § 16 B fra andelsforeningersom nævnt i aktieavancebeskatnings-lovens § 18 dog til den personlige ind-komst, medmindre udlodningen udgøren normal forrentning af en indbetaltandelskapital.Stk. 5 ---§ 13 aOpnår en person i et indkomståren tvangsakkord eller en gældssane-ring, nedsættes uudnyttede fradragsbe-rettigede underskud og dernæst uud-nyttede fradragsberettigede tab, derkan fremføres efter reglerne i aktie-avancebeskatningslovens § 13 A, stk.2 og 3, kursgevinstlovens § 32, stk. 3,og ejendomsavancebeskatningslovens§ 6, stk. 3, fra det pågældende og tidli-gere indkomstår med det beløb, hvor-med gælden er nedsat. Nedsættelsesbe-løbet formindskes med den del afskyldnerens indkomst, der hidrører frahans frigørelse for gældsforpligtelser.Nedsættelsen af underskud sker medvirkning for det indkomstår, hvoritvangsakkord stadfæstes eller kendelseom gældssanering afsiges, og for sene-re indkomstår.Stk. 2 ---Stk. 4 Nedsættelsesbeløbet efter stk. 1,1.-3. pkt., nedsætter uudnyttet negativskat af aktieindkomst fra det ind-komstår, hvori tvangsakkord ellergældssanering opnås, eller fra tidligere

- 126 -indkomstår. Ved nedsættelse af nega-tiv skat af aktieindkomst modregnesnedsættelsesbeløbet med en skattevær-di på 40 pct. Nedsættelsen sker medvirkning for det indkomstår, hvoritvangsakkord stadfæstes eller kendelseom gældssanering afsiges, og for sene-re indkomstår. Hvis der er et uudnyttetfradragsberettiget underskud og enuudnyttet negativ skat af aktieind-komst, bruges nedsættelsesbeløbet tilat nedsætte underskuddet før negativskat af aktieindkomst, således at dennegative skat af aktieindkomst kunnedsættes, i det omfang nedsættelses-beløbet overstiger underskuddet. Vedanvendelse af stk. 2 nedsættes bådeunderskud og negativ skat af aktieind-komst hos skyldneren, inden nedsæt-telsesbeløbet bruges til at nedsætteunderskud hos ægtefællen.Stk. 5 ---§ 1.Selskaber m.v., som er skatte-pligtige efter selskabsskattelovens § 1,stk. 1, nr. 1 og 2, eller stk. 6, og somudøver rederivirksomhed som om-handlet i § 6, kan vælge at opgøre de-res skattepligtige indkomst af rederi-virksomheden efter bestemmelserne idenne lov (tonnagebeskatning). Detsamme gælder for selskaber, som erskattepligtige efter selskabsskattelo-vens § 2, stk. 1, litra a, og som driverrederivirksomhed, når disse er hjem-mehørende i en EU-medlemsstat. 1.pkt. gælder ikke selskaber omfattet afselskabsskattelovens § 2 C, medmin-dre dette selskab er koncernforbundet,jf. § 3, stk. 1, med et selskab omfattetaf tonnageskatteordningen.§ 21 a.Selskaber m.v., som er skatte-pligtige efter selskabsskattelovens § 1,stk. 1, nr. 1 og 2, eller stk. 6, og somudøver virksomhed som operatørsel-skab som nævnt i stk. 2, kan vælge at

- 127 -opgøre deres skattepligtige indkomstaf operatørvirksomheden efter dennelov. Det samme gælder selskaber, somer skattepligtige efter selskabsskattelo-vens § 2, stk. 1, litra a, og som drivervirksomhed som operatørselskab, nårdisse er hjemmehørende i en EU-medlemsstat. Det er en betingelse foranvendelsen af reglerne i 1. og 2. pkt.,at operatørselskabet fra ejeren af skibethar overtaget det fulde ansvar for ski-bets drift samt alle forpligtelser ogansvar ifølge ISM-koden. § 2 findertilsvarende anvendelse. §§ 3 og 4 fin-der tilsvarende anvendelse, når et ope-ratørselskab er koncernforbundet medet andet operatørselskab eller med etrederi.Stk. 2 ---§ 1.Omdannes en personligt ejetvirksomhed til et aktieselskab elleranpartsselskab, der registreres her ilandet, har ejeren (ejerne) adgang til atanvende reglerne i denne lov i stedetfor skattelovgivningens almindeligeregler. Ejeren (ejerne) har endvidereadgang til at anvende reglerne i dennelov, hvis virksomheden omdannes tilet udenlandsk selskab, der er omfattetaf begrebet selskab i en medlemsstat iartikel 3 i direktiv 2009/133/EF, ogsom er skattepligtigt efter selskabs-skattelovens § 1, stk. 6, eller efter sel-skabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a.§ 1. ---Stk. 2 Aktier m.v. omfattet af aktie-avancebeskatningsloven, uforrentedeobligationer og præmieobligationerkan ikke indgå i virksomhedsordnin-gen, medmindre den skattepligtigedriver næring med sådanne aktiver.Konvertible obligationer omfattet afaktieavancebeskatningsloven, andele i

- 128 -foreninger omfattet af selskabsskatte-lovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4, obligatio-ner, der beskattes efter reglerne forfinansielle kontrakter, samt aktier oginvesteringsbeviser m.v., når aktier oginvesteringsbeviser m.v. er udstedt afet investeringsselskab, jf. aktieavance-beskatningslovens § 19, kan dog indgåi virksomhedsordningen.Stk. 3 ---§ 22 a. ---Stk. 7 I kapitalafkastgrundlaget efterstk. 5 indgår ikke aktiver fra en virk-somhed, hvor indkomsten beskattesefter personskattelovens § 4, stk. 1, nr.9 eller 11, eller hvor indkomsten erkonkursindkomst efter konkursskatte-lovens § 6. Tilsvarende gælder kontan-te beløb, fordringer bortset fra fordrin-ger erhvervet ved salg af varer og tje-nesteydelser i forbindelse hermed (va-redebitorer m.v.), aktier eller andrefinansielle aktiver bortset fra andele iforeninger omfattet af selskabsskatte-lovens § 1, stk. 1, nr. 3 og 4. Igangvæ-rende arbejde for fremmed regningindgår alene med nettoværdien. Vær-dien af igangværende arbejde forfremmed regning, varelagre og for-dringer erhvervet ved salg af varer ogtjenesteydelser i forbindelse hermed(varedebitorer m.v.) indgår alene i detomfang, denne værdi overstiger værdi-en af gæld opstået ved køb af varer ogtjenesteydelser i forbindelse hermed(varekreditorer m.v.).§ 22 c. ---Stk. 2 For at anvende ordningen i stk.1 skal følgende betingelser være op-fyldt:1) Den skattepligtige er undergivetfuld skattepligt efter kildeskattelovens§ 1 og hjemmehørende her i landetefter reglerne i en dobbeltbeskatnings-

- 129 -aftale.2) Det kontantomregnede vederlag,som den skattepligtige betaler for akti-erne eller anparterne, overstiger etgrundbeløb på 627.000 kr. (2010-niveau). Grundbeløbet reguleres efterpersonskattelovens § 20.3 a) Den skattepligtige ejer mindst 25pct. af aktie- eller anpartskapitalen iselskabet eller råder over mere end 50pct. af stemmeværdien, eller3 b)den skattepligtige sammenmed andre ansatte ejer mindst 25 pct.af aktie- eller anpartskapitalen i sel-skabet eller råder over mere end 50pct. af stemmeværdien, jf. dog stk. 4.Det er en betingelse, at ingen af deansatte aktionærer eller anpartshavereråder over mere end 50 pct. af stem-meværdien i selskabet. Ved afgørelsenaf, om en aktionær eller anpartshaverer omfattet af 2. pkt., finder aktieavan-cebeskatningslovens § 4, stk. 2, tilsva-rende anvendelse.4) Aktierne eller anparterne skal værei et selskab, hvis virksomhed i denperiode, hvor ordningen anvendes,ikke i overvejende grad består i udlej-ning af fast ejendom, besiddelse afkontanter, værdipapirer eller lignende.Bortforpagtning af fast ejendom, sombenyttes til landbrug, gartneri, plante-skole, frugtplantage eller skovbrug, jf.vurderingslovens § 33, stk. 1 eller 7,anses i denne forbindelse ikke forvirksomhed ved udlejning af fast ejen-dom. 1. pkt. gælder dog ikke, hvis sel-skabet udøver næring ved køb og salgaf værdipapirer eller finansieringsvirk-somhed. Selskabets virksomhed ansesfor i overvejende grad at bestå i udlej-

- 130 -ning af fast ejendom, besiddelse afkontanter, værdipapirer eller lignende,såfremt mindst 50 pct. af selskabetsindtægter, hvorved forstås den regn-skabsmæssige nettoomsætning tillagtsummenafselskabetsøvrigeregnskabsførte indtægter, i et ind-komstår stammer fra sådan virksom-hed, eller hvis handelsværdien af sel-skabets udlejningsejendomme, kontan-ter, værdipapirer eller lignende udgørmindst 50 pct. af handelsværdien afselskabets samlede aktiver opgjortultimo indkomståret. Besiddelse afandele omfattet af aktieavancebeskat-ningslovens § 18 anses ved bedøm-melsen ikke som besiddelse af værdi-papirer. Afkastet og værdien af aktier idatterselskaber, hvori selskabet direkteeller indirekte ejer mindst 25 pct. afaktie- eller anpartskapitalen, medreg-nes ikke. I stedet medregnes en til ejer-forholdet svarende del af datterselska-bets indtægter og aktiver ved bedøm-melsen. Ved bedømmelsen ses der bortfra indkomst ved udlejning af fastejendom mellem selskabet og et dat-terselskab eller mellem to dattersel-skaber. Fast ejendom, som udlejesmellem selskabet og et datterselskabeller mellem datterselskaber, og somlejer anvender i driften, anses ved væ-sentlighedsbedømmelsen ikke som enudlejningsejendom.5) Aktierne eller anparterne er ikkeomfattet af aktieavancebeskatningslo-vens § 19.6) Aktierne eller anparterne er ikkeerhvervet i forbindelse med omdannel-sen af en personligt ejet virksomhedefter lov om skattefri virksomhedsom-dannelse som led i en skattefri aktie-ombytning efter aktieavancebeskat-ningsloven eller i forbindelse med an-