Skatteudvalget 2012-13
SAU Alm.del Bilag 53
Offentligt
ErhvervsmæssigvirksomhedAdvokat Bent Ramskov, Dahl AdvokatfirmaAdvokat Gitte Skouby, Advokatfirmaet GS Tax/Homann Advokater
Erhverv - et begrebmed forskelligt indhold•skat•sociale ydelser (a-kasse)SKATVirksomhed – et begreb med forskelligt indholdSelskaber – Personer, brancher (landbrug)
Erhverv - et begrebmed forskelligt indholdA Erhverv:•fradrag for driftsomkostninger•underskud, modregning i anden indk./fremførselB Ikke-erhverv – hobby, honorarmodtager:•Skat af nettoresultat•Ingen fradrag i anden indkomst/ingenunderskudsfremførsel
Eksempel 1Hansen har virksomhed og lønnet ansættelse ved siden afA. ErhvervOmsætningDriftsomkostning / afskrivningResultat200300-100negativ personligindkomst300-100200netto personligindkomst til beskatning
LønResultat virksomhedNetto
Eksempel 1 fortsatB. ikke-erhvervsmæssig virksomhed - hobbyVirksomhedsresultatLøn-100 privat udgift300personlig indkomst tilbeskatning
Men hvis virksomheds indtægter og udgifter falder i forskellige indkomstår:Omkostning / afskrivningOmsætningLønSamlet indkomst-300 privat udgift200300500
Vurdering af erhverv/ikke-erhverv1.2.RentabilitetAktiviteter vurderes separat
1. Rentabilitet som målekriterium•Oprindeligt var der tale om et bredt målekriterium, hvor enrække elementer indgik, så som--------•RentabilitetEr det forbigående indkøringsvanskeligheder?Er der foretaget oprindelige undersøgelser omlønsomhed?Er det intenst og seriøst?Har man særlige faglige forudsætninger?Omfang og varighedEr driftsformen sædvanlig?Lever virksomheden op til erhvervsmæssig standard m.v.
9 ud af 10 sager er det i dag rentabilitetskriteriet, der erafgørende.
•Rentabilitetskriteriet defineret som krav ompositivt resultat før renter, men efterafskrivninger.•Sker der ingen værdiforringelse påanlægsaktiverne, er det ikke nødvendigt medafskrivninger.•HR: Krav om positiv rentabilitet målt over 3 år•Modifikation:1) Landbrug har en særlig position.2) Udlejning af fast ejendom – altid erhverv.
2. Aktiviteter vurderes separatIflg. nyere praksis måles rentabilitet på enkeltaktiviteter, Eksempelvis:•flere aktiviteter i landbrug•selvstændige med sammensatte indtægter og evt.kombineret med hel- eller deltidsansættelse, fxkunstnere, konsulenterrentabilitet vurderes i hver enkelt aktivitet virksomhedog lønnet ansættelse vurderes uafhængigt, dvs. fagligbaggrund og professionalisme indgår ikke længere ivurderingen
Områderne for hobbyvirksomhedOprindeligt var afgrænsningen af hobbyvirksomhed enafgrænsning over for investeringer med privat karakter såsom landbrug, bådudlejning, stutterier m.v.I ligningsvejledningen for 1993 behandles følgende områder:••••••LandbrugStutterierVæddeløbsheste, dyrehold m.v.Bådudlejning m.v.Kunstnerisk virksomhedSommerhusudlejning
Praksis har efterfølgende udviklet sig meget. Fra de senere årspraksis kan fremhæves følgende andre mere ikke-privateområder.••••••••••••IT- og rådgivningsvirksomhed – SKM 2012.51 BOperasangere – TfS 2012.465 og 466 LSRKunstvirksomhed - SKM 2011.812 BHudpleje- og sundhedsklinik - SKM 2011.637 BUdlejning af hotellejlighed - SKM 2011.312 BEliteidrætsudøvere i form af cyklist - SKM 2010.808 SRSalg af urtemedicin - SKM 2010.777 BSalg af software - SKM 2010.585 SRVirksomhed med produktion af dokumentarfilm - SKM 2009.244 BUdvikling af software - SKM 2009.183 BAutomobilforhandler – SKM 2009.60 ØEntreprenørvirksomhed – SKM 2008.637 B
Konklusion – udvikling praksis•••Vanskeligt at være iværksætterKreative erhverv med skiftende projekterbliver hobby, honorarvirksomhedAdministrativ styring af praksis mod lønnetansættelse, hobby, honorarmodtager --->fradrag for driftsomkostninger nægtes ogingen underskudsmodregning samtperiodiseringsproblemer
KONKLUSIONHaves:Administrativ praksis uden overordnetsamfundsmæssig vurdering - provenustyretØnskes:Politisk stillingtagen efter udredningsarbejde•undgå at iværksættere m.fl. ikke kommer i klemme•overensstemmelse skat og erhvervspolitiske mål
