Skatteudvalget 2012-13
SAU Alm.del Bilag 53
Offentligt
Strengt fortroligt
DriftsomkostningerAdvokat Birte Rasmussen, HjulmandKaptainAdvokat Søren Lehmann Nielsen, Bruun & Hjejle
Folketingets Skatteudvalg – Danmarks Skatteadvokater25. oktober 2012
Debatemne
Skattelovgivningens mest grundlæggendeprincip modvirker vækst og nytænkning
2
FradragFlere betydninger
Skatteberegning (eks.bundfradrag, indbetalingerpå pensionsordninger)
Maskerede offentlige tilskud(f.eks. kunstigt forhøjetafskrivningssats – L 192 juni2012)
Led i en indkomstopgørelse(indtægter minus udgifter).Nettoindkomstprincippet.Kun beskatning af overskud.
3
Statsskattelovens systematik (lov nr. 149 af 4/10 1922).
§ 4:
Indkomst er skattepligtig
§ 5:
Avancer er skattefrie
§ 6:
”Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradragea)Driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikreog vedligeholde indkomsten ……Den beregnede skatteindtægt er skattepligtig… hvad enten den benyttes til… udvidelse afnæring eller drift…”
4
Statsskatteloven
•Den grundlæggende tanke er, at omkostningen følger indtægten•Er indtægten skattepligtig, så kan udgifter fradrages
5
Statsskatteloven
•Driftsomkostninger contra formueudgift•Erhverv contra privat
6
Eksempler – finansiering af anlægsaktiver
•SKLM 2006.319.VL•Ej fradrag for udgifter til gebyrer og andre engangsudgifter•Løbende udskiftning af biler•Samme engangsudgifter ved nye kontrakter
7
Eksempler – etableringsomkostninger
•TfS 1997.391 H•Ej fradrag for omkostninger til vurdering af projekt,markedsmuligheder, teknisk opbygning af produkt, finansiering,kontraktsgrundlag m.m.
8
Eksempler – udvidelsesomkostninger
•SKM 2012.238 H•Virksomhed har 2 driftscentre. Et tredje forventes nødvendigt•Ej fradrag for udgifter til planlægning og etablering deraf•Ej afskrivning, da det tredje driftscenter ikke blev gennemført
9
Kritik af statsskattelovens § 6Behov for ændring af den grundlæggende tankegang
Udgifter til at etablereny virksomhed ogudvide virksomhed ergrundlæggende ikkefradragsberettigede
Vanskelig sondring –også for SKAT ogdomstole
Udgifter tilfinansiering er ikkefradragsberettigedeDen indresammenhæng fra 1905er forsvundet.
Mange undtagelser(LL § 8, stk. 1:reklame, LL § 8, stk. 2:låneprovisioner, LL §8B: forsøgs- ogforskningsudgifter)Reglen gælder iprincippet også forlønmodtagere, menreelt uden betydning
10
Tidligere forsøg er strandet
Betænkning 1221, 1991
”Alle erhvervsmæssige udgifter skalkunne fradrages, medmindre særligelovregler udelukker fradragsretten”.
Førte ikke til ændring afdriftsomkostningsbegrebet
Introduktion af LL § 8I (nye markeder)og § 8J (etableringsomkostninger)Begge er nu ophævet
11
Pro et contra
Hvorfor nu?Omstilling og nytænkning får større ogstørre betydningIdeudvikling professionaliseresOmrådet for tillæg til anskaffelsessummerer indsnævretSKAT er begyndt at nægte fradrag forlønomkostningerOphævelsen af ligningslovens § 8J og 8I(fradrag for advokat- og revisorudgifter tiletablering)
Hvorfor ikke?Finansiering (ophævelsen af § 8I og 8Jansloges at indbringe 120-150 mio. kr.)Berøringsangst/komplekst
12
