SAU, Alm.del - 2012-13 - Bilag 50: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven og pensionsbeskatningsloven

§ 13I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 170 af 22. februar 2011,som ændret ved § 1 i lov nr. 1561 af 21. december 2010, § 3 i lov nr. 599 af 14. juni 2011, § 1i lov nr. 1378 af 28. december 2011, § 2 i lov nr. 398 af 9. maj 2012 og § 6 i lov nr. 922 af 18.september 2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 8, stk. 4, 6. pkt.,indsættes efter ”beskatning efter stk. 1,”: ”betaling af afgift efterpensionsbeskatningslovens § 25, stk. 4 og 5, eller § 29 A, stk. 4 og 5, jf.pensionsbeskatningslovens § 38, stk. 6”.2.I§ 10, stk. 5, 1. pkt.,indsættes efter ”og tilvæksten”: ”, jf. dog 3. og 4. pkt”3.I§ 10, stk. 5,indsættes efter 2. pkt.:”Ved overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, af en forsikrings- ellerpensionsordning anvendes værdien af opsparingen henholdsvis livsforsikringshensættelsenm.v. ved udgangen af 1982, jf. stk. 1 og 2, som udgangspunkt for beregning af fritagelse i dennye ordning. Afgiften efter pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, § 26 A, stk. 1, 1.pkt., § 29 A, stk. 1, og § 33 A, stk. 2, jf. § 29 A, stk. 1, fordeles dog forholdsmæssigt mellemden beregnede værdi af kontoen m.v. ved udgangen af 1982 og tilvæksten efter den 1. januar1983.”4.I§ 10, stk. 6, 1. pkt.,indsættes efter ”pensionsbeskatningslovens § 41”: ”og § 41 A, stk. 1”.5-6. …

-2-§ 14I lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven), jf.lovbekendtgørelse nr. 1246 af 15. oktober 2010, som ændret ved § 1 i lov nr. 922 af 18.september 2012 og senest ved § 1 i lov nr. 923 af 18. september 2012, foretages følgendeændring:1. …2.I§ 21 A, stk. 1,indsættes efter 1. pkt.:”Tilbagebetaling eller overførsel af beløb kan ske i samme indkomstår, hvori indbetalingen ersket, eller senere indkomstår.”3.§ 25, stk. 1, nr. 9,indsættes efter ”omfattet af § 12 A”: ”jf. stk. 3-5”.4.I§ 25indsættes somstk. 3-5:”Stk.3.Ved overførsel, herunder konvertering, som nævnt i stk. 1, nr. 9, betales der afgiftaf det beløb, der overføres eller konverteres, af særlige bonushensættelser knyttet tilordningen og af en forholdsmæssig andel af de ufordelte midler knyttet til ordningen. Vedufordelte midler forstås for livsforsikringsselskaber og tværgående pensionskasserhensættelser til kollektivt bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser ogakkumuleret værdiregulering, jf. lov om finansiel virksomhed. Ved ufordelte midler forståsfor firmapensionskasser hensættelser til kollektivt bonuspotentiale, jf. lov om tilsyn medfirmapensionskasser. Ved ufordelte midler forstås for livsforsikringsselskaber m.v., der erhjemmehørende i udlandet, i Grønland eller på Færøerne, og som udøver virksomhed her ilandet gennem et fast driftssted, jf. § 3, nr. 2, alle former for hensættelser m.v. til fordel for depensionsberettigede, der ikke indgår i det beløb, der overføres eller konverteres, jf. 1. pkt. 4.pkt. finder tilsvarende anvendelse for livsforsikringsselskaber m.v., der udbyder ordningeromfattet af § 15 C. Livsforsikringsselskaber m.v. som nævnt i 4. og 5. pkt. skal foretage enregnskabsmæssig udskillelse af de forsikringsmæssige hensættelser for de nævnte ordninger.Stk. 4.Den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler knyttet til ordningen beregnessom de ufordelte midler ganget med forholdet mellem den overførte eller konverteredeordnings depot, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 2, og de samlede depoter for alleforsikringer m.v. i livsforsikringsselskabet m.v., der har ufordelte midler tilknyttet, jf. dog 3.pkt. og stk. 5. Ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget af den forholdsmæssige andel af kollektivtbonuspotentiale i livsforsikringsselskaber og tværgående pensionskasser opdelerlivsforsikringsselskabet m.v. forsikringsbestanden i én eller flere kontributionsgrupper, somanmeldt til Finanstilsynet, jf. lov om finansiel virksomhed. Den forholdsmæssige andel afkollektivt bonuspotentiale i tværgående pensionskasser og livsforsikringsselskaber, knyttet tilordningen, beregnes som kollektivt bonuspotentiale hørende til den enkelte

-3-kontributionsgruppe ganget med forholdet mellem den overførte eller konverterede ordningsdepot, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 2, og de samlede depoter for alleforsikringer m.v. i den enkelte kontributionsgruppe. De ufordelte midler skal opgøres tidligstprimo den kalendermåned, hvor overførslen, herunder konverteringen, sker, og senest vedselve overførslen, herunder konverteringen, jf. dog stk. 5.Stk. 5.Ved opgørelsen af afgiften af den forholdsmæssige andel af akkumuleretværdiregulering opdeler livsforsikringsselskabet m.v. bestanden i én eller flere rentegruppersom anmeldt til Finanstilsynet, jf. lov om finansiel virksomhed. Afgiften af denforholdsmæssige andel af akkumuleret værdiregulering udgør uanset stk. 1 et beløb svarendetil forskellen mellem livsforsikringsselskabets m.v. akkumulerede værdiregulering,umiddelbart før afgift af det beløb, der overføres eller konverteres i den enkelte rentegruppe,og livsforsikringsselskabets m.v. akkumulerede værdiregulering umiddelbart efter afgift af detbeløb, der overføres eller konverteres i den enkelte rentegruppe. Afgiften som nævnt i 2. pkt.kan dog ikke udgøre et mindre beløb end forskellen mellem livsforsikringsselskabets m.v.akkumulerede værdiregulering før afgift af det beløb, der overføres eller konverteres i denenkelte rentegruppe, og livsforsikringsselskabets m.v. akkumulerede værdiregulering efterafgift af det beløb, der overføres eller konverteres i den enkelte rentegruppe, såfremt afgiftenaf det beløb, der overføres eller konverteres ved opgørelsen af den akkumuleredeværdiregulering, var blevet forholdsmæssigt fordelt på ordningens enkelte rentedele. Erafgiften som nævnt i 2. pkt. mindre end 0 kr. i den enkelte rentegruppe, fastsættes afgiftensom nævnt i 2. pkt. til 0 kr.”5.§ 29 A, stk. 1, 2. pkt.,affattes således:”Det gælder også ved overførsel eller konvertering til en supplerende engangssum, jf. stk. 3-5.”6.I§ 29 Aindsættes somstk. 3-5:”Stk.3.Ved overførsel, herunder konvertering, som nævnt i stk. 1, 2. pkt., betales der afgiftaf det beløb, der overføres eller konverteres, af særlige bonushensættelser knyttet til densupplerende engangsydelse og af en forholdsmæssig andel af de ufordelte midler knyttet tilden supplerende engangsydelse. Ved ufordelte midler forstås for tværgående pensionskasserhensættelser til kollektivt bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser ogakkumuleret værdiregulering, jf. lov om finansiel virksomhed. Ved ufordelte midler forståsfor firmapensionskasser hensættelser til kollektivt bonuspotentiale, jf. lov om tilsyn medfirmapensionskasser. Ved ufordelte midler forstås for pensionskasser, der er hjemmehørende iudlandet, i Grønland eller på Færøerne, og som udøver virksomhed her i landet gennem et fastdriftssted, jf. § 3, nr. 2, alle former for hensættelser m.v. til fordel for de pensionsberettigede,der ikke indgår i det beløb, der overføres eller konverteres, jf. 1. pkt. 4. pkt. finder tilsvarendeanvendelse for pensionskasser, der udbyder supplerende engangsydelser omfattet af § 15 C.Pensionskasser som nævnt i 4. og 5. pkt. skal foretage en regnskabsmæssig udskillelse af de

-4-forsikringsmæssige hensættelser for de nævnte ordninger.Stk. 4.Den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler knyttet til den supplerendeengangsydelse beregnes som de ufordelte midler ganget med forholdet mellem den overførteeller konverterede supplerende engangsydelses depot, jf. pensionsafkastbeskatningslovens §4, stk. 2, og de samlede depoter for alle forsikringer m.v. i pensionskassen m.v., der harufordelte midler tilknyttet, jf. dog 3. pkt. og stk. 5. Ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget af denforholdsmæssige andel af kollektivt bonuspotentiale, opdeler tværgående pensionskasserbestanden i én eller flere kontributionsgrupper, som anmeldt til Finanstilsynet, jf. lov omfinansiel virksomhed. Den forholdsmæssige andel af kollektivt bonuspotentiale i tværgåendepensionskasser, knyttet til den supplerende engangsydelse, beregnes som kollektivtbonuspotentiale hørende til den enkelte kontributionsgruppe ganget med forholdet mellemden overførte eller konverterede supplerende engangsydelses depot, jf.pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 2, og de samlede depoter for alle forsikringer m.v. iden enkelte kontributionsgruppe. De ufordelte midler skal opgøres tidligst primo denkalendermåned, hvor overførslen, herunder konverteringen, sker, og senest ved selveoverførslen, herunder konverteringen, jf. dog stk. 5.Stk. 5.Ved opgørelsen af afgiften af den forholdsmæssige andel af akkumuleretværdiregulering opdeler tværgående pensionskasser bestanden i én eller flere rentegruppersom anmeldt til Finanstilsynet, jf. lov om finansiel virksomhed. Afgiften af denforholdsmæssige andel af akkumuleret værdiregulering udgør uanset stk. 1 et beløb svarendetil forskellen mellem pensionskassens akkumulerede værdiregulering før afgift af det beløb,der overføres eller konverteres i den enkelte rentegruppe, og pensionskassens akkumuleredeværdiregulering efter afgift af det beløb, der overføres eller konverteres i den enkelterentegruppe. Afgiften som nævnt i 2. pkt. kan dog ikke udgøre et mindre beløb end forskellenmellem pensionskassens m.v. akkumulerede værdiregulering før afgift af det beløb, deroverføres eller konverteres i den enkelte rentegruppe, og pensionskassens akkumuleredeværdiregulering efter afgift af det beløb, der overføres eller konverteres i den enkelterentegruppe, såfremt afgiften af det beløb, der overføres eller konverteres ved opgørelsen afden akkumulerede værdiregulering, var blevet forholdsmæssigt fordelt på ordningens enkelterentedele. Er afgiften som nævnt i 2. pkt. mindre end 0 kr. i den enkelte rentegruppe,fastsættes afgiften som nævnt i 2. pkt. til 0 kr.”7.I§ 36indsættes somstk. 2:”Stk.2.Ved betaling og opkrævning af afgift efter denne lov betales og opkræves kun helekronebeløb.”8.I§ 38, stk. 1,1. pkt.,ændres ”udbetalingen.” til: ”udbetalingen, jf. dog stk. 6.”9.I§ 38indsættes somstk. 6:”Stk.6.Afgiften som nævnt i § 25, stk. 4 og 5, jf. § 25, stk. 3, 2.-4. pkt., og § 29 A, stk. 4

-5-og 5, jf. § 29 A, stk. 3, 2.-4. pkt., påhviler det livsforsikringsselskab m.v., der overfører,herunder konverterer, ordningen eller den supplerende engangsydelse.Livsforsikringsselskabet m.v. indgiver senest den 31. maj efter udløbet af det kalenderår, hvoroverførslen, herunder konverteringen, sker, en samlet opgørelse til told- ogskatteforvaltningen af afgiftsgrundlaget for afgiften som nævnt i § 25, stk. 4 og 5, og § 29 A,stk. 4 og 5, samt af afgiften for det nævnte kalenderår. Skatten indbetales samtidig medindsendelse af opgørelsen. Stk. 2 og 3 finder tilsvarende anvendelse.”10.I§ 41 A, stk. 1,indsættes som2. pkt.:”Det er en betingelse for delvis overførsel efter 1. pkt., at aldersopsparingen,aldersforsikringen eller den supplerende engangssum ikke indeholder opsparing foretaget førudgangen af 1982, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 10.”11.I§ 41 A, stk. 2,indsættes efter 3. pkt.:”Det er en betingelse for delvis overførsel, herunder delvis konvertering efter 1. og 2. pkt.,at kapitalforsikringen, opsparingen i pensionsøjemed og den supplerende engangsydelse ikkeindeholder opsparing foretaget før udgangen af 1982, jf. pensionsafkastbeskatningslovens §10.”§§ 15-22 …§ 23Stk. 1.Loven træder i kraft den 1. januar 2013, jf. dog stk. 2 og 3.Stk. 2.-9. …Stk. 10.§ 13, nr. 1-4 og § 15, nr. 8, har virkning fra og med indkomståret 2013.Stk. 11.§ 14, nr. 2, har virkning for indbetalinger, der sker i indkomståret 2013 eller senere.Stk. 12.§ 14, nr. 3-11, har virkning for overførsler og konverteringer af kapitalpensioner ogsupplerende engangsydelser efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, der sker fra ogmed den 1. januar 2013. § 13, stk. 5, i lov nr. 922 af 18. september 2012 finder tilsvarendeanvendelse ved overførsler og konverteringer efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2,der sker i 2013, i hvilken forbindelse der ved overførsel eller konvertering efterpensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, og § 29 A, stk. 1, som affattet ved denne lovs §1, nr. 2, henholdsvis § 1, nr. 4, i 2013 betales en afgift på 37,3 pct. i stedet for 40 pct. Vedoverførsler eller konvertering af en supplerende engangsydelse i 2013 omfattet afpensionsbeskatningslovens § 33 A, stk. 2, udgør afgiften i pensionsbeskatningslovens § 33 A,stk.2, 2. pkt., for den samlede del af den supplerende engangsydelse pr. 31. december 197932,63 pct. Af den del af udbetalingen i 2013 af en supplerende engangsydelse, der vedrørerden samlede værdi af den supplerende engangsydelse pr. 31. december 1979, udgør afgiften ipensionsbeskatningslovens pensionsbeskatningslovens § 33 A, stk. 2, 2. pkt., 32,63 pct.

Indholdsfortegnelse1. Indledning2. …3. Lovforslagets enkelte elementer3.1.-3.14. …3.15. Udvidelse af afgiftsgrundlaget for kapitalpensioner, der overføres,herunder konverteres3.15.1. Gældende ret3.15.2. Lovforslaget3.16. Adgang til videreførelse af friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 veden heloverførsel eller helkonvertering af en kapitalpension m.v. eller aldersforsikring m.v.3.16.1. Gældende ret3.16.2. Lovforslaget3.17. Mulighed for afgiftsfri tilbagebetaling m.v. i indbetalingsåret af indbetalinger påkapitalpension uden fradrags- eller bortseelsesret3.17.1. Gældende ret3.17.2. Lovforslaget3.18. …4. …4.1.-4.7. …4.8. Udvidelse af afgiftsgrundlaget for kapitalpensioner, der overføres,herunder konverteres4.9. Øvrige elementer5.-10. …11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.12. …

En justering af de regler, der er indført med skattereformen om konvertering affradragsberettiget kapitalpension til ikke-fradragsberettiget kapitalpension(aldersforsikring m.v.) mod en fremrykket afgift. Det har således vist sig, at disse nyeregler ikke i alle henseender sikrer, at der betales den afgift, som blev forudsat vedindførelsen af konverteringsmuligheden. Afgiftsgrundlaget foreslås således udvidet.Desuden foreslås smidigere regler for den skattemæssige behandling af indbetalingertil kapitalpensioner, som beror på fejl m.v., og en justering af reglerne fordeloverførsel, herunder delkonvertering af kapitalpension til aldersforsikring m.v.

…2. …3.1.-3.14 …3.15. Udvidelse af afgiftsgrundlaget for kapitalpensioner, der overføres, herunder konverteres3.15.1. Gældende retRegeringen (Socialdemokraterne, Det Radikale Venstre og Socialistisk Folkeparti), Venstreog Det Konservative Folkeparti indgik den 22. juni 2012 en aftale om en skattereform, derskaber ny vækst og flere job, og som sikrer, at man får mere ud af at arbejde. Skattereformener gennemført ved en række love, der er vedtaget i september 2012.Som led i skattereformen bliver fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger tilkapitalpension, herunder supplerende engangsydelser fra pensionskasser afskaffet medvirkning fra og med 2013. Samtidig gives der mulighed for at overføre eller konverterefradragsberettiget kapitalpension til kapitalpension m.v. uden fradrags- og bortseelsesret modbetaling af den afgift, som rettidige udbetalinger fra fradragsberettiget kapitalpensionpålægges. Der sker hermed en fremrykning af beskatningen, der hviler på de nuværendekapitalpensionsordninger. Fremrykningen af beskatningen af de eksisterende kapitalpensionervil bidrage til at neutralisere forværringen af den offentlige saldo på kort sigt som følge afindfasningen af skattereformen.

-9-Muligheden for at konvertere eller overføre en kapitalpension til en aldersforsikring m.v. skermod betaling af en fremrykket afgift på 37,3 pct. i 2013 og 40 pct. senere. Senere udbetalingerfra aldersforsikringen m.v. vil til gengæld være afgiftsfri. Det samme gælder for supplerendeengangsydelser i pensionskasserne.Der er i den forbindelse opstået et spørgsmål om den afgiftsmæssige behandling afoverførsler, herunder konverteringer af kapitalforsikringer og supplerende engangsydelser,hvortil der er knyttet ufordelte midler, dvs. primært hensættelser til kollektivt bonuspotentiale,ufordelte kollektive særlige bonushensættelser og akkumuleret værdiregulering. Sompensionsbeskatningslovens nye regel om mulighed for overførsel, herunder konvertering tilaldersforsikring m.v. er formuleret, vil der således umiddelbart ikke blive beregnet afgift afden forholdsmæssige andel af de ufordelte midler, der er knyttet til ordningen.Afgiftsgrundlaget er nemlig alene det beløb, der kunne være udbetalt ved ordningensophævelse. Det giver en utilsigtet mulighed for at konvertere en ellers afgiftspligtigudbetaling til en skattefri udbetaling.Det kan eksempelvis ske i forbindelse med udbetalingen af en omtegningsbonus ved enovergang fra gennemsnitsrentemiljø til markedsrentemiljø. Hvis alene det beløb, der kunnevære udbetalt ved kapitalpensionens ophævelse, afgiftsbelægges ved konverteringen frakapitalpension til aldersforsikring, vil pensionsbeskatningslovens regler ikke hindre, at enomtegningsbonus ved en efterfølgende overgang af aldersforsikringen fragennemsnitsrentemiljø til markedsrentemiljø tilskrives aldersforsikringen udenskattemæssige konsekvenser. Og ved den senere ophævelse af aldersforsikringen udbetalesomtegningsbonussen skatte- og afgiftsfrit sammen med resten af aldersforsikringen.Også selvom aldersforsikringen m.v. ikke overgår til markedsrentemiljø, vil den nuværendeformulering af pensionsbeskatningsloven betyde, at den løbende tilskrivning af bonus tilaldersforsikringen uden skattemæssige konsekvenser vil ske fra ufordelte midler, som ved densenere udbetaling af aldersforsikringen udbetales skatte- og afgiftsfrit sammen med resten afaldersforsikringen, men som ville have været afgiftspligtige, hvis kapitalpensionen ikke varblevet overført/konverteret til en aldersforsikring m.v.3.15.2. LovforslagetDet foreslås, at ved overførsel, herunder konvertering af en kapitalpension m.v. til enaldersforsikring m.v., betales der afgift af det beløb, der overføres eller konverteres, herunderaf særlige bonushensættelser knyttet til kapitalpensionen samt af en forholdsmæssig andel afde ufordelte midler knyttet til kapitalpensionen. Derved sikres det, at ufordelte midler ikkesenere ubeskattet tilskrives aldersforsikringen m.v. og til sin tid kan udbetales afgiftsfrit, idetdisse midler allerede ved overførslen, herunder konverteringen med forslaget er afgiftsbelagt.Den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler bestående af hensættelserne til kollektivt

- 10 -bonuspotentiale og ufordelte kollektive særlige bonushensættelser beregnes som den overførteeller konverterede kapitalpensions m.v. depot, målt i forhold til de samlede depoter for alleforsikringer i livsforsikringsselskabet m.v. Det giver en ensartet fordelingsnøgle for de berørteoverførsels- og konverteringssituationer.Den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler bestående af akkumuleret værdireguleringberegnes ikke efter den nævnte depotbaserede metode, men med udgangspunkt i den ændringaf livsforsikringsselskabets m.v. akkumulerede værdiregulering, der er resultatet afafregningen af afgiften af det beløb, der overføres eller konverteres.Det foreslås, at afgiftspligten af den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler skal påhviledet forsikringsselskab m.v., hvor kapitalpensionen m.v. er anbragt, og at afgiften derfor tagesfra de ufordelte midler. I pensionsafkastbeskatningsloven sker der en beskatning af ufordeltemidler i selskabsskattepligtige livsforsikringsselskaber. Det er sigtet med bestemmelsen, atder indirekte skal ske en beskatning af den del af indkomstårets formueafkast, der tildeles deforsikrede kollektivt. Idet betaling af afgift ved en overførsel eller konvertering af enkapitalpension ikke kan betragtes som et formueafkast, foreslås det, at ændringer i deufordelte midler som følge heraf, ikke skal indgå i beskatningsgrundlaget efterpensionsafkastbeskatningsloven.Det foreslås endvidere, at det i pensionsafkastbeskatningsloven fastsættes, at i det omfang deufordelte midler opgjort ved indkomstårets udgang er ændret som følge af betaling af afgiftefter pensionsbeskatningsloven af en forholdsmæssig andel af ufordelte midler i forbindelsemed en overførsel, herunder konvertering af en kapitalpension m.v. til en aldersforsikringm.v., bortses der fra denne ændring ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget. Dette betyder,at der ikke er fradragsret for den betalte afgift af en forholdsmæssig andel af kapitalpensionsm.v. ufordelte midler, ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget efterpensionsafkastbeskatningsloven.Den foreslåede model for beskatning af den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler erresultatet af en dialog mellem Skatteministeriet og Forsikring & Pension.3.16. Adgang til videreførelse af friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 veden heloverførsel eller helkonvertering af en kapitalpension m.v. eller aldersforsikring m.v.3.16.1. Gældende retEfter pensionsafkastbeskatningsloven friholdes den del af formueafkastet, der kan henføres tilopsparing foretaget før udgangen af 1982. Ved en overførsel, herunder en konvertering af enkapitalpension m.v. til en aldersforsikring m.v. skal der betales en afgift på 40 pct., dog kun37,3 pct. ved en overførsel herunder konvertering i 2013.

- 11 -3.16.2. LovforslagetFor at forhindre, at en eventuel friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982fortabes ved en overførsel, herunder konvertering af en kapitalpension m.v. til enaldersforsikring m.v., foreslås det, at friholdelsen for opsparing foretaget før udgangen af1982 kan videreføres ved en overførsel, herunder konvertering af en kapitalpension m.v. til enaldersforsikring m.v. Den friholdte værdi ved udgangen af 1982 skal dog nedsættesforholdsmæssigt med den betalte afgift i forbindelse med overførslen m.v. for at sikre, atfriholdelsen forholdsmæssigt er uændret efter overførslen m.v. Herved sikres det, at denudbetalte pension efter skat og afgift ikke bliver større isoleret set blot pga. betaling af afgiftved overførsel m.v. af en kapitalpension m.v. til en aldersopsparing m.v.Det foreslås desuden, at der ikke kan ske delvis overførsel, herunder delvis konvertering af enfradragsberettiget kapitalpension m.v., der indeholder opsparing foretaget før udgangen 1982,til en aldersforsikring m.v. Forslaget skal forhindre, at der opnås en utilsigtet besparelse ipensionsafkastskatten i konverteringsåret for disse kapitalpensioner m.v.Det foreslås endvidere, at der ikke kan ske delvis overførsel af aldersforsikring m.v., derindeholder opsparing foretaget før udgangen af 1982, til en anden aldersforsikring m.v.Forslaget skal forhindre, at der vedvarende kan opnås en utilsigtet besparelse ipensionsafkastskatten for disse aldersforsikringer m.v.3.17. Mulighed for afgiftsfri tilbagebetaling m.v. i indbetalingsåret af indbetalinger påkapitalpension uden fradrags- eller bortseelsesret.3.17.1. Gældende retEfter gældende regler skal der ved overførsel, herunder konvertering i 2013 af enkapitalpension til en aldersforsikring m.v., betales afgift af de indbetalinger, der er sket i 2013før overførslen/konverteringen, og som dermed er uden fradrags- eller bortseelsesret. Først i2014 kan indbetalinger, der er sket i 2013 tilbagebetales afgiftsfrit til pensionsopspareren, ogden resterende del af kapitalpensionen kan overføres, herunder konverteres, til en afgiftssatspå 40 pct., dvs. uden at opnå afgiftsrabatten, der kun gælder for 2013.3.17.2. LovforslagetDet foreslås at give mulighed for, at beløb, der er indbetalt til en kapitalforsikring elleropsparing i pensionsøjemed, kan tilbagebetales til pensionsopspareren eller overføres til enfradragsberettiget pensionsordning i samme indkomstår, hvori indbetalingen er sket, uden attilbagebetalingen eller overførslen betragtes som en afgiftspligtig udbetaling. Med forslagetopnås, at en pensionsopsparer med fuld skattemæssig fordel kan overføre, herunderkonvertere, en kapitalpension i 2013 til en afgift på 37,3 pct., selvom vedkommende harforetaget indbetalinger på ordningen i 2013.

- 12 -3.18. …4. …4.1.-4.7. …4.8. Udvidelse af afgiftsgrundlaget for kapitalpensioner, der overføres,herunder konverteresÆndringen af reglerne for konvertering af fradragsberettiget kapitalpension til ikke-fradragsberettiget kapitalpension (aldersforsikring m.v.) mod betaling af en fremrykket afgiftsikrer, at de bliver i overensstemmelse med den oprindeligt tiltænkte udformning, ogmedfører derfor ingen egentlige provenumæssige konsekvenser.4.9. Øvrige elementerDe øvrige dele af lovforslaget omhandler bl.a. udmøntningen af en række administrativeforenklinger og justeringer af regler. Disse dele af lovforslaget skønnes ikke at havenævneværdige provenumæssige konsekvenser.5.- 11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.…Den del af forslaget, som vedrører justeringen af de regler, der er indført med skattereformenom ikke-fradragsberettiget kapitalpension (aldersforsikring m.v.), har inden fremsættelsenværet sendt i høring hos Advokatrådet, Danske Advokater, Finanstilsynet, Finansrådet,Foreningen Danske Revisorer, Foreningen af Firmapensionskasser, Forsikring & Pension ogFSR - danske revisorer. Høringsfristen udløber den 16. november 2012.

- 13 -Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelserTil §§ 1-12 …Til § 13Til nr. 1Det foreslås, at der ved en overførsel eller konvertering af en kapitalpension m.v. til enaldersforsikring m.v. betales afgift af en forholdsmæssig andel af de ufordelte midler knyttettil kapitalpensionen m.v., jf. lovforslagets § 14, nr. 4 og 6. Det foreslås endvidere ipensionsbeskatningslovens § 38, stk. 6, at den afgiftspligtige person er det forsikringsselskabm.v., hvor kapitalpensionen m.v. er anbragt, og at afgiften derfor tages fraforsikringsselskabets ufordelte midler, jf. lovforslagets § 14, nr. 9. Ipensionsafkastbeskatningslovens § 8 sker der en beskatning af ufordelte midler iselskabsskattepligtige livsforsikringsselskaber. Skattegrundlaget opgøres som indkomståretsændring i de samlede ufordelte midler. Det er sigtet med bestemmelsen, at der indirekte skalske en beskatning af den del af indkomstårets formueafkast, der tildeles de forsikredekollektivt. Betaling af afgift ved en overførsel eller konvertering af en kapitalpension m.v. kanikke betragtes som formueafkast.Det foreslås derfor, at ændringer i de ufordelte midler som følge af betaling af afgift af enforholdsmæssig andel af de ufordelte midler ved overførsel eller konvertering ikke skal indgåi beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningslovens § 8. Det foreslås derfor videre,at det i pensionsafkastbeskatningslovens § 8, stk. 4, fastsættes, at i det omfang de ufordeltemidler opgjort ved indkomstårets udgang er ændret som følge af betaling af afgift efterpensionsbeskatningslovens § 25, stk. 4 og 5, og § 29 A, stk. 4 og 5, jf.pensionsbeskatningslovens § 38, stk. 6, bortses der fra denne ændring ved opgørelsen afbeskatningsgrundlaget. Det betyder, at der ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget efterpensionsafkastbeskatningslovens § 8 ikke er fradragsret for betalt afgift af en kapitalpensionsm.v. forholdsmæssige andel af ufordelte midler efter pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 4og 5, og § 29 A, stk. 4 og 5, der påhviler livsforsikringsselskabet m.v., jf.pensionsbeskatningslovens § 38, stk. 6.Forslaget har ingen betydning for pensionskasser m.v., der beskattes efterpensionsafkastbeskatningslovens § 7. Allerede efter gældende regler vil der ikke værefradragsret for betalt afgift af en kapitalpensions m.v. forholdsmæssige andel af de ufordeltemidler efter pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 4 og 5, og § 29 A, stk. 4 og 5, vedopgørelsen af beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7.Til nr. 2 og 3

- 14 -Forslaget indeholder to dele. Dels en del, hvor der gives mulighed for, at friholdelse efterpensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 1 og 2, på en fradragsberettiget kapitalpensionm.v. kan videreføres ved en overførsel eller konvertering efter pensionsbeskatningslovens §41 A, stk. 2, til en ikke-fradragsberettiget aldersforsikring m.v. Dels en del, hvor den friholdteværdi ved udgangen af 1982 nedsættes forholdsmæssigt med den betalte afgift i forbindelsemed konverteringen eller overførslen.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 10 friholdes den del af formueafkastet på enpensionsordning, der relaterer sig til opsparingen foretaget før udgangen af 1982, forbeskatning. Friholdelsen gives i form af det såkaldte overgangsfradrag, hvor det samledeformueafkast på pensionsordningen nedsættes med forholdet mellem opsparingens værdi vedudgangen af 1982 og opsparingens værdi ved udgangen af det aktuelle indkomstår. Efterpensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 6, bevares friholdelsen for opsparing foretagetinden udgangen af 1982 ved en skattefri overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41. Dengældende formulering af pensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 6, indeholder ingenhenvisning til overførsel eller konvertering til en aldersforsikring m.v. efterpensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2. Gældende regler medfører derfor, at en eventuelfriholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 fortabes ved en overførsel ellerkonvertering efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, fra en kapitalpension m.v. til enny aldersforsikring m.v.Det er ikke tilsigtet og vurderes ikke som rimeligt, at en konvertering eller overførsel efterpensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, skal have denne konsekvens. Det forslås derfor, atved overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, skal værdien af opsparingenhenholdsvis livsforsikringshensættelsen m.v. ved udgangen af 1982 på kapitalpensionen m.v.som udgangspunkt overføres til beregning af fritagelse i den nye aldersforsikring m.v.Bestemmelsen foreslås indsat i pensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 5, idet der er ensammenhæng til forslagets anden del, jf. nedenfor. Det bemærkes, at efter forslagets § 14, nr.11, kan der kun ske heloverførsel eller helkonvertering af en kapitalpension m.v. til enaldersforsikring m.v.Pensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 5, regulerer beregningen af overgangsfradragetved delvis udbetaling fra en pensionsordning. I henhold til pensionsafkastbeskatningslovens §10, stk. 5, skal deludbetalinger fra en pensionsordning med tilknyttet 1982-friholdelsefortrinsvis tages fra tilvæksten til pensionsordningen efter 1982 (LIFO-princippet).Opsparingen foretaget før udgangen af 1982 betragtes derfor som udbetalt til sidst. Detbetyder, at den betalte afgift ved konvertering eller overførsel af en kapitalpension m.v. til enaldersforsikring m.v. medfører, at den forholdsmæssige friholdelse for opsparing foretaget førudgangen af 1982 stiger. Det medfører, at afgiften ved konvertering eller overførsel isoleretset medfører en større udbetalt pension efter skat og afgift end tilfældet ville være, såfremt der

- 15 -ikke var foretaget konvertering eller overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk.2.Det foreslås derfor, at udbetalingen fra kapitalpensionen som følge af betaling af afgift vedoverførsel eller konvertering ikke skal fordeles efter det gældende LIFO-princip ipensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 5. Efter de foreslåede § 10, stk. 5, 3. og 4. pkt.,skal den betalte afgift ved en konvertering efter pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 2, jf.pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, § 26 A, stk. 1, 1. pkt., og § 29 A, stk. 1, fordelesforholdsmæssigt på opsparingen før udgangen af 1982 og tilvæksten fra og med 1. januar1983. Dette medfører, at opsparingen foretaget før udgangen af 1982 reduceresforholdsmæssigt og friholdelsen er derfor uændret efter konverteringen eller overførslen til enaldersforsikring m.v.Forslaget indebærer, at afgiften ved overførsel, herunder konvertering, på som udgangspunkt40 pct., dog kun 37,3 pct. i 2013, skal fordeles forholdsmæssigt. Forslaget indebærer også, atafgiften ved overførsel, herunder konvertering, omfattet af pensionsbeskatningslovens § 26 A,stk. 1, 1. pkt., på som udgangspunkt 25 pct., dog kun 23,31 pct. i 2013, af værdien af policeneller kontoen pr. 31. december 1979, også skal fordeles forholdsmæssigt på opsparingen førudgangen af 1982 og tilvæksten fra og med den 1. januar 1983.

EksempelOpsparing foretaget før udgangen af 1982: 50.000 kr.Opsparing ved udgangen af det aktuelle indkomstår:500.000 kr.Tilvækst fra og med den 1. januar 1983:450.000 kr.Friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 før konvertering: 50.000/500.000 =10 pct. af det samlede formueafkast er skattefrit.Afgift ved konvertering/overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, vedudgangen af det aktuelle indkomstår. 40 pct. af 500.000 kr.= 200.000 kr.Opsparing ved udgangen af det næste indkomstår givet, at der ingen værditilvækst var:500.000 kr.-200.000 kr.= 300.000 kr.Friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 efter konvertering i det næsteindkomstår efter gældende regler: 50.000/300.000 = 16,67 pct. af det samlede formueafkast erskattefrit.

- 16 -Afgift fordelt til opsparing foretaget før udgangen af 1982 = 200.000 * 50.000/500.000 =20.000 kr.Afgift fordelt til tilvæksten fra og med 1. januar 1983 = 200.000 * 450.000/500.000 =180.000 kr.Ved konverteringen nedsættes opsparingen foretaget før udgangen af 1982 derfor med 20.000kr. efter forslaget og bliver herefter 30.000 kr. (50.000-20.000).Friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 efter konvertering efter lovforslaget:30.000/300.000 = 10 pct. af det samlede formueafkast er skattefrit.Friholdelsen for opsparing foretaget før udgangen af 1982 er herefter både før og efterkonverteringen efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, den samme.Til nr. 4Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 6, bevares friholdelsen for opsparingforetaget inden udgangen af 1982 ved en skattefri overførsel efter pensionsbeskatningslovens§ 41. Den gældende formulering af pensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 6, indeholderingen henvisning til overførsel fra en aldersforsikring m.v. til en anden aldersforsikring m.v.efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1. Gældende regler medfører derfor, at eneventuel friholdelse for opsparing foretaget før udgangen af 1982 fortabes ved en overførselefter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1, fra en aldersforsikring m.v. til en andenaldersforsikring m.v. Det vurderes ikke som rimeligt, at en konvertering eller overførsel efterpensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1, skal have denne konsekvens. Det forslås derfor, atpensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 6, udvides til også at omfatte overførsler efterpensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1. Det bemærkes dog, at efter forslagets § 14, nr. 10,kan der kun ske heloverførsel af en aldersforsikring m.v., der indeholder opsparing foretagetfør udgangen af 1982.Til nr. 5-6 …

- 17 -opsparing i pensionsøjemed, kan tilbagebetales til pensionsopspareren eller overføres til enfradragsberettiget pensionsordning i samme indkomstår, hvori indbetalingen er sket, uden attilbagebetalingen eller overførslen betragtes som en afgiftspligtig udbetaling.Efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 1, har pensionsopspareren ret til afgiftsfrit bl.a.at få tilbagebetalt de indbetalinger, der ikke har været fradragsret for ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst, enten fordi beløbsgrænsen for indskud på kapitalpension på 46.000kr. (2012-niveau) er overskredet, eller fordi pensionsopspareren i et tidligere indkomstår harophævet en kapitalpension mod betaling af afgift på 40 pct. Er der således tale om privatekapitalpensionsindbetalinger eller indbetalinger, der er foretaget af en arbejdsgiver til enarbejdsgiveradministreret kapitalpension, og som pensionsopspareren er blevet beskattet afefter pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 2, 1. og 6. pkt., pensionsbeskatningslovens § 19,stk. 1, 3. pkt., eller pensionsbeskatningslovens § 21, stk. 1, har pensionsopspareren ret til at fåtilbagebetalt det beløb, vedkommende har skullet medregne i den personlige indkomst.Endvidere kan sådanne indbetalinger overføres til en fradragsberettiget pensionsordningomfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1, dog bortset fra aldersopsparing,aldersforsikring og supplerende engangssum.Det er en forudsætning for, at pensionsinstituttet efter pensionsbeskatningslovens § 21 Aafgiftsfrit kan tilbagebetale eller overføre indbetalinger til en kapitalpension, der ikke erfradrags- eller bortseelsesret for i den situation, hvor beløbsgrænsen for indskud påkapitalpension er overskredet, til en fradragsberettiget pensionsordning, at der foreligger enårsopgørelse for pensionsopspareren for det indkomstår, hvori der er sket indbetalinger overbeløbsgrænsen, eller der på anden måde er dokumentation for, at indbetalingen er udenfradrags- eller bortseelsesret. Kravet er begrundet i hensynet til pensionsinstituttet, idetpensionsinstituttet over for statskassen er ansvarlig for, at der ikke er tilbageholdt afgift, ellerafgift er tilbageholdt med et for lavt beløb, jf. pensionsbeskatningslovens § 38, stk. 4. Detindebærer, at indbetalinger uden fradrags- eller bortseelsesret forårsaget af en overskridelse afbeløbsgrænsen først kan tilbagebetales eller overføres til en anden pensionsordning efterpensionsbeskatningslovens § 21 A i året efter det år, hvori indbetalingen er sket.Fra og med indkomståret 2013 er der ikke længere fradragsret eller bortseelsesret forindbetalinger til kapitalpension, idet der dog gælder enkelte overgangsregler. For personermed bagudforskudt indkomstår ophæves fradrags- og bortseelsesretten først med virkning fraindkomståret 2014, og for obligatoriske indbetalinger ifølge en kollektiv overenskomstindgået senest den 31. december 2012 gælder fradrags- og bortseelsesretten til og med detindkomstår, hvor næste overenskomstfornyelse sker, dog ikke senere end indkomståret 2016.Efter pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1, skal der som et generelt princip ikke betalesafgift af den del af udbetalingen, der svarer til indbetalinger, som der ikke har været fradrags-

- 18 -eller bortseelsesret for ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter et krone for krone-princip. Efter pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 3, gælder reglen ipensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1, dog ikke for aldersforsikringer, aldersopsparinger ogsupplerende engangssummer eller for overførsler eller konverteringer til aldersforsikringer,aldersopsparinger og supplerende engangssummer. Reglen har til formål at imødegåspekulation i lav beskatning af afkastet efter pensionsafkastbeskatningsloven.Reglen i pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 3, indebærer imidlertid, at en pensionsopspareri realiteten ikke med fuld skattemæssig fordel kan overføre, herunder konvertere enkapitalpension i 2013, hvis vedkommende har foretaget indbetalinger på ordningen i 2013.Overføres, herunder konverteres, hele kapitalpensionen, vil hele det overførte/konverteredebeløb blive afgiftsbelagt med 37,3 pct., herunder den del af beløbet, der svarer til den ikkefradragsberettigede indbetaling. Dette er hensigten med reglen i pensionsbeskatningslovens §32, stk. 3, jf. spekulationsmuligheden i lav pensionsafkastbeskatning, men vil i den konkretesituation imidlertid udgøre en økonomisk barriere for at overføre/konvertere allerede i 2013 tilden nedsatte afgift på 37,3 pct. mod 40 pct. i 2014 og frem. Det vil ikke være muligt atforetage en overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 21 A af det ikke fradragsberettigedebeløb før 2014.Det vil heller ikke være muligt at deloverføre, herunder delkonvertere, kapitalpensionen i detomfang, det er muligt, jf. lovforslagets § 1, nr. 9, hvorefter der ikke vil være mulighed for atdeloverføre/delkonvertere en kapitalpension oprettet før 1983, således at alene denfradragsberettigede del overføres/konverteres, mens den resterende del, der svarer til den ikkefradragsberettigede indbetaling, bliver stående tilbage på ordningen med henblik på en senereoverførsel eller udbetaling efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, alternativt afgiftsfriudbetaling efter pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1. Det skyldes, at ved en deloverførsel,herunder delkonvertering, gælder LIFO-princippet (Last In First Out), således at opsparingforetaget i 2013 vil skulle betragtes som overført, herunder konverteret, først.Konsekvensen er altså, at ved overførsel, herunder konvertering, af kapitalpensionsordningeni 2013, skal der betales afgift på 37,3 pct. (også) af det beløb, der ikke er fradrags- ellerbortseelsesret for. For at undgå dette er pensionsopspareren tvunget til at afvente detefterfølgende indkomstår – 2014 – med at få indbetalingen i 2013 udbetalt uden afgift elleroverført til en fradragsberettiget pensionsordning, hvorefter den resterende del afkapitalpensionsordningen så kan overføres, herunder konverteres, til enalderspensionsordning, men til en afgift på 40 pct.Pensionsbranchen (Finansrådet) har rejst ønske om, at der i pensionsbeskatningslovens § 21 Aindføres mulighed for at foretage tilbagebetalinger til pensionsopspareren eller overførsler til

- 19 -en fradragsberettiget pensionsordning for så vidt angår indbetalinger på kapitalpension i 2013.Dette ønske kan imødekommes. Afskaffelsen af fradrags- og bortseelsesretten forindbetalinger til kapitalpension fra og med indkomståret 2013 indebærer, atpensionsinstitutterne som absolut hovedregel ikke kan være i tvivl om, at enhver indbetaling iindkomståret 2013 eller senere til en kapitalpension uanset størrelsen som udgangspunkt eruden fradrags- eller bortseelsesret. Det betyder, at pensionsinstituttet altid, jf. dog nedenfor,vil kunne tilbagebetale indbetalingen til pensionsopspareren eller overføre indbetalingen til enfradragsberettiget pensionsordning uden at skulle indeholde afgift af det tilbagebetalte elleroverførte beløb og uden at have anledning til at undersøge, om tilbagebetalingen elleroverførslen kan ske uden at skulle indeholde afgift af det tilbagebetalte eller overførte beløb.Det foreslås derfor i pensionsbeskatningslovens § 21 A at indføre en regel om, at beløb, der erindbetalt til en kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed, kan tilbagebetales tilpensionsopspareren eller overføres til en pensionsordning omfattet afpensionsbeskatningslovens kapitel 1, bortset fra aldersopsparing, aldersforsikring ogsupplerende engangssummer, allerede i samme indkomstår, som indbetalingen er sket i. Detbemærkes, at pensionsinstituttet forinden tilbagebetaling af en indbetaling eller overførsel tilen anden pensionsordning skal sikre sig, at den pågældende indbetaling ikke er omfattet affradrags- eller bortseelsesret i henhold til overgangsregler indført ved lov nr. 922 af 18.september 2012 om ændring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love(Afskaffelse af fradragsret m.v. for indbetalinger til kapitalpension) som nævnt ovenfor,hvilket pensionskunden i givet fald vil kunne oplyse pensionsinstituttet om.Affattelsen af den foreslåede regel, hvorefter indbetalte beløb også kan tilbagebetales elleroverføres til en anden pensionsordning i indkomstårene efter det indkomstår, hvorindbetalingen er sket, er i øvrigt udtryk for gældende ret.Til nr. 3Ved overførsel, herunder konvertering, af en kapitalpension til en aldersforsikring elleraldersopsparing betales der en afgift på 40 pct., jf. pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr.9. Udbetalingerne fra aldersforsikringen m.v. vil senere være skatte- og afgiftsfrie.Afgiftsgrundlaget er det beløb, der kunne være udbetalt ved ordningens ophævelse, menafgiftsgrundlaget er dog ikke nærmere defineret i lovteksten.Afgiftsgrundlaget foreslås defineret nærmere i den foreslåede § 25, stk. 3 og 4, ipensionsbeskatningsloven, jf. lovforslagets § 14, nr. 4, hvortil der efter forslaget henvises ipensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9.

- 20 -Til nr. 4Det foreslås i den ny § 25, stk. 3, i pensionsbeskatningsloven, at afgiftsgrundlaget vedoverførsel, herunder konvertering, af en kapitalpension skal opgøres som det beløb, deroverføres eller konverteres, særlige bonushensættelser knyttet til kapitalpensionen, samt enforholdsmæssig andel af de ufordelte midler knyttet til kapitalpensionen. Ved særligebonushensættelser knyttet til kapitalpensionen forstås individuelle særlige bonushensættelserog fordelte kollektive særlige bonushensættelser, jf. §§ 35 og 41 i bekendtgørelse omopgørelse af basiskapital, jf. bekendtgørelse nr. 915 af 12. september 2012, udstedt medhjemmel i lov om finansiel virksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. 705 af 25. juni 2012.Individuelle særlige bonushensættelser og fordelte kollektive særlige bonushensættelser erknyttet til forsikringerne m.v. individuelt eller kollektivt på en sådan måde, at den enkelteforsikrings andel med tilhørende afkast til enhver tid kan beregnes. For individuelle særligebonushensættelser skal der føres en konto for hver enkelt forsikringstager, der har bidragethertil. De fordelte kollektive særlige bonushensættelser opbygges af kundemidler, det vil sigefra det realiserede resultat. Den enkelte forsikrings andel af de fordelte kollektive særligebonushensættelser skal til enhver tid kunne beregnes.Uanset om de særlige bonushensættelser knyttet til kapitalpensionen indgår i det beløb, deroverføres eller ej, vil de være afgiftspligtige. Det gælder såvel individuelle særligebonushensættelser som fordelte kollektive bonushensættelser. Er der tale om ufordeltekollektive særlige bonushensættelser vil en forholdsmæssig andel af disse indgå i denafgiftspligtige del af de ufordelte midler knyttet til kapitalpensionen, jf. nedenfor.Også kapitalpensionens forholdsmæssige andel af de ufordelte midler knyttet tilkapitalpensionen er således afgiftspligtige efter den foreslåede bestemmelse.Ved ufordelte midler i et livsforsikringsselskab eller tværgående pensionskasse forståshensættelser til kollektivt bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser ogakkumuleret værdiregulering, jf. lov om finansiel virksomhed, jf. lovbekendtgørelse nr. 705 af25. juni 2012. Bekendtgørelse om finansielle rapporter for forsikringsselskaber og tværgåendepensionskasser, jf. bekendtgørelse nr. 25 af 16. januar 2012 med senere ændringer er udstedtmed hjemmel i lov om finansiel virksomhed. I denne bekendtgørelse defineres hensættelser tilkollektivt bonuspotentiale og akkumuleret værdiregulering. Ved ufordelte kollektive særligebonushensættelser forstås beløb, der er uigenkaldeligt udloddet fra egenkapitalen til fordel forde forsikrede, jf. §§ 35 og 41 i bekendtgørelse om opgørelse af basiskapital, jf. bekendtgørelsenr. 915 af 12. september 2012, udstedt med hjemmel i lov om finansiel virksomhed. For disseufordelte kollektive særlige bonushensættelser er det muligt for livsforsikringsselskabet m.v.selv at fastsætte nærmere regler for fordelingen af disse midler til forsikringstagerne, herunderat de tildeles til forsikringstagerne fremadrettet og ikke straks.

- 21 -Ved ufordelte midler i en firmapensionskasse forstås hensættelser til kollektivtbonuspotentiale, jf. lov om tilsyn med firmapensionskasser, jf. lovbekendtgørelse nr. 1561 af19. december 2007 med senere ændringer. I medfør af § 44 f, stk. 1 og 2, og § 71, stk. 5, i lovom tilsyn med firmapensionskasser, er bekendtgørelse om finansielle rapporter forfirmapensionskasser, jf. bekendtgørelse nr. 10 af 12. januar 2009 med senere ændringer,udstedt. I denne bekendtgørelse defineres hensættelser til kollektivt bonuspotentiale.Livsforsikringsselskaber, kreditinstitutter og pensionskasser, der er hjemmehørende iudlandet, i Grønland eller på Færøerne, og som udøver virksomhed her i landet gennem et fastdriftssted, jf. pensionsbeskatningslovens § 3, nr. 2, § 10, stk. 1, nr. 1, og § 12, stk. 1, nr. 1, kanikke forventes at anvende den samme terminologi som danske livsforsikringsselskaber m.v.hvad angår afgrænsningen af ufordelte midler. Det foreslås derfor, at der ved ufordelte midlerfor disse pensionsudbyderes vedkommende forstås alle former for hensættelser m.v. til fordelfor de pensionsberettigede, som ikke indgår i det beløb, der overføres eller konverteres. Detsamme foreslås at skulle gælde udenlandske livsforsikringsselskaber m.v., der udbyderkapitalpensioner m.v., og som er godkendt efter pensionsbeskatningslovens § 15 C til atudbyde pensionsordninger her i landet. De nævnte udenlandske livsforsikringsselskaber m.v.skal efter forslaget foretage en regnskabsmæssig udskillelse af de forsikringsmæssigehensættelser for de nævnte forsikringer.Det er som nævnt en forholdsmæssig andel af de ufordelte midler knyttet til kapitalpensionen,der skal afgiftsbelægges. I det omfang en kapitalpension m.v. i henhold til pensionsaftalenm.v. på ingen måde har ret til eller andele i de ufordelte midler, har afgiftsbestemmelsen dogingen betydning for disse kapitalpensioner m.v. Det er eksempelvis typisk tilfældet forkapitalopsparing i pengeinstitutter og for rene såkaldt unit-linked pensionsordninger, hvorpensionsopspareren får tilskrevet hele det faktiske investeringsafkast, såvel positivt somnegativt, og hvor der ikke er nogen former for garanti tilknyttet. I det omfangpensionsopspareren forinden konverteringen til aldersforsikring har afskrevet sig enhver ret tileller andel i ufordelte midler, f.eks. ved forinden at have omtegnet kapitalforsikringen fra etgennemsnitsrenteprodukt til en ren unit-linked ordning, uden tilknyttede ufordelte midler, vilde foreslåede regler ikke få nogen betydning for kapitalforsikringen.Men i det omfang at en kapitalpension m.v. har bare den mindste ret til eller andel i deufordelte midler, er kapitalpensionen m.v. omfattet af reglerne om afgift af en forholdsmæssigandel af de ufordelte midler, uanset hvor lidt eller hvor meget den enkelte kapitalpensionsm.v. ret eller andel kan opgøres til i henhold til aftalen m.v.Det foreslås i § 25, stk. 4, i pensionsbeskatningsloven, at pensionsudbyderen skal anvende enfordelingsnøgle, der gælder for alle overførsler og konverteringer, hvilket sikrer ensartethedog forudsigelighed.

Den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler skal efter forslaget beregnes som denoverførte eller konverterede kapitalpensions m.v. depot målt i forhold til de samlede depoterfor alle forsikringer m.v. i livsforsikringsselskabet m.v., der har tilknyttet andele af ufordeltemidler, idet der dog foreslås en særlig beregningsmetode for så vidt angår kapitalpensionensandel af kollektive bonuspotentiale og den akkumulerede værdiregulering ilivsforsikringsselskabet m.v., jf. nedenfor. Ovenstående fordelingsnøgle, jf.pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 4, 1. pkt., anvendes derfor for ufordelte kollektivesærlige bonushensættelser i livsforsikringsselskaber og tværgående pensionskasser, kollektivtbonuspotentiale i firmapensionskasser, ufordelte midler i livsforsikringsselskaber, der erhjemmehørende i udlandet, og som udøver virksomhed her i landet gennem et fast driftsstedog for livsforsikringsselskaber m.v., der udbyder ordninger omfattet afpensionsbeskatningslovens § 15 C. Depotet opgøres som indbetalte forsikringspræmier ogoverførsler fra særlige bonushensættelser med fradrag af omkostnings- og risikopræmie oggebyrer og med tillæg af rente i henhold til forsikringsaftalen, omkostnings-, risiko- ogrentebonus, hensættelsesforøgelse og -nedsættelse i tilfælde af forsikringsbegivenhedensindtræden, og med fradrag af forsikringsudbetalinger, jf. pensionsafkastbeskatningslovens §4, stk. 2.Ideelt set vil det mest korrekte tidspunkt for opgørelsen af de ufordelte midler væretidspunktet umiddelbart før overførslen, herunder ved konverteringen til aldersforsikring m.v.For at undgå, at den enkelte pensionsudbyder umiddelbart før hver eneste overførsel, herunderkonvertering, skal opgøre de ufordelte midler, foreslås det, at pensionsudbyderen kan vælge atanvende de ufordelte midler opgjort primo den kalendermåned, hvor overførslen, herunderkonverteringen sker eller senere, eller et hvilket som helst tidspunkt frem til selve overførslen,herunder konverteringen. Pensionsudbyderen har med forslaget mulighed for løbendeigennem året alene at skulle holde styr på de ufordelte midler måned for måned. Detbemærkes, at ovenstående mulighed for opgørelse af ufordelte midler måned for måned ogsåfinder anvendelse for kollektivt bonuspotentiale i livsforsikringsselskaber og tværgåendepensionskasser, jf. nærmere herom nedenfor. Det bemærkes endvidere, at for den del af deufordelte midler, der består af akkumuleret værdiregulering, foretages opgørelsen af denforholdsmæssige andel efter en anden metode, hvor den foreslåede månedsregel ikke finderanvendelse, jf. nærmere herom nedenfor.Det bemærkes, at det er depotdelene hørende til kapitalforsikringen m.v. før betaling afpensionsafgift, der indgår i fordelingsnøglen. Det bemærkes endvidere, at en kapitalforsikringofte er en del af en forsikring, der består af andre dækninger såsom livsvarig alderspensionm.v. Fordelingsnøglen vil i disse tilfælde tage udgangspunkt i de samlede ufordelte midler ilivsforsikringsselskabet og de depotdele af forsikringen, der hører til kapitalforsikringen.

- 23 -EksempelSamlet værdi af ufordelte kollektive særlige bonushensættelser i livsforsikringsselskabet m.v.den 30. juni 2013 = 1.000 kr.Depotværdi, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 2, for kapitalpension m.v., derkonverteres den 30. juni 2013 = 100 kr.Samlet depotværdi, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 2, for samtlige forsikringerm.v. i livsforsikringsselskabet, der har tilknyttet andele af ufordelte midler, den 30. juni 2013= 20.000 kr.Afgiftspligtig andel af ufordelte kollektive særlige bonushensættelser beregnes som = 1.000 *100/20.000 = 5 kr.Det foreslås, at den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler bestående af kollektivtbonuspotentiale i et livsforsikringsselskab eller tværgående pensionskasse beregnes efter enlidt anden metode end ovennævnte metode.Ved opgørelsen af den forholdsmæssige andel af kollektivt bonuspotentiale skallivsforsikrings-selskabet m.v. opdele sin forsikringsbestand i én eller flerekontributionsgrupper som anmeldt til Finanstilsynet. I henhold til bekendtgørelse nr. 356 af 6.april 2010 om kontributionsprincippet skal et livsforsikringsselskab m.v. opdele sinforsikringsbestand/pensionsopsparerne i grupper for hvert af elementerne rente, risiko ogomkostninger. Ufordelte midler hørende til en kontributionsgruppe inkluderer også kollektivtbonuspotentiale. En forsikring m.v. kan kun være med i én rentegruppe, der skal opdeles efterden oprindelige tegningsgrundlagsrente eller vægtede grundlagsrente. Men en forsikring m.v.kan desuden være med i én eller flere risiko- og omkostningsgrupper. Opdelingen i grupperskal anmeldes til Finanstilsynet. Ved opgørelsen af afgiften på den forholdsmæssige andel afkollektivt bonuspotentiale skal livsforsikringsselskabet m.v. opdele bestanden i de sammekontributionsgrupper, som anmeldes til Finanstilsynet i henhold tilkontributionsbekendtgørelsens regler.Livsforsikringsselskaber m.v. kan i henhold til kontributionsbekendtgørelsen vælge ikke atanvende kontributionsbekendtgørelsens regler, såfremt det er aftalt, at det realiserede resultatberegnes og fordeles efter en anden nærmere angiven metode. Disse livsforsikringsselskaberm.v. skal også ved opgørelsen af den forholdsmæssige andel af kollektivt bonuspotentialeopdele forsikringsbestan-den/pensionsopsparerne i én eller flere kontributionsgrupper,eksempelvis hvor rente-, risiko og omkostningselementerne er slået sammen. I disse tilfældeskal kontributionsgrupperne opdeles i overensstemmelse med den aftalte og nærmere angivnemetode, som begrunder, at livsforsikringsselskabet kan fravige kontributionsbekendtgørelsensregler, og opdelingen i kontributiongrupper skal være i overensstemmelse med det tekniskegrundlag, som livsforsikringsselskabet m.v. anmelder til Finanstilsynet i medfør af § 20 i lovom finansiel virksomhed.

Et livsforsikringsselskabs m.v. samlede kollektive bonuspotentiale skal være fordelt i én ellerflere kontributionsgrupper. Der er således ikke kollektivt bonuspotentiale, der kan stå uden forkontributionsgrupperne. Det foreslås, at den afgiftspligtige forholdsmæssige andel afkollektivt bonuspotentiale beregnes som kollektivt bonuspotentiale hørende til den enkeltekontributionsgruppe ganget med forholdet mellem den overførte eller konverterede ordningsdepot, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 2, og de samlede depoter for alleforsikringer i den enkelte kontributionsgruppe.Det bemærkes, at det er depotdelene hørende til kapitalforsikringen m.v. før betaling afpensionsafgift, der indgår i fordelingsnøglen. Det bemærkes endvidere, at en kapitalforsikringofte er en del af en forsikring, der består af andre dækninger såsom livsvarig alderspensionm.v. Fordelingsnøglen vil i disse tilfælde tage udgangspunkt i det samlede kollektivebonuspotentiale i den enkelte kontributionsgruppe og de depotdele af forsikringen, der hørertil kapitalforsikringen.Det bemærkes, at i de tilfælde, hvor en kapitalpension m.v. indgår i flerekontributionsgrupper, skal beregningen af den afgiftspligtige andel af kollektivtbonuspotentiale beregnes for alle de kontributionsgrupper (såvel rente-, omkostnings- ogrisikogrupper), som den overførte eller konverterede kapitalpension m.v. indgår i.EksempelSamlet værdi af kollektivt bonuspotentiale i kontributionsgruppe nr. 3 den 1. juni 2013 =1.000 kr.Depotværdi, jf. PAL § 4, stk. 2, for kapitalpension m.v., der konverteres den 1. juni 2013 =100 kr.Samlet depotværdi, jf. PAL § 4, stk. 2, for samtlige forsikringer m.v. i kontributionsgruppe nr.3, den 1. juni 2013 = 20.000 kr.Afgiftspligtig andel af kollektivt bonuspotentiale beregnes som = 1.000 * 100/20.000 = 5 kr.Det foreslås i § 25, stk. 5, i pensionsbeskatningsloven, at den forholdsmæssige andel af deufordelte midler bestående af akkumuleret værdiregulering og afgiften heraf beregnes efter enanden metode end den nævnte depotbaserede metode. Ved opgørelsen af denforholdsmæssige andel af akkumuleret værdiregulering skal livsforsikringsselskabet m.v.opdele sin forsikringsbestand i én eller flere rentegrupper, som anmeldt til Finanstilsynet. Ihenhold til bekendtgørelse om kontributionsprincippet, jf. bekendtgørelse nr. 356 af 6. april2010 skal et livsforsikringsselskab m.v. opdele sin forsikringsbestand/pensionsopsparerne igrupper for hvert af elementerne rente, risiko og omkostninger. Ufordelte midler hørende tilen rentegruppe inkluderer også akkumuleret værdiregulering. En forsikring m.v. kan kun væremed i én rentegruppe, der skal opdeles efter den oprindelige tegningsgrundlagsrente eller

- 25 -vægtede grundlagsrente. Opdelingen i grupper skal anmeldes til Finanstilsynet. Vedopgørelsen af afgiften på den forholdsmæssige andel af akkumuleret værdiregulering skallivsforsikringsselskabet m.v. opdele bestanden i de samme rentegrupper, som anmeldes tilFinanstilsynet i henhold til kontributionsbekendtgørelsens regler.Livsforsikringsselskaber m.v. kan i henhold til kontributionsbekendtgørelsen vælge ikke atanvende kontributionsbekendtgørelsens regler, såfremt det er aftalt, at det realiserede resultatberegnes og fordeles efter en anden nærmere angiven metode. Disse livsforsikringsselskaberm.v. skal også ved opgørelsen af den forholdsmæssige andel af akkumuleret værdireguleringopdele forsikringsbestanden/pensionsopsparerne i én eller flere rentegrupper. I disse tilfældeskal rentegrupperne opdeles i henhold til den aftalte og nærmere angivne metode, sombegrunder, at livsforsikringsselskabet kan fravige kontributionsbekendtgørelsens regler, ogopdelingen i rentegrupper skal være i overensstemmelse med det tekniske grundlag, somlivsforsikringsselskabet m.v. anmelder til Finanstilsynet i medfør af § 20 i lov om finansielvirksomhed.Baggrunden for at opdele forsikringsbestanden i de anmeldte rentegrupper ved beregningen afden forholdsmæssige andel af den akkumulerede værdiregulering er at gøre det administrativtlettere for livsforsikringsselskaber m.v. Ideelt set burde der således foretages en individuelberegning for hver pensionsopsparer, der vælger at konvertere sin kapitalforsikring til enaldersforsikring m.v., men dette krav er frafaldet af administrative hensyn.Med opgørelsen af den forholdsmæssige andel af den akkumulerede værdiregulering tagesudgangspunkt i den ændring af livsforsikringsselskabets m.v. akkumulerede værdiregulering,der er resultatet af afregningen af afgiften af det beløb, der overføres eller konverteres.Opgørelsen foretages for hver rentegruppe.Det foreslås således, at afgiften af den forholdsmæssige andel af akkumuleret værdireguleringknyttet til ordningen udgør et beløb svarende til forskellen mellem livsforsikringsselskabetsm.v. akkumulerede værdiregulering umiddelbart før afgift af det beløb, der overføres ellerkonverteres, og livsforsikringsselskabets m.v. akkumulerede værdiregulering umiddelbartefter afgift af det beløb, der overføres eller konverteres i den enkelte rentegruppe. Faldet i denakkumulerede værdiregulering svarer teknisk set til afgiften af den forholdsmæssige andel afden akkumulerede værdiregulering på kapitalforsikringen m.v., der overføres ellerkonverteres. Det bemærkes, at resultatet af denne beregningsmetode er selve afgiften, og ikkeet afgiftsgrundlag. Det bemærkes endvidere, at det udelukkende er ændringen i denakkumulerede værdiregulering som følge af afgiftsberigtigelsen af den konverteredekapitalforsikring m.v., der indgår ved denne beregning. Der skal ved beregningen bortses frasamtlige andre faktorer, der kan have indflydelse på udviklingen i den akkumuleredeværdiregulering i et livsforsikringsselskab m.v.

EksempelAkkumuleret værdiregulering tilhørende rentegruppe 1 før afgiftsberigtigelse af det overførteeller konverterede beløb = 10.000 kr.Beregnet akkumuleret værdiregulering tilhørende rentegruppe 1 efter afgiftsberigtigelse af detoverførte eller konverterede beløb (hvor udelukkende afgiftsberigtigelsens effekt på denakkumulerede værdiregulering indgår) = 8.000 kr.Afgift = 2.000 kr.Det foreslås dog samtidig, at afgiften af den forholdsmæssige andel af den akkumuleredeværdiregulering ikke kan udgøre et mindre beløb end forskellen mellemlivsforsikringsselskabets m.v. akkumulerede værdiregulering før afgift af det beløb, deroverføres eller konverteres i den enkelte rentegruppe, og livsforsikringsselskabets m.v.akkumulerede værdiregulering efter afgift af det beløb, der overføres eller konverteres i densamme rentegruppe, såfremt afgiften af det overførte/konverterede beløb ved opgørelsen afden akkumulerede værdiregulering var blevet forholdsmæssigt fordelt på ordningens enkelterentedele. Med rentedele forstås, at en pensionsordning kan være tegnet på forskelligegrundlagsrenter (blandet grundlagsrente). Hver enkelt grundlagsrente i pensionsordningenudgør i disse tilfælde en enkelt rentedel.For kapitalforsikring på blandet grundlagsrente ville afgiftsreglen, for så vidt angårakkumuleret værdiregulering, ikke være effektiv i det omfang, rentedelen med den lavegrundlagsrente – efter livsforsikringsselskabets metode for opgørelsen af den akkumuleredeværdiregulering før og efter afgiftsafregningen af det overførte/konverterede beløb –fortrinsvis blev reduceret med den afregnede afgift. I denne situation ville afgiften afkapitalpensionens andel af den akkumulerede værdiregulering ikke komme til at stå mål medden senere afgiftsfri udlodning af bonusmidler m.v. til den skatte- og afgiftsfrialdersforsikring, og lovforslagets målsætning om at afgiftsbelægge kapitalpensionens andel afde ufordelte midler ville dermed ikke blive opfyldt. Såfremt livsforsikringsselskabet m.v. ikkeanvender den forholdsmæssige beregning, jf. ovenfor, skal livsforsikringsselskabet medtypeeksempler kunne sandsynliggøre, at det af livsforsikringsselskabets m.v. anvendteberegningsprincip ikke medfører en lavere afgift end ved en forholdsmæssig beregning. Eteventuelt dokumentationskrav over for SKAT kan således opfyldes ved hjælp aftypeeksempler. Det er således ikke nødvendigt for livsforsikringsselskaberne m.v. at føre etdecideret skyggeregnskab for at løfte et eventuelt dokumentationskrav fra SKAT.Er afgiften af den forholdsmæssige andel af akkumuleret værdiregulering i den enkelterentegruppe mindre end 0 kr., hvilket vil sige, at der er en negativ afgift, fastsættes afgiftenfor denne rentegruppe til 0 kr. Det medfører, at den negative afgift på akkumuleretværdiregulering ikke kan modregnes i en anden rentegruppes positive afgift på akkumuleret

- 27 -værdiregulering. Det medfører også, at en eventuel negativ afgift på den enkelte rentegruppesakkumulerede værdiregulering ikke kan modregnes i den afgift, der eventuelt skal betales afen forholdsmæssig andel af kollektivt bonuspotentiale og ufordelte kollektive særligebonushensættelser. Det medfører endelig, at en eventuel negativ afgift i den enkelterentegruppe på akkumuleret værdiregulering ikke kan fremføres til modregning i positiv afgifti et senere år.Afgiften af det overførte eller konverterede beløb samt af de individuelle særligebonushensættelser og fordelte kollektive bonushensættelser påhviler pensionskunden.Afgiften af individuelle særlige bonushensættelser og fordelte kollektive bonushensættelsertages fra og nedbringer de individuelle bonushensættelser, henholdsvis de fordelte kollektivebonushensættelser. Afgiften af den forholdsmæssige andel af de ufordelte midler knyttet tilkapitalpensionen påhviler pensionsudbyderen. Der henvises til bemærkningerne tillovforslagets § 14, nr. 8 og 9.Til nr. 5Ved overførsel, herunder konvertering af en supplerende engangsydelse til en supplerendeengangssum, betales der en afgift på 40 pct., jf. pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1.Udbetalingerne fra den supplerende engangssum vil senere være skatte- og afgiftsfrie.Afgiftsgrundlaget er det beløb, der kunne være udbetalt ved den supplerende engangsydelsesophævelse, men afgiftsgrundlaget er dog ikke nærmere defineret i lovteksten.Afgiftsgrundlaget foreslås defineret nærmere i den foreslåede § 29 A, stk. 3-5, ipensionsbeskatningsloven, jf. lovforslagets § 14, nr. 6, hvortil der efter forslaget henvises ipensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1.Til nr. 6Det foreslås, at afgiftsgrundlaget ved overførsel, herunder konvertering, af en supplerendeengangsydelse er det beløb, der overføres eller konverteres, såvel fordelte individuelle somfordelte kollektive særlige bonushensættelser knyttet til den supplerende engangsydelse, samten forholdsmæssig andel af de ufordelte midler knyttet til den supplerende engangsydelse, jf.de foreslåede regler i § 29 A, stk. 3-5, i pensionsbeskatningsloven.Bestemmelsen adskiller sig ikke fra den tilsvarende bestemmelse, der foreslås forkapitalpensioner, jf. lovforslagets § 14, nr. 4. Der henvises derfor i det hele tilbemærkningerne til denne bestemmelse.Til nr. 7Det foreslås, at pensionsinstitutterne ved indbetaling af afgifter efter

- 28 -pensionsbeskatningsloven og statskassen ved opkrævning af sådanne afgifter ikke skalindbetale henholdsvis opkræve ørebeløb.Det er i pensionsbeskatningslovens § 36 fastsat, at inden afgiftsberegningen foretages,afrundes det afgiftspligtige beløb nedad til det nærmeste kronebeløb, der er deleligt med 100.Er beløbet mindre end 100 kr., skal der ikke betales afgift. Der findes ipensionsbeskatningsloven imidlertid ingen regler om afrunding af selve afgiftsbeløbet.Baggrunden for forslaget er, at efter de regler, der er indført ved lov nr. 922 af 18. september2012 om afskaffelse af fradragsret m.v. for indbetalinger til kapitalpension, vilpensionsinstitutterne skulle indbetale afgifter, der indeholder ørebeløb. Det skyldes, at der vedden nævnte lov er indført afgiftssatser med en eller to decimaler. Hidtil har der ikke ipensionsbeskatningsloven været anvendt afgiftssatser, der indeholder decimaler. Eksempelvisskal der efter ovennævnte lov fra 2012 betales en afgift på 37,3 pct. ved en fremrykketbeskatning af kapitalpensioner i 2013. Det indebærer, at den afgift, som pensionsinstitutterneskal tilbageholde og indbetale i princippet vil indeholde et ørebeløb.SKATs systemer til modtagelse af afgift efter pensionsbeskatningsloven er ikke udformet påen måde, så de kan håndtere ørebeløb. Det vil være forbundet med administrative udgifter tiludvidelse og ændring i stort set alle dele af pensionsafgiftssystemet, hvis det skulle kunnehåndtere ørebeløb. Det foreslås derfor i pensionsbeskatningslovens § 36, stk. 2, at indføre enregel om, at pensionsinstitutterne ved indbetaling af afgifter efter pensionsbeskatningslovenikke skal indbetale ørebeløb og statskassen ikke opkræve ørebeløb af afgifter omfattet afpensionsbeskatningsloven. Dvs., at der med forslaget skal ske nedrunding af afgiftsbeløb tilnærmeste hele kronebeløb.Forslaget falder i tråd med reglerne vedrørende overskydende skat og restskat. Det er ikildeskattelovens § 62, stk. 4, fastsat, at der af det beløb, der som overskydende skat skaludbetales til den skattepligtige, kun udbetales hele kronebeløb, og i kildeskattelovens § 62 C,stk. 3, at ved opkrævning af restskattebeløb opkræves tilsvarende kun hele kronebeløb.Til nr. 8 og 9Det foreslås i et nyt stk. 6 i pensionsbeskatningslovens § 38, at afgiftspligten af denforholdsmæssige andel af de ufordelte midler skal påhvile det livsforsikringsselskab m.v., jf. §25, stk. 3, 2.-4. pkt., og § 29 A, stk. 3, 2.-4. pkt., der overfører, herunder konverterer,kapitalpensionen eller den supplerende engangsydelse, og afgiften tages fra de ufordeltemidler. Afgiften tages også fra de ufordelte midler, når kapitalpensionen m.v. er oprettet i etlivsforsikringsselskab, der udbyder kapitalpensioner m.v. omfattet afpensionsbeskatningslovens § 15 C. Systematikken svarer i store træk til systematikken vedberegning og afregning af pensionsafkastskat efter pensionsafkastbeskatningsloven.

- 29 -Afgiften af selve det beløb, der overføres, herunder konverteres, og afgiften af de særligebonushensættelser knyttet til ordningen, dvs. individuelle særlige bonushensættelser ogfordelte kollektive bonushensættelser påhviler pensionsopspareren, jf.pensionsbeskatningslovens § 38, stk. 1. Afgiften af det beløb, der overføres, herunderkonverteres, tages fra depotet, mens afgiften af de særlige bonushensættelser knyttet tilordningen tages af de særlige bonushensættelser.Det foreslås, at livforsikringsselskabet m.v. senest den 31. maj efter udløbet af det kalenderår,hvor overførslen, herunder konverteringen, sker, indgiver en samlet opgørelse til SKAT afafgiftsgrundlaget for afgiften af den forholdsmæssige del af de ufordelte midler. Afgiftenindbetales samtidig med indsendelse af opgørelsen. Det svarer til fristen for indgivelse afopgørelse af beskatningsgrundlaget for pensionsafkastskatten og skatten heraf, jf.pensionsafkastbeskatningslovens § 21.Det foreslås endvidere, at hvis indbetalingen af afgiften ikke finder sted inden udløbet af dennævnte frist, skal livsforsikringsselskabet betale en månedlig rente med den rentesats, derfastsættes efter opkrævningslovens § 7, stk. 2, med tillæg af 0,8 procentpoint pr. påbegyndtmåned fra tidspunktet for seneste rettidige indbetaling, jf. pensionsbeskatningslovens § 38,stk. 3.Det foreslås endelig, at skatteministeren fastsætter de nærmere regler for indbetalingen afafgiften, herunder forskrifter for, hvilke oplysninger der skal meddeles den centrale told- ogskatteforvaltning til brug ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget, samt den form, i hvilken disseoplysninger skal gives.Til nr. 10Efter lovforslagets § 13, nr. 4, gives der mulighed for, at friholdelsen for opsparing foretagetfør udgangen af 1982 i pensionsafkastbeskatningsloven bevares ved en skattefri overførselefter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1, fra en aldersforsikring m.v. til en andenaldersforsikring m.v. At der på en aldersforsikring m.v. vil kunne forekomme friholdelse foropsparing foretaget før udgangen af 1982 beror på, at der efter lovforslagets § 13, nr. 2 og 3,gives mulighed for, at friholdelsen for opsparing foretaget før udgangen af 1982 ipensionsafkastbeskatningsloven bevares ved en overførsel eller konvertering efterpensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, fra en fradragsberettiget kapitalpension m.v. til enikke fradragsberettiget aldersforsikring m.v.Efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1, skal en hel eller delvis overførsel af enaldersopsparing, aldersforsikring eller supplerende engangssum til en anden aldersopsparing,aldersforsikring eller supplerende engangssum for samme kontohaver m.v. eller til enægtefælle efter udlodning til denne i henhold til pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 2, ikkebetragtes som en udbetaling eller indbetaling, hvad enten overførslen sker til en ordning i et

- 30 -andet pensionsinstitut eller i samme pensionsinstitut. Det er således muligt at foretagedeloverførsler af aldersforsikring m.v., der indeholder opsparing foretaget før udgangen af1982, der er friholdt for pensionsafkastskat i henhold til pensionsafkastbeskatningslovens §10. I henhold til pensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 5, skal deludbetalinger fra enpensionsordning med tilknyttet 1982-friholdelse fortrinsvis tages fra tilvæksten tilpensionsordningen efter 1982 (LIFO-princippet). Opsparingen foretaget før udgangen af 1982betragtes derfor som udbetalt til sidst.Adgangen til deloverførsel kombineret med ovenstående udbetalingsprincip og forslaget omat give mulighed for, at friholdelsen for opsparing foretaget før udgangen af 1982 ipensionsafkastbeskatningsloven bevares ved en skattefri overførsel efterpensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1, udgør imidlertid en omgåelsesmulighed forpensionsafkastskatten på aldersforsikringer m.v., der indeholder opsparing foretaget førudgangen af 1982, der er friholdt for pensionsafkastskat efterpensionsafkastbeskatningslovens § 10.Den ubegrænsede adgang til at foretage deloverførsler efter pensionsbeskatningslovens § 41A, stk. 1, gør det muligt for opsparere med opsparing, der er friholdt efterpensionsafkastbeskatningslovens § 10, fuldstændigt at undgå pensionsafkastskat af såvelgammel som ny opsparing. Dette kan ske ved, at pensionsopsparing på en aldersforsikringm.v., der alene indeholder opsparing foretaget efter 1982 (den nye aldersforsikring m.v.), kortefter indkomstårets start overføres til en aldersforsikring m.v., der indeholder opsparingforetaget før den 1. januar 1983 (den gamle aldersforsikring m.v.). Kort tid indenindkomstårets udløb tilbageføres så stort et beløb, at der på den gamle aldersforsikring m.v.kun resterer et beløb svarende til formuen ved udgangen af 1982. Stort set hele afkastet af densamlede pensionsopsparing i de to ordninger er således optjent i den gamle aldersforsikringm.v. Der skal dog ikke betales pensionsafkastskat af afkastet, da pensionsafkastskattennedsættes efter forholdet mellem formuen ved udgangen af 1982 og udgangen af det aktuelleindkomstår, hvilket resulterer i en 100 pct.s skattefritagelse. I den nye aldersforsikring m.v.optjenes pensionsafkastskattepligtigt afkast kun i en meget kort periode efter overførslen,indtil det efterfølgende indkomstår er påbegyndt. Herefter føres hele formuen i den nyealdersforsikring m.v. på ny tilbage til den gamle aldersforsikring m.v., således attransaktionen gentages. På denne måde opnås, at der stort set ikke skal svarespensionsafkastskat af nogen del af den samlede pensionsopsparing, uanset hvornår den erforetaget.Det foreslås derfor, at der ikke kan ske delvis overførsel af aldersforsikring m.v., derindeholder opsparing foretaget før udgangen af 1982, jf. pensionsafkastbeskatningslovens §10. Forslaget skal forhindre, at der opnås en utilsigtet besparelse i pensionsafkastskatten fordisse aldersforsikringer m.v.

Med forslaget foreslås det således at ophæve adgangen til at foretage delvis overførsel fra enaldersforsikring m.v., der indeholder opsparing, der er friholdt efterpensionsafkastbeskatningslovens § 10, til en anden aldersforsikring m.v., uden skat eller afgiftaf det overførte beløb efter pensionsbeskatningslovens § 28, stk. 2 (aldersforsikringer ogaldersopsparinger) eller efter pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 1, 6. pkt. (supplerendeengangssummer). Forslaget svarer til de allerede gældende regler vedrørende overførsler efterpensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1. Forslaget indeholder ingen ændringer med hensyn tiloverførsel af hele aldersforsikringer m.v. efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1.Til nr. 11Efter lovforslagets § 13, nr. 2 og 3, gives der mulighed for, at friholdelsen for opsparingforetaget før udgangen af 1982 i pensionsafkastbeskatningsloven bevares ved en overførseleller konvertering efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, fra en fradragsberettigetkapitalpension m.v. til en ikke fradragsberettiget aldersforsikring m.v.Efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, er der mulighed for hel eller delvis overførsel,herunder hel eller delvist at konvertere, en fradragsberettiget kapitalpension m.v. til enaldersopsparing, aldersforsikring eller supplerende engangssum mod betaling af en afgift påsom udgangspunkt 40 pct.Adgangen til deloverførsel eller delkonvertering kombineret med udbetalingsprincippet ipensionsafkastbeskatningslovens § 10, stk. 5, (LIFO-princippet) og forslaget om at givemulighed for, at friholdelsen for opsparing foretaget før udgangen af 1982 ipensionsafkastbeskatningsloven bevares ved en skattefri overførsel efterpensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, udgør imidlertid en omgåelsesmulighed forpensionsafkastskatten på kapitalpensioner m.v., der indeholder opsparing foretaget førudgangen af 1982.Den ubegrænsede adgang til at foretage deloverførsler efter pensionsbeskatningslovens § 41A, stk. 2, gør det muligt for opsparere med opsparing, der er friholdt efterpensionsafkastbeskatningslovens § 10, fuldstændig at undgå pensionsafkastskat af såvelgammel som ny opsparing i overførsels-/konverteringsåret. Dette kan ske ved, attilnærmelsesvis samtlige midler på kapitalpensionen m.v. deloverføres/delkonverteres tilaldersforsikring m.v. ultimo indkomståret. Stort set hele det skattepligtige afkast er såledesoptjent i den gamle kapitalpension m.v. Idet der fortsat henstår en ubetydelig opsparing påkapitalpensionen m.v., der er mindre eller lig med opsparingen foretaget før udgangen af1982, skal der ikke svares pensionsafkast af afkastet på kapitalpensionen m.v. Dette skyldes,at pensionsafkastskatten nedsættes efter forholdet mellem formuen ved udgangen af 1982 ogved udgangen af det aktuelle indkomstår, hvilket resulterer i en 100 pct.s skattefritagelse.

Det foreslås derfor, at der ikke kan ske delvis overførsel, herunder delvis konvertering, af enkapitalpension m.v., der indeholder opsparing foretaget før udgangen 1982, til enaldersforsikring m.v. Bestemmelsen skal forhindre, at der opnås en utilsigtet besparelse ipensionsafkastskatten i overførsels- eller konverteringsåret for disse kapitalpensioner m.v.Med forslaget foreslås det således at ophæve adgangen til at foretage delvis overførsel ellerdelvis konvertering fra en kapitalpension m.v., der indeholder opsparing, der er friholdt efterpensionsafkastbeskatningslovens § 10, til en aldersforsikring m.v., uden afgift på 52 pct. afdet overførte beløb efter pensionsbeskatningslovens § 28, stk. 1, (kapitalforsikringer ogkapitalopsparinger) eller efter pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 1, 2. pkt. (supplerendeengangsydelser). Forslaget indeholder ingen ændringer med hensyn til overførsel ellerkonvertering efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, af hele kapitalpensioner m.v. tilaldersforsikringer m.v.

Til § 23Til stk. 1Det foreslås, at loven træder i kraft den 1. januar 2013, jf. dog stk. 2 og 3.…Til stk. 2-10…Til stk. 11Det foreslås, at lovforslagets § 14, nr. 2, har virkning for indbetalinger, der sker iindkomståret 2013 ellers senere, idet disse indbetalinger er uden fradrags- eller bortseelsesretved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. dog nedenfor om undtagelser i to særligesituationer.Skattepligtige med et bagudforskudt indkomstår 2013 har også fradrags- eller bortseelsesretfor indbetalinger til kapitalpension i det forskudte indkomstår 2013, og fradrags- ellerbortseelsesretten ophæves først med virkning fra og med indkomståret 2014. Det bemærkes,at pensionsbeskatningslovens § 21 A alene finder anvendelse på ikke fradragsberettigede ellerikke bortseelsesberettigede pensionsindbetalinger og derfor ikke finder anvendelse for denævnte skattepligtige med et bagudforskudt indkomstår 2013, hvis

- 33 -kapitalpensionsindbetalinger fortsat vil være fradrags- og bortseelsesberettigede iindkomståret 2013. For disse personer betyder det, at lovforslagets § 14, nr. 2, først vil havevirkning for indbetalinger, der sker i indkomståret 2014 eller senere.Endvidere er der i en overgangsperiode fortsat bortseelsesret for en arbejdsgiversindbetalinger til kapitalpension m.v., jf. § 13, stk. 4, i lov nr. 922 af 18. september 2012. Detgælder dog kun obligatoriske indbetalinger til en kapitalpension m.v. i henhold til en kollektivoverenskomst indgået senest den 31. december 2012. Baggrunden for overgangsreglen er atsikre, at der ikke gribes ind i overenskomster, hvor der er tale om eksplicit obligatoriskeindbetalinger til kapitalpension m.v. Undtagelsen gælder kun til og med det indkomstår, hvornæste overenskomstfornyelse sker, dog ikke senere end indkomståret 2016. Det bemærkes, atpensionsbeskatningslovens § 21 A alene finder anvendelse på ikke fradragsberettigede ellerikke bortseelsesberettigede pensionsindbetalinger og derfor ikke finder anvendelse forindbetalinger, der er omfattet af undtagelsesreglen i § 13, stk. 4, i lov nr. 922 af 18. september2012.Til stk. 12Det foreslås, at lovforslagets § 14, nr. 3-11, har virkning for overførsler og konverteringer afkapitalpensioner og supplerende engangsydelser til aldersforsikring m.v., der sker fra og medden 1. januar 2013. Den foreslåede regel i 2. pkt. omhandler rabatordningen på 2,7procentpoint for afgiften af de kapitalpensioner, der overføres, herunder konverteres til enaldersforsikring m.v. i 2013. Denne rabatordning ændres ikke med nærværende lovforslag.Det præciseres således, at der i 2013 (kalenderåret) fortsat kun skal betales en reduceret afgiftpå 37,3 pct. i stedet for 40 pct. ved overførsel, herunder konvertering af en fradragsberettigetkapitalpension til en aldersopsparing eller aldersforsikring efter pensionsbeskatningslovens §25, stk. 1, nr. 9, som affattet ved lovforslagets § 14, nr. 3, og ved overførsel, herunderkonvertering, af en supplerende engangsydelse til en supplerende engangssum efterpensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, 2. pkt., som affattet ved lovforslagets § 14, nr. 5.I den foreslåede nyaffattelse af pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, er der såledeshenvist til de foreslåede bestemmelser i pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 3 og 4, ilovforslagets § 14, nr. 4. Det betyder, at der i 2013 kun skal betales 37,3 pct. i stedet for 40pct. i afgift af det beløb, der overføres eller konverteres, af særlige bonushensættelser knyttettil kapitalpensionen samt af en forholdsmæssig andel af de ufordelte midler knyttet tilkapitalpensionen.Tilsvarende vil der i 2013 kun skulle betales 37,3 pct. i stedet for 40 pct. i afgift vedoverførsel af en supplerende engangsydelse til en supplerende engangssum efterpensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, som affattet ved lovforslagets § 14, nr. 5, jf.pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 3 og 4, som affattet ved lovforslagets § 14, nr. 6. Det

- 34 -betyder, at overførsler, herunder konverteringer, i 2013 af kapitalpensioner for så vidt angårsærlige bonushensættelser knyttet til kapitalpensionen samt en forholdsmæssig andel af deufordelte midler knyttet til ordningen sker til betaling af en afgift på 37,3 pct. i stedet for 40pct.Med den foreslåede regel finder § 13, stk. 5, i lov nr. 922 af 18. september 2012 i øvrigttilsvarende anvendelse ved overførsler, herunder konverteringer af kapitalpension m.v. tilaldersforsikring m.v.Det betyder for det første, at ved overførsler/konverteringer i 2013 omfattet afpensionsbeskatningslovens § 26 A udgør afgiften af den del af det overførte beløb, der udgørværdien af policen eller kontoen pr. 31. december 1979, derfor 23,31 pct. i stedet for 25 pct.Det betyder for det andet, at ved beregning af afgift for en ordning, hvortil der efterpensionsbeskatningslovens § 41 den 14. august 2012 eller senere er overført beløb fra enkonto i Lønmodtagernes Dyrtidsfond, jf. § 7 a, stk. 1, i lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond,anvendes reglen i pensionsbeskatningslovens § 14 A, stk. 1, på den del af overførslen m.v.,der hidrører fra det fra Lønmodtagernes Dyrtidsfond overførte beløb, dvs. med den normaleafgiftssats for udbetalinger fra Lønmodtagernes Dyrtidsfond. Det betyder, at overførte midlerfra en konto i Lønmodtagernes Dyrtidsfond ved overførsel m.v. til en aldersforsikring m.v.ikke omfattes af rabatten på 2,7 procentpoint i 2013, men alene kan ske mod betaling af dennormale afgift for udbetalinger fra Lønmodtagernes Dyrtidsfond på knap 40 pct. Det skete forat undgå, at rabatten ville komme til at udgøre et selvstændigt incitament til at flytte midler iLønmodtagernes Dyrtidsfond til en kapitalpension efter fremsættelsen af lovforslaget til lovnr. 922 af 18. september 2012.Det foreslås endvidere i stk. 11, at ved overførsler/konverteringer i 2013 af supplerendeengangsydelser til supplerende engangssum, udgør pensionsafgiften af den del af detoverførte beløb, der udgør værdien af den supplerende engangsydelse pr. 31. december 1979,32,63 pct. i stedet for 35 pct., forholdsmæssigt svarende til den reducerede afgift på 37,3 pct. i2013 mod normalt 40 pct. af resten af den supplerende engangsydelse. Ved en fejl blevafgiftssatsen på 35 pct. således ikke forholdsmæssigt reduceret ved gennemførelsen af lov nr.922 af 18. september 2012 om ændring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love(Afskaffelse af fradragsret m.v. for indbetalinger til kapitalpension), som tilfældet var medden tilsvarende sats på 25 pct. for den del af en kapitalpension, der udgør værdien afkapitalpensionen pr. 31. december 1979, som er reduceret til 23,31 pct. i 2013.Tilsvarende foreslås det, at ved udbetalinger i 2013 af en supplerende engangsydelse, dervedrører den samlede værdi af den supplerende engangsydelse pr. 31. december 1979, udgørafgiften i pensionsbeskatningslovens § 33 A, stk. 2, 2. pkt., 32,63 pct. i stedet for 35 pct.

- 35 -Der er med den foreslåede stk. 11, bortset fra ændringen af afgiftssatsen på 35 pct. i 2013,ikke tilsigtet materielle ændringer af den fra 1. januar 2013 gældende retstilstand i relation tilafgiftssatserne ved overførsel, herunder konvertering af kapitalforsikringer m.v. tilaldersforsikringer m.v.Til stk. 13Det foreslås at indføre mulighed for, at overførsel, herunder konvertering, af enkapitalforsikring, kapitalopsparing og en supplerende engangsydelse kan ske til en nyoprettetaldersforsikring, aldersopsparing eller en supplerende engangssum med opretholdelse af denudbetalingsalder, der gælder for den bestående kapitalforsikring m.v., uanset at der på dennyoprettede aldersforsikring m.v. inden overførslen, herunder konverteringen, af denbestående ordning finder sted, er indbetalt på den nyoprettede ordning.Efter pensionsbeskatningslovens § 42 A opretholdes aldersgrænserne for udbetaling ved heleller delvis overførsel som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, af enkapitalforsikring, kapitalopsparing eller en supplerende engangsydelse til en nyoprettetaldersforsikring, aldersopsparing eller supplerende engangssum for samme person eller enægtefælle efter udlodning efter pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 2,. Tilsvarende gælderved konvertering af en kapitalforsikring m.v. til en aldersforsikring m.v.Baggrunden for pensionsbeskatningslovens § 42 A er, at for pensionsordninger med løbendeudbetalinger, rate- og kapitalpensionsordninger, der er oprettet inden den 1. maj 2007, kanudbetalingen begynde ved det fyldte 60. år, medmindre Skatterådet har godkendt en laverepensionsalder. Pensionsopspareren og pensionsinstituttet har dog mulighed for at aftale, atudbetalingen i sådan en ordning tidligst kan begynde ved pensionsudbetalingsalderen.For pensionsordninger, der er oprettet den 1. maj 2007 eller senere, kan udbetalingen pågrund af alder først begynde ved pensionsudbetalingsalderen, medmindre Skatterådet hargodkendt en lavere pensionsalder. Pensionsudbetalingsalderen er som udgangspunkttidspunktet 5 år før folkepensionsalderen, jf. § 1 a i lov om social pension og § 1 a ipensionsbeskatningsloven.Pensionsbeskatningslovens § 42 A har betydning i det tilfælde, hvor en pensionsordning meden pensionsudbetalingsalder på 60 år overføres til en nyoprettet pensionsordning, der har enhøjere pensionsudbetalingsalder end 60 år. Reglen sikrer, at ved overførsel til den nyoprettedeordning opretholdes den pensionsudbetalingsalder, der gælder for den ordning, der overføres,for den ordning, hvortil den bestående ordning overføres, dvs. den sammenlagte ordning.Det er som anført en betingelse, at den ordning, hvortil den bestående ordning overføres, skalvære nyoprettet. Ved en nyoprettet ordning forstås efter praksis en ordning, der er oprettetsom led i aftalen om overførsel af en bestående ordning, og hvor overførslen faktisk finder

- 36 -sted. Da indbetalingerne i den nyoprettede ordning afløser indbetalingerne i den beståendeordning, er det endvidere en betingelse, at der ikke er to samtidige indbetalingsforløb iordningerne.En ordning anses for nyoprettet, selv om der sker indbetalinger på ordningen i periodenmellem oprettelsen og den faktiske overførsel af den bestående ordning, og selv omindbetalingerne på den nyoprettede ordning afviger fra de hidtidige indbetalinger på denbestående ordning.Betingelsen om, at en ordning skal være nyoprettet, jf. praksis herom ovenfor, kan føre til, atder ved en forsinkelse i pensionsinstitutternes tilbud om fremrykning af betaling af afgiften afkapitalpensioner opstår risiko for, at pensionsopsparere mister mulighed for at fåkapitalpensionen m.v. udbetalt ved den udbetalingsalder, der gælder for den pågældendeordning. Hvis et pensionsinstitut kan fremrykke beskatningen af en bestående kapitalpensionallerede i eksempelvis januar 2013 og herefter modtager indbetalinger på aldersforsikringenm.v., vil hele ordningen få en pensionsudbetalingsalder som den oprindelige kapitalpension.Hvis et pensionsinstitut derimod ikke er i stand til at tilbyde pensionsopsparerne fremrykningaf beskatningen af kapitalpensionen, før der modtages indbetalinger til en ny aldersforsikringm.v., er aldersforsikringen m.v. i princippet oprettet som en ny ordning med denpensionsudbetalingsalder, der ud fra pensionsopsparerens årgang gælder for den pågældendeordning. Det indebærer, at en kapitalpension m.v., der først på et senere tidspunkt betalesfremrykket afgift af, ikke som udgangspunkt vil kunne overføres til den nye aldersforsikringm.v. uden, at hele den sammenlagte pensionsordning dermed får denpensionsudbetalingsalder, der gælder for den nye aldersforsikring m.v. Det vil, jf. ovenfor ompraksis, være tilfældet, hvis den ordning, der oprettes, ikke er oprettet som led i aftalen omoverførsel af en bestående ordning, eller hvis der sker indbetalinger på såvel den beståendeordning som den nyoprettede ordning samtidig.Der foreslås på den baggrund en regel om, at ved hel eller delvis overførsel, herunderkonvertering, af en kapitalforsikring, kapitalopsparing eller en supplerende engangsydelse tilen aldersforsikring, aldersopsparing eller supplerende engangssum, opretholdes denpensionsudbetalingsalder, der gælder for kapitalforsikringen m.v., ved en senere overførsel,herunder konvertering, for den sammenlagte ordning, uanset at der på aldersforsikringen m.v.er sket indbetalingerindenkapitalforsikringen m.v. overføres, herunder konverteres. Det vilsige, at aldersforsikringen m.v. i relation til pensionsbeskatningslovens § 42 A skal betragtessom nyoprettet uanset,atden ikke er oprettet som led i aftalen om overførsel af en beståendeordning,atder sker indbetalinger på aldersforsikringen inden overførslen, herunderkonverteringen, ogatder i samme periode sker indbetalinger på såvel den bestående som dennyoprettede ordning i samme periode.

Det foreslås i betragtning af, at problemet skyldes pensionsinstitutternes udfordringer af såveladministrativ som rådgivningsmæssig karakter i en overgangsperiode med hensyn til at kunneimødekomme pensionsopsparernes ønsker om fremrykning af afgiftsbetalingen, at denforeslåede regel kun skal finde anvendelse for overførsler, herunder konverteringer, afbestående ordninger i 2013 og 2014.Forslaget betyder i lyset af praksis om pensionsbeskatningslovens § 42 A således, at hareksempelvis en kapitalforsikring en pensionsudbetalingsalder på 60 år, vil der i 2013 og 2014kunne ske fremrykning af beskatningen af ordningen med opretholdelse afpensionsudbetalingsalderen på 60 år, uanset at aldersforsikringen m.v., der kan have en højereen pensionsudbetalingsalder end 60 år, er oprettet før overførslen, herunder konverteringen, atoprettelsen ikke er et led i en aftale om overførsel, herunder konvertering, af en beståendeordning, og at der er sket indbetalinger på aldersforsikringen m.v. inden overførslen, herunderkonverteringen af den bestående ordning. Det vil sige, at har en nyoprettet aldersforsikringm.v. en pensionsudbetalingsalder på eksempelvis 62 år, vil pensionsudbetalingsalderenændres til 60 år i det tilfælde, hvor en kapitalforsikring med pensionsudbetalingsalder på 60 åri 2013 eller 2014 overføres, herunder konverteres, til en aldersforsikring mod fremrykning afafgiftsbetalingen.Til stk. 14-16 …