§1I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. xxx af xx. yy 2013, foretages følgendeændringer:1.§ 5, stk. 1, nr. 1, 2. pkt.,ophæves.2.I§ 8 K, stk. 1,og§ 8 L, stk. 1,ændres ”og 8 U” til: ”, 8 U og 8 Å”.3.Efter § 8 Ø indsættes:”§ 8 Å.Skatteministeren kan fastsætte regler om, at finansielle institutter årligt uden op-fordring skal foretage indberetning til told- og skatteforvaltningen om finansielle konti medangivelse af følgende oplysninger:1) Navn, adresse, cpr-, cvr- eller SE-nummer og udenlandske identifikationsnumre samtandre identifikationsoplysninger vedrørende kontohavere og oplysning om, hvilke landeeller områder disse er knyttet til. For så vidt angår kontohavere, som er juridiske personermed en eller flere kontrollerende personer, kan dette tillige omfatte tilsvarende oplysnin-ger vedrørende enhver sådan kontrollerende person.2) Kontonummer, eller hvad der til praktiske formål svarer dertil, hvis et kontonummer ikkeforefindes.3) Navn og identifikationsnumre på det indberettende finansielle institut, herunder identifi-kationsnumre udstedt af udenlandske myndigheder.4) Den finansielle kontos saldo eller værdi, herunder, for så vidt angår en forsikringsaftalemed kontantværdi eller annuitetsaftale, kontantværdien eller tilbagekøbsværdien ved ud-løbet af det relevante kalenderår eller umiddelbart før lukningen, hvis kontoen er lukket iløbet af kalenderåret.5) For så vidt angår forvaltningskonti:a) Det samlede bruttobeløb af renter, det samlede bruttobeløb af udbytter og det samlede

-2-bruttobeløb af anden indkomst genereret med hensyn til de aktiver, der findes på kon-toen, når beløbene er betalt til eller tilskrevet kontoen eller er betalt eller tilskrevetmed hensyn til kontoen i løbet af kalenderåret.b) Det samlede bruttoafkast ved salg eller indløsning af værdier, der er betalt til ellertilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret, når det indberettende finansielle institut haroptrådt som repræsentant for kontohaveren i forbindelse med salget eller indløsningen.6) For så vidt angår enhver indskudskonto det samlede bruttobeløb af renter betalt til ellertilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret.7) For så vidt angår enhver konto, som ikke er omfattet af nr. 5 eller 6, det samlede brutto-beløb betalt til eller godskrevet kontohaveren med hensyn til kontoen i løbet af kalender-året, for hvilket det indberettende finansielle institut er betalings- eller godskrivningsfor-pligtet, herunder det samlede beløb af eventuelle indløsningsbeløb betalt til kontohavereni løbet af kalenderåret.Stk. 2.Skatteministen kan fastsætte regler om, at finansielle institutter tillige skal indbe-rette navnene på nærmere angivne finansielle institutter, hvortil de har foretaget betalinger, ogdet samlede beløb af sådanne betalinger til hvert af disse.Stk. 3.Skatteministeren kan fastsætte regler om procedurer for passende omhu ved ind-beretningspligtige finansielle institutters identifikation og indberetning om finansielle kontiog betalinger til nærmere angivne finansielle institutter, jf. stk. 2. Herunder kan skattemini-steren fastsætte regler om afgivelse af egenerklæringer i forbindelse med disse procedurer.Stk. 4.Skatteministeren kan begrænse regler udstedt i medfør af stk. 1-3 til kontohavereog juridiske personer med kontrollerende personer, der har tilknytning til lande eller områder,med hvilke der efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, en anden international overens-komst eller konvention eller en administrativt indgået aftale om bistand i skattesager auto-matisk skal udveksles oplysninger som omhandlet i stk. 1 og 2 om finansielle konti, eller hvortilknytning ikke kan fastslås. Herunder kan skatteministeren fastsætte lempeligere regler endde i stk. 1 og 2 nævnte, og reglerne kan udformes forskelligt afhængig af, hvilke lande ellerområder kontohaverne eller de kontrollerende personer har tilknytning til, og om ingentilknytning kan fastslås. Skatteministeren kan endvidere fastsætte regler om gradvisindfasning af indberetningspligten.Stk. 5.Finansielle institutter kan indeholde udenlandsk kildeskat ved betalinger til andrefinansielle institutter til overholdelse af forpligtelser indeholdt i en aftale, Danmark og detpågældende land eller område har indgået. Skatteministeren kan fastsætte regler om, at finan-sielle institutter, som foretager eller fungerer som mellemmand for en udenlandsk kildeskatte-pligtig betaling til andre finansielle institutter, skal videregive de oplysninger til det umiddel-bart forudgående led i betalingskæden, som er nødvendige for, at indeholdelse ogindberetning kan ske vedrørende en sådan betaling.Stk. 6.Den, der opretter en finansiel konto i et finansielt institut, skal efter nærmere reglerfastsat af skatteministeren oplyse det finansielle institut om kontohaveres og eventuelle kon-trollerende personers cpr-, cvr- eller SE-numre og udenlandske identifikationsnumre, hvis så-

-3-danne numre eksisterer, samt give andre oplysninger, der er nødvendige til identifikation afkontohavere og eventuelle kontrollerende personer. Skatteministeren kan fastsætte regler ompligt for finansielle institutter til at indhente og for kontohavere til at meddele de finansielleinstitutter de i 1. pkt. nævnte oplysninger for konti oprettet senest den 31. december 2013.”4.I§ 9, stk. 1,indsættes efter ”§ 8 X, stk. 1,”: ”§ 8 Å, stk. 1-3,”.5.I§ 9 A, stk. 3,indsættes efter ”8 Ø,”: ”8 Å,”.6.I§ 14, stk. 2,indsættes efter ”§ 8 X,”: ”§ 8 Å, stk. 1-3,”.§2I chokoladeafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 752 af 10. juni 2013, foretages følgendeændringer:1.§ 9, stk. 4,ophæves.Stk. 5 bliver herefter stk. 42.§ 20, stk. 5,ophæves.Stk. 6 bliver herefter stk. 5.§3I lov om kuldioxidafgift af visse energiprodukter, jf. lovbekendtgørelse nr. 321 af 4. april2011, som ændret bl.a. ved § 5 i lov nr. 722 af 25. juni 2010 og senest ved § 2 i lov nr. 903 af4. juli 2013, foretages følgende ændring:1.§ 9 d, stk. 4,ophæves.Stk. 5 bliver herefter stk. 4.§4I lov om forskellige forbrugsafgifter, jf. lovbekendtgørelse nr. 56 af 29. januar 2008, somændret senest ved § 1 i lov nr. 924 af 18. september 2012, foretages følgende ændring:1.§ 24, stk. 1, 3. pkt.,ophæves.§5I lov om afgift af naturgas og bygas, jf. lovbekendtgørelse nr. 312 af 1. april 2011, somændret senest ved § 4 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretages følgende ændringer:

1.§ 8, stk. 7, 2. pkt.,ophæves.2.§ 12, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.§6I lov om afgift af stenkul, brunkul og koks m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 1292 af 17.november 2010, som ændret senest ved § 5 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretages følgendeændring:1.§ 9, stk. 8, 3. pkt.,ophæves.§7I lov om energiafgift af mineralolieprodukter m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 313 af 1.april 2011, som ændret senest ved § 6 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretages følgende ændrin-ger:1.§ 4 b, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.2.§ 9, stk. 10, 2. pkt.,ophæves.3.§ 10, stk. 2, 2. pkt.,ophæves.4.§ 31, stk. 5, 2. pkt.,ophæves.5.§ 32, stk. 3, 2. pkt.,ophæves.§8I opkrævningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1402 af 7. december 2010, som ændretsenest ved § 8 i lov nr. 1395 af 23. december 2012, foretages følgende ændring:1.§ 9, stk. 3, 2. pkt.,ophæves.§9I lov om afgift af bekæmpelsesmidler, jf. lovbekendtgørelse nr. 57 af 30. januar 2008,som ændret bl.a. ved lov nr. 594 af 18. juni 2012 og senest ved § 2 i lov nr. 277 af 19. marts2013, foretages følgende ændring:

-5-1.§ 15, stk. 1, 3. pkt.,ophæves.§ 10I spiritusafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1239 af 22. oktober 2007, som ændretbl.a. ved § 2 i lov nr. 1385 af 21. december 2009 og senest ved § 18 i lov nr. 1354 af 21.december 2012, foretages følgende ændringer:1.§ 8, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.2.§ 15, stk. 4, 2. pkt.,ophæves.3.§ 33 b, stk. 5, 2. pkt.,ophæves.4.§ 34, stk. 3, 2. pkt.,ophæves.§ 11I lov om afgift af svovl, jf. lovbekendtgørelse nr. 78 af 8. februar 2006, som ændret senestved § 6 i lov nr. 1353 af 21. december 2012, foretages følgende ændring:1.§ 9, stk. 8,ophæves.Stk. 9 og 10 bliver herefter stk. 8 og 9.§ 12I tobaksafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 635 af 21. august 1998, som ændret bl.a.ved § 3 i lov nr. 1385 af 21. december 2009 og senest ved § 19 i lov nr. 1354 af 21. december2012, foretages følgende ændringer:1.§ 10 a, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.2.§ 29, stk. 4, 2. pkt.,ophæves.3.§ 34, stk. 5, 2. pkt.,ophæves.4.§ 35, stk. 3, 2. pkt.,ophæves.§ 13I toldloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 867 af 13. september 2005, som ændret senest vedlov nr. 1558 af 21. december 2010, foretages følgende ændring:

-7-2. Lovforslagets formål og baggrund3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Opfølgning på aftale mellem Danmark og USA om øget efterrettelighed vedrørendeinternational beskatning3.1.1. FATCA-aftalen3.1.2. Direktivforslag af 12. juni 20133.1.3. Gældende ret3.1.4. Lovforslaget3.2. Ophævelse af bagatelgrænser for ind- og udbetaling i forbindelse med afregningen3.2.1. Gældende ret3.2.2. Lovforslaget4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige5. Administrative konsekvenser for det offentlige6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet8. Administrative konsekvenser for borgerne9. Miljømæssige konsekvenser10. Forholdet til EU-retten11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.12. Sammenfattende skema1. IndledningInternationaliseringen medfører, at en stadig større andel af skatterelevante oplysningervedrørende personer og selskaber m.v. i Danmark findes i udenlandske finansielle institutter.En øget indberetningspligt for danske finansielle institutter er derfor ikke tilstrækkelig til atsikre, at SKAT får de relevante oplysninger. Derfor indgik Danmark den 15. november 2012en aftale med USA til forbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning og tilgennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet,derfor støtter Danmark de bestræbelser, der er i EU for at sikre en tilsvarende udveksling afoplysninger mellem EU-landene, og derfor støtter Danmark bestræbelserne særligt i OECD-regi for at fremme global automatisk udveksling af skatterelevante oplysninger.Aftalen mellem Danmark og USA indebærer, at danske finansielle institutter skal gennemførenogle nærmere beskrevne procedurer til identifikation af konti med tilknytning til USA ogindberette om de pågældende konti årligt til SKAT. SKAT skal så uopfordret videregive deindberettede oplysninger samlet til de amerikanske skattemyndigheder. Herudover vil SKATefter aftalen modtage oplysninger fra de amerikanske skattemyndigheder om konti med dansktilknytning oprettet i amerikanske finansielle institutter.Ved dette lovforslag foretages de nødvendige ændringer af den danske lovgivning, for at

-8-Danmark kan leve op til sine forpligtelser efter aftalen. De foreslåede ændringer går såledesfor det første ud på, at der indføres hjemmel til, at skatteministeren kan fastsætte de indberet-ningsregler, der er nødvendige for at sikre, at SKAT får de indberetninger fra de danske finan-sielle institutter, som skal udveksles med de amerikanske skattemyndigheder. For det andetgår de foreslåede ændringer ud på at skabe hjemmel til, at skatteministeren kan stille krav omde finansielle institutters gennemførelse af procedurer til identifikation af de indberetnings-pligtige konti. For det tredje går forslaget ud på at give danske finansielle institutter mulighedfor at leve op til de forpligtelser, som aftalen pålægger dem. For det fjerde går forslaget ud på,at der ved manglende overholdelse af de pågældende pligter skabes samme hjemmel til atgennemtvinge overholdelse og at straffe manglende overholdelse, ligesom som det gælder irelation til de eksisterende indberetningsregler.Endvidere indeholder lovforslaget som følge af implementeringen af én skattekontoophævelse af en række bagatelgrænser for ind- og udbetalinger i forbindelse med afregningenaf told- og afgiftskrav.Endelig indeholder lovforslaget en redaktionel ændring af skattekontrolloven.2. Lovforslagets formål og baggrundFormålet med lovforslaget er, for så vidt angår opfølgning på aftale mellem Danmark og USAom øget efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelse af lovgiv-ning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet, at sætte Danmark i standtil at overholde internationale forpligtelser til automatisk udveksling af oplysninger medskattemyndighederne i andre lande og områder, som Danmark har påtaget sig, eller somregeringen forventer, at Danmark vil påtage sig i nær fremtid. Forpligtelserne angår nærmereangivne oplysninger i danske banker og andre finansielle institutter. Der er ved fremsættelsenaf dette lovforslag tale om:- Aftale af 15. november 2012 mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater tilforbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelseaf lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet. Denneaftale trådte i kraft den 1. januar 2013. Den er offentliggjort ved bekendtgørelse nr. 8af 4. marts 2013, og en dansk oversættelse af aftalen er medtaget som bilag 1 tillovforslaget.- Europa-Kommissionens forslag af 12. juni 2013 til Rådets direktiv om ændring afdirektiv 2011/16/EU for så vidt angår automatisk udveksling af oplysninger påbeskatningsområdet. Direktivforslaget forventes vedtaget inden udgangen af 2013.Der er en sådan nær sammenhæng mellem aftalen mellem Danmark og USA og direktivfor-slaget, at regeringen finder det hensigtsmæssigt at fremsætte et lovforslag, der på én gang kan

-9-sikre efterlevelsen af begge, selv om kun aftalen med USA er i kraft på tidspunktet for frem-sættelsen af dette lovforslag. Lovforslaget vil derudover kunne sikre efterlevelsen af en fællesinternational aftale om automatisk udveksling af oplysninger om finansielle konti, som OECDforventes af offentliggøre i udkastform inden udgangen af 2013.Baggrunden for aftalen med USA er lovgivning vedtaget af den amerikanske Kongres i marts2010. Denne lovgivning indebærer, at alle udenlandske finansielle institutter hvert år skal givede amerikanske skattemyndigheder en række oplysninger om amerikanske kunders konti ogdepoter. Gør de finansielle institutter ikke det, risikerer de at blive underlagt en kildeskat på30 pct. af betalinger, som de modtager fra amerikansk kilde. Den amerikanske betegnelse forlovgivningen er ”Foreign Account Tax Compliance Act” (forkortet ”FATCA”).Formålet med FATCA er at sikre efterlevelse af amerikanske beskatningsregler og hindre denform for skatteunddragelse, som kan forekomme i forbindelse med, at amerikanske skatteplig-tige anbringer midler i udenlandske finansielle institutter.FATCA forudsætter umiddelbart, at de udenlandske finansielle institutter indberetter de om-fattede oplysninger direkte til det amerikanske skattevæsen, Internal Revenue Service (IRS),og indeholder incitamenter til sikring af, at de udenlandske finansielle institutter vil bestræbesig for at gøre det. Reglerne er de samme for alle ikke-amerikanske finansielle institutter iverden.USA har dog indgået aftaler med Danmark og en række andre lande, der pålægger de finan-sielle institutter alternative, mindre belastende forpligtelser set i forhold til de forpligtelser,der er indbygget i FATCA.Aftalen mellem Danmark og USA tager afsæt i, at de danske finansielle institutter i forvejenefter gældende danske regler er underlagt indberetningspligter over for SKAT, jf. nærmereherom under afsnit 3.1.3. Det betyder, at en del af de oplysninger, som IRS efterspørger, iforvejen findes hos SKAT. Danmark kan desuden udveksle skatteoplysninger automatisk medUSA. Hjemmel hertil findes bl.a. i artikel 26 i den dansk-amerikanske dobbeltbeskatnings-overenskomst af 19. august 1999, jf. bekendtgørelse nr. 13 af 14. april 2000. At udvekslingsker automatisk vil sige, at der med aftalte regelmæssige mellemrum (f.eks. årligt) udenanmodning sendes mange ensartede oplysninger fra den ene part til den anden ved hjælp af etelektronisk medium.Aftalen har endvidere taget afsæt i, at de danske finansielle institutter uden en særlig lovhjem-mel ville være afskåret fra at foretage indberetningerne til IRS uden samtykke fra de kunder,der skal indberettes om.

- 10 -Ved aftalen, der er indgået med hjemmel i artikel 26 i den dansk-amerikanske dobbeltbeskat-ningsoverenskomst, forpligter Danmark sig til at indsamle og videregive de efterspurgte op-lysninger til USA. Der skal efter aftalen første gang videregives oplysninger i 2015 vedrø-rende kalenderårene 2013 og 2014. Samtidig forpligter USA sig til at give Danmark oplys-ninger om danske skattepligtiges konti og depoter i amerikanske finansielle institutter. USAhar efter indgåelsen af aftalen tilkendegivet, at man har til hensigt at ændre på tidsplanen forimplementeringen af FATCA, så man ikke længere vil stille krav om indberetning vedrørende2013. Se nærmere herom i afsnit 3.1.1 ad aftalens artikel 1, stk. 1, litra aa. Bliver en sådanudskydelse fra amerikansk side implementeret efter fremsættelsen af lovforslaget, vil derblive stillet et ændringsforslag, så udskydelsen også indarbejdes i de danskegennemførelsesregler.USA har ved indgåelsen af FATCA-aftalen med Danmark udvist forståelse for, at FATCA-ordningen udgør en unødvendigt stor administrativ belastning af danske finansielle institutter,der ønsker at efterleve reglerne, og som i forvejen indberetter en del af de efterspurgteoplysninger til SKAT. Aftalen stiller krav, som de danske finansielle institutter skal opfyldefor at undgå at blive ramt af amerikansk kildeskat efter FATCA-reglerne. Dermed forpligteraftalen også Danmark til at ændre sine indberetningsregler, i det omfang disse ikke i forvejensikrer, at de oplysninger, der skal videregives, bliver indberettet til SKAT. Ved således atindføre en pligt for de danske finansielle institutter til at indberette oplysningerne til SKATefter dansk lovgivning i stedet for til IRS efter amerikansk lovgivning sikres det ligeledes, atde danske finansielle institutter kan foretage indberetningen uden samtykke fra den, derindberettes om, uden at dette indebærer en overtrædelse af persondataloven eller lov omfinansiel virksomhed.De nye indberetningspligter og pligter til at gennemføre procedurer til identifikation afindberetningspligtige konti er foreslået udformet som bestemmelser, hvor skatteministerenbemyndiges til at fastsætte nærmere regler. Dette skyldes, at EU-Kommissionen har fremsatdet ovennævnte direktivforslag, hvorefter der skal udveksles oplysninger mellem EU-landenesvarende til de oplysninger, som efter aftalen mellem Danmark og USA skal udvekslesmellem Danmark og USA. Det er derudover meget sandsynligt, at Danmark også vil indgåaftaler med andre partnere end EU-landene og USA om udveksling af tilsvarendeoplysninger. Som nævnt ovenfor forventes OECD at offentliggøre udkast til en sådaninternational aftale inden udgangen af 2013. Endelig kan der være behov for, at SKAT fårtilsvarende oplysninger om konti, som ikke har tilknytning til udlandet. Den foreslåedemetode sikrer mulighed for at opfylde ikke alene aftalen mellem Danmark og USA, men ogsådet forventede EU-direktiv og tilsvarende aftaler, som Danmark måtte indgå med andrepartnere, og at indføre lignende indberetninger vedrørende danske konti.Derudover er formålet med lovforslaget at ophæve de ind- og udbetalingsgrænser i told- og

- 11 -punktafgiftslovgivningen, som ved en fejl ikke er ophævet inden implementeringen af énskattekonto.3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Opfølgning på aftale mellem Danmark og USA om øget efterrettelighed vedrørendeinternational beskatning3.1.1. FATCA-aftalenAftalen af 15. november 2012 mellem regeringen i Kongeriget Danmark og regeringen iAmerikas Forenede Stater har titlen ”Aftale… til forbedring af efterrettelighed vedrørendeinternational beskatning og til gennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørendebeskatning af konti i udlandet”.Aftalen er offentliggjort som bekendtgørelse nr. 8 af 4. marts2013, og den danske oversættelse af aftalen er optrykt som bilag 1 til bemærkningerne tildette lovforslag. Aftalen består af i alt 10 artikler og to bilag. Aftalens eget bilag I omhandlerforpligtelser til passende omhu (engelsk: due diligence obligations), mens bilag II opregnerdanske finansielle institutter, som ikke er omfattet af forpligtelserne i aftalen. I tilknytning tilaftalen findes et aftalememorandum, der regulerer, hvordan aftalen skal anvendes påværdipapircentraler.Artikel 1indeholder definitioner af centrale begreber, som anvendes i aftalen. Bl.a. defineresdet, hvilke danske finanselle institutter der er omfattet af aftalen, og hvilke konti der skalindberettes om.De enheder, som er omfattet af aftalen, er nærmere defineret istk. 1,litra g-l. Centralt erbegrebet ”finansielt institut”, som er defineret i litra g-k, mens begrebet ”dansk finansieltinstitut” er defineret i litra l. De efterfølgende litraer indeholder bl.a. definitioner af, hvad detvil sige, at et finansielt institut er henholdsvis indberettende, ikke-indberettende og ikke-deltagende.Etfinansielt instituter defineret i stk. 1, litra g, som et forvaltningsinstitut, et indskudsinstitut,en investeringsenhed eller et specificeret forsikringsselskab. Disse er hver for sig defineret ilitra h-k. Etforvaltningsinstituter defineret som en enhed, der som en væsentlig del af sinforretningsvirksomhed besidder finansielle aktiver for en andens regning. Dette omfatter bl.a.pengeinstitutter, som fører depoter, hvori kunderne har placeret deres værdipapirer. Etind-skudsinstituter defineret som en enhed, der accepterer indskud som sædvanligt led i bank-virksomhed eller lignende forretningsvirksomhed. Eninvesteringsenheder defineret som enenhed, der som led i sin forretningsvirksomhed udfører nogle nærmere specificeredeaktiviteter eller operationer for eller på vegne af en kunde. Eksempelvis er handel med penge-markedsinstrumenter og omsættelige værdipapirer, valutaveksling og porteføljeforvaltningnævnt. Definitionen omfatter også enheder, der ikke selv udfører disse aktiviteter, menadministreres af en enhed, som gør. Endelig er etspecificeret forsikringsselskabdefineret som

- 12 -et forsikringsselskab, der udsteder eller er forpligtet til at foretage betalinger med hensyn tilen forsikringsaftale med kontantværdi eller en annuitetsaftale. Begreberne forsikringsaftale,forsikringsaftale med kontantværdi, kontantværdi og annuitetsaftale er nærmere defineret istk. 1, litra w-z.Et finansielt institut er efter stk. 1, litra l, etdansk finansielt institut,hvis det er hjemme-hørende i Danmark. Udenlandske filialer i danske finansielle institutter er ikke omfattet afdefinitionen. Omvendt er filialer af udenlandske finansielle institutter omfattet af definitionen,hvis de er beliggende i Danmark.Begreberne indberettende dansk finansielt institut og ikke-indberettende dansk finansieltinstitut er defineret i stk. 1, litra o og q. Etikke-indberettende dansk finansielt instituterdefineret som en enhed, der er nævnt i aftalens bilag 2, eller et dansk finansielt institut, somopfylder amerikanske betingelser for at være enten et skønnet efterretteligt fremmed finansieltinstitut, en fritaget retmæssig ejer eller et undtaget fremmed finansielt institut. Disse begreberer defineret i amerikansk ret. Etindberettende dansk finansielt instituter defineret som etdansk finansielt institut, der ikke er et ikke-indberettende sådant. Altså en negativ definition.Endelig er begrebetikke-deltagende finansielt institutdefineret i litra r, som udgangspunktmed en henvisning til amerikansk rets definition af, hvad et ikke-deltagende fremmedfinansielt institut er. Hvis et land eller område har indgået en aftale med USA omgennemførelse af FATCA, tages landets eller områdets finansielle institutter dog ud afdefinitionen. Danske finansielle institutter er altså ikke omfattet af definitionen, medmindrede konkret har forsømt at opfylde deres forpligtelser, jf. herom aftalens artikel 5, stk. 2.De konti, som er indberetningspligtige efter aftalen, er defineret i stk. 1, litra s-w. Litra sindeholder en overordnet definition af udtrykket finansiel konto og litra t-z uddybendedefinitioner af de enkelte typer af finansielle konti.Finansielle kontier efter stk. 1, litra s, som udgangspunkt konti, der føres af et finansieltinstitut, og omfatter efter litra t og u indskudskonti og forvaltningskonti. Også egenkapital- ogfremmedkapitalinteresser i finansielle institutter (undtagen andele, der regelmæssigt handlespå et etableret værdipapirmarked), forsikringsaftaler med kontantværdi og annuitetsaftaler erfinansielle konti ifølge definitionen. Udtrykketindskudskontobetyder enhver form forindskud, mens udtrykketforvaltningskontobetyder enhver konto til fordel for en andenperson, som indeholder et finansielt instrument eller kontrakt, som ejes til investeringsformål(dvs. et depot). Udtrykkeneegenkapital- og fremmedkapitalinteresser i finansielle institutter,forsikringsaftale med kontantværdiogannuitetsaftaleer defineret i henholdsvis litra v, w ogx. Litra y og z definerer, hvad der forstås vedforsikringsaftale med kontantværdihenholdsviskontantværdi.

- 13 -Stk. 1, litra aa, fastlægger, at enallerede eksisterende kontoer en konto, som eksisterer pr.den 31. december 2013. Opdelingen i allerede eksisterende konti og nye konti er central forforpligtelserne til passende omhu i aftalens bilag I. USA har efter indgåelsen af aftalen medDanmark tilkendegivet, at man vil ændre de amerikanske regler, så skæringsdatoen flyttes fraden 31. december 2013 til den 30. juni 2014. Uanset at det fremgår af aftalen mellemDanmark og USA, at skæringsdatoen er den 31. december 2013, vil der i den danske lov-givning, som gennemfører aftalen, kunne anvendes den 30. juni 2014 som skæringsdato, nårUSA har gennemført den annoncerede udskydelse. Dette skyldes, at der i nogle af de aftaler,som USA har indgået med andre lande, er indsat en bestemmelse om, at uanset aftalens artikel1 og definitionerne fastsat i bilagene til den pågældende aftale, kan det pågældende landbruge og tillade sine finansielle institutter at bruge en definition i relevant amerikanskeregulering i stedet for en tilsvarende definition i aftalerne, forudsat at en sådan anvendelseikke vil modarbejde anvendelsen af aftalerne. Sådanne bestemmelser er eksempelvis medtageti Norges og Tysklands aftaler med USA. Aftalen mellem Danmark og USA indeholderganske vist ikke en sådan bestemmelse, men som følge af ”mestbegunstigelsesbestemmelsen”i artikel 7, stk. 1, (se herom nedenfor), vil Danmark også kunne bruge denne regel. Da udsky-delsen imidlertid ikke er gennemført ved fremsættelsen af dette lovforslag, er lovforslagetudarbejdet i overensstemmelse med de frister, der fremgår af aftalen.Stk. 1, litra bb-dd, definerer henholdsvis enindberetningspligtig konto,endansk indberet-ningspligtig kontoog enamerikansk indberetningspligtig konto.Sidstnævnte er enhverfinansiel konto, som føres af et indberettende dansk finansielt institut og ejes af en eller flerespecificerede amerikanske personer eller af en ikke-amerikansk enhed med en eller flerekontrollerende personer, der er specificerede amerikanske personer.Hvad, der forstås ved henholdsvis en amerikansk person og en specificeret amerikansk per-son, er defineret i stk. 1, litra ff og gg. Enamerikansk personer en fysisk person, der er stats-borger eller skattemæssigt hjemmehørende i USA, og/eller som er amerikansk statsborger, ogdødsboer efter sådanne personer. Udtrykket omfatter også selskaber og interessentskaber, somer oprettet i eller i henhold til lovgivningen i USA eller enhver amerikansk delstat. Endeligomfatter udtrykket trusts med en relevant relation til USA. Litra gg indeholder en negativafgrænsning, der angiver, hvilke amerikanske personer der ikke erspecificerede amerikanskepersoner.Ikke-specificerede amerikanske personer er eksempelvis amerikanske banker,amerikanske børsnoterede selskaber, staten USA og dens delstater.Udtrykkene ikke-amerikansk enhed og kontrollerende person er defineret i henholdsvis stk. 1,litra ii og nn. Enikke-amerikansk enheder negativt defineret som enhver enhed, som ikke eren amerikansk person. Enkontrollerende personer en fysisk person, som udøver kontrol overen enhed.

- 14 -Stk. 2er en generel fortolkningsregel for begreber, der ikke er defineret i stk. 1. En sådanbestemmelse findes normalt i dobbeltbeskatningsoverenskomster, herunder i artikel 3, stk. 2, ioverenskomsten mellem Danmark og USA, der er omtalt i afsnit 2.Artikel 2handler om parternes forpligtelser til at fremskaffe og udveksle oplysninger.Stk. 1indeholder en generel forpligtelse til at fremskaffe de oplysninger, der er nævnt i stk. 2,og til årligt at sende disse oplysninger automatisk til den anden part med hjemmel i artikel 26i den dansk-amerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst.Stk. 2specificerer, hvilke oplysninger der skal indhentes og udveksles. Litra a handler omoplysninger, der skal udveksles fra Danmark til USA, og litra b om oplysninger, der skaludveksles fra USA til Danmark.Danmark skal efterstk. 2, litra a,fremskaffe og udveksle oplysninger om amerikansk indbe-retningspligtige konti i indberettende danske finansielle institutter. Der skal efterlitra a, punkt1,indberettes identitetsoplysninger om specificerede amerikanske personer, som enten erkontohavere eller er blevet identificeret som kontrollerende personer i en ikke-amerikanskenhed ved hjælp af de procedurer for passende omhu, som findes i bilag I. Efterpunkt 2skalkontoen identificeres ved kontonummer el.lign., og efterpunkt 3skal der gives identitetsop-lysninger på det indberettende danske finansielle institut.Punkt 4-7indeholder nærmereregler om, hvilke oplysninger der skal indberettes og udveksles vedrørende den enkelte konto.Det er saldo eller værdi ved udgangen af kalenderåret (eller anden relevant indberetningspe-riode) eller umiddelbart før lukning af kontoen samt nærmere specificerede indtægter (opdeltefter kontotype), der er tilskrevet eller krediteret kontoen i indberetningsperioden.Efterstk. 2, litra b,skal USA fremskaffe og udveksle oplysninger om dansk indberetnings-pligtige konti i indberettende amerikanske finansielle institutter. Der skal efterlitra b, punkt1-3,udveksles navn, adresse og dansk TIN-nummer (skatteyderidentifikationsnummer – dvs.cpr-, cvr- eller SE-nummer) for kontohavere, der er hjemmehørende i Danmark, kontonum-mer el.lign. for kontoen og identitetsoplysninger om det indberettende amerikanske finansielleinstitut.Punkt 4-6indeholder regler om, hvilke oplysninger der skal indberettes og udvekslesvedrørende den enkelte konto. Det er bruttobeløb af renter indbetalt på en indskudskonto,bruttobeløb af udbytter med amerikansk kilde tilskrevet en konto og bruttobeløb af andenindkomst med amerikansk kilde, i det omfang der er indberetningspligt for sådan indkomstefter specifikke amerikanske regler, hvortil der henvises.Artikel 3indeholder bestemmelser om fremgangsmåde og tidspunkt for udvekslingen, herun-der om indfasning.

- 15 -Stk. 1bestemmer, at begge lande kan anvende deres interne skattelovgivning ved fastsættelseaf beløb og klassificering af betalinger til brug for udvekslingen, mensstk. 2fastslår, at oplys-ninger om beløb skal ledsages af angivelse af møntfod.Stk. 3fastlægger starttidspunktet for den udveksling, der skal finde sted efter artikel 2, stk. 2,henholdsvis fra Danmark til USA ilitra aog fra USA til Danmark ilitra b.Som udgangs-punkt starter både fremskaffelse og udveksling med virkning for oplysninger, der angår 2013,men fremskaffelse og udveksling fra Danmark til USA indfases gradvis, således at den fulderække af oplysninger i artikel 2, stk. 2, første gang skal fremskaffes og udveksles angående2016. USA har efter indgåelsen af aftalen med Danmark tilkendegivet, at man vil ændre deamerikanske regler, så der først skal udveksles oplysninger vedrørende kalenderåret 2014, ogder dermed ikke vil være nogen pligt til at udveksle oplysninger vedrørende 2013. Ombetydningen heraf henvises til bemærkningerne ovenfor om aftalens artikel 1, stk. 1, litra aa.Stk. 4er en særregel for allerede eksisterende konti (defineret i artikel 1, stk. 1, litra aa, somfinansielle konti, der føres pr. 31. december 2013). For disse konti er der ikke pligt til atfremskaffe og udveksle modtagerlandets skatteydernummer, hvis det indberettende finansielleinstitut ikke har et sådant nummer i sine arkiver. Hvis det finansielle institut har registreretfødselsdatoen for en fysisk person, skal denne udveksles i stedet.Stk. 5indeholder tidsfrister for udvekslingen. Som hovedregel skal udvekslingen ske inden for9 måneder efter udløbet af kalenderåret. Oplysninger vedrørende 2013 kan dog udvekslesfrem til den 30. september 2015, altså samme frist som for oplysninger vedrørende 2014.Stk. 6pålægger Danmarks og USA’s kompetente myndigheder at indgå en aftale om denpraktiske afvikling af samarbejdet i henhold til aftalen. For Danmarks vedkommende erSKAT efter delegation fra skatteministeren den kompetente myndighed for udvekslingen afskatteoplysninger. Forhandlinger mellem SKAT og de amerikanske skattemyndighederforventes indledt i 2014 og afsluttet senest i 2015.Endelig indeholderstk. 7en henvisning til, at dobbeltbeskatningsoverenskomstens bestem-melser om tavshedspligt og beskyttelsesregler også gælder for oplysninger, der udvekslesunder aftalen.Artikel 4indeholder regler om anvendelsen af den amerikanske FATCA-lovgivning på danskefinansielle institutter.Stk. 1fastslår, at danske finansielle institutter skal behandles som efterrettelige i henhold tilFATCA-lovgivningen og således ikke være underlagt amerikansk kildebeskatning efter dennelovgivning, hvis Danmark overholder sine forpligtelser efter aftalens artikel 2 og 3, og hvis

- 16 -det finansielle institut overholder en række nærmere vilkår. Disse vilkår handler omidentifikation og indberetning til SKAT vedrørende amerikansk indberetningspligtige konti.Stadig ifølge bestemmelsen i stk. 1 skal indberettende danske finansielle institutter, der måtteovertræde et eller flere af disse vilkår, dog kun rammes af de amerikanske sanktioner, hvisIRS klassificerer overtrædelsen som ”væsentlig uefterrettelighed” i overensstemmelse medaftalens artikel 5, stk. 2, jf. herom nedenfor.De vilkår, som et indberettende dansk finansielt institut skal opfylde efterstk. 1, litra a-e,erfølgende:- Efterlitra askal instituttet identificere amerikansk indberetningspligtige konti, hvilketskal foregå efter de procedurer, der er anvist i aftalens bilag I: Forpligtelser til passen-de omhu ved identifikation og indberetning af amerikansk indberetningspligtige kontiog betalinger til visse ikke-deltagende finansielle institutter. Instituttet skal dernæstindberette de oplysninger vedrørende disse konti til SKAT, som SKAT efter artikel 2,stk. 2, litra a, skal udveksle til IRS.- Efterlitra bskal instituttet for årene 2015 og 2016 indberette navnet på alle ikke-deltagende finansielle institutter, som det har foretaget betalinger til, samt det samledebeløb af sådanne betalinger. Hvem de ikke-deltagende finansielle institutter er, afgøresaf USA. I aftalens artikel 5, stk. 2, litra b, forpligter USA IRS til at stille en liste tilrådighed over finansielle institutter, som skal betragtes som ikke-deltagende. Listenkan omfatte både danske finansielle institutter og finansielle institutter i andre landeog områder, som USA har en FATCA-aftale med – en såkaldtpartnerjurisdiktion.Efter aftalens artikel 1, stk. 1, litra e, forpligter USA IRS til at offentliggøre en listeover partnerjurisdiktioner.- Efterlitra cskal instituttet opfylde de krav til registrering, som stilles til finansielleinstitutter i partnerjurisdiktioner. Der kan være tale om krav til registrering i såvelDanmark som USA. Kravene til registrering hos SKAT vil skulle fremgå af de danskeregler, som gennemfører aftalen, og kravene til registrering hos IRS vil fremgå af deamerikanske regler. Dog vil kravet til registrering hos IRS følge indirekte af de danskeregler, da det vil være et krav, at indberetningen indeholder den indberetningspligtigesamerikanske identifikationsnummer. Dette vil alene kunne opnås ved registrering hosIRS.-Litra dhandler om danske finansielle institutter, som lader sig registrere somkvalifi-ceret mellemmand(qualified intermediary) efter de amerikanske skatteregler, og somhar valgt at påtage sig primært ansvar for indeholdelse af amerikansk kildeskat. Der ertale om et allerede eksisterende system, som således ikke er indført i forbindelse medFATCA. Sådan registrering er frivillig, og valget med hensyn til at påtage sig primærtansvar for indeholdelse er ligeledes frivilligt. Danske finansielle institutter, der hartruffet begge disse valg, skal efter reglen indeholde 30 pct. amerikansk kildeskat afbetalinger med amerikansk kilde til ikke deltagende finansielle institutter. Kravet i

- 17 -litra d er således, at det danske finansielle institut faktisk indeholder amerikanskkildeskat. Der er ikke indgået nogen aftale mellem Danmark og USA om, at SKATkan modtage den indeholdte kildeskat på vegne af IRS. De pågældende finansielleinstitutter må således selv afregne de indeholdte beløb over for IRS.Litra ehandler om danske finansielle institutter, som optræder som mellemmand ellerforvalter med hensyn til en kildeskattepligtig betaling med amerikansk kilde. Kravet ilitra e indebærer, at hvis der i en kæde af mellemmænd/forvaltere er et ikke-deltagen-de finansielt institut – jf. om dette begreb artikel 5, stk. 2, litra b – så skal det danskefinansielle institut, som foretager en betaling til et sådant finansielt institut, givebesked til den umiddelbart overliggende forvalter/mellemmand i kæden om, at detforetager betalingen. Dette krav er stillet for at sikre, at der bliver foretaget korrektamerikansk kildeskattetræk efter FATCA-reglerne af betalinger, der ender hos et ikke-deltagende finansielt institut, selv om betalingen foretages gennem en kæde, hvori derindgår ét eller flere indberettende finansielle institutter.

Stk. 2er en bestemmelse, der på visse betingelser suspenderer de amerikanske FATCA-regler,når et indberettende dansk finansielt institut foretager betalinger til en uefterrettelig konto.Hvad en uefterrettelig konto er, er defineret i de amerikanske FATCA-regler. Disse reglerkræver som udgangspunkt, at det danske finansielle institut enten skal trække amerikanskkildeskat eller bringe den uefterrettelige konto til ophør. Sker det ikke, risikerer det danskefinansielle institut selv at blive klassificeret som ikke-deltagende. Men hvis SKAT i sådannetilfælde indberetter de oplysninger til IRS, som kræves efter artikel 2, stk. 2, litra a, er deringen forpligtelse for det indberettende danske finansielle institut til at trække kildeskat ellerafvikle kontoen.Stk. 3er en særregel om behandlingen af de danske pensionsordninger, som er omfattet afaftalens bilag II, efter FATCA-lovgivningen. Disse pensionsordninger skal USA behandlesom enten et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut eller en fritaget retmæssig ejer.Disse begreber er defineret i den amerikanske FATCA-lovgivning. Virkningen af at bliveanset for en fritagen retmæssig ejer er, at den pågældende er fritaget for indberetningspligtefter FATCA-reglerne, og at finansielle institutter ikke vil skulle gennemgå og indberette omkonti ejet af de pågældende. Virkningen af, at en type finansielle institutter anses for at væreskønnet efterrettelige, er, at de – under forudsætning af, at de nærmere kriterier for at væreomfattet er opfyldt – bliver anset for at have opfyldt deres forpligtelser efter de amerikanskeregler til at sikre sig oplysninger om de konti, de fører, at foretage en gennemgang af disse forat finde de af kontiene, der er indberetningspligtige, at indberette om disse konti, at indeholdekildeskat ved betaling af indkomst med amerikansk kilde til visse konti og at besvareeventuelle henvendelser fra de amerikanske skattemyndigheder.Istk. 4forpligter USA sig generelt til at behandle ikke-indberettende danske finansielle insti-

- 18 -tutter som enten et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut eller en fritaget retmæssigejer, alt efter sammenhængen. Begge begreber er defineret i FATCA-lovgivningen. Derhenvises til beskrivelsen af begreberne ikke-indberettende og skønnet efterretteligt undergennemgangen af stk. 3 ovenfor.Stk. 5er en særregel for danske finansielle institutter, der selv er indberettende og opfylderbetingelserne, men som har en forbundet enhed eller filial, som opererer i en jurisdiktion (dvs.land eller område), som forhindrer den i at opfylde kravene i FATCA-lovgivningen. Reglengår ud på, at tilstedeværelsen af en sådan forbundet enhed eller filial ikke påvirker det danskefinansielle instituts status, hvis nogle betingelser er opfyldt. Betingelserne fremgår af bestem-melsenslitra a-c.De går i korthed ud på, at den forbundne enhed eller filialen skal være ud-skilt af det danske finansielle institut, at den skal identificere sine amerikanske konti og ind-berette om dem, i det omfang dette er tilladt efter den lovgivning, den er undergivet, og at denikke må være målrettet amerikanske kunder.Artikel 5handler om samarbejde om efterrettelighed og håndhævelse. Stk. 1 og 2 handler omhenholdsvis mindre og større fejl i sagsbehandlingen i de indberettende finansielle institutter.Er der tale om administrative fejl og andre mindre fejl, bestemmerstk. 1,at den kompetentemyndighed i modtagerlandet kan rette henvendelse direkte til et indberettende finansielt insti-tut i afsenderlandet uden at kontakte afsenderlandets kompetente myndighed. Bestemmelsenåbner dog for, at dette kan fraviges ved en aftale mellem de kompetente myndigheder, jf.artikel 3, stk. 6, om denne. Det er muligt at aftale, at modtagerlandets kompetente myndighedskal underrette afsenderlandets kompetente myndighed om, at man retter henvendelse til etfinansielt institut i afsenderlandet. Det kan også aftales, at al kontakt skal gå via afsenderlan-dets kompetente myndighed. Sidstnævnte vil være SKATs forhandlingsudgangspunkt for detilfælde, hvor IRS ønsker at etablere kontakt til et dansk finansielt institut.Er der tale om, at et finansielt institut har udvist væsentlig uefterrettelighed, reguleres samar-bejdet i stedet afstk. 2.Efterlitra askal den kompetente myndighed i modtagerlandet herunderrette den kompetente myndighed i afsenderlandet, og denne skal søge at tilvejebringeefterrettelighed ved hjælp af sin interne lovgivning, herunder iværksætte mulige sanktioner.Denne bestemmelse gælder både for udveksling fra Danmark til USA og fra USA tilDanmark.Litra bregulerer derimod kun konsekvenserne af, at et dansk finansielt institut ikkelever op til sine forpligtelser. Det finansielle institut – og Danmark – får her en frist på 18 må-neder fra den amerikanske meddelelse om, at man har konstateret væsentlig uefterrettelighed.Lever det danske finansielle institut efter udløbet af fristen fortsat ikke op til sine forpligtel-ser, behandler USA det som et ikke-deltagende finansielt institut. Det indebærer, at der vilblive indeholdt 30 pct. i kildeskat af betalinger med amerikansk kilde til det pågældendefinansielle institut. Afslutningsvis forpligter USA i bestemmelsen IRS til at stille en liste til

- 19 -rådighed over ikke-indberettende finansielle institutter i Danmark og i partnerjurisdiktioner,det vil sige andre lande og områder, der har en FATCA-aftale med USA.Stk. 3indeholder en bestemmelse om, at landene i deres interne lovgivning kan tillade, at deindberettende finansielle institutter benytter sig af eksterne tjenesteydere for at opfylde deresforpligtelser, men at hvervgiveren fortsat har ansvaret for, at forpligtelserne efterleves. Indbe-retninger efter skattekontrolloven kan generelt udføres af andre for den indberetningspligtige.Det ændrer ikke ved, at det er den indberetningspligtiges ansvar, at indberetningen er korrektog sker rettidigt. Det vil således ikke kræve nogen særlig dansk lovhjemmel at gøre det muligtfor et finansielt institut, som skal indberette oplysninger omfattet af aftalen, at lade andreforetage indberetningerne for sig.Endelig påtager parterne sig ifølgestk. 4en forpligtelse til at iværksætte tiltag, der skal sikre,at deres finansielle institutter ikke indfører forretningsgange, som tager sigte på at omgåaftalens indberetningsforpligtelser. I forbindelse med den danske gennemførelse af reglen istk. 4 fortolkes den således, at hvis Skatteministeriet eller SKAT konstaterer, at der finderomgåelse sted, vil der være en forpligtelse til at søge at få implementeringsreglerne justeret,så den pågældende omgåelsesmulighed fjernes.Artikel 6, stk. 1-3,indeholder en række hensigtserklæringer om, at parterne fremover vil enga-gere sig i at videreudvikle den automatiske udveksling af oplysninger bilateralt og globalt. Istk. 4påtager både Danmark og USA sig at sikre, at deres finansielle institutter fra og med2017 fremskaffer og indberetter det andet lands skatteydernumre for alle indberetningspligtigekonti.Artikel 7har overskriften ”sammenhæng i anvendelsen af FATCA på partnerjurisdiktioner”.Stk. 1går ud på, at hvis USA skulle indgå aftale med en anden jurisdiktion (dvs. land ellerområde), som indeholder mere gunstige vilkår for partneren end aftalen med Danmark, skalde samme vilkår være gældende i forholdet mellem USA og Danmark. Der er tale om ensåkaldt ”mestbegunstigelsesbestemmelse” (engelsk: most favoured nation clause). Istk. 2forpligter USA sig til at tage de mere gunstige vilkår i anvendelse i forhold til Danmarkautomatisk. Det vil sige uden at Danmark har anmodet om det. USA forpligter sig også til atunderrette Danmark om sådanne mere gunstige vilkår.Artikel 8angår konsultationer og ændringer i aftalen. Ifølgestk. 1kan parterne konsulterehinanden i tilfælde af, at der opstår vanskeligheder ved gennemførelsen af aftalen. Istk. 2bestemmes, at aftalen kan ændres ved skriftlig aftale derom mellem parterne.Ifølgeartikel 9udgør bilagene til aftalen en integreret del af aftalen.

- 20 -Artikel 10angår aftalens varighed.Stk. 1handler om ikrafttræden. Aftalen er konkret trådt ikraft den 1. januar 2013.Stk. 2giver mulighed for, at aftalen kan opsiges ved skriftlig medde-lelse fra den ene aftalepart til den anden. Endelig er det aftalt istk. 3,at der skal være en kon-sultation med henblik på eventuelt at justere aftalen inden den 31. december 2016.Bilag Itil aftalen angår de forpligtelser til passende omhu, som Danmark skal sikre, at dedanske finansielle institutter iagttager, når de skal fastslå, om en given konto er indberetnings-pligtig til USA, eller om en given betaling er en betaling til et ikke-deltagende finansielt in-stitut. Afsnit I indeholder nogle generelle regler. Bl.a. giverafsnit I.CDanmark mulighed forat give en generel tilladelse til sine indberettende finansielle institutter om, at de gerne måbasere sig på de procedurer til pasende omhu, som er indeholdt i relevante amerikanske skat-teforskrifter, i stedet for at anvende de procedurer, der er foreskrevet i bilaget. De relevanteamerikanske skatteforskrifter er i første række IRS’ Regulations Relating to InformationReporting by Foreign Institutions and Withholding on Certain Payments to Foreign FinancialInstitutions and Other Foreign Entities. Det er dog ikke tanken at indføre en sådan regel i dedanske gennemførelsesregler. Se nærmere i afsnit 3.1.4 nedenfor om begrundelsen for dette.Afsnit I.B.4i bilaget fastslår, at en konto først skal behandles som en amerikansk indberet-ningspligtig konto fra og med den dato, hvor det er konstateret ved anvendelse af proce-durerne, at kontoen er en amerikansk indberetningspligtig konto. I bilaget findes forskelligefrister for, hvornår procedurerne skal være gennemført med hensyn til forskellige typer afkonti.Proceduren for forpligtelser til passende omhu er overordnet opdelt efter to kriterier: For detførste, om kontoen tilhører en fysisk person eller en enhed (dvs. et selskab eller f.eks. en trust,jf. aftalens artikel 1, stk. 1, litra hh), og for det andet, om kontoen er oprettet (”føres”) før ellerefter årsskiftet 2013-14 (jf. aftalens artikel 1, 1, litra aa). Afsnit II omhandler alleredeeksisterende personkonti, afsnit III nye personkonti, afsnit IV allerede eksisterendeenhedskonti og afsnit V nye enhedskonti. Dertil kommer et afsnit VI med bl.a. nogle vigtigefælles definitioner.Foreksisterende kontier forpligtelserne til passende omhu som udgangspunkt gradueret efterkontoens saldo eller værdi pr. den 31. december 2013. Hvis saldoen eller værdien af eneksisterende personkontoer på 50.000 USD eller derunder (dog på eller under 250.000 USD,hvis der er tale om en forsikring eller en annuitetsaftale), er der ingen forpligtelse til at udføreprocedurerne. Aftalen giver dog mulighed for, at de danske regler, som implementerer aftalen,kan tillade de danske finansielle institutter at vælge at gennemføre procedurerne for alle kontiuanset størrelse. Hvis saldoen eller værdien overstiger 50.000 USD henholdsvis 250.000USD, men ikke overstiger 1.000.000 USD, er kontoen omfattet af procedurerne for”lavværdikonti”. Ligger saldoen eller værdien over 1.000.000 USD, er kontoen omfattet af

- 21 -procedurerne for ”højværdikonti”.Foreksisterende enhedskontigælder ligeledes grænser på 250.000 USD og 1.000.000 kr.,men disse grænser har til dels andre virkninger end grænserne for personkonti. Hvis kontoenhar en saldo eller værdi på 250.000 USD eller derunder, er der ingen forpligtelse til atgennemføre procedurerne. Ligesom for personkontiene gives dog mulighed for, at de danskeregler, som implementerer aftalen, kan tillade de danske finansielle institutter at vælge atgennemføre procedurerne for alle konti uanset størrelse. Ligger saldoen eller værdien over250.000 USD pr. 31. december 2013, skal procedurerne gennemføres. Lå saldoen ellerværdien pr. 31. december 2013 på 250.000 USD eller derunder, men stiger saldoen ellerværdien ved udgangen af et efterfølgende år til over 1.000.000 USD, skal procedurernegennemføres på det tidspunkt, jf. straks nedenfor.Hvis eneksisterende konto,der tidligere lå under grænsen, kommer op over grænsen på1.000.000 USD ved udløbet af et kalenderår, skal procedurerne for den pågældende kontotypeover dette beløb gennemføres. Det skal ske inden for de første 6 måneder af det efterfølgendekalenderår. Klassificeres kontoen herved som amerikansk indberetningspligtig, skal derindberettes oplysninger om kontoen med virkning fra og med det kalenderår, hvor amerikanskindberetningspligt er konstateret.Hvis eneksisterende kontoer undersøgt for indicier for amerikansk tilknytning, og der ikke erfundet nogle, er kontoen ikke omfattet af forpligtelserne efter aftalen. Men den bliver dogsenere omfattet, hvis der sker en ændring af omstændighederne omkring kontoen, hvorvedden får indicier for amerikansk tilknytning. Hvis kontohaveren f.eks. flytter fra Danmark tilUSA, bliver kontoen omfattet.De procedurer, der skal gennemføres for at fastslå, om der er indicier for amerikansk tilknyt-ning, er forskellige for henholdsvis personkonti og enhedskonti.Foreksisterende personkonti med lav værdibestår proceduren i en søgning i det finansielleinstituts elektroniske arkiver for at udsøge eventuelle indicier for amerikansk tilknytning. Etindicium for amerikansk tilknytning kan være, at kontohaveren har oplyst, at vedkommendeer amerikansk statsborger, at vedkommende har opgivet en amerikansk adresse m.fl. Dedanske finansielle institutter skal have afsluttet deres gennemgang af disse konti senest den31. december 2015.Foreksisterende personkonti med høj værdibestår proceduren i den samme søgning i detfinansielle instituts elektroniske arkiver som den, der skal gennemføres for personkonti medlav værdi. Derudover skal der gennemføres søgning i papirarkiver, medmindre det elektroni-ske arkiv indeholder tilstrækkeligt detaljerede oplysninger om kontoen, herunder bl.a. oplys-

- 22 -ninger om kontohaverens nationalitet og bopæl. Derudover er en konto amerikansk indberet-ningspligtig, hvis den er tildelt en kundeansvarlig, som ved, at kontohaveren er en specificeretamerikansk person. De danske finansielle institutter skal have afsluttet deres gennemgang afdisse konti senest den 31. december 2014. Fremkommer der ingen indicier for amerikansktilknytning vedrørende en konto, er instituttet ikke forpligtet til at gentage proceduren iefterfølgende år. Undtagelse gælder dog, hvis en kundeansvarlig ved, at kunden er blevet enspecificeret amerikansk person i løbet af året.Virkningen af, at der findes indicier for amerikansk tilknytning, er som udgangspunkt bådefor lavværdikonti og højværdikonti tilhørende fysiske personer, at det indberettende danskefinansielle institut skal behandle kontoen som en amerikansk indberetningspligtig konto.Kontohaveren har dog mulighed for på nærmere angivne måder at modbevise, at kontoenskulle være amerikansk indberetningspligtig. Er en konto én gang blevet klassificeret somamerikansk indberetningspligtig, fortsætter indberetningspligten, indtil kontohaveren måtteophøre med at være en specificeret amerikansk person. Indskudskonti kan dog også falde udaf indberetningspligten, hvis saldoen eller værdien falder til 50.000 USD eller mindre.Foreksisterende enhedskonti,der skal undersøges, er proceduren afhængig af, hvilken typeenhed der er tale om, men ikke af beløbsstørrelsen. De danske finansielle institutter skal haveafsluttet deres gennemgang af enhedskonti senest den 31. december 2015.At typen af enhed har betydning for undersøgelsesproceduren hænger sammen med, at detikke er alle enhedskonti med indicier for amerikansk tilknytning, der skal indberettes. Derskal indberettes vedrørende- Enhedskonti, hvor kontohaver er en eller flere enheder, der er specificerede amerikan-ske personer.- Enhedskonti, hvor kontohaver er et passivt NFFE (Non-Financial Foreign Entity – detvil sige en ikke-amerikansk enhed, som ikke er et finansielt institut) med en eller flerekontrollerende personer, som er statsborgere eller skattemæssigt hjemmehørende iUSA (begreberne NFFE, aktiv NFFE og passiv NFFE er defineret i afsnit VI, jf.nedenfor, og begrebet kontrollerende person er defineret i aftalens artikel 1, stk. 1,litra nn).- Enhedskonti, hvor kontohaver er et ikke-deltagende finansielt institut (for årene 2015og 2016, jf. aftalens artikel 4, stk. 1, litra b, omtalt ovenfor.) I andre tilfælde, hvorkontohaver er et finansielt institut, skal der ikke indberettes.Hvis det danske finansielle institut skal undersøge, om en enhed er en specificeret amerikanskenhed, skal det undersøge de oplysninger, det opbevarer ud fra regulatoriske eller kundefor-holdsmæssige formål (herunder lovpligtige anti-hvidvask- og kundeidentitetsoplysninger).Virkningen af, at der herved findes indicier for amerikansk tilknytning, er som udgangspunkt,

- 23 -at det indberettende danske finansielle institut skal behandle kontoen som en amerikanskindberetningspligtig konto. Kontohaveren har dog mulighed for at afgive en erklæring, dermodbeviser, at kontoen skulle være amerikansk indberetningspligtig. Instituttet kan også sebort fra indicier for amerikansk tilknytning, hvis det selv ligger inde med oplysninger, ellerder findes offentligt tilgængelige oplysninger, der modbeviser, at kontohaveren skulle være enspecificeret amerikansk person. Det kan f.eks. være oplysninger, der viser, at en utvivlsomtamerikansk kontohaver er et børsnoteret selskab.Hvis det danske finansielle institut skal undersøge, om en ikke-amerikansk enhed er et finan-sielt institut, skal det ligeledes undersøge de oplysninger, det opbevarer ud fra regulatoriskeeller kundeforholdsmæssige formål (herunder lovpligtige anti-hvidvask- og kundeidentitets-oplysninger). Virkningen af, at det herved konstateres, at kontohaveren er et finansielt institut,er, at aftalens forpligtelser til indberetning ikke gælder for kontoen, medmindre det pågæl-dende finansielle institut, som er kontohaver, undtagelsesvis er klassificeret af USA som ikke-deltagende.Hvis det danske finansielle institut skal undersøge, om en konto, der ejes af en NFFE, eramerikansk indberetningspligtig, skal undersøgelsen gå ud på at fastslå, hvem der kontrollererNFFE’en. Undersøgelsen skal i princippet gennemføres for alle enhedskonti, hvor kontohave-ren hverken er en amerikansk person eller et finansielt institut. Det skal fastslås, om enhedenhar kontrollerende personer, om enheden er en passiv NFFE (som defineret i afsnit VI.A), ogom nogen kontrollerende person i en passiv NFFE er statsborger eller skattemæssigt hjemme-hørende i USA. Om enheden har kontrollerende personer, kan fastslås ud fra det danskefinansielle instituts lovpligtige anti-hvidvask- og kundeidentitetsoplysninger. Om enheden eren passiv NFFE, skal afgøres på grundlag af en erklæring herom, som skal indhentes frakontohaveren. Instituttet kan dog se bort fra indholdet af erklæringen, hvis det selv ligger indemed oplysninger, eller der findes offentligt tilgængelige oplysninger, der modbeviser indhol-det af erklæringen. Endelig skal spørgsmålet om, hvorvidt en kontrollerende person i en pas-siv NFFE er statsborger eller skattemæssigt hjemmehørende i USA, afgøres på grundlag afdet danske finansielle instituts lovpligtige anti-hvidvask- og kundeidentitetsoplysninger, hviskontosaldoen er på 1.000.000 USD eller derunder, og på grundlag af en erklæring indhentetfra enten kontohaveren (dvs. NFFE’en) eller den kontrollerende person, hvis kontosaldoenoverstiger 1.000.000 USD. Virkningen af, at det konstateres, at en kontrollerende person erstatsborger eller skattemæssigt hjemmehørende i USA, er, at kontoen skal behandles som enamerikansk indberetningspligtig konto.Fornye kontigælder der andre procedurer for forpligtelsen til passende omhu end foreksisterende konti. Fornye personkontiafhænger det danske finansielle instituts forpligtelseraf kontoens saldo eller værdi ved udgangen af ethvert kalenderår eller anden relevantindberetningsperiode. Hvis saldoen eller værdien af en ny personkonto er på under 50.000

- 24 -USD, er der ingen forpligtelser. Beløbsgrænsen er den samme for forsikrings- ogannuitetsaftaler som for alle andre omfattede konti. Aftalen tillader i øvrigt de danskefinansielle institutter at vælge at gennemføre procedurerne for alle konti uanset størrelse,forudsat at dansk lovgivning tillader dette. Se nedenfor i afsnit 3.1.4 om gennemførelsen af ensådan valgmulighed i den danske gennemførelseslovgivning. Fornye enhedskontier der ingenbeløbsgrænse. Her skal de foreskrevne procedurer følges uanset størrelsen af saldo ellerværdi. Procedurerne skal som udgangspunkt gennemføres én gang i forbindelse medoprettelsen af kontoen eller, for nye personkonti, første gang beløbsgrænsen på de 50.000USD overskrides.Fornye personkontibestår proceduren i, at der indhentes en erklæring fra kontohaveren om,hvorvidt kontohaveren er statsborger eller skattemæssigt hjemmehørende i USA. Det danskefinansielle institut skal sammenholde erklæringen med de øvrige oplysninger, som det harindhentet i forbindelse med oprettelsen af kontoen, herunder lovpligtige anti-hvidvask- ogkundeidentitetsoplysninger. Hvis der senere sker en ændring af omstændighederne omkringkontoen, som bevirker, at det danske finansielle institut ikke længere anser en egenerklæringfor korrekt eller troværdig, skal det indhente en ny erklæring fra kontohaveren.Virkningen af, at kontohaveren erklærer sig for amerikansk statsborger eller skattemæssigthjemmehørende i USA, er, at det indberettende danske finansielle institut skal behandlekontoen som en amerikansk indberetningspligtig konto. Instituttet skal også behandle enkonto som en amerikansk indberetningspligtig konto, hvis det ikke er i stand til at indhente enegenerklæring, herunder en ny egenerklæring i tilfælde, hvor den tidligere afgivne erklæringikke længere anses for korrekt eller troværdig.Fornye enhedskontibestår det danske finansielle instituts forpligtelser i, at det skal afgøre,om kontohaveren er:- En specificeret amerikansk person.- Et dansk finansielt institut eller et finansielt institut i en anden partnerjurisdiktion. (Enpartnerjurisdiktion er ifølge aftalens artikel 1, stk. 1, litra e, en jurisdiktion, der har enFATCA-aftale med USA og figurerer på en liste, som IRS offentliggør. Danmark erefter denne definition selv en partnerjurisdiktion, og derfor refereres der i teksten til en”anden” partnerjurisdiktion).- Et deltagende fremmed finansielt institut, et skønnet efterretteligt fremmed finansieltinstitut, en fritaget retmæssig ejer eller et undtaget fremmed finansielt institut. Alledisse begreber er defineret i amerikanske skatteforskrifter.- En NFFE, det være sig aktiv eller passiv. (Begreberne NFFE, aktiv NFFE og passivNFFE er defineret i afsnit VI, jf. nedenfor).Når det danske finansielle institut skal afgøre, om en kontohaver er

- 25 -- en aktiv NFFE,- et dansk finansielt institut eller- et finansielt institut i en anden partnerjurisdiktion,kan det basere sig på offentligt tilgængelige oplysninger eller på oplysninger, det selv er ibesiddelse af. I andre tilfælde skal det indhente en erklæring fra kontohaveren for at fastslåkontohaverens status.Virkningen af, at det herigennem fastslås, at en kontohaver er en specificeret amerikanskperson, er, at det danske finansielle institut skal behandle kontoen som en amerikanskindberetningspligtig konto.Hvis det derimod gennem første led i proceduren fastslås, at kontohaveren er en passiv NFFE,er det danske finansielle institut yderligere forpligtet til at identificere enhedenskontrollerende personer ved hjælp af lovpligtige anti-hvidvask- ogkundeidentitetsoplysninger. Herefter skal instituttet indhente en erklæring fra den eller dekontrollerende personer om, hvorvidt den pågældende er statsborger eller skattemæssigthjemmehørende i USA.Det danske finansielle institut er ikke forpligtet til at indberette noget vedrørende kontoen,hvis kontohaveren er- en amerikansk person, men ikke en specificeret amerikansk person. (Det fremgår afaftalens artikel 1, stk. 1, litra gg, hvem dette vedrører. Det er f.eks. amerikanskebørsnoterede selskaber, den amerikanske stat og amerikanske banker),- et dansk finansielt institut eller et finansielt institut i en anden partnerjurisdiktion (dogundtaget ikke-deltagende finansielle institutter),- et deltagende fremmed finansielt institut, et skønnet efterretteligt fremmed finansieltinstitut, en fritaget retmæssig ejer eller et undtaget fremmed finansielt institut. Alledisse begreber er defineret i amerikanske skatteforskrifter,- en aktiv NFFE eller- en passiv NFFE, hvor alle de eventuelle kontrollerende personer har afgivet erklæringom, at de ikke er statsborgere eller skattemæssigt hjemmehørende i USA.Hvis kontohaveren er et ikke-deltagende finansielt institut, hvilket det danske finansielleinstitut kan konstatere ved at efterse de to lister, som IRS fører, jf. aftalens artikel 1, stk. 1,litra e, og artikel 5, stk. 2, litra b, skal betalinger til kontohaveren i 2015 og 2016 indberettesefter den særlige regel i aftalens artikel 4, stk. 1, litra b.Afsnit VIdefinerer bl.a., hvad de centrale begreber NFFE, aktiv NFFE og passiv NFFEindeholder. En NFFE er som sådan enhver ikke-amerikansk enhed (juridisk person, trustel.lign.), som ikke er et finansielt institut. En NFFE er aktiv, hvis den opfylder mindst et af en

- 26 -række kriterier, herunder f.eks. at den er børsnoteret, at under 50 pct. af dens bruttoindkomstbestår i passiv indkomst, at den er en nystartet forretningsvirksomhed, eller at den harvelgørende formål. En NFFE er normalt passiv, hvis den ikke er aktiv. Afsnittet indeholderdesuden bestemmelser om sammenlægning af kontosaldi, hvor samme kontohaver har flerekonti, og om valutaomregning.Bilag IItil aftalen indeholder en liste over danske finansielle institutter og produkter, somparterne er enige om at behandle som ikke-indberettende. Det drejer sig om finansielleinstitutter og produkter, som anses for at indebære en lav risiko for at blive benyttet afamerikanere, der søger at unddrage sig amerikansk skat. Indledningsvis har parterne aftalt, atoplistningen ikke skal være stationær, men skal kunne ændres ved gensidig aftale mellemDanmark og USA. Regulering af, hvilken procedure der skal følges herved, kan indgå i denaftale mellem parternes kompetente myndigheder i de to lande, som skal indgås efter aftalensartikel 3, stk. 6.Bilagetsafsnit Inævner de danske institutter, der anses forfritagne retmæssige ejereefter deamerikanske FATCA-regler, og som således er fritaget for indberetningspligt efter FATCA-reglerne, og hvor finansielle institutter ikke vil skulle gennemgå og indberette om konti ejet afde pågældende. Det drejer sig om den danske regering (dvs. staten), politiske underafdelinger(dvs. kommuner og regioner), offentligt ejede virksomheder, Nationalbanken og danskepensionskasser, der er omfattet af definitionen på en pensionskasse i artikel 22, stk. 2, litra e, iprotokollen til den dansk-amerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst af 2. maj 2006.En dansk pensionskasse er omfattet af artikel 22, stk. 2, litra e, i protokollen til den dansk-amerikanske dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvis den er en juridisk person, hvad enten dener fritaget for beskatning eller ikke, der er organiseret efter lovgivningen i Danmark med detformål at yde pension eller lignende ydelser efter en fastsat ordning til arbejdstagere, herunderselvstændigt erhvervsdrivende, forudsat at mere end 50 pct. af denne persons begunstigede,medlemmer eller deltagere er fysiske personer, som er hjemmehørende i Danmark eller USA.Bilagetsafsnit IInævner de danske finansielle institutter, der anses somskønnet efterretteligefinansielle institutterefter de amerikanske FATCA-regler. Betegnelsen omfatter dels kollek-tive investeringsinstrumenter, det vil sige investeringsforeninger m.v., som omfattet af lov ominvesteringsforeninger m.v. Dels omfattes almenvelgørende fonde, foreninger stiftelser oginstitutioner omfattet af ligningslovens § 8 A samt andelsboligforeninger, ejerforeninger ogalmene boligselskaber som defineret i dansk lovgivning. Dels er der medtaget et genereltregelsæt for alle (andre) danske finansielle institutter, som kan opnå status som skønnet efter-rettelige, hvis de opfylder en række betingelser. Det er bl.a. en betingelse, at det finansielleinstitut ikke har faste forretningssteder uden for Danmark, at det ikke søger at tiltrækkekontohavere uden for Danmark, og at det senest den 1. januar 2014 har kontrolleret, om det

- 27 -har amerikanske kontohavere; i så fald skal sådanne konti enten afvikles eller indberettes.Virkningen af, at en type finansielle institutter er optaget på listen over skønnet efterretteligefinansielle institutter, er, at de – under forudsætning af, at de nærmere kriterier for at væreomfattet er opfyldt – bliver anset for at have opfyldt deres forpligtelser efter de amerikanskeregler til at sikre sig oplysninger om de konti, de fører, at foretage en gennemgang af disse forat finde de af kontiene, der er indberetningspligtige, at indberette om disse konti, at indeholdekildeskat ved betaling af indkomst med amerikansk kilde til visse konti og at besvareeventuelle henvendelser fra de amerikanske skattemyndigheder.Bilagetsafsnit IIIopregner konti og produkter, der ikke skal behandles som finansielle konti.Opregningen er specifik og omfatter pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslo-vens kapitel 1 (dvs. skattebegunstigede pensionsordninger, som f.eks. pension med livsvarigeløbende udbetalinger, ratepension og kapitalpension), selvpensioneringskonti,boligsparekontrakter, boligopsparingskonti, børneopsparingskonti samt uddannelseskonti, altoprettet i henhold til specificeret dansk lovgivning.Til aftalen er knyttet etaftalememorandum,som angår danske værdipapircentraler. I dag erder alene én dansk værdipapircentral, nemlig VP Securities A/S, men aftalememorandummetvil også have betydning for eventuelle andre værdipapircentraler, der etableres i Danmark.Memorandummet sikrer, at det er de finansielle institutter, der er depotførere for depoter idanske værdipapircentraler, der er ansvarlige for indberetningen af disse.Værdipapircentralerne som sådan har ingen indberetningspligt, medmindre det udtrykkelig eraftalt mellem værdipapircentralerne og de pågældende depotførere, at værdipapircentralerneskal indberette på vegne af depotførerne. Se aftalens artikel 5, stk. 3, om benyttelse aftredjemandstjenesteydere. Formålet med aftalememorandummet er at undgådobbeltindberetning, hvor både værdipapircentraler og depotførere indberetter sammeoplysninger.3.1.2. Direktivforslag af 12. juni 2013Europa-Kommissionen har den 12. juni 2013 fremlagtforslag til Rådets direktiv om ændringaf direktiv 2011/16/EU for så vidt angår automatisk udveksling af oplysninger på beskat-ningsområdet.Rådets direktiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt samarbejde på beskat-ningsområdetog om ophævelse af direktiv 77/799/EØF er implementeret i dansk ret vedkapitel 2 i lov nr. 118 af 7. februar 2012, jf. lovforslag nr. L 44, Folketinget 2011/12, fremsatden 15. november 2011 af skatteministeren.Direktivet omfatter alle former for administrativt samarbejde og alle skatter og afgifter i

- 28 -medlemsstaterne undtagen sådanne, som i forvejen er reguleret af fællesskabslovgivning(primært told og moms). Automatisk udveksling af oplysninger er reguleret af direktivetsartikel 8.I henhold til direktivets artikel 8 skal medlemsstaterne indledningsvis årligt udveksle oplys-ninger inden for fem kategorier: lønindkomst, bestyrelseshonorarer, livsforsikringsprodukter(i det omfang de ikke er omfattet af andre EU-retsakter), pensioner samt ejendomsret til ogindtægt fra fast ejendom. Den første udveksling af disse oplysninger skal finde sted indenudgangen af juni 2015 og vedrøre oplysninger om 2014. En medlemsstat er dog kun forpligtettil at udveksle oplysninger, der er tilgængelige i medlemsstaten, og det er ikke specificeret idirektivet, hvilke oplysninger der skal eller kan udveksles inden for de enkelte kategorier. Derer heller ikke krav om, at der udveksles vedrørende alle fem kategorier, men hvis en med-lemsstat angiver, at den ikke kan udveksle vedrørende en eneste kategori, er de øvrige med-lemsstater ikke forpligtet til at sende automatiske oplysninger til den pågældende medlems-stat. Det er endnu ikke kendt, hvilke medlemsstater der fra starten vil udveksle oplysningerom hvilke kategorier, idet dette i henhold til direktivet skal meddeles Kommissionen indenudgangen af 2013.Ifølge direktivet skal Kommissionen aflægge rapport om anvendelsen af direktivet inden den1. juli 2017. På grundlag heraf skal Rådet bl.a. overveje at fastsætte, at der ud over de femkategorier, der er omfattet fra starten, også skal udveksles oplysninger om udbytte, kapitalge-vinster og royalties. Rådet skal ligeledes overveje, om frivilligheden skal erstattes af et mind-stekrav om, at enhver medlemsstat skal udveksle oplysninger inden for mindst tre af de oprin-delige fem kategorier.Forslaget til ændring af Rådets direktivindeholder dels udvidelse af anvendelsesområdet fordirektivets artikel 8 om automatisk udveksling af oplysninger og dels en tidsmæssigfremrykning af den revisionsmekanisme, der i forvejen findes i det gældende direktiv.Med hensyn til de oplysninger, der skal udveksles, foreslås der indført en pligt for medlems-staterne til årligt at udveksle oplysninger vedrørende fem kategorier: udbytte, kapitalgevin-ster, enhver anden genereret indkomst fra aktiver, der indestår på en finansiel konto, ethvertbeløb, som et finansielt institut har indgået en forpligtelse for eller er debitor for, herunderalle indløsningsbeløb, samt kontosaldi. Den første udveksling af disse oplysninger skal efterforslaget vedrøre beskatningsperioder fra og med den 1. januar 2014 og skal ifølge detgældende direktiv finde sted inden udgangen af juni 2015. Udvekslingen er hermed tidsmæs-sigt koordineret med udvekslingen efter FATCA-aftalerne, hvor udveksling til USA førstegang skal finde sted inden udgangen af september 2015 vedrørende årene 2013 og 2014. Dogindeholder direktivet ikke forslag om, at disse oplysninger skal udveksles allerede vedrørende2013.

Det er angivet i forslagets præambel (punkt 6), at udvidelsen vedrører elementer, som eromfattet af FATCA og hertil knyttede aftaler indgået af medlemsstaterne, og (punkt 7) at derikke er noget behov for, som for de fem oprindelige kategorier, at gøre udvekslingenafhængig af, at oplysningerne forefindes i medlemsstaterne, eftersom alle medlemsstaternødvendigvis må fremskaffe sådanne oplysninger til brug for udvekslingen med USA underFATCA-aftalerne.Det gældende direktiv åbner mulighed for, at Rådet kan vælge at introducere automatisk ind-beretning af udbytte og kapitalgevinster efter 2017. For disse kategorier indebærer direktiv-forslaget således en tidsmæssig fremrykning af udvekslingen.For så vidt angår kategorien ”enhver anden genereret indkomst fra aktiver, der indestår på enfinansiel konto,” omfatter denne bl.a. rentetilskrivninger. Renteindtægter er i forvejen omfat-tet af Rådets direktiv 2003/48/EF om beskatning af indtægter fra opsparing i form af rentebe-talinger (rentebeskatningsdirektivet). I henhold til dette direktiv udveksler medlemsstaterne iforvejen (siden 2005) oplysninger automatisk om renteindtægter og visse lignende indtægter,der tilfalder fysiske personer. Medlemsstater kan dog vælge ikke at afgive oplysninger og istedet trække kildeskat af rentebetalinger, der tilfalder personer, der er hjemmehørende iandre medlemsstater, en ordning, som for tiden kun Luxembourg og Østrig benytter. Luxem-bourg har meddelt, at man vil gå over til automatisk udveksling af disse oplysninger fra den 1.januar 2015. Det fremgår heraf, at der vil være et vist overlap mellem anvendelsesområdet forrentebeskatningsdirektivet og anvendelsesområdet for direktivet om administrativ bistand,hvis det ændres som foreslået. Den præcise rækkevidde af overlappet er endnu ikke analyse-ret. En konsekvens af overlappet er, at en del af de oplysninger, der vil skulle udveksles fraDanmark, i forvejen indberettes til SKAT til brug for udvekslingen efter rentebeskatningsdi-rektivet. Dette begrænser behovet for at introducere nye indberetningsforpligtelser.For så vidt angår kategorierne ”ethvert beløb, som det finansielle institut har indgået enforpligtelse for eller er debitor for, herunder alle indløsningsbeløb” samt kontosaldi er der taleom nye kategorier, som ikke er medtaget i det gældende direktiv.3.1.3. Gældende retIndberetningenaf oplysninger omfatter efter den i afsnit 3.1.1. omhandlede aftale mellemDanmark og USA (herefter benævnt ”FATCA-aftalen”) indskudskonti, forvaltningskonti,egenkapital- og fremmedkapitalinteresser i finansielle institutter og visse forsikringsaftalermed genkøbsværdi og annuitetsaftaler.Efter de gældende regler i skattekontrolloven skal finansielle institutioner indberette en rækkeoplysninger om indeståender, depoter, andele i investeringsforeninger og pensionsordninger.

- 30 -Disse indberetninger omfatter en del af de oplysninger, som efter FATCA-aftalen skaludveksles med USA, og som efter forslaget til ændring af Rådets direktiv 2011/16/EU vilskulle udveksles med andre EU-lande. Imidlertid omfatter de nuværendeindberetningsordninger ikke alle de oplysninger, som vil skulle udveksles efter aftalen ogdirektivforslaget.De gældende indberetningsregler forindskudskontifindes i skattekontrollovens §§ 8 H og 8X. Efter § 8 H skal banker, sparekasser, andelskasser, bankierer, vekselerere, advokater ogandre, der modtager indskud til forrentning, årligt indberette oplysninger til SKAT herom.Skatteministeren kan desuden bestemme, at tilsvarende oplysninger skal afgives af andre, dersom led i deres virksomhed forrenter midler tilhørende en anden person.Begrebet indskudskonti i FATCA-aftalen er anderledes defineret, idet det omfatter enhverkommerciel konto, checkkonto, opsparingskonto, tidskonto eller foliokonto eller en konto, derer dokumenteret ved et indskudsbevis, opsparingsbevis, investeringsbevis, gældsbevis ellerandet tilsvarende instrument, og som føres af et finansielt institut som sædvanligt led ibankvirksomhed eller tilsvarende forretningsvirksomhed. En indskudskonto omfatter også etbeløb, som opbevares af et forsikringsselskab i henhold til en garanteret investeringskontrakteller en tilsvarende aftale om at betale eller godskrive renter af beløbet.Heri ligger, at også konti, som ikke forrentes, er omfattet af definitionen. Sådanne konti erikke omfattet af skattekontrollovens § 8 H. Omvendt omfatter skattekontrollovens § 8 H vissekonti, som ikke føres som sædvanligt led i bankvirksomhed eller tilsvarende virksomhed, ogsom derfor ikke er omfattet af definitionen af indskudskonti i FATCA-aftalen. Advokater ogvirksomheder, som er gjort indberetningspligtige i medfør af skatteministerens hjemmel til atudvide indberetningspligten til andre end de virksomheder, som er nævnt i bestemmelsen, ersåledes eksempelvis som udgangspunkt ikke indberetningspligtige efter FATCA-aftalen.Indberetningerne efter skattekontrollovens § 8 H omfatter oplysninger om indestående ultimoåret, årets renter og andet afkast samt tidpunktet for tilskrivningen. Endvidere skal indberet-ningen indeholde oplysninger om kontobetegnelse, herunder kontoens art, og navn, adresse,og cpr-, cvr- eller SE-nummer for den, indberetningen vedrører.Ved indberetning vedrørende personer, der ikke er fuldt skattepligtige til Danmark, skalindberetningen tillige efter skattekontrollovens § 8 X indeholde oplysninger om detskattemæssige hjemsted og identifikationsnummer i den pågældende stat eller fødselsdato,fødselssted og fødselsstat, hvis identifikationsnummeret ikke findes på den legitimation,indberetteren har fået forevist. § 8 X er indført for at gennemføre visse af bestemmelserne iEU’s rentebeskatningsdirektiv (Rådets direktiv 2003/48/EF).

- 31 -De oplysninger, der skal indberettes, svarer stort set til de oplysninger, som skal indberettesefter FATCA-aftalen. Der er dog enkelte forskelle. Efter de gældende regler skal der ikkeindberettes om indberetterens identifikationsnummer i det land eller område, oplysningerneskal sendes videre til fra Danmark. Efter FATCA-aftalen skal indberetningen omfatte etidentifikationsnummer, som indberetteren har fået tildelt af de amerikanske skattemyndighe-der. Endvidere skal indberetningen efter FATCA-aftalen indeholde oplysninger om uden-landsk identifikationsnummer for den, indberetningen vedrører, eller – hvis indberetteren ikkehar dette – oplysning om fødselsdatoen, hvis den, indberetningen vedrører, er en person. Så-danne oplysninger skal efter de gældende regler ikke indberettes, hvis den, indberetningenvedrører, ikke er en person eller ikke er fuldt skattepligtig til Danmark.De gældende indberetningspligter forforvaltningskontifindes i en række bestemmelser iskattekontrolloven afhængigt af, hvilke aktiver der er placeret på forvaltningskontoen.Følgende regler er således relevante:§ 8 Q om pantebreve i depot.§ 8 X om indkomst af opsparing, som godskrives personer, som ikke er fuldt skatte-pligtige til Danmark.§ 9 B om udbytter af aktier m.v.§ 10 om beholdninger af aktier m.v. og afståelse af aktier m.v. optaget til handel påregulerede markeder.§ 10 A om beholdninger af obligationer, investeringsbeviser og aktier m.v. i investe-ringsselskaber samt renter, udbytter og afkast af sådanne.§ 10 B om afståelse af obligationer, investeringsbeviser, aktier m.v. i investerings-selskaber og finansielle kontrakter.§ 10 E om andele af aktiver i værdipapirfonde og afkast heraf.Indberetningspligterne omfatter alene de typer værdipapirer, der er omfattet af de pågældenderegler, og de omfatter dermed ikke forvaltningskontoen som sådan. Hvis f.eks. et depot ejet afet selskab indeholder aktier, vil depotføreren ikke skulle indberette om værdien af disse akti-er, og der vil ikke skulle indberettes om afståelser af aktierne. I modsætning hertil omfatterFATCA-aftalen også værdien af deponerede aktier og afståelsessummer vedrørende aktier,når ejeren er et amerikansk selskab eller et selskab med kontrollerende personer, som eramerikanske.Indberetningen efter de gældende regler er en indberetning om aktiver, der findes på forvalt-ningskontoen, og indberetningerne omfatter værdien af de enkelte aktiver, hver enkelt af-ståelse, hver enkelt udlodning af udbytter og renterne på hvert enkelt aktiv. Det er dog ikkealle aktiver, der er omfattet af indberetningspligten. De oplysninger, som skal udveksles efterFATCA-aftalen, er derimod oplysninger om selve forvaltningskontoen. Oplysningerne om-fatter den samlede værdi af kontoen og de samlede beløb, der er modtaget i form af henholds-

- 32 -vis udbytter, renter, anden indkomst og afståelsessummer i relation til aktiver på kontoen.Beløbene skal ikke specificeres ud på de enkelte aktiver, og identiteten og karakteren af deenkelte aktiver indgår ikke i de oplysninger, som skal udveksles.Uanset at en stor del af de oplysninger vedrørende forvaltningskonti, der skal udveksles medUSA efter FATCA-aftalen, allerede indberettes efter de gældende regler, er der således visseoplysninger, som ikke indberettes.Efter skattekontrollovens § 8 Q skal banker, sparekasser, andelskasser, finansieringsselskaber,vekselerere, bankierer, advokater og andre, der som led i deres erhverv modtager pantebrevemed pant i fast ejendom i depot til forvaltning, indberette om pantebrevene med oplysningerom identiteten af såvel låntager og depothaver som depotet. Endvidere skal indberetningenindeholde oplysninger om tilskrevne eller forfaldne renter, markering af renter i låneforhold,hvor der er sket eftergivelse af gæld i det år, der indberettes om, eller i tidligere år, ogoplysning om restgæld pr. 31. december. Desuden kan skatteministeren fastsætte regler omindberetning af kursværdien af restgæld pr. 31. december. Denne hjemmel er dog ikkeudnyttet. Indberetningspligten gælder, uanset om depothaver er en person eller et selskab.Efter § 9 B skal depotførere foretage indberetning til SKAT om udbytte af deponerede aktierm.v. optaget til handel på regulerede markeder og aktier m.v., der ikke er optaget til handel påregulerede markeder, men er registreret i en værdipapircentral.Depotførernes indberetninger skal omfatte oplysninger om identiteten af indberetteren ogudbyttemodtageren, hvis denne er kendt, og identifikation af depotet. Indberetningen skaltillige indeholde oplysninger om størrelsen af det udloddede udbytte før og efter indeholdelseaf udbytteskat, den procentsats, der er anvendt ved eventuel indeholdelse af udbytteskat, detindeholdte beløb og oplysning om baggrunden herfor ved udlodning uden indeholdelse afudbytteskat eller ved indeholdelse af udbytteskat med reduceret sats. Endelig skal indberet-ningen indeholde oplysninger om datoen for vedtagelse eller beslutning om udbetaling ellergodskrivning af udbyttet, identiteten af aktien, hvilket land den udbyttegivende aktie m.v. erudstedt i, og om aktien m.v. er optaget til handel på et reguleret marked.Efter skattekontrollovens § 10 skal depotføreren foretage indberetning til SKAT om dedeponerede aktier m.v., hvis deponeringen er foretaget for en person. Indberetningen skalomfatte oplysninger om identiteten af aktierne m.v., deres antal, om aktien m.v. er optaget tilhandel på et reguleret marked, og om kursværdien ved udgangen af kalenderåret, hvis der ertale om aktier m.v. optaget til handel på et reguleret marked.Endvidere skal fondshandlere efter skattekontrollovens § 10 foretage indberetning til SKATom erhvervelser og afståelser af aktier m.v. optaget til handel på regulerede markeder, som de

- 33 -har formidlet for personer. Indberetningen skal omfatte oplysninger om identiteten af aktienm.v., antallet af aktier m.v., anskaffelses- eller afståelsestidspunktet og anskaffelses- ellerafståelsessummen for aktien m.v.Indberetningspligten efter skattekontrollovens § 10 A påhviler offentlige kasser, realkreditin-stitutter, værdipapircentraler, aktieselskaber, investeringsselskaber, banker, sparekasser,andelskasser, investeringsinstitutter, vekselerere og andre, som indløser rente- eller udbytte-kuponer, tilskriver renter eller udbytte vedrørende obligationer, investeringsbeviser eller akti-er m.v. i investeringsselskaber, eller er depotførere for sådanne værdipapirer.Indberetningerne om obligationer efter skattekontrollovens § 10 A omfatter størrelsen af denenkelte ejers indløste rentekuponer eller tilskrevne renter vedrørende obligationer og oplys-ning om obligationernes identitet. Desuden skal der indberettes oplysning om identiteten afejeren, obligationernes identitet, kursværdi pr. 31. december (dog efter bekendtgørelse nr.1315 af 15. december 2011 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven kun forobligationer, der er registreret i en værdipapircentral eller optaget til handel på et reguleretmarked) og arten og antallet eller pålydende værdi af obligationerne i beholdningen pr. 31.december.Indberetningen efter skattekontrollovens § 10 A om investeringsbeviser og aktier m.v. iinvesteringsselskaber omfatter oplysninger om indfrielse af udbyttekuponer vedrørendeinvesteringsbeviser, udbytte af aktier m.v. i investeringsselskaber og tilskrivning på indskud ikontoførende investeringsforeninger. Indberetningen skal omfatte de oplysninger om investe-ringsbevisernes, aktierne m.v.’s eller den kontoførende investeringsforenings identitet, herun-der art og virke, antallet af aktier m.v. og investeringsbeviser. Ved indberetning om indfrielseaf udbyttekuponer og udbytter skal oplyses om størrelsen af udbyttet før og efter indeholdelseaf udbytteskat, den procentsats, der er anvendt ved eventuel indeholdelse af udbytteskat, detindeholdte beløb, oplysning om baggrunden herfor ved udlodning uden indeholdelse af udbyt-teskat eller ved indeholdelse af udbytteskat med reduceret sats. Indberetningen skal tilligeindeholde oplysning om datoen for vedtagelse eller beslutning om udbetaling eller godskriv-ning af udbyttet og, hvis indberetningen foretages af depotføreren, identifikation af depotet.Desuden skal der indberettes oplysninger om ejerens identitet og oplysning om beholdning afde nævnte investeringsbeviser, aktier m.v. og indskud pr. 31. december, herunder medangivelse af kursværdien.Efter skattekontrollovens § 10 B kan skatteministeren fastsætte regler om indberetning afoplysninger om erhvervelser og afståelser af obligationer, herunder konvertible obligationer,aktier m.v. i investeringsselskaber og investeringsbeviser. Indberetningspligten kan endvidereomfatte hævninger i kontoførende investeringsforeninger og indfrielser af obligationer.

- 34 -Skatteministeren kan herunder fastsætte regler om indberetning af oplysninger om identiteten,antallet eller den pålydende værdi og arten af værdipapirerne, anskaffelsestidspunktet,afståelsestidspunktet eller indfrielsestidspunktet og anskaffelsessummen, afståelsessummeneller indfrielsesbeløbet samt tidspunktet for den enkelte hævning af indestående i enkontoførende investeringsforening og den del af urealiseret fortjeneste eller tab på denkontoførende investeringsforenings værdipapirer på tidspunktet for hævningen, der svarer tilden enkelte hævning.Kredsen af de indberetningspligtige fastsættes af skatteministeren. Indberetningspligtenvedrørende erhvervelser og afståelser kan pålægges erhververen, overdrageren eller den, derformidler overdragelsen. Indberetningspligten vedrørende indfrielser af obligationer kanpålægges den, som har modtaget de indfriede obligationer i depot til forvaltning, eller den, derindløser obligationerne.Hjemlen i § 10 B til at fastsætte regler om indberetning finder tilsvarende anvendelse påindgåelse af aftaler om eller overdragelse af terminskontrakter, køberetter og salgsretteromfattet af kursgevinstloven, når en af aftaleparterne er en person, samt for struktureredefordringer.Hjemlen i § 10 B er udnyttet ved bekendtgørelse nr. 1315 af 15. december 2011 omindberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven.Efter skattekontrollovens § 10 E skal administratorer af værdipapirfonde årligt indberetteoplysninger om de enkelte deltageres andele af værdipapirfondens aktiver og afkast heraf.Indberetningen skal omfatte de oplysninger om andelene, som skal indberettes efter §§ 8 H, 8Q, 8 X, 9 B, 10, 10 A og 10 B.I relation til investeringsbeviser ejet af personer, der ikke er fuldt skattepligtige, indeholderskattekontrollovens § 8 X nogle yderligere regler. Ved indberetning efter denne regel, skalindberetningen tillige indeholde oplysninger om det skattemæssige hjemsted og identifika-tionsnummer i den pågældende stat eller fødselsdato, fødselssted og fødselsstat, såfremtidentifikationsnummeret ikke findes på den legitimation, indberetteren har fået forevist.Bortset fra skattekontrollovens § 8 X indeholder ingen af indberetningsreglerne vedrørendedeponerede aktiver oplysninger om kontohaverens udenlandske identifikationsnummer, ogingen af indberetningsreglerne indeholder krav om indberetning af indberetterens eventuelleudenlandske identifikationsnummer.Efter FATCA-aftalen skal indberetningen omfatte et identifikationsnummer, som indberette-ren har fået tildelt af de amerikanske skattemyndigheder. Endvidere skal indberetningen inde-

- 35 -holde oplysninger om udenlandsk identifikationsnummer for den, indberetningen vedrører,eller – hvis indberetteren ikke har dette – oplysning om fødselsdatoen, hvis den, indberetnin-gen vedrører, er en person. Sådanne oplysninger skal efter de gældende regler ikke indberet-tes, hvis den, indberetningen vedrører, enten ikke er en person eller ikke er fuldt skattepligtigtil Danmark.Skattekontrolloven indeholder ikke andre regler omegenkapital- og fremmedkapitalinteresseri finansielle institutterend de ovennævnte regler om indberetning om investeringsbeviser ogaktier m.v. Dette omfatter eksempelvis ikke andele i kommanditselskaber. Kapital- ogventurefonde organiseres oftest som sådanne, og dermed skal der efter de gældende reglerikke foretages indberetning om ejerandele i disse. Imidlertid vil ejerandele i sådanne fondevære omfattet af definitionen af finansielle konti, som skal indberettes efter FATCA-aftalen.De gældende indberetningsregler er således på dette punkt ikke tilstrækkelige til, at Danmarkkan opfylde sin forpligtelse til udveksling af oplysninger efter aftalen.Reglerne om indberetning af vedrørendeforsikrings- og annuitetsaftalerfindes i skattekon-trollovens §§ 8 B og 8 F.Langt de fleste indberetninger efter disse regler er imidlertid indberetninger i relation til pen-sionsordninger, der er omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit I. Det vil sige de ordnin-ger, hvor der er fradragsret for præmierne, og udbetalingerne beskattes. Disse ordninger erundtaget fra udveksling efter FATCA-aftalen, jf. dennes bilag II.Imidlertid skal der efter såvel § 8 B som § 8 F også indberettes om indeståender og afkast afpensionsordninger m.v. omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1 og 3. Det vilsige livsforsikringer, pensionskasseordninger og pensionsordninger i pengeinstitutter ellerkreditinstitutter, som ikke er skattebegunstigede. Undtaget er forsikringer som nævnt ipensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 4, det vil sige livsforsikringer, der kun kommer tiludbetaling, hvis forsikrede dør eller bliver invalid inden for forsikringens løbetid, samt syge-og ulykkesforsikringer.I bekendtgørelse nr. 1315 af 15. december 2011 om indberetningspligter m.v. efter skatte-kontrolloven er der fastsat nærmere regler om indberetning vedrørende sådanne ordninger fraforsikringsselskaber og pensionskasser. Det fremgår heraf, at indberetningen skal omfattepensionsinstituttets registreringsnummer, ejerens eller pensionskassemedlemmets identitet,identiteten af den begunstigede ved ejerens eller medlemmets død, identifikation af policeneller kontoen, ordningens kapitalværdi pr. 31. december og ordningens afkast.Da der ikke er fastsat tilsvarende regler for indberetning vedrørende sådanne ordninger forpengeinstitutter, og § 8 F angiver, at indberetningen skal ske efter nærmere regler fastsat af

- 36 -skatteministeren, skal pengeinstitutter ikke foretage en tilsvarende indberetning, men hjemlentil at indføre pligten er til stede. Oplysninger om de pågældende ordninger vil skulleudveksles efter FATCA-aftalen og efter direktivforslaget.Der er i relation til indberetningerne om forsikringer og pensionsordninger ikke pligt til atindberette udenlandske identifikationsnumre, hverken vedrørende indberetteren eller den,indberetningen vedrører.Efter FATCA-aftalen skal der udveksles oplysninger vedrørende 2015 og 2016 ombetalingertil ikke-deltagende finansielle institutter.Der er i de gældende danske indberetningsregleringen pligt for de danske finansielle institutter til at indberette oplysninger om de samledebetalinger mellem danske og udenlandske finansielle institutter til SKAT.Efter FATCA-aftalen pålægges de finansielle institutioner forpligtelser tilpassende omhu,nårde skal fastslå, om en given konto er indberetningspligtig.Skattekontrolloven indeholder ligeledes nogle regler, som skal følges i forbindelse medoprettelse af nye konti og ved ændringer vedrørende eksisterende konti.Det følger således af skattekontrollovens § 8 B, stk. 5, at den, der opretter en forsikring ellerpensionsordning omfattet af § 8 B (se herom ovenfor) hos et forsikringsselskab eller enpensionskasse, skal give oplysninger til den indberetningspligtige, herunder om cpr-nummer,som er nødvendige til opfyldelse af indberetningspligten, samt godtgøre rigtigheden af deafgivne oplysninger. Det fremgår desuden af bestemmelsen, at skatteministeren fastsætternærmere regler herom.Det samme følger af skattekontrollovens § 8 F, stk. 3, i relation til oprettelse af pensionsop-sparingsordninger i pengeinstitutter.Efter § 4 i bekendtgørelse nr. 1315 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven, skalden, der skal indberettes om efter bl.a. skattekontrollovens § 8 B, § 8 F, § 8 H, § 8 Q, § 9 B, §10, § 10 A, § 10 B eller § 10 E, oplyse den indberetningspligtige om sit navn, adresse – vedudenlandsk adresse tillige hjemland – og cpr-nummer. Har den pågældende ikke cpr-nummer,men cvr-nummer, oplyses det. Har den pågældende hverken et cpr- eller et cvr-nummer,oplyses SE-nummer. Har den pågældende heller ikke sådant, oplyses i stedet fødselsdato.Det fremgår yderligere af bestemmelsen, at den, der skal indberettes om efter skattekontrol-lovens § 8 X, tillige skal give den indberetningspligtige de yderligere oplysninger, som ernævnt i den bestemmelse. Efter § 8 X, stk. 4, skal den, der opretter en sådan konto hos enindberetningspligtig eller anmoder en indberetningspligtig om at betale eller godskrive ind-

- 37 -komst fra opsparing, således oplyse den retmæssige ejers navn, adresse og bopælsstat ogidentifikationsnummer efter reglerne i den pågældendes bopælsstat. Hvis identifikations-nummeret ikke findes på den foreviste legitimation, skal i stedet oplyses om den pågældendesfødselsdato, fødselssted og fødselsstat. Hvis ejeren har et cpr-nummer, skal dette også oply-ses. Den pågældende skal forevise fornøden legitimation i form af pas, officielt identifika-tionskort eller andet bevisdokument.Det følger videre af bekendtgørelsens § 4, at hvis den, der skal indberettes om, hverken harcpr-nummer, cvr-nummer, SE-nummer eller eventuelt udenlandsk identifikationsnummer forpersoner, hvorom der skal foretages indberetning efter skattekontrollovens § 8 X (udlændingemed visse konti m.v. i udlandet), afgives identifikationsoplysningerne om formanden eller enanden person, der er berettiget til at handle på vegne af den, hvorom indberetning skalforetages. Kan det ikke afklares, hvem der skal indberettes om, ved etableringen af detretsforhold, der skal indberettes om, afgives identifikationsoplysninger om den, som denindberetningspligtige har etableret retsforholdet med. Når det er afklaret, hvem indberet-ningen skal foretages om, afgives identifikationsoplysningerne om denne.Den, der skal indberettes om, skal efter bekendtgørelsen underrette den indberetningspligtigeom ændringer i de afgivne identifikationsoplysninger inden én måned efter, at ændringen ersket.Ved afgivelse af identifikationsoplysninger skal der efter bekendtgørelsen forevises fornødenlegitimation.De gældende danske regler indebærer således ikke i alle tilfælde, at udlændinge skal afgiveudenlandske identifikationsnumre. Desuden er der ingen pligt til at afgive egenerklæringer omstatsborgerskab og/eller skattemæssigt tilhørsforhold ved åbningen af en finansiel konto.Formodning om udenlandsk tilknytning baseres normalt alene på adresseoplysninger. Degældende danske regler er således på disse punkter ikke tilstrækkelige til gennemførelse afFATCA-aftalen.FATCA-aftalen indeholder pligt for finansielle institutter til atindeholde skatefter de ame-rikanske FATCA-regler ved betaling af indkomst med amerikansk kilde til ikke-deltagendefinansielle institutter. Det gælder dog kun, hvis det betalende finansielle institut i øvrigt harpåtaget sig indeholdelsesforpligtelse i forhold til amerikansk kildeskat. I det omfang der ikkeskal indeholdes skat, jf. ovenfor, skal et finansielt institut, som foretager en betaling til etikke-deltagende finansielt institut,give beskedtil den overliggende forvalter/mellemmand ibetalingskæden om, at det foretager betalingen.Der findes ikke tilsvarende regler i den danske lovgivning om indeholdelse af udenlandsk

- 38 -kildeskat ved betalinger mellem finansielle institutter eller pligt til at underrette det forud-gående led i betalingskæden om sådanne betalinger.For så vidt angårsanktionerfor manglende eller forkert indberetning indeholder skattekon-trollovens § 9 mulighed for tvangsbøder, og samme lovs afsnit III indeholder reglerne omstraf bl.a. ved manglende indberetning.Efter skattekontrollovens § 9 er det således SKAT, der afgør, om en person eller et selskab erindberetningspligtigt. Indberetningen kan om fornødent fremtvinges ved pålæg af en dagligbøde. Der er udpantningsret for bøderne.Efter § 14, stk. 2, straffes den, der forsætligt eller af grov uagtsomhed undlader rettidigt atopfylde en række nærmere opregnede pligter efter skattekontrolloven, herunder indberet-ningspligterne vedrørende konti og værdipapirer, forsikringer og pensionsordninger. Sådanneovertrædelser straffes med bøde.Efter skattekontrollovens § 14, stk. 3, straffes den, der forsætligt eller groft uagtsomt undladerrettidigt at foretage genindberetning pålagt af SKAT. Bestemmelsen giver alene mulighed forstraf i form af bøde.I tilknytning til disse straffehjemler fremgår det af skattekontrollovens § 18, at der kanpålægges juridiske personer strafansvar efter de almindelige regler for straf, som pålæggesjuridiske personer efter straffelovens 5. kapitel.Endvidere fremgår det af skattekontrollovens § 19, at hvis en overtrædelse ikke skønnes atville medføre højere straf end bøde, kan SKAT tilkendegive over for den pågældende, atsagen kan afgøres uden retslig forfølgning, hvis vedkommende erkender sig skyldig iovertrædelsen og erklærer sig rede til inden for en nærmere angiven frist at betale en bøde.For så vidt angårudveksling af oplysningermellem SKAT og andre landes og områdersskattemyndigheder fremgår det af skattekontrollovens § 11, at SKAT kan afgive oplysningertil og modtage oplysninger fra skattemyndighederne på Færøerne, i Grønland og i fremmedestater og områder i overensstemmelse med bestemmelserne i bl.a. Rådets direktiv 2011/16/EUom administrativt samarbejde på beskatningsområdet, en dobbeltbeskatningsoverenskomst, enadministrativt indgået aftale om administrativ bistand i skattesager eller enhver anden interna-tional overenskomst eller konvention tiltrådt af Danmark, som omhandler administrativ bi-stand i skattesager.Da det med direktivforslaget er foreslået at indføre de nye pligter til udveksling af oplysningerved en ændring af Rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatnings-

- 39 -området, og da udvekslingen af oplysninger med USA efter FATCA-aftalen sker i medfør afdobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA, er der i de gældende danskeregler tilstrækkelig hjemmel til, at SKAT kan udveksle oplysninger med andre lande efterdirektivforslaget og efter aftalen mellem Danmark og USA. Tilsvarende forventes at væretilfældet efter eventuelle tilsvarende aftaler, Danmark indgår med andre lande og områder.3.1.4. LovforslagetSom det fremgår af afsnit 3.1.3. ovenfor, er de gældende danske regler ikke tilstrækkelige til,at Danmark kan opfylde alle sine forpligtelser efter FATCA-aftalen og de forventede forplig-telser efter direktivforslaget. Lovforslaget går således ud på at sikre, at Danmark kan leve optil disse forpligtelser.Anvendelsesområdetfor de foreslåede regler er dog ikke begrænset tilkonti med tilknytning til USA og til andre EU-lande.Når der skal indføres nye og mere omfattende bestemmelser om indberetningspligt for danskefinansielle institutter om finansielle konti med amerikansk tilknytning og med tilknytning tilandre EU-lande, er det samtidig fundet hensigtsmæssigt, at der etableres hjemmel til, at definansielle institutter kan pålægges at give tilsvarende oplysninger om samtlige kunder,herunder om konti ejet af fysiske og juridiske personer, som har tilknytning til andre landeeller områder end EU-lande eller USA, og herunder også personer, der alene er skattepligtigetil Danmark.Herved opnås for det første mulighed for, at Danmark kan indgå aftaler om udveksling aftilsvarende oplysninger med andre partnere end USA og EU-landene. For det andet opnås dermulighed for, at SKAT kan få samme type oplysninger om danske kunder i danske finansielleinstitutter, som SKAT vil få om udenlandske kunder i danske finansielle institutter medhenblik på udveksling med andre landes og områders skattemyndigheder, og som SKAT vil fåfra andre lande og områder om danske kunder i deres finansielle institutter.De oplysninger, som SKAT vil få fra de danske finansielle institutter, vil kunne bruges til atsikre højere grad af regelefterlevelse. Erfaringerne – såvel danske som internationale – viser,at risikoen for fejl i selvangivelserne er særligt høj på områder, hvor skattemyndighederneikke modtager indberetninger fra tredjeparter. De yderligere oplysninger, SKAT vil kunne fåfra de danske finansielle institutter ved en udvidelse af indberetningspligten, vil kun ibegrænset omfang kunne bruges til fortryk af oplysninger på den skattepligtiges årsopgørelse.SKAT modtager allerede i dag en række oplysninger om de finansielle konti, som kanfortrykkes på årsopgørelserne. De yderligere oplysninger vil dog på anden måde kunneanvendes til at sikre højere grad af regelefterlevelse. Det kan f.eks. være ved forskelligevejlednings- og kontroltiltag, herunder ved at opsætte adviser på årsopgørelsen, eller ved atrette henvendelse til den skattepligtige, hvis der synes at være uoverensstemmelser mellem demodtagne oplysninger og det selvangivne.

Internationaliseringen medfører, at en stadig større andel af skatterelevante oplysninger findesi udenlandske finansielle institutter. Derfor er FATCA-aftalen med USA indgået, derforstøtter Danmark de bestræbelser, der er i EU for at sikre en tilsvarende udveksling afoplysninger mellem EU-landene, og derfor støtter Danmark bestræbelserne særligt i OECD-regi for at fremme global automatisk udveksling af skatterelevante oplysninger. Sådanudveksling med andre partnere end EU-landene og USA forudsætter, at indberetningerne frade danske finansielle institutter til SKAT også kan omfatte oplysninger om skattepligtige tilandre lande og områder.Det foreslås således, at den nye indberetningsbestemmelse gøres generel, så indberetnings-pligten kan pålægges finansielle institutter i relation til deres kunder, uanset hvilket land ellerområde de er skattepligtige til, herunder Danmark, og uanset at en sådan tilknytning ikke kanfastslås. Samtidig foreslås det dog at udforme reglen som en hjemmel til, at skatteministerenkan indføre de pågældende indberetningsregler, og at der i udformningen af disse regler kanskelnes mellem, hvilket land/område eller hvilke lande/områder kontohaveren eller andre, derskal indberettes om, har tilknytning til. Dermed vil der bl.a. være mulighed for at indføreindberetningspligterne gradvist.Denne teknik gør det endvidere muligt, at skatteministen kan fastsætte varierende reglerafhængig af, hvilket land eller område indberetningen vedrører, eller om det ikke er muligt atfastslå nogen tilknytning. Det er i denne forbindelse ikke tanken at fastsætte forskellige reglerfor indberetningerne til SKAT for hvert eneste land eller område, SKAT vil skulle udveksleoplysninger med. Tværtimod indgår det i de internationale bestræbelser for at fremmeautomatisk udveksling af oplysninger, at reglerne skal være så ensartede som muligt. Dog erder regler i FATCA-aftalen, som er så specifikt rettet imod USA’s gennemførelse af FATCA-lovgivningen (herunder reglerne om indberetning vedrørende ikke-deltagende finansielleinstitutter og indberetning vedrørende amerikanske statsborgere, der ikke er skattemæssigthjemmehørende i USA), at de formentlig ikke vil være at genfinde i relation til det kommendeEU-direktiv eller aftaler, Danmark indgår med andre partnere. Desuden indeholder FATCA-aftalen visse grænseværdier for, hvornår de finansielle institutter skal undersøge en finansielkonto for indicier for amerikansk tilknytning. Tilsvarende grænseværdier findes ikke idirektivforslaget.Efter de foreslåede nye regler får skatteministeren hjemmel til at indføre vissenye indberet-ningspligter.Den foreslåede bestemmelse er udformet således, at den giver hjemmel til, atskatteministeren kan fastsætte regler om indberetning af samtlige de typer af oplysninger, somomfattes af FATCA-aftalen. En del af disse oplysninger indberettes allerede i dag, og det erikke hensigten, at disse oplysninger skal indberettes dobbelt. I de nærmere regler, der vilskulle fastsættes om indberetningen, er det således hensigten, at de oplysninger, som skal

- 41 -indberettes, bliver et supplement til de eksisterende indberetninger for de finansielleinstitutter.Efter de foreslåede regler kan indberetningspligten pålægges finansielle institutter. Begrebetfinansielle institutter skal forstås i overensstemmelse med definitionen af dette begreb i rela-tion til FATCA-aftalen. Begrebet er ikke identisk med det danske begreb finansielle virksom-heder eller andre begreber, som hidtil har været anvendt i dansk ret.På grund af denne afgrænsning af, hvem der kan pålægges indberetningspligten, vil der skullepålægges indberetningspligt for virksomheder, som ikke indberetter oplysninger om finansi-elle konti efter de gældende regler. Af hensyn til, at SKAT også skal have indberetninger fradem omfattende samtlige de typer af oplysninger, som skal udveksles efter FATCA-aftalen, erdet nødvendigt at etablere en hjemmel til, at skatteministeren kan fastsætte regler om, at samt-lige disse typer af oplysninger skal indberettes.Afgrænsningen af et finansielt institut afgøres ud fra en vurdering af den virksomhed, denpågældende faktisk udfører. Begrebet finansielt institut omfatter et forvaltningsinstitut, etindskudsinstitut, en investeringsenhed eller et specificeret forsikringsselskab, som nærmeredefineret i artikel 1, stk. 1, litra g-k, i FATCA-aftalen. For en nærmere beskrivelse af dennedefinition henvises til afsnit 3.1.1.Det bemærkes i denne forbindelse, at det i den amerikanske regulering vedrørende FATCA erangivet, at virksomheder ikke anses for indskudsinstitutter, hvis de udelukkende yderfinansiering baseret på aktiver eller modtager indskud udelukkende som sikkerhed i henholdtil aftaler mellem virksomheden og den, der foretager indskuddet, om salg eller leasing afaktiver, lån med sikkerhed i aktiver, eller en lignende finansiering. Dette kan f.eks. gælde forvirksomheder beskæftiget med factoring eller fakturabelåning. Det er i den amerikanskeregulering angivet, at dette er en præcisering af begrebet – og dermed ikke en undtagelse. Detmå dermed antages at være en fortolkning af begrebet, som ikke alene vil have betydning irelation til FATCA-aftalen. Dermed vil sådanne virksomheder heller ikke skulle anses forindskudsinstitutter efter direktivforslaget og efter aftaler, som Danmark indgår med andrepartnere, i det omfang der her anvendes den samme definition af finansielle institutter ogindskudsinstitutter.I artikel 1, stk. 1, litra l, i FATCA-aftalen er det defineret, hvilke finansielle institutter der skalanses for danske finansielle institutter, og som dermed skal indberette oplysninger til SKATmed henblik på udveksling. Dette omfatter således finansielle institutter, der er hjemme-hørende i Danmark. Udenlandske filialer af danske finansielle institutter er ikke omfattet afdefinitionen. Omvendt er filialer af udenlandske finansielle institutter omfattet af definitionen,hvis de er beliggende i Danmark.

Bilag I til FATCA-aftalen indeholder en række undtagelser fra indberetningspligten. I detomfang finansielle institutter er omfattet af sådanne undtagelser, er det hensigten, at de i denærmere regler, der udstedes i medfør af de foreslåede bestemmelser, undtages. I relation tilindberetning vedrørende konti, der ikke har tilknytning til udlandet, er det desuden hensigtenat medtage undtagelser, som svarer til undtagelserne i relation til konti med tilknytning tiludlandet, så ingen typer af finansielle institutter pålægges indberetningspligt vedrørende kontimed tilknytning til Danmark, uden at den pågældende type tillige er indberetningspligtigvedrørende udenlandske konti, i det omfang de måtte føre sådanne.Indberetningerne skal omfatte finansielle konti. Også dette begreb skal fortolkes i overens-stemmelse med FATCA-aftalen. Heller ikke dette begreb er identisk med begreber, som hidtilhar været anvendt i dansk ret.Begrebet finansiel konto omfatter således indskudskonti, forvaltningskonti, egenkapital- ogfremmedkapitalinteresser i finansielle institutter og visse forsikringsaftaler med genkøbsværdiog annuitetsaftaler, jf. således FATCA-aftalens artikel, 1, stk. 1, litra s-u, som nærmeredefineret i samme stykkes litra v-z.De typer af oplysninger, der efter forslaget kan fastsættes regler om indberetning af, er:Identifikationsoplysningeri form af navn, adresse, cpr-, cvr- eller SE-nummer og udenlandskeidentifikationsnumre, hvis sådanne numre eksisterer, samt andre identifikationsoplysningerfor kontohaver og – hvis kontohaver er en juridisk person med en eller flere kontrollerendepersoner – tilsvarende oplysninger om de kontrollerende personer. Endvidere kan det omfatteoplysninger om, hvilket land/område eller hvilke lande/områder de pågældende er knyttet til.Kontrollerende personer er i FATCA-aftalen defineret som fysiske personer, der udøverkontrol over en enhed. For så vidt angår trusts omfatter det stifteren, forvaltere, (eventuel)protektor, de begunstigede eller klassen af begunstigede og enhver anden fysisk person, derudøver ultimativ effektiv kontrol over trusten, og for så vidt angår et andet juridisk arrange-ment end en trust, betyder udtrykket personer i tilsvarende eller lignende stilling. Begrebetskal endvidere fortolkes på en måde, der er i overensstemmelse med anbefalingerne fraFinancial Action Task Force (FATF). FATF er et mellemstatsligt organ, som såvel USA somDanmark er medlemmer af. Målene for FATF er at fastsætte standarder for og fremme eneffektiv gennemførelse af foranstaltninger til bekæmpelse af hvidvaskning af penge,finansiering af terrorisme og andre relaterede trusler mod integriteten af det internationalefinansielle system.Begrebet reelle ejere i § 3, nr. 4, i lov om forebyggende foranstaltninger mod hvidvask af

- 43 -udbytte og finansiering af terrorisme (hvidvaskloven) må anses for at være i overensstem-melse med disse anbefalinger, og begrebet kontrollerende personer må derfor – med denovennævnte præcisering for så vidt angår trusts – skulle forstås i overensstemmelse medbegrebet reelle ejere i den nævnte bestemmelse og den nærmere fortolkning heraf i vejledningnr. 9184 af 24. april 2013 om lov om forebyggende foranstaltninger mod hvidvask af udbytteog finansiering af terrorisme (hvidvaskloven).Med andre identifikationsoplysninger sigtes i første række til oplysninger om fødselsdato.Efter artikel 3, stk. 4, i FATCA-aftalen skal denne indberettes i relation til eksisterende konti,hvis det finansielle institut ikke er i besiddelse af det amerikanske identifikationsnummer.Endvidere giver denne formulering mulighed for at medtage andre identifikationsoplysninger,hvis det måtte følge af EU-retten eller aftaler Danmark indgår med andre partnere end EU-landene og USA, at der skal afgives sådanne øvrige oplysninger til at identificere kontohavereog kontrollerende personer.Hvilken tilknytning til lande og områder der skal indberettes om, vil kunne præciseres i deregler, der udstedes i medfør af bestemmelsen. Det vil således af de regler, der fastsættes imedfør af bestemmelsen, skulle fremgå, at i det omfang de procedurer, der er angivet i bilag Itil FATCA-aftalen, fører til, at en konto skal behandles som en amerikansk indberet-ningspligtig konto, vil der skulle indberettes om tilknytning til USA. Tilsvarende vil derskulle indberettes tilknytning til andre lande og områder, i det omfang det følger af deprocedurer, der er medtaget i EU-reglerne eller i aftaler, Danmark indgår med andre partnere,at oplysninger om kontoen skal udveksles med de pågældende lande eller områder. Endeligvil der kunne fastsættes regler om indberetning af tilknytning til lande og områder, medhvilke Danmark ikke har indgået sådanne aftaler, og indberetning herom hvis ingentilknytning er mulig at fastslå i overensstemmelse med de procedurer, der er fastsat tilidentifikation af indberetningspligtige konti og betalinger.Kontonummereteller lignende identifikation af den finansielle konto.Navn og identitetsnummer på det indberettende finansielle institut,herunder identifikations-nummer udstedt af udenlandske myndigheder.I forhold til indberetninger, som SKAT skal udveksle med USA, skal indberetningen omfatteden indberetningspligtiges identifikationsnummer udstedt af USA. Dette hænger sammenmed, at USA vil opbygge et globalt register over finansielle institutter, der indberetterFATCA-oplysninger, uanset om de er placeret i partnerjurisdiktioner eller ej. Dette kan sikre,at der ikke sker indeholdelse af kildeskat efter de amerikanske FATCA-regler ved udbetalingtil de pågældende finansielle institutter. Derfor vil der efter de nærmere regler, der udstedesefter bestemmelsen, skulle medtages regler om indberetning af amerikansk

- 44 -identifikationsnummer for den indberetningspligtige.Det er ikke forventningen, at andre lande vil opbygge tilsvarende globale registre overfinansielle institutter, og dermed at der i EU-reglerne eller aftaler, Danmark vil indgå medandre partnere, vil blive medtaget regler om udveksling af den indberetningspligtigesidentifikationsnummer udstedt af andre landes myndigheder. Det er tanken, at medmindre derskulle blive aftalt en sådan udvekslingsforpligtelse, vil der efter de nærmere regler, derudstedes efter bestemmelsen, ikke blive fastsat indberetningspligt vedrørende denindberetningspligtiges eventuelle udenlandske identifikationsnumre, bortset fra når der er taleom et amerikansk identifikationsnummer, som skal udveksles med USA efter FATCA-aftalen.Saldo eller værdiaf den finansielle konto ved udløbet af det relevante kalenderår eller umid-delbart før lukningen, hvis kontoen er lukket i løbet af kalenderåret.Udgangspunktet i de nærmere regler, der udstedes efter bestemmelsen, vil være, at det er ka-lenderåret, der skal indberettes om. Dermed er det værdien pr. 31. december, der skal ind-berettes. Hvis den finansielle konto er lukket i løbet af året, er det dog værdien umiddelbartfør lukningen. I tilfælde, hvor den virksomhed, der begrunder indberetningspligten er ophørt,vil der dog kunne fastsættes regler om, at indberetningen sker i forbindelse med ophøret, og atindberetningen skal omfatte perioden fra kalenderårets start og frem til ophøret, idet der ikke idisse tilfælde drives indberetningspligtig virksomhed i den resterende del af kalenderåret.For så vidt angårforvaltningskontikan der efter forslaget herudover fastsættes regler omindberetning af det samlede bruttobeløb af henholdsvis renter, udbytter og anden indkomstgenereret med hensyn til de aktiver, der findes på kontoen. De beløb, der er omfattet, er debeløb, som er betalt til eller tilskrevet kontoen eller med hensyn til kontoen i løbet afkalenderåret.Endvidere kan der efter forslaget fastsættes regler om indberetning af det samlede bruttoafkastved salg eller indløsning af værdier, der er betalt eller tilskrevet kontoen i løbet af kalender-året. Dette gælder dog kun for så vidt angår salg eller indløsninger, hvor den indberetnings-pligtige har optrådt som repræsentant for kontohaveren. At den indberetningspligtige haroptrådt som repræsentant for kontohaveren, skal forstås i overensstemmelse med FATCA-aftalens artikel 2, stk. 2, nr. 5, litra B, hvorefter den indberetningspligtige skal indberette omdet samlede bruttoafkast ved salg eller indløsning af værdier, for så vidt angår hvilke denindberetningspligtige har optrådt som værge, mægler, nominel ejer eller i øvrigt somrepræsentant for kontohaveren. Hvis f.eks. en handel med en post værdipapirer på enforvaltningskonto har været formidlet af en fondshandler, som er forskellig fra detpengeinstitut, der er forvaltningsinstitut for den forvaltningskonto, værdipapirerne indgik på,

- 45 -vil forvaltningsinstituttet for kontoen ikke være forpligtet til at lade bruttoafkastet ved handlenindgå i indberetningen. Ofte vil forvaltningsinstituttet ikke kende bruttoafkastet i dissetilfælde, og indberetning af bruttoafkastet vil da ikke være mulig.For så vidt angårindskudskontikan der fastsættes regler om indberetning af det samledebruttobeløb af renter, der er betalt til eller tilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret.For så vidt angårfinansielle konti, som ikke er forvaltnings- eller indskudskonti,kan der fast-sættes regler om indberetning af det samlede bruttobeløb betalt til eller godskrevet konto-haveren med hensyn til kontoen i løbet af kalenderåret. Dette omfatter dog alene beløb, forhvilke det indberettende finansielle institut er betalings- eller godskrivningsforpligtet. Her-under omfatter det, der kan fastsættes regler om indberetning af, det samlede beløb afeventuelle indløsningsbeløb betalt til kontohaveren i kalenderåret.Den foreslåede angivelse af, hvilke oplysninger der skal indberettes, svarer til artikel 2, stk. 2,litra a, i FATCA-aftalen. Det er forventningen, at det er samme typer oplysninger, der skalindberettes og udveksles efter de forventede EU-regler.Det foreslås desuden, at skatteministen kan fastsætte regler om, at finansielle institutter udover de ovennævnte indberetninger skal indberette navnene på nærmere angivne finansielleinstitutter, hvortil de har foretaget betalinger, og det samlede beløb af sådanne betalinger tilhvert af disse finansielle institutter.Bestemmelsen sikrer mulighed for at implementere artikel 4, stk. 1, litra b, i FATCA-aftalenom indberetning af navn på ikke-deltagende finansielle institutter, der foretages betalinger til,med angivelse af årets samlede beløb, der er betalt til hvert enkelt af disse. Efter aftalen skalindberetningen af disse oplysninger kun ske for hvert af årene 2015 og 2016. Tilsvarende reg-ler vil formentlig ikke blive medtaget i forbindelse med EU-reglerne eller tilsvarende aftaler,Danmark indgår med andre partnere end EU-landene og USA. Medmindre der medtages til-svarende regler i EU-direktivet eller i aftaler, Danmark indgår med andre partnere, vil denforeslåede hjemmel derfor kun blive benyttet til at fastsætte regler om indberetning, som ernødvendige i forhold til FATCA-aftalen.Med henblik på at implementere FATCA-aftalen vil der i medfør af den foreslåede regelskulle fastsættes regler om indberetning af navn på og de samlede betalinger til finansielleinstitutter, der i relation til denne aftale anses for ikke-deltagende.Ikke-deltagende finansielle institutter er defineret som finansielle institutter, somentenbefin-der sig uden for Danmark og de andre lande og områder, som har indgået aftaler med USAom gennemførelse af FATCA-lovgivningen, og som ikke har indvilget i at overholde de for-

- 46 -pligtelser, der umiddelbart i henhold til selve FATCA-lovgivningen pålægges udenlandskefinansielle institutter,ellerer et finansielt institut i Danmark eller et andet land eller område,som har indgået en aftale med USA om gennemførelse af FATCA-lovgivningen, som pågrund af væsentlig uefterrettelighed er blevet klassificeret som ikke-deltagende af de ameri-kanske myndigheder.Danske finansielle institutter vil kunne konstatere, om et andet finansielt institut er ikke-deltagende, ved at efterse de to lister, som IRS offentliggør henholdsvis over partnerjuris-diktioner og over ikke-deltagende finansielle institutter i partnerjurisdiktioner. Listerne ernævnt i henholdsvis artikel 1, stk. 1, litra e, og artikel 5, stk. 2, litra b, i FATCA-aftalen.I relation til de nærmere regler, der skal fastsættes med henblik på at implementere FATCA-aftalen, vil begrebet betalinger skulle defineres, som det anvendes i FATCA-aftalen. Dettebegreb omfatter passiv indkomst, som fastsættes eller opgøres årligt eller periodisk. Detomfatter således renter, udbytter og anden lignende passiv indkomst.Det beløb, som skal indberettes efter FATCA-aftalen, er det samlede beløb for 2015 hen-holdsvis 2016, som er betalt fra den indberetningspligtige til det pågældende ikke-deltagendefinansielle institut.Det foreslås, at skatteministeren kan udstede regler om procedurer forpassende omhuvedindberetningspligtige finansielle institutters identifikation af og indberetning om finansiellekonti og indberetningspligtige betalinger til nærmere opregnede finansielle institutter. Endvi-dere foreslås det, at skatteministeren skal kunne fastsætte regler om afgivelse af egenerklærin-ger.Forslaget skal sikre mulighed for at implementere bilag I til FATCA-aftalen, tilsvarenderegler i relation til direktivforslaget og eventuelle aftaler, som Danmark indgår med andrepartnere end EU-landene og USA. Desuden giver forslaget mulighed for at indføre en generelindberetningspligt vedrørende finansielle konti.For så vidt egenerklæringerne vil der kunne fastsættes regler såvel om afgivelse af egenerklæ-ringer i forbindelse med oprettelse af konti som regler om afgivelse af egenerklæringer tilafkræftelse af indicier for, at en finansiel konto har en sådan tilknytning til et land ellerområde, at der skal udveksles oplysninger om kontoen. Det er tanken, at oplysningerne omtilhørsforhold og statsborgerskab ved udformningen af de nærmere regler skal omfatteoplysninger om det eller de lande eller områder, hvor vedkommende er skattemæssigthjemmehørende, og om hvorvidt kontohaveren er statsborger i USA. Det er endvidere tanken,at der skal afgives egenerklæringer ved åbning af nye konti, uanset om der er indicier fortilknytning til udlandet eller ej, og uanset om Danmark har en forpligtelse til automatisk at

- 47 -udveksle oplysninger om finansielle konti med det pågældende land eller område. Egenerklæ-ringerne vil herefter ikke alene kunne bruges i forhold til FATCA-aftalen, men også i relationtil de forventede EU-regler og eventuelle aftaler, Danmark indgår med andre partnere, ogendelig i forhold til en generel indberetningspligt vedrørende finansielle konti.Det er ligeledes tanken, at der skal overlades de finansielle institutter en betydelig fleksibilitetmed hensyn til udformningen og formuleringen af egenerklæringerne samt metoden, hvorvedden indhentes. Udformningen skal dog være tilstrækkelig til, at kontohaveren kan angive deteller de lande eller områder, hvor vedkommende er hjemmehørende i skattemæssig henseen-de, og om vedkommende er statsborger i USA (enten ved positiv eller negativ tilkendegivel-se), samt eventuelle andre oplysninger, der indgår i egenerklæringerne. Sådanne andre oplys-ninger kan være oplysninger som eventuelt efter EU-reglerne eller aftaler, Danmark måtteindgå med andre lande eller områder end EU-landene og USA, vil skulle indeholdes i egener-klæringerne.Det fremgår af bilag I, afsnit I.C, til FATCA-aftalen, at Danmark kan tillade de indberetnings-pligtige danske finansielle institutter at anvende procedurerne i relevante amerikanske skatte-forskrifter til at identificere indberetningspligtige finansielle konti frem for de procedurer,som er beskrevet i bilag I. Det er dog ikke tanken at indføre denne mulighed for at vælgemellem reglerne i aftalen og de amerikanske regler i de danske gennemførelsesbestemmelser.En sådan teknik, hvor den nærmere regulering af danske virksomheders pligter overlades tilandre stater, forekommer retssikkerhedsmæssigt betænkelig, idet de pågældende amerikanskeregler ikke findes på dansk og ikke offentliggøres på samme måde som danske regler. Derville næppe kunne pålægges en virksomhed sanktioner efter danske regler for ikke atoverholde de amerikanske regler. Dette ville kunne skabe problemer med overholdelsen afartikel 5, stk. 2, litra a, i FATCA-aftalen, som forudsætter, at Danmark kan anvende danskesanktioner ved væsentlig uefterrettelighed. Samtidig ville en sådan valgmulighed medføre, atsåvel SKAT (med henblik på at kunne kontrollere overholdelsen af reglerne) som devirksomheder, der måtte vælge at følge de amerikanske regler, ville skulle sætte sig ind idetaljerne i de amerikanske regler.Det er derimod tanken, at de regler om procedurer til identifikation af indberetningspligtigekonti, der udstedes med henblik på gennemførelse af FATCA-aftalen, skal bygge på bilag I tilaftalen, se herom i afsnit 3.1.1, uden mulighed for at vælge de amerikanske regler i stedet.Efter bilag I, afsnit II.A, III.A og IV.A, til FATCA-aftalen kan de danske gennemførelsesbe-stemmelser give mulighed for, at finansielle institutter kan vælge at undersøge alle finansiellekonti for at finde ud af, om de pågældende konti er indberetningspligtige, fremfor at benyttede beløbsgrænser, der er indeholdt i bilaget.

- 48 -En sådan valgfrihed vil kunne gennemføres på en sådan måde, at de finansielle institutter harpligt til at indberette om alle de konti, de har identificeret som indberetningspligtige. Dog kanvirksomhederne vælge at undlade at gennemføre de særlige procedurer for at finde frem til deindberetningspligtige konti, hvis der er tale om konti, hvis værdi ligger under beløbsgrænsen.Også uden for bilag I til FATCA-aftalen er der bestemmelser, der giver valgmuligheder forDanmark i forbindelse med implementeringen af aftalenI nogle af de tilsvarende aftaler om FATCA, som USA har indgået med andre lande, er derindsat en bestemmelse om, at uanset aftalernes artikel 1 og definitionerne fastsat i bilagene tilaftalerne kan det pågældende land bruge og tillade sine finansielle institutter at bruge en defi-nition i relevant amerikanske regulering i stedet for en tilsvarende definition i den pågældendeaftale. Det er en forudsætning, at en sådan anvendelse ikke vil modarbejde anvendelsen afaftalerne. Sådanne bestemmelser er eksempelvis medtaget i Norges og Tysklands aftaler medUSA. Som følge af ”mestbegunstigelsesbestemmelsen” i artikel 7, stk. 1, i den danskeFATCA-aftalen vil Danmark også kunne bruge denne bestemmelse.Der vil dog ikke i de regler, der udstedes for at gennemføre den danske FATCA-aftale, bliveindsat en generel bestemmelse om, at de danske finansielle institutter kan anvende lempeli-gere definitioner i den relevante amerikanske regulering. I det omfang de danske finansielleinstitutter mener, at der er sådanne lempeligere definitioner, som de ønsker at gøre brug af,må de således gøre Skatteministeriet opmærksom herpå, så de lempeligere definitionereventuelt kan indarbejdes i de regler, der udstedes i medfør af de foreslåede bestemmelser.Når det ikke er tanken at indsætte en sådan generel regel, skyldes det samme overvejelser somsom anført ovenfor i relation til valgmuligheden i bilag I, afsnit I.C, til FATCA-aftalen.Følgende lempeligere definitioner har den finansielle sektor allerede gjort Skatteministerietopmærksom på, og Skatteministeriet vil lade den finansielle sektors ønske om at anvendereglerne indgå ved udarbejdelsen af de regler, der skal gennemføre aftalen:For det første fremgår det af den amerikanske regulering, at når en kontohaver med eneksisterende finansiel konto ønsker at åbne en ny finansiel konto hos samme finansielleinstitut, vil der ikke være noget behov for at gennemføre procedurerne for identifikation afindberetningspligtige konti i relation til nye konti, så længe de relevante procedurer alleredeer blevet gennemført eller er i færd med at blive udført for den eksisterende konto, ogkontiene behandles som sammenkædede konti eller som en enkelt konto i relation tilprocedurerne for passende omhu.Det er en forudsætning for at anvende reglen, at hvis der sker en ændring af omstændighe-derne, eller det finansielle institut har grund til at vide, at oplysningerne om kontohaverens

- 49 -status er unøjagtige i forhold til én konto, vil dette gælde for alle andre konti, som konto-haveren har i det finansielle institut. Desuden er det en forudsætning for at anvende reglen, athvis det finansielle institut har valgt at benytte sig af grænseværdierne i FATCA-aftalen, forhvilke konti der skal undersøges med henblik på at finde ud af, om de pågældende konti erindberetningspligtige, skal kontienes saldi eller værdier lægges sammen i overensstemmelsemed reglerne i bilag I, afsnit C.1-3, til FATCA-aftalen.Dette gælder, uanset om den eksisterende konto er oprettet senest den 31. december 2013,eller om den er oprettet efter denne dato.For det andet fremgår det af den amerikanske regulering, at et finansielt institut ikke skal fore-tage hverken søgning i de elektroniske arkiver eller i papirarkiver i relation til personkonti, jf.bilag I, afsnit II.B.1 og II.D.1 og 2, til FATCA-aftalen, for at identificere indberetningsplig-tige konti oprettet senest den 31. december 2013, hvis kontohaveren allerede er dokumenteretefter det amerikanske ”qualified intermediary system” (QI-systemet), som visse danskefinansielle institutter frivilligt har tilsluttet sig. Om dette system henvises til bemærkningernei afsnit 3.1.1 til FATCA-aftalens artikel 4, stk. 1, litra d. Det finansielle institut kan dog ikkeundlade at foretage undersøgelsen i relation til den viden, en eventuel kundeansvarlig er ibesiddelse af, jf. bilag I, afsnit II.D.4, til FATCA-aftalen. Der henvises til beskrivelsen af deomtalte procedurer i afsnit 3.1.1.Det foreslås, at finansielle institutter får mulighed for atindeholde udenlandsk kildeskatvedbetalinger til andre finansielle institutter. Det er en forudsætning herfor, at forpligtelsen tilindeholdelse er medtaget i en aftale indgået mellem Danmark og det pågældende land ellerområde. Bestemmelsen er relevant i forhold til danske finansielle institutter, som har valgt atagere som kvalificerede mellemmænd (qualified intermediaries) i forhold til USA og i denneforbindelse har påtages sig umiddelbar indeholdelsesforpligtelse. Disse finansielle institutterskal efter artikel 4, stk. 1, litra d, i FATCA-aftalen indeholde 30 pct. kildeskat af betaling medamerikanske kilde til ikke-deltagende finansielle institutter. Den indeholdte kildeskat afregnestil IRS uden inddragelse af SKAT. Uden en dansk lovhjemmel til at foretage denneindeholdelse ville det være en forudsætning for at foretage indeholdelsen, at det modtagendefinansielle institut accepterede, at der skete indeholdelse. En sådan accept kan ikke tages forgivet. Konsekvensen kunne dermed blive, at det danske finansielle institut ikke længere villeblive anset for at overholde den amerikanske FATCA-lovgivning. Dermed ville der ogsåskulle ske indeholdelse med 30 pct. i betalinger med amerikansk kilde til det danskefinansielle institut. For at undgå denne situation foreslås det, at der indføres lovhjemmel til, atindeholdelsen kan ske uden det ikke-deltagende finansielle instituts accept.Den foreslåede bestemmelse er udformet generelt, så den også vil kunne anvendes i forbin-delse med eventuelle tilsvarende aftaler, som Danmark indgår med andre lande og områder, i

- 50 -det omfang de måtte indeholde tilsvarende regler om indeholdelse af udenlandsk skat.Det foreslås endvidere, at skatteministeren kan fastsætte regler om, at finansielle institutter,som enten foretager en udenlandsk kildeskattepligtig betaling til andre finansielle instituttereller fungerer som mellemmand for en sådan betaling, skalvideregive oplysningertil detumiddelbart forudgående led i betalingskæden. De oplysninger, som skal kunne videregives,er alene oplysninger, som er nødvendige for, at indeholdelse og indberetning kan skevedrørende en sådan betaling.Den foreslåede bestemmelse sikrer mulighed for, at danske finansielle institutter kan overhol-de forpligtelsen efter artikel 4, stk. 1, litra e, i FATCA-aftalen til at meddele det umiddelbartforudgående led i en betalingskæde de oplysninger, der er nødvendige for, at der kan skeindeholdelse i og indberetning til de amerikanske myndigheder om betalinger til ikke-deltagende finansielle institutter. Uden denne hjemmel (og en udnyttelse af denne hjemmel)ville de danske finansielle institutter efter lov om finansiel virksomhed være afskåret fra atmeddele oplysningerne, i det omfang oplysningerne skal indeholde oplysninger om identite-ten af det finansielle institut, der modtager betalingen.Den foreslåede regel er udformet generelt, så den også vil kunne anvendes i forbindelse medeventuelle tilsvarende aftaler, Danmark indgår med andre lande eller områder, i det omfangde måtte indeholde tilsvarende regler om meddelelse af oplysninger til det umiddelbartforudgående led i betalingskæden.Det foreslås at indføre pligt til, at den, der opretter en finansiel konto, skal oplyse cpr-, cvr-eller SE-nummer og udenlandsk identifikationsnummer, hvis sådanne numre eksisterer,vedrørende kontohaver og eventuelle kontrollerende personer. Det foreslås endvidere, at den,der opretter den finansielle konto, tillige skal afgive andre identifikationsoplysningervedrørende kontohaver og eventuelle kontrollerende personer.Denne regel (og lovforslaget i øvrigt) foreslås ved lovforslagets § 16 at skulle træde i kraftden 1. januar 2014, jf. nedenfor. For så vidt angår konti oprettet inden denne dato, foreslåsdet, at skatteministeren bemyndiges til at indføre pligt for de finansielle institutter til atindhente og for kontohaveren til at afgive de pågældende identifikationsoplysninger. Denforeslåede regel skal sikrer mulighed for at leve op til artikel 6, stk. 4, litra b, i FATCA-aftalen, hvorefter Danmark forpligter sig til at pr. den 1. januar 2017 at etablere regler, derforpligter indberetningspligtige danske finansielle institutter til at indhente amerikanskeskatteyderidentifikationsnumre på de amerikanske personer og selskaber, der skal indberettesom, med henblik på indberetningen for 2017 og senere år.For så vidt angår sanktioner foreslås det, at der indføres muligheder for tvangsbøder og bøder

- 51 -ved manglende opfyldelse af pligter, der efter de foreslåede bestemmelser kan pålæggesfinansielle institutter. Forslaget går således ud på, at der etableres sammesanktionsmuligheder i relation til de foreslåede indberetningsregler og regler om passendeomhu, som gælder i relation til de eksisterende indberetningspligter efter skattekontrolloven.3.2. Ophævelse af bagatelgrænser for ind- og udbetalinger i forbindelse med afregningen.3.2.1. Gældende retMed gennemførelsen af reglerne om én skattekonto ved lov nr. 513 af 7. juni 2006 blevindbetalingsgrænsen på 50 kr. i opkrævningslovens § 2, stk. 6, ophævet. Tilsvarende blevudbetalingsgrænsen på 50 kr. i opkrævningslovens § 12, stk. 1, ophævet. Begrundelsen forophævelsen af ind- og udbetalingsgrænserne er, at der med gennemførelsen af Nemkontohurtigt, enkelt og omkostningsfrist kan overføres beløb til virksomhederne. Der er såledesikke længere behov for de administrativt begrundede nedre udbetalingsgrænser.Med indførelse af skattekontoen er der indført en udbetalingsgrænse på 100 kr. for at undgå atgenere virksomhederne med meget små udbetalinger. Denne udbetalingsgrænse kanvirksomheden dog fravælge, ligesom virksomheden kan vælge at forhøje udbetalingsgrænsen.Med denne fleksible udbetalingsgrænse er der ikke behov for udbetalingsgrænser for beløb,som udbetales over skattekontoen.Tilsvarende blev indbetalingsgrænsen i opkrævningsloven ophævet ved lov nr. 513 af 7. juni2006 om én skattekonto. Dette skal ses i sammenhæng med, at beløb, som opkræves viaskattekontoen, indgår i en samlet saldo, der opkræves samlet. Hermed er der ikke længerebehov for en bagatelgrænse for opkrævninger.Ved en fejl er disse ind- og udbetalingsgrænser, som er begrundet i at begrænseadministrationen ved betalingshåndteringen af små beløb, ikke ophævet alle steder i told- ogpunktafgiftslovgivningen.3.2.2. LovforslagetDet foreslås, at de oversete ind- og udbetalingsgrænser i told- og punktafgiftslovgivningenophæves. Med en ophævelse vil der, for beløb, som opkræves over én skattekonto, ikke væresærlige ind- og udbetalingsgrænser begrundet i at begrænse betalingshåndteringen, men allebeløb vil blive henholdsvis udbetalt eller opkrævet uanset størrelse. Lovforslaget omfatterikke bagatelgrænser, som er begrundet i ønsket om at begrænse antallet af sager om ind- ogudbetalinger.4. Økonomiske konsekvenser for det offentligeForslaget skønnes ikke som sådan at have provenumæssige konsekvenser. FATCA-aftalenforpligter USA til at videregive oplysninger til Danmark i videre omfang end hidtil praktiseretfra amerikansk side. Ligeledes vil forslaget til Rådets direktiv om ændring af direktiv

- 52 -2011/16/EU for så vidt angår automatisk udveksling af oplysninger på beskatningsområdetmedføre, at andre EU-lande skal videregive oplysninger til Danmark i videre omfang endhidtil praktiseret. Dette skønnes i et vist omfang at kunne medføre en øget ligningseffektivitether i landet og dermed et vist merprovenu. Der foreligger dog ikke noget statistisk grundlagfor at kvantificere det øgede skatte- og afgiftsprovenu herved.Ophævelsen af bagatelgrænserne for ind- og udbetalinger har ingen egentligeprovenumæssige konsekvenser. De provenumæssige konsekvenser, der skønnes at værebeskedne, blev medregnet i de provenumæssige konsekvenser for det offentlige i forbindelsemed gennemførelsen af reglerne om én skattekonto i 2006.5. Administrative konsekvenser for det offentligeLovforslagets del vedrørende opfølgning på FATCA-aftalen m.v. skønnes at medføreengangsomkostninger på 21,0 mio. kr. til tilretning og udvikling af it-systemer samt udgiftertil 10 årsværk hertil svarende til 6,1 mio. kr.Forslaget skønnes endvidere at medføre løbende omkostninger på 1,2 mio. kr. vedrørende it-drift og vedligehold, heraf 0,6 mio. kr. til 1 årsværk.6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivetForslaget om opfølgning på FATCA-aftalen m.v. har ingen økonomiske konsekvenser forerhvervslivet.Forslaget om ophævelse af bagatelgrænser for ind- og udbetalinger i forbindelse med afreg-ningen skønnes ikke at have økonomiske konsekvenser for erhvervslivet af betydning.7. Administrative konsekvenser for erhvervslivetForslaget om opfølgning på FATCA-aftalen m.v. medfører øgede byrder for de danskefinansielle institutter. Der vil således forekomme øgede byrder i forbindelse medgennemførelse af de forpligtelser til passende omhu, som de finansielle institutter skaliagttage, når de skal fastslå, om en konto er indberetningspligtig, og hvilket land eller områdeoplysningen har tilknytning til. Endvidere vil der være øgede byrder i forbindelse med selveindberetningen om de finansielle konti.Byrderne forventes hovedsagelig at have karakter af omstillingsbyrder, dels til gennemgang afeksisterende konti, dels til tilretning af it-systemer til at kunne håndtere indsamlingen af dataog indberetning af disse. Forslaget forventes dog også at medføre øgede løbende byrder iforbindelse med passende omhu ved åbning af nye konti, vedligeholdelse og drift af denødvendige it-systemer og kvalitetssikring.Ophævelsen af bagatelgrænserne for ind- og udbetalinger i forbindelse med afregningen har

- 53 -ingen administrative konsekvenser for erhvervslivet af betydning.[Venter på bidrag fra TER]8. Administrative konsekvenser for borgerneForslaget har ingen administrative konsekvenser for borgerne.9. Miljømæssige konsekvenserForslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.10. Forholdet til EU-rettenKommissionen har den 12. juni 2013 fremsat forslag til Rådets direktiv om ændring afdirektiv 2011/16/EU, for så vidt angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger påbeskatningsområdet. Direktivforslaget forventes vedtaget i 2013.Rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbejde på beskatningsområdet og omophævelse af direktiv 77/799/EØF er implementeret i dansk ret ved § 3 i lov nr. 118 af 7.februar 2012 om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter,afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet.Dette lovforslag indeholder bemyndigelser til, at skatteministeren kan fastsætte deindberetningsregler og regler om identifikation af konti, som vil være tilstrækkelige tilopfyldelse af kravene i det kommende ændringsdirektiv, forudsat at dette vedtages med detindhold, der er kendt ved lovforslagets fremsættelse.11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.Et udkast til lovforslaget er sendt i høring hos følgende organisationer og myndigheder m.v.:Advokatsamfundet, Borger- og retssikkerhedschefen, Børsmæglerforeningen, CEPOS,CEVEA, Danmarks Skibskreditfond, Dansk Aktionærforening, Danske Advokater, DanskErhverv, Datatilsynet, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, DVCA, Erhvervsstyrelsen,Finans & Leasing, Finansrådet, Finanstilsynet, Forsikring & Pension, FSR – danske revisorer,Indskydergarantifonden, InvesteringsForeningsRådet, Lokale Pengeinstitutter, Nasdaq OMXCopenhagen A/S, Nationalbanken, Realkreditforeningen, Realkreditrådet, RetspolitiskForening, SKAT, SRF Skattefaglig Forening, Videncenter for Landbrug og VP SecuritiesA/S.12. Sammenfattende skemaSamlet vurdering af konsekvenser af lovforslaget

- 55 -Til nr. 1Med lov nr. 1354 af 21. december 2012 om ændring af skattekontrolloven, kildeskattelovenog forskellige andre love (Udvidelse af årsopgørelsesordningen, indberetning af udbytterm.v.) blev en række centrale selvangivelsesbestemmelser i skattekontrollovens afsnit I ændretbl.a. med henblik på, at mindre selvstændigt erhvervsdrivende under visse forudsætninger kanovergå til årsopgørelsesordningen. I den forbindelse blev lovens § 5, stk. 1, nr. 1, 1. pkt., omfritagelse for at blive pålagt skattetillæg nyaffattet.Det følger af den nyaffattede bestemmelse, at for fysiske personer, der har fået tilsendt enårsopgørelse efter regler fastsat af skatteministeren i medfør af § 1, stk. 5, eller oplysningerom indberettede tal til brug for årsopgørelsen, jf. § 1, stk. 6, og som ikke efter § 4, stk. 1, nr.2, har anmodet om i stedet at modtage en selvangivelse, beregnes ikke noget skattetillæg.Bestemmelsen i § 5, stk. 1, nr. 1, 2. pkt., blev ved en fejl ikke samtidig ophævet. Da 2. pkt. påsamme måde som 1. pkt. fritager personer, som alene har fået tilsendt oplysninger om indbe-rettede tal til brug for årsopgørelsen, fra pålæg af skattetillæg, foreslås denne bestemmelseophævet.Til nr. 2Efter skattekontrollovens § 8 K, stk. 1, kan SKAT meddele indberetningspligtige de oplys-ninger, der er nødvendige, for at den indberetningspligtige kan opfylde sine pligter efter enrække regler i skattekontrolloven, herunder §§ 8 B og 8 F om indberetning vedrørende pen-sionsordninger m.v., § 8 H om indberetning vedrørende renter og indestående på konti og § 8Q om indberetning vedrørende pantebreve i depot. Endvidere finder bestemmelsen tilsvarendeanvendelse i forhold til indberetningspligtige efter skattekontrollovens § 10 om indberetningaf beholdninger og handel med aktier m.v., § 10 A om indberetning af beholdninger af obli-gationer, investeringsbeviser og aktier m.v. i investeringsselskaber samt renter og udbytteheraf, § 10 B om indberetning af handler med obligationer, investeringsbeviser og aktier m.v.i investeringsselskaber samt om finansielle kontrakter, og § 10 E om indberetning vedrørendeandele i værdipapirfonde og afkast heraf. Det følger af skattekontrollovens § 10 D.I praksis bruges bestemmelsen således, at hvis en indberetningspligtig har visse identitetsop-lysninger vedrørende en person, der skal indberettes om, men ikke cpr-nummeret, har denindberetningspligtige mulighed for at anmode SKAT om at finde frem til den pågældendescpr-nummer, så dette kan indgå i indberetningen.Det foreslås, at bestemmelsen skal finde tilsvarende anvendelse i relation til indberetnings-pligtige efter den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens § 8 Å, jf. lovforslagets § 1, nr.3. De finansielle institutter, der pålægges indberetningspligt efter regler udstedt i medfør afden foreslåede bestemmelse, vil herefter kunne anmode SKAT om cpr-nummer på de kunder,

- 56 -de skal indberette om, hvor de ikke er besiddelse af den pågældendes cpr-nummer, og denpågældende har et sådant.Efter skattekontrollovens § 8 L, stk. 1, fører SKAT register over de indberetningspligtige efteren række regler i skattekontrolloven, herunder § 8 H om indberetning vedrørende renter ogindestående på konti og § 8 Q om indberetning vedrørende pantebreve i depot. Endvidere fin-der bestemmelsen tilsvarende anvendelse i forhold til indberetningspligtige efter skattekon-trollovens § 10 om indberetning af beholdninger og handel med aktier m.v., § 10 A om indbe-retning af beholdninger af obligationer, investeringsbeviser og aktier m.v. i investeringssel-skaber samt renter og udbytte heraf, § 10 B om indberetning af handler med obligationer, in-vesteringsbeviser og aktier m.v. i investeringsselskaber samt om finansielle kontrakter, og §10 E om indberetning vedrørende andele i værdipapirfonde og afkast heraf. Det følger afskattekontrollovens § 10 D.Det foreslås, at bestemmelsen i § 8 L, stk. 1, også skal finde anvendelse i forhold til finan-sielle institutter, der er indberetningspligtige efter den foreslåede bestemmelse i skattekontrol-lovens § 8 Å, jf. lovforslagets § 1, nr. 3. Det indebærer, at de pågældende finansielle insti-tutter skal anmelde sig til registrering hos SKAT, og at SKAT fører et register over de indbe-retningspligtige.Det bemærkes, at der efter den amerikanske FATCA-lovgivning tillige er pligt for de indbe-retningspligtige danske finansielle institutter til at lade sig registrere hos de amerikanskeskattemyndigheder. Dette fremgår også af artikel 4, stk. 1, litra c, i FATCA-aftalen. Den fore-slåede registrering hos SKAT træder ikke i stedet for denne registrering hos de amerikanskemyndigheder, og danske indberetningspligtige finansielle institutter må derfor tillige sørge forat registrere sig hos de amerikanske myndigheder, hvis de ønsker at overholde denamerikanske lovgivning.Til nr. 3Det foreslås, at der indsættes en ny § 8 Å i skattekontrolloven. Den foreslåede paragraf inde-holder hjemler for skatteministeren til at fastsætte de regler om indberetning af oplysninger ogom procedurer til at identificere de indberetningspligtige konti, som er nødvendige for at sikredansk overholdelse af FATCA-aftalen, direktivforslaget og eventuelle andre tilsvarendeaftaler, Danmark indgår med andre partnere end EU-landene og USA. Endvidere indeholderden foreslåede paragraf en bestemmelse, som giver mulighed for, at danske finansielleinstitutter, som har påtaget sig umiddelbar indeholdelsesforpligtelse i relation til amerikanskkildeskat, kan opfylde deres pligt efter FATCA-aftalen til indeholdelse, og en bemyndigelsetil, at skatteministeren kan fastsætte regler, der sikrer at danske finansielle institutter, der ikkehar påtaget sig en sådan forpligtelse, i stedet kan videregive oplysninger til det umiddelbartforudgående led i betalingskæden. Endelig indeholder den foreslåede paragraf nærmere

- 57 -pligter for den, der opretter en finansiel konto, til at oplyse det finansielle institut omidentiteten af ejeren og eventuelle kontrollerende personer.Til stk. 1Det foreslås, at skatteministeren får hjemmel til at fastsætte regler om, at finansielle institutterskal foretage årlige indberetninger til SKAT vedrørende finansielle konti. Dette skal sikreskatteministeren en mulighed for at pålægge de danske finansielle institutter de indberet-ningspligter, der er nødvendige for, at Danmark kan opfylde sine forpligtelser i henhold tilFATCA-aftalen til at pålægge de danske finansielle institutter en sådan indberetningspligt ogtil at udveksle de indberettede oplysninger. Den er endvidere udformet, så den også vil kunneanvendes til at fastsætte de nærmere indberetningsregler, som er nødvendige for at overholdedet forventede kommende EU-direktiv om udveksling af tilsvarende oplysninger mellem EU-landene og eventuelle tilsvarende aftaler, som Danmark indgår med andre partnere end EU-landene og USA, og endelig vil den også kunne anvendes til at indføre regler om tilsvarendeindberetning vedrørende konti, som har tilknytning til lande eller områder, som Danmark ikkehar en aftale med, eller som alene har tilknytning til Danmark.I første række vil der dog kun blive udstedt regler, der er nødvendige for at implementereFATCA-aftalen og dernæst direktivforslaget, men det er hensigten efterfølgende at udvide detgeografiske område for reglernes anvendelse.Begreberne ”finansielle institutter” og ”finansielle konti” vil skulle forstås på samme måde,som de er anvendt i FATCA-aftalen. Det forventes, at disse begreber vil få samme indhold iEU-direktivet og i eventuelle tilsvarende aftaler med andre partnere. For så vidt angår dennærmere forståelse af begreberne henvises til afsnittene 3.1.1 og 3.1.4 i de almindeligebemærkninger.Det foreslås, at de oplysninger, der kan fastsættes nærmere regler om indberetning af, er:Identifikationsoplysningervedrørende kontohavere af finansielle konti og – for så vidt angårjuridiske personer med en eller flere kontrollerende personer – tillige identifikationsoplysnin-ger vedrørende disse. Endvidere kan der fastsættes regler om indberetning af, hvilketland/område eller hvilke lande/områder de pågældende er tilknyttet. Det vil sige de lande ellerområder, som de relevante procedurer for passende omhu til identifikation af konti fører til, atden pågældende kontohaver eller kontrollerende person må anses for at være tilknyttet.De identifikationsoplysninger, der kan fastsættes regler om indberetning af, er navn, adresse,cpr-, cvr- eller SE-nummer og udenlandsk identifikationsnummer, hvis sådanne numre eksi-sterer. Er der flere ejere, kan der fastsættes regler om pligt til at indberette identifika-tionsoplysninger om alle ejerne og om eventuelle kontrollerende personer i disse, hvis ejerne

- 58 -er juridiske personer. Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1.4 i de almindelige bemærkninger.Bestemmelsen er, for så vidt angår danske identifikationsnumre, tænkt udmøntet således, atdet som udgangspunkt er cpr-nummeret, der skal indberettes. Har den pågældende ikke cpr-nummer, men cvr-nummer, indberettes det. Har den pågældende hverken et cpr- eller et cvr-nummer, indberettes SE-nummer. Har den pågældende heller ikke sådant, indberettes i stedetfødselsdato for fysiske personer. Dette er i overensstemmelse med de identifikationsoplysnin-ger, som skal indberettes i relation til en række andre indberetningsbestemmelser iskattekontrolloven, jf. således § 4 i bekendtgørelse nr. 1315 af 15. december 2011 omindberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven.Kontonummeret,eller tilsvarende identifikation af den finansielle konto, hvis et kontonummerikke findes.Navn og identifikationsnumre på det finansielle institut,som foretager indberetningen.Herunder kan der udstedes regler om, at det skal omfatte identifikationsnummer udstedt afudenlandske myndigheder. For så vidt angår dansk identifikationsnummer, vil der være taleom det indberetningspligtige finansielle instituts cvr- eller SE-nummer. For så vidt angårbehovet for at fastsætte regler om indberetning af udenlandsk identifikationsnummer,henvises til afsnit 3.1.4 i de almindelige bemærkninger.Den finansielle kontossaldo eller værdi.For forsikringsaftaler med kontantværdi eller annui-tetsaftaler kan dette omfatte kontantværdien eller tilbagekøbsværdien. For så vidt angår tids-punktet for opgørelsen af saldoen eller værdien, henvises til afsnit 3.1.4 i de almindelige be-mærkninger.For så vidt angårforvaltningskonti,vil der efter den foreslåede bestemmelse ud over reglerom indberetning af de ovennævnte oplysninger kunne fastsættes regler om indberetning afrenter, udbytter, anden indkomst genereret med hensyn til de aktiver, der findes på kontoen,og det samlede bruttoafkast ved salg eller indløsning af værdier, der er betalt til eller tilskrevetkontoen i løbet af kalenderåret. Der kan dog efter den foreslåede bestemmelse alene fastsættesregler om indberetning af det samlede bruttoafkast ved salg for de tilfælde, hvor det indbe-rettende danske finansielle institut har optrådt som mægler for kontohaveren, eller på andenmåde har repræsenteret kontohaveren, i forbindelse med salget. Inden for hver af de firekategorier af indkomster rettes indberetningspligten mod det samlede bruttobeløb og såledesikke mod renter, udbytter og andre indkomster af de enkelte værdipapirer på forvalt-ningskontoen eller bruttoafkastet ved hvert enkelt salg.For så vidt angårindskudskonti,vil der efter den foreslåede bestemmelse kunne fastsættesregler om indberetning af renter, der er betalt eller tilskrevet kontoen. Også her er indberet-

- 59 -ningspligten rettet mod det samlede bruttobeløb.For så vidt angårfinansielle konti, som hverken er forvaltnings- eller indskudskonti,vil derefter den foreslåede bestemmelse kunne fastsættes regler om indberetning af det samledebruttobeløb betalt til eller godskrevet kontohaveren med hensyn til kontoen, og for hvilket detindberettende finansielle institut er betalings- eller godskrivningsforpligtet. Dette kan omfattedet samlede beløb af eventuelle indløsningsbeløb betalt til kontohaveren.De indberetninger, der efter den foreslåede bestemmelse kan fastsættes regler om, er årligeindberetninger. Det vil sige indberetning om de samlede bruttobeløb inden for de ovennævntekategorier, som er opnået i løbet af kalenderåret. Hvis det indberetningspligtige finansielleinstitut alene har drevet den virksomhed, som begrunder indberetningspligten, i en del afkalenderåret, vil der dog kunne fastsættes regler om indberetning vedrørende delperioderhenholdsvis fra kalenderårets start til indberetningspligtens ophør eller fra indberetnings-pligtens indtræden til kalenderårets udløb.Med henblik på at implementere FATCA-aftalen er det hensigten at fastsætte regler, dersikrer, at SKAT får indberettet de oplysninger, der skal udveksles med USA. De ovenforbeskrevne hjemler er udarbejdet med henblik på at kunne fastsætte sådanne regler. Det erendvidere hensigten, at der gøres de undtagelser fra indberetningsreglerne, som følger af bilagII til FATCA-aftalen.Det er forventningen, at det er de samme typer oplysninger, som vil blive omfattet af dekommende EU-regler, og det er også forventningen, at det er de samme typer af oplysninger,som skal udveksles efter andre aftaler, som Danmark måtte indgå med andre partnere end EU-landene og USA. Undtagelserne kan dog variere. De foreslåede hjemler forventes dermedogså at kunne bruges til at fastsætte indberetningsregler til implementering af direktivfor-slaget og senere aftaler. Hjemlerne kan også benyttes til at udvide indberetningspligten til atomfatte konti, som ikke har tilknytning til USA, EU-landene eller andre aftalepartnere.Til stk. 2Det foreslås, at skatteministen får mulighed for at fastsætte regler om, at finansielle institutterskal indberette navnet på nærmere opregnede finansielle institutter, som de har foretagetbetalinger til. Endvidere kan der fastsættes regler om indberetning af det samlede beløb afsådanne betalinger.Bestemmelsen skal sikre mulighed for at implementere artikel 4, stk. 1, litra b, i aftalen mel-lem Danmark og USA, hvorefter finansielle institutter skal foretage indberetning vedrørendekalenderårene 2015 og 2016 om navnene på de ikke-deltagende finansielle institutter, detpågældende finansielle institut har foretaget betalinger til, og om årets samlede betalinger til

- 60 -det pågældende ikke-deltagende finansielle institut.Det er ikke forventningen, at der vil skulle foretages samme type indberetninger efter EU-reglerne eller efter aftaler, Danmark indgår med andre partnere end EU-landene og USA. Deter derfor tanken, at den foreslåede hjemmel alene skal udnyttes til at udstede de regler, der erpåkrævet for implementering af FATCA-aftalen, medmindre EU-direktivet eller andre aftalermåtte indeholde tilsvarende forpligtelser.Om håndteringen af begrebet ikke-deltagende finansielle institutter i FATCA-aftalen henvisestil afsnit 3.1.4 i de almindelige bemærkninger.Til stk. 3Det foreslås, at skatteministeren kan udstede regler om procedurer for passende omhu i for-bindelse med indberetningspligtige finansielle institutters identifikation af finansielle konti ogbetalinger og indberetning herom. Det foreslås endvidere, at skatteministeren kan fastsætteregler om afgivelse af egenerklæringer i forbindelse med disse procedurer.Forslaget skal sikre mulighed for at implementere bilag I i FATCA-aftalen. Der henvises idenne forbindelse til gennemgangen heraf i afsnit 3.1.1 i de almindelige bemærkninger. For-slaget skal endvidere sikre mulighed for at implementere tilsvarende regler om procedurer forpassende omhu i relation til direktivforslaget og eventuelle lignende aftaler, som Danmarkindgår med andre partnere end EU-landene og USA, og i forhold til en generel indberetnings-pligt vedrørende finansielle konti.Det bemærkes, at bilag I til FATCA-aftalen indeholder en del regler, som er specifikt rettetmod USA’s gennemførelse af FATCA-lovgivningen, og at det dermed må forventes, at detilsvarende regler i EU og i aftaler, som Danmark indgår med andre partnere, vil indeholderegler om procedurer for passende omhu, som afviger fra reglerne i FATCA-aftalen. Mestsandsynligt vil disse procedurer være simplere end FATCA-procedurerne, f.eks. ved ikke atindeholde krav om fastlæggelse af statsborgerskab. Derfor kan det på dette punkt værenødvendigt at fastsætte regler, som er afhængige af, hvilket land eller område, der skalundersøges for tilknytning til. Dette vil være muligt, jf. det foreslåede stk. 4, jf. nedenfor.Der henvises i øvrigt til afsnit 3.1.4 i de almindelige bemærkninger.Til stk. 4De foreslåede bemyndigelser i stk. 1-3 til, at skatteministeren kan fastsætte regler om indbe-retning og passende omhu, er udformet som generelle regler, så de ikke er begrænset til atomfatte finansielle konti i eksempelvis EU-lande, USA og andre partnere, som Danmarkindgår tilsvarende aftaler med. Endvidere er de foreslåede bestemmelser i stk. 1-3 heller ikke

- 61 -begrænset til at omfatte finansielle konti med tilknytning til udlandet. Der vil således medhjemmel i de foreslåede regler kunne fastsættes regler om indberetning også vedrørendekonti, som alene har tilknytning til Danmark.Som følge heraf foreslås det, at der på følgende punkter gives mulighed for fleksibilitet vedudformning af de nærmere regler:Det foreslås, at de regler, der fastsættes efter de foreslåede regler i stk. 1-3, kan be-grænses til finansielle konti med kontohavere og juridiske personer med kontrolle-rende personer, der har tilknytning til lande eller områder, som Danmark efter endobbeltbeskatningsoverenskomst, en anden international overenskomst eller konven-tion eller en administrativt indgået aftale om bistand i skattesager automatisk skaludveksles oplysninger med om finansielle konti, og konti, hvor det efter procedurernetil identifikation af indberetningspligtige konti ikke er muligt at fastslå tilknytning tilnogen lande eller områder, herunder Danmark. Det er tanken, at indberetningerne pålængere sigt skal omfatte alle finansielle konti i danske finansielle institutter, men denforeslåede regel giver mulighed for en gradvis indfasning, hvor der i første rækkealene udstedes regler til opfyldelse af FATCA-aftalen og dernæst EU-regler og aftaler,som Danmark måtte indgå med andre partnere end EU-landene og USA.Der vil efter forslaget kunne fastsættes lempeligere regler end de regler, som fremgåraf stk. 1 og 2, og reglerne kan udformes forskelligt afhængig af, hvilket land ellerområde kontohaver eller den kontrollerende person har tilknytning til, herunder atingen tilknytning har kunnet fastslås. Dette giver mulighed for at fastsætte regler, somer mere lempelige end det, som vil kunne fastsættes efter de foreslåede regler i stk. 1og 2, i det omfang dette er i overensstemmelse med de internationale forpligtelser,Danmark har påtaget sig. F.eks. giver det mulighed for, at der alene udstedes regler imedfør af det foreslåede stk. 2 om indberetning af betalinger til nærmere angivnefinansielle institutter i forhold til betalinger til de finansielle institutter, der anses forikke-deltagende i relation til FATCA-aftalen. Tilsvarende giver det mulighed for atindføre de beløbsgrænser for procedurer for passende omhu, der følger af bilag I tilFATCA-aftalen, de undtagelser, der følger af bilag II til denne aftale, og eventuelletilsvarende beløbsgrænser og undtagelser i forhold til EU-reglerne og aftaler,Danmark måtte indgå med andre partnere.Det foreslås, at der kan fastsættes regler om gradvis indfasning af indberetningsplig-ten. Bestemmelsen er udformet, så den giver mulighed for den gradvise implemente-ring, der følger af FATCA-aftalen og eventuel gradvis implementering af EU-direktivet og aftaler mellem Danmark og andre partnere. Efter artikel 3, stk. 3, litra a, iFATCA-aftalen vil der således vedrørende 2013 og 2014 alene skulle indberettes omkontohaverens og eventuelle kontrollerende personers identitet, kontonummer ellerlignende, identiteten af det indberettende finansielle institut og kontoens saldo ellerværdi ved årets udgang. For 2015 skal tillige indberettes om de samlede bruttobeløb af

- 62 -renter, udbytter og anden indkomst vedrørende kontoen, men ikke om det samledebruttoafkast ved salg af aktiver på en forvaltningskonto, og for 2016 skal også detsamlede bruttoafkast ved salg af aktiver på en forvaltningskonto indberettes. Denforeslåede regel giver mulighed for at foretage en sådan gradvis indfasning afindberetningsreglerne.Til stk. 5Det foreslåede stk. 5 indeholder regler, som skal sikre de danske finansielle institutter mulig-hed for at overholde reglerne i FATCA-aftalen om indeholdelse af amerikansk kildeskat ellerom videregivelse af oplysninger til tidligere led i en betalingskæde, når en betaling går til etikke-deltagende finansielt institut. Om de danske finansielle institutters håndtering af begrebetikke-deltagende finansielt institut i FATCA-aftalen henvises til afsnit 3.1.4 i de almindeligebemærkninger.Bestemmelsen er formuleret således, at finansielle institutter kan indeholde udenlandsk kilde-skat ved betalinger til andre finansielle institutter, når dette sker til overholdelse af forpligtel-ser indeholdt i en aftale, Danmark og det pågældende land eller område har indgået. Bestem-melsen er nødvendig for at sikre mulighed for, at danske finansielle institutter, som har valgtat agere som kvalificerede mellemmænd (qualified intermediaries) i forhold til USA og idenne forbindelse har påtaget sig umiddelbar indeholdelsesforpligtelse, har mulighed for atforetage indeholdelse af kildeskat i overensstemmelse med artikel 4, stk. 1, litra d, i FATCA-aftalen uden samtykke fra de ikke-deltagende finansielle institutter, de foretager betalinger til.Den foreslåede bestemmelse er dog formuleret generelt, så den også vil kunne anvendes irelation til aftaler, som Danmark indgår med andre partnere end USA, i det omfang dissemåtte indeholde tilsvarende forpligtelser.Det bemærkes, at Danmark og USA ikke har indgået nogen aftale om, at SKAT skal modtageden indeholdte skat på vegne af de amerikanske skattemyndigheder. De danske finansielleinstitutter, der vælger eller har valgt at agere som kvalificerede mellemmænd i forhold tilUSA og i denne forbindelse har påtaget sig primær indeholdelsesforpligtelse, vil såledesskulle afregne den indeholdte skat direkte over for de amerikanske myndigheder udeninddragelse af SKAT.Det foreslås endvidere, at skatteministeren kan fastsætte regler om videregivelse af oplys-ninger om betalinger til det umiddelbart forudgående led i en betalingskæde, når et finansieltinstitut foretager betalinger af eller fungerer som mellemmand for en udenlandsk kildeskat-tepligtig betaling til et andet finansielt institut. De oplysninger, der kan fastsættes regler omvideregivelse af, er oplysninger, som er nødvendige for, at indeholdelse og indberetning ved-rørende betalingen kan ske.

- 63 -Denne regel skal sikre mulighed for at fastsætte regler, som muliggør, at danske finansielleinstitutter kan overholde artikel 4, stk. 1, litra e, i FATCA-aftalen, men er formuleret generelt,så den også vil kunne udgøre hjemmel til, at skatteministeren kan fastsætte regler om tilsva-rende afgivelse af oplysninger i forbindelse med implementering af eventuelle tilsvarendepligter i aftaler med andre partnere end USA eller i EU-retten.Om de danske finansielle institutters håndtering af begrebet ikke-deltagende finansielt instituti FATCA-aftalen henvises til afsnit 3.1.4 i de almindelige bemærkninger.Til stk. 6Det foreslås, at det finansielle institut, hvori der åbnes en finansiel konto, ved åbning af enfinansiel konto skal oplyses om kontohavers og eventuelle kontrollerende personers cpr-, cvr-eller SE-nummer og udenlandsk identifikationsnummer, hvis sådanne numre eksisterer, samtandre oplysninger, der er nødvendige til identifikation af kontohaver og eventuelle kontrolle-rende personer. Pligten til at afgive disse oplysninger påhviler efter forslaget den, der opretterden finansielle konto. Det foreslås endvidere, at skatteministeren kan fastsætte nærmere reglerom afgivelsen af oplysninger.Bestemmelsen foreslås ved lovforslagets § 16, stk. 1, at træde i kraft den 1. januar 2014. Forkonti oprettet senest den 31. december 2013 foreslås det, at skatteministeren bemyndiges til atindføre pligt for de finansielle institutter til at indhente og for kontohaveren til at afgive depågældende identifikationsoplysninger..Efter artikel 2, stk. 2, litra a, nr.1, i FATCA-aftalen skal indberetningen om finansielle kontifra danske finansielle institutter omfatte oplysninger om navn, adresse og amerikansk skatte-yderidentifikationsnummer for kontohavere og eventuelle kontrollerende personer. Efterartikel 3, stk. 4, vil indberetning af det amerikanske skatteyderidentifikationsnummer dogkunne undlades for eksisterende konti (konti oprettet senest de 31. december 2013), hvis detindberetningspligtige finansielle institut ikke har oplysning herom. I så fald skal fødselsdagenindberettes i stedet, hvis det finansielle institut har oplysninger herom. Endvidere følger det afaftalens artikel 6, stk. 4, at Danmark forpligter sig til at indføre regler, der forpligter indberet-ningspligtige danske finansielle institutter til at fremskaffe amerikanske skatteyderidentifikati-onsnumre for de specificerede amerikanske personer, der skal indberettes om, så de kan indgåi indberetningerne vedrørende 2017 og senere år.Den foreslåede regel sikrer således mulighed for, at Danmark kan overholde forpligtelserneefter disse regler. Imidlertid er reglen udformet generelt, så identifikationsoplysningerne skalafgives for nye konti, uanset hvilke land/område eller lande/områder den pågældendekontohaver eller kontrollerende person har tilknytning til. Dermed kan reglen også understøttedirektivforslaget, eventuelle aftaler, Danmark indgår med andre partnere end EU-landene og

- 64 -USA, og en generel indberetningsordning vedrørende finansielle konti.Det foreslås, at de identifikationsoplysninger, der skal afgives, også omfatter cpr-, cvr- ellerSE-nummer. Dette giver mulighed for, at SKAT kan identificere de personer og selskaberm.v., der indberettes om. Bestemmelsen er tænkt udmøntet således, at det som udgangspunkter cpr-nummeret, der skal oplyses. Har den pågældende ikke cpr-nummer, men cvr-nummer,oplyses det. Har den pågældende hverken et cpr- eller et cvr-nummer, oplyses SE-nummer.Har den pågældende heller ikke sådant, oplyses i stedet fødselsdato. Dette er i overensstem-melse med de identifikationsoplysninger, som skal afgives i relation til en række andreindberetningsbestemmelser i skattekontrolloven, jf. således § 4 i bekendtgørelse nr. 1315 af15. december 2011 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven. De danskefinansielle institutter vil dermed i stort omfang allerede have de pågældende oplysninger omcpr-, cvr- og SE-numre samt fødselsdatoer, da de er indhentet med henblik på overholdelse afandre indberetningspligter. Pligt til at indhente udenlandske identifikationsnumre findes dogefter gældende ret kun i skattekontrollovens § 8 X.Det er tanken, at bemyndigelsen, for så vidt angår konti oprettet senest den 31. december2013, skal udnyttes til, at der kan indføres pligt for finansielle institutter til at indhente depågældende identifikationsoplysninger, for så vidt angår finansielle konti, der er identificeretsom indberetningspligtige efter de regler om procedurer for passende omhu ved identifikationaf indberetningspligtige konti og betalinger, der kan udstedes efter lovforslaget.I det omfang en konto identificeres som havende tilknytning til flere lande eller områder, ideten kontohaver eller en kontrollerende person er skattemæssigt hjemmehørende i flere landeeller er statsborger i USA og samtidigt er skattemæssigt hjemmehørende i en eller flere andrelande eller områder, vil der efter forslaget skulle indhentes oplysninger om identifikations-numre i alle de lande eller områder, de pågældende således har tilknytning til, i det omfang depågældende har identifikationsnumre i disse lande eller områder. Det er ligeledes tanken atdet i de nærmere regler om identifikationsnumre i tilknytning til allerede eksisterende kontivil skulle fastsættes regler om indhentelse af og oplysningspligt vedrørende identifikations-numre i alle de lande eller områder, de pågældende har tilknytning til.Til nr. 4Efter skattekontrollovens § 9, stk. 1, træffer SKAT afgørelse om, hvorvidt en person eller etselskab m.v. er indberetningspligtigt eller har andre pligter efter en række nærmere opregnedebestemmelser i skattekontrolloven. Indberetningen vil endvidere efter bestemmelsen kunnesøges fremtvunget ved brug af tvangsbøder.Det foreslås, at denne regel også kommer til at omfatte indberetningspligt efter regler udstedti medfør af de foreslåede bestemmelser i skattekontrollovens § 8 Å, stk. 1 og 2, og procedurer

- 65 -til passende omhu udstedt i medfør at det foreslåede stk. 3 i skattekontrollovens § 8 Å. Derhenvises til lovforslagets § 1, nr. 3, for så vidt angår den foreslåede § 8 Å iskattekontrolloven.Forslaget skal ses på baggrund af, at det er let at konstatere, om indberetningspligterne ogforpligtelserne til passende omhu er opfyldt, og at pligterne alene kan pålægges finansielleinstitutter, som er professionelle aktører. Dermed findes situationen ikke at afvige fra andreindberetningspligter, hvor manglende efterlevelse er omfattet af de gældende regler omtvangsbøder.Efter artikel 5, stk. 2, litra b, i FATCA-aftalen skal parterne i tilfælde af væsentlig uefterrette-lighed anvende deres interne lovgivning (herunder gældende sanktioner) for at imødegåuefterretteligheden. Den foreslåede regel sikrer, at der i lighed med uefterrettelighed i relationtil andre indberetningsregler vil kunne anvendes tvangsbøder til at fremtvinge overholdelse afde pågældende indberetningspligter og pligter til passende omhu.Til nr. 5Af skattekontrollovens § 9 A, stk. 3, fremgår det, at hvis en indberetningspligtig har forsøgt atforetage indberetning, men indberetningen som følge af fejl eller lignende er afvist af SKAT,kan SKAT meddele den pågældende, at indberetningen ønskes genindberettet inden for enfrist, som SKAT fastsætter. Denne regel gælder blandt andet i relation til indberetningervedrørende pensionsordninger, forsikringer, konti og om deponerede aktiver og afkastet afdisse.Det foreslås, at denne regel også kommer til at omfatte indberetninger efter regler udstedt imedfør af de foreslåede bestemmelser i skattekontrollovens § 8 Å, stk. 1 og 2, jf. lovforslagets§ 1, nr. 3.Til nr. 6Efter § 14, stk. 2, i skattekontrolloven kan forsætlig eller groft uagtsom undladelse af opfyl-delse af en række pligter i loven, herunder en række nærmere opregnede indberetningspligter,straffes med bøde.Det foreslås, at denne regel også kommer til at omfatte indberetningspligt efter regler udstedti medfør af de foreslåede bestemmelser i skattekontrollovens § 8 Å, stk. 1 og 2, og procedurertil passende omhu udstedt i medfør at det foreslåede stk. 3 i skattekontrollovens § 8 Å. Derhenvises til lovforslagets § 1, nr. 3, for så vidt angår den foreslåede § 8 Å i skattekontrollo-ven.Forslaget skal ses på baggrund af, at det er let at konstatere, om pligterne er opfyldt, og at ind-

- 66 -beretningspligten pålægges finansielle institutter, som er professionelle aktører. Dermedfindes situationen ikke at afvige fra andre indberetningspligter, hvor manglende efterlevelse eromfattet af de gældende regler om straf.Efter artikel 5, stk. 2, litra b, i FATCA-aftalen skal parterne i tilfælde af væsentlig uefterret-telighed anvende deres interne lovgivning (herunder gældende sanktioner) for at imødegåuefterretteligheden. Den foreslåede regel sikrer, at der i lighed med uefterrettelighed i relationtil andre indberetningsregler vil kunne straffes for manglende overholdelse af de pågældendeindberetningspligter og pligter til passende omhu.Til § 2Til nr. 1 og 2Efter chokoladeafgiftslovens § 9 og § 20 kan SKAT på visse betingelser give afgiftsgodtgø-relse for fødevarer, som er eksporteret eller anvendt til fremstilling af non-food. Afgiftsbeløbunder 50 kr. udbetales ikke. Der er tale om en bagatelgrænse, som har til formål at undgåmeget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i chokoladeafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 3Til nr. 1Efter CO2-afgiftslovens § 9 d giver SKAT på visse betingelser godtgørelse af metanafgift forvirksomheder, der reducerer udledningen af uforbrændt metan til luften fra stationære stem-pelmotoranlæg. Registrerede virksomheder efter CO2-afgiftsloven kan anmode om afgifts-godtgørelse i forbindelse med den månedlige afgiftsangivelse til SKAT. Godtgørelser under500 kr. udbetales ikke, men der kan ske modregning i virksomhedens skyldige metanafgift.Det sker ved, at godtgørelsesbeløbet trækkes fra i det skyldige beløb for metanafgift for denpågældende afgiftsperiode. Ikke-registrerede virksomheder kan ansøge om godtgørelse afmetanafgiften via blanket. De ikke-registrerede virksomheder skal opgøre afgiften hvert kvar-tal. Det godtgørelsesberettigede beløb skal være mindst 500 kr. for at kunne blive udbetalt.Der er tale om en godtgørelsesgrænse, som har til formål at undgå små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne betalingsgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i CO2-afgiftsloven. Det foreslås, at betalingsgrænsen ophæves således, atgodtgørelse vedrørende metanafgift for både de registrerede og ikke-registrerede

- 67 -virksomheder udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 4Til nr. 1Efter forbrugsafgiftslovens § 24, stk. 1, godtgør SKAT afgiften for varer, der leveres til udlan-det. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Der er tale om en bagatelgrænse, som har tilformål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i forbrugsafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 5Til stk. 1 og 2Efter gasafgiftslovens § 8 og 12 giver SKAT virksomhederne godtgørelse for afgift af natur-gas i visse situationer. Afregningen og godtgørelsen sker i forbindelse med afregningen afmoms. Ambassader, diplomater og internationale organisationer kan efter § 8 søge SKAT omgodtgørelse for betalt afgift af by- og naturgas. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Derer tale om en bagatelgrænse, som har til formål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i gasafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 6Til stk. 1Efter kulafgiftslovens § 9, stk. 8, giver SKAT virksomhederne godtgørelse for afgift af kul ivisse situationer. Afregningen og godtgørelsen sker i forbindelse med afregningen af moms.Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Der er tale om en bagatelgrænse, som har til formålat undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i kulafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, at godtgø-relse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 7

Til nr. 1Efter mineralolieafgiftslovens § 4 b, stk. 7, giver SKAT på visse betingelser godtgørelse, hvisder er sket overgang til forbrug og betaling af olieafgift af varer her i landet, men varerneefterfølgende er transporteret til et andet EU-land med henblik på erhvervsmæssig oplægningeller fjernsalg af varerne i det andet EU-land som bestemmelsesland. Virksomhederne skalrette henvendelse til SKAT for at få godtgørelse. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke.Der er tale om en bagatelgrænse, som har til formål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i mineralolieafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til nr. 2Efter mineralolieafgiftslovens § 9, stk. 10, giver SKAT virksomhederne godtgørelse for afgiftaf olie i visse situationer. Der kan ydes godtgørelse af varer, der medgår til fremstilling afelektricitet i kraftværker og kraft-varme-værker, når der skal betales afgift efter lov om afgiftaf elektricitet. For de registrerede virksomheder sker afregningen og godtgørelsen i dissetilfælde som udgangspunkt i forbindelse med afregningen af moms. Kraftværker og kraft-varme-værker, der ikke er registreret efter denne lov, og momsregistrerede varmeproducenter,der leverer varme uden samtidig produktion af elektricitet til de kollektive fjernvarmenet, somhar særlig kraftkapacitet, kan også få godtgørelse af olieafgiften. Afregning og godtgørelsesker her som udgangspunkt også i forbindelse med afregningen af moms.Der ydes godtgørelse af olieafgift på varer, der anvendes til jernbane- og færgedrift og til er-hvervsmæssig sejlads med særlige fartøjer, og varer, der anvendes som motorbrændstof vedafprøvning af motorer til skibe i forbindelse med fremstilling heraf. Er virksomhedernemomsregistrerede, kan afregning og godtgørelse ske i forbindelse med afregningen af moms.Virksomheder, der vil ansøge om godtgørelse for andre varer, der anvendes til brug i luftfar-tøjer, der anvendes erhvervsmæssigt, skal gøre dette via blanket.I alle tilfældene udbetales afgiftsbeløb under 50 kr. ikke. Der er tale om en bagatelgrænse,som har til formål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i mineralolieafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til nr. 3Efter mineralolieafgiftslovens § 10, stk. 2, giver SKAT på særlige betingelser godtgørelse af

- 69 -olieafgift til virksomheder, der ikke er autoriseret som oplagshaver. Der kan ske godtgørelseaf olieafgift for leverancer af afgiftspligtige varer, der tilføres en anden autoriseret oplags-haver, for varer, der tilføres en virksomhed, der i andre EU-lande er berettiget til at få demtilført under suspension af afgiften, for varer, der udføres til steder uden for EU, og for varer,der er fritaget efter mineralolieafgiftslovens § 9. Afgiftsgodtgørelse sker efter bevilling fraSKAT. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Der er tale om en bagatelgrænse, som har tilformål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i mineralolieafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til nr. 4 og 5Efter mineralolieafgiftslovens § 31, stk. 5, og § 32, stk. 3, giver SKAT på visse betingelsergodtgørelse i situationer, hvor der foreligger uregelmæssighed ved transport af varer. Virk-somhederne skal rette henvendelse til SKAT for at få godtgørelse. Afgiftsbeløb under 50 kr.udbetales ikke. Der er tale om en bagatelgrænse, som har til formål at undgå meget småudbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i mineralolieafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 8Til nr. 1Efter opkrævningslovens § 9 skal virksomheder, der modtager visse afgiftspligtige varer fraandre EU-lande, og private, som modtager visse afgiftspligtige varer fra andre EU-lande,betale afgiften af varerne ved modtagelsen. Udgør afgiften under 50 kr., kan indbetaling afbeløbet undlades. Der er tale om en bagatelgrænse, som har til formål at undgå meget småindbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i opkrævningsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atafgiften skal indbetales på én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 9Til nr. 1

- 70 -Efter pesticidafgiftslovens § 15 yder SKAT godtgørelse af varer, der returneres, når kundengodtgøres varens pris inklusive afgiften. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Der er taleom en bagatelgrænse, som har til formål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i pesticidafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 10Til nr. 1-4Efter spiritusafgiftsloven yder SKAT godtgørelse af afgift ved udførsel til et andet EU-landeller ved brækage, svind og lignede under transport til en ikke-registreret handlende(detailhandler, restaurationsvirksomhed eller lignende). Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetalesikke. Der er tale om en bagatelgrænse, som har til formål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i spiritusafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 11Til nr. 1Efter svovlafgiftslovens § 9 yder SKAT på visse betingelser godtgørelse af svovlafgift forregistrerede virksomheder, der begrænser udledningen af svovldioxid til luften igennemrøgrensning eller binding af svovl til andre materialer m.v. Registrerede virksomheder eftersvovlafgiftsloven kan anmode om afgiftsgodtgørelse i forbindelse med den månedlige afgifts-angivelse til SKAT. Godtgørelser under 500 kr. udbetales ikke, men der kan ske modregning ivirksomhedens skyldige svovlafgift. Det sker ved, at godtgørelsesbeløbet trækkes fra i detskyldige beløb for svovlafgift for pågældende afgiftsperiode. Ikke-registrerede virksomhederkan ansøge om godtgørelse af svovlafgiften via blanket. De ikke-registrerede virksomhederskal opgøre afgiften hvert kvartal. Det godtgørelsesberettigede beløb skal være mindst 500 kr.for at kunne blive udbetalt. Der er tale om en godtgørelsesgrænse, som har til formål at undgåsmå udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne betalingsgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i svovlafgiftsloven. Det foreslås, at betalingsgrænsen ophæves således, atgodtgørelse vedrørende svovlafgift for både de registrerede og ikke-registrerede virksomhederudbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.

Til § 12Til nr. 1-4Efter tobaksafgiftslovens §§ 10 a, 29, 34 og 35 yder SKAT godtgørelse af betalt afgift afvarer, der er leveret til udlandet. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Der er tale om enbagatelgrænse, som har til formål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i tobaksafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 13Til nr. 1Efter toldloven kan indbetaling af told under 50 kr. undlades. Der er tale om en bagatelgræn-se, som har til formål at undgå meget små indbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i toldloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, at tolden skalindbetales til én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 14Til nr. 1Efter vandafgiftsloven yder SKAT godtgørelse af betalt afgift af ledningsført vand. Afgiftengodtgøres som udgangspunkt ved modregning i virksomhedens momstilsvar. Hvis godtgø-relsen overstiger momstilsvaret, udbetales den overskydende afgift. Afgiftsbeløb under 50 kr.udbetales dog ikke. Der er tale om en bagatelgrænse, som har til formål at undgå meget småudbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i vandafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 15Til nr. 1-4

- 72 -Efter øl- og vinafgiftslovens §§ 6 a, 11, 29 og 30 yder SKAT godtgørelse af betalt afgift afvarer, der er leveret til udlandet. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke. Der er tale om enbagatelgrænse, som har til formål at undgå meget små udbetalinger.Med ikrafttrædelsen af én skattekonto, hvor alle ind- og udbetalinger foregår på samme konto,er der ikke længere behov for denne type bagatelgrænse. Ved en fejl er bagatelgrænsen ikkeblevet ophævet i øl- og vinafgiftsloven. Det foreslås, at bagatelgrænsen ophæves således, atgodtgørelse udbetales over én skattekonto uanset beløbets størrelse.Til § 16Til stk. 1Det foreslås, at loven træder i kraft den 1. januar 2014.Lovforslaget skal sikre mulighed for at implementere FATCA-aftalen. Efter bilag I til denneaftale skal procedurerne for nye konti anvendes fra og med denne dato, og derfor foreslås det,at hjemlerne til at udstede regler om disse procedurer træder i kraft den 1. januar 2014.Se om en mulig udskydelse af FATCA-aftalens virkningstidspunkt afsnit 3.1.1 i dealmindelige bemærkninger vedrørende aftalens artikel 1, stk. 1, litra aa.Ikrafttrædelsesreglen indebærer endvidere, at ophævelsen af bagatelgrænserne for ind- ogudbetaling får virkning for ind- og udbetalinger, der foretages den 1. januar 2014 eller senere.Til stk. 2Det foreslås, at regler, der udstedes i medfør af den foreslåede bestemmelse i skattekontrol-lovens § 8 Å, jf. lovforslagets § 1, nr. 3, kan tillægges virkning for indberetning vedrørendekalenderåret 2013 og senere kalenderår.Efter FATCA-aftalen skal første indberetning foretages i 2015 og vedrøre årene 2013 og2014. Den foreslåede regel sikrer, at de indberetningspligter, der indføres i regler udstedt imedfør af den foreslåede bestemmelse i skattekontrollovens § 8 Å, vil kunne få et virknings-tidspunkt, som sikrer mulighed for at overholde denne del af aftalen.Se om en mulig udskydelse af FATCA-aftalens virkningstidspunkt afsnit 3.1.1 i de alminde-lige bemærkninger vedrørende aftalens artikel 1, stk. 1, litra aa.At reglerne kan have virkning for indberetninger vedrørende 2013 indebærer ikke, at de reg-ler, der udstedes i medfør af den foreslåede § 8 Å i skattekontrolloven, vil kunne træde i kraftfør den 1. januar 2014, jf. således lovforslagets § 16, stk. 1. Dermed vil sådanne regler heller

Aftale af 15. november 2012 mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater tilforbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning og til gennemførelseaf lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning af konti i udlandet – danskoversættelse.Eftersom regeringen i Amerikas Forenede Stater og regeringen i Kongeriget Danmark (hverbetegnet som en ”Part”) har et langvarigt og nært forhold med hensyn til gensidig bistand iskattesager og ønsker at indgå en aftale for at forbedre efterrettelighed vedrørendeinternational beskatning ved at udbygge dette forhold,Eftersom artikel 26 i Overenskomsten mellem Regeringen i Amerikas Forenede Stater ogRegeringen i Kongeriget Danmark til undgåelse af dobbeltbeskatning og forhindring afskatteunddragelse for så vidt angår indkomstskatter, underskrevet i Washington den 19.august 1999, som ændret, (”Overenskomsten”) giver hjemmel til udveksling af oplysninger tilbrug i skattesager, herunder automatisk informationsudveksling,Eftersom Amerikas Forenede Stater har gennemført bestemmelser, som almindeligvis erkendt som Foreign Account Tax Compliance Act (”FATCA”), som indfører enindberetningsordning for finansielle institutter med hensyn til visse konti,Eftersom regeringen i Kongeriget Danmark støtter FATCAs underliggende politiskemålsætning om at forbedre efterrettelighed vedrørende beskatning,Eftersom regeringen i Kongeriget Danmark støtter FATCAs underliggende politiskemålsætning om at forbedre efterrettelighed vedrørende beskatning,Eftersom FATCA har medført en række problemer, herunder at danske finansielle institutterkan være forhindret i opfylde visse aspekter i FATCA på grund af begrænsninger i nationallovgivning,Eftersom regeringen i Amerikas Forenede Stater indsamler oplysninger vedrørende vissekonti, som personer hjemmehørende i Danmark har i amerikanske finansielle institutter, og erforpligtet til at udveksle disse oplysninger med regeringen i Kongeriget Danmark og stræbeefter lige niveauer for udveksling,Eftersom Parterne er forpligtet til at arbejde sammen på langt sigt mod at opnå sammestandarder for indberetning og for passende omhu (due diligence) for finansielle institutter,Eftersom regeringen i Amerikas Forenede Stater anerkender behovet for at koordinereforpligtelserne for indberetning efter FATCA med andre amerikanske skatterelateredeindberetningsforpligtelser for danske finansielle institutter for at undgå dobbelt indberetning,Eftersom et mellemstatsligt tiltag til gennemførelse af FATCA kan løse juridiskebegrænsninger og nedsætte byrder for danske finansielle institutter,

- 76 -Eftersom Parterne ønsker at indgå en aftale for at forbedre efterrettelighed vedrørendeinternational beskatning og sørge for gennemførelsen af FATCA på grundlag af nationalindberetning og gensidig automatisk udveksling efter Overenskomsten og under hensyn tiltavshedspligten og den øvrige beskyttelse, som er fastlagt heri, herunder bestemmelserne ombegrænsning af anvendelsen af oplysninger, som udveksles efter Overenskomsten,Er Parterne derfor nu blevet enige om følgende:Artikel 1Definitioner1. I denne aftale og ethvert bilag hertil (Aftalen) har følgende udtryk den nedenfor angivnebetydning:a)Udtrykket“De Forenede Stater”betyder Amerikas Forenede Stater, herunder densstater; udtrykket omfatter imidlertid ikke amerikanske territorier. Enhver henvisning tilen ”stat” i De Forenede Stater omfatter District of Columbia.Udtrykket”amerikanske territorier”betyder Amerikansk Samoa, Commonwealth ofNorthern Mariana Islands, Guam, Commonwealth of Puerto Rico eller De AmerikanskeJomfruøer.Udtrykket“IRS”betyder den amerikanske Internal Revenue Service.Udtrykket“Danmark”betyder Kongeriget Danmark; udtrykket omfatter imidlertidikke Færøerne eller Grønland.Udtrykket“partnerjurisdiktion”betyder en jurisdiktion, som har en aftale, der har fåetvirkning, med de Forende Stater til at lette gennemførelsen af FATCA. IRS viloffentliggøre en liste, som identificerer alle partnerjurisdiktioner.Udtrykket ”kompetent myndighed” betyder:(1) i De Forenede Stater: finansministeren eller dennes delegerede; og(2) i Danmark: skatteministeren eller dennes befuldmægtigede stedfortræder.Udtrykket“finansielt institut”betyder et forvaltningsinstitut, et indskudsinstitut, eninvesteringsenhed eller et specificeret forsikringsselskab.Udtrykket“forvaltningsinstitut”(Custodial Institution) betyder enhver enhed, der somen væsentlig del af dens forretningsvirksomhed besidder finansielle aktiver for andresregning. En enhed besidder finansielle aktier for andres regning som en væsentlig del afdens forretningsvirksomhed, hvis enhedens bruttoindkomst, der kan henføres tilbesiddelse af finansielle aktiver og dertil knyttede finansielle tjenesteydelser, svarer tileller overstiger 20 pct. af enhedens bruttoindkomst i den mindste af: (i) den tre års-periode, som slutter den 31. december (eller den sidste dag af en regnskabsperiode, somikke følger kalenderåret) forud for det år, hvor beslutningen træffes; eller (ii) denperiode, hvor enheden har eksisteret.Udtrykket”indskudsinstitut”(Depository Institution) betyder enhver enhed, deraccepterer indskud som sædvanligt led i bankvirksomhed eller lignendeforretningsvirksomhed.Udtrykket“investeringsenhed”(Investment Entity) betyder enhver enhed, der som ledi forretningsvirksomhed udfører (eller bliver administreret af en enhed, der som led iforretningsvirksomhed udfører) en eller flere af følgende aktiviteter eller operationer foreller på vegne af en kunde:

- 77 -(1) handel med pengemarkedsinstrumenter (checks, veksler, indskudsbeviser, derivaterm.v.), valutaveksling, børs-, rente- og indeksinstrumenter, omsætteligeværdipapirer, eller råvareterminskontrakter;(2) individuel og kollektiv porteføljeforvaltning; eller(3) anden form for investering, administration eller forvaltning af kapital eller penge påvegne af andre personer.Dette litra (j) i stykke 1 skal fortolkes på en måde, der er i overensstemmelse medtilsvarende sprogbrug fastsat i definitionen af ”finansielt institut” i anbefalingerne fraFinancial Action Task Force.Udtrykket”specificeret forsikringsselskab”(Specified Insurance Company) betyderenhver enhed, som er et forsikringsselskab (eller holdingselskab til etforsikringsselskab), som udsteder – eller er forpligtet til at foretage betalinger medhensyn til – en forsikringsaftale med kontantværdi (Cash Value Insurance Contract)eller en annuitetsaftale.Udtrykket“dansk finansielt institut”betyder (i) ethvert finansielt institut, der erhjemmehørende i Danmark, med undtagelse af enhver filial af et sådant finansieltinstitut, der er beliggende uden for Danmark, og (ii) enhver filial af et finansielt institut,der ikke er hjemmehørende i Danmark, hvis en sådan filial er beliggende i Danmark.Udtrykket“partnerjurisdiktions finansielt institut”betyder (i) ethvert finansieltinstitut, der er hjemmehørende i en partnerjurisdiktion, med undtagelse af enhver filialaf et sådant finansielt institut, der er beliggende uden for partnerjurisdiktionen, og (ii)enhver filial af et finansielt institut, der ikke er hjemmehørende i partnerjurisdiktionen,hvis en sådan filial er beliggende i partnerjurisdiktionen.Udtrykket“indberettende finansielt institut”betyder et indberettende dansk finansieltinstitut eller et indberettende amerikansk finansielt institut, alt efter sammenhængen.Udtrykket”indberettende dansk finansielt institut”betyder ethvert dansk finansieltinstitut, som ikke er et ikke-indberettende dansk finansielt institut.Udtrykket”indberettende amerikansk finansielt institut”betyder (i) ethvertfinansielt institut, der er hjemmehørende i De Forenede Stater, med undtagelse afenhver filial af et sådant finansielt institut, der er beliggende uden for De ForenedeStater, og (ii) enhver filial af et finansielt institut, der ikke er hjemmehørende i DeForenede Stater, hvis en sådan filial er beliggende i De Forenede Stater, forudsat at detfinansielle institut eller filialen kontrollerer eller modtager indkomst eller har indkomst iforvaring, med hensyn til hvilken indkomst oplysninger skal udveksles i henhold tildenne aftales artikel 2, stykke 2, litra b.Udtrykket”ikke-indberettende dansk finansielt institut”betyder ethvert danskfinansielt institut eller anden enhed, der er hjemmehørende i Danmark, som eridentificeret i bilag II som et ikke-indberettende dansk finansielt institut, eller som påanden måde kvalificerer som et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut(deemed compliant FFI), som en fritaget retmæssig ejer (exempt beneficial owner), ellersom et undtaget fremmed finansielt institut (excepted FFI) i henhold til relevanteamerikanske skatteforskrifter.Udtrykket”ikke-deltagende finansielt institut”betyder et fremmed finansielt institut,som ikke deltager, således som dette udtryk er defineret i relevante amerikanskeskatteforskrifter, men omfatter ikke et dansk finansielt institut eller et andetpartnerjurisdiktions finansielt institut, bortset fra et finansielt institut, der er identificeretsom et ikke-deltagende finansielt institut i henhold til artikel 5, stykke 2.Udtrykket”finansiel konto”betyder en konto, der føres af et finansielt institut, og

- 78 -omfatter:(1) for så vidt angår en enhed, som er et finansielt institut, alene fordi det er eninvesteringsenhed: enhver andel i egenkapital eller gæld (bortset fra andele, derregelmæssigt handles på et etableret værdipapirmarked) i det finansielle institut.(2) for så vidt angår et finansielt institut, som ikke er beskrevet i stykke 1, litra s, nr. 1,ovenfor: enhver andel i egenkapital eller gæld i det finansielle institut (bortset fraandele, der regelmæssigt handles på et etableret værdipapirmarked), hvis (i)værdien af andelen i egenkapitalen eller gælden bliver bestemt – direkte ellerindirekte – hovedsagligt under hensyn til aktiver, som ville medførekildeskattepligtige betalinger med amerikansk kilde, og (ii) denne type andel eroprettet med et formål om at undgå indberetning i overensstemmelse med denneaftale; og(3) enhver forsikringsaftale med kontantværdi og enhver annuitetsaftale, som erudstedt eller føres af et finansielt institut, med undtagelse af en ikke-investeringstilknyttet, ikke-overdragelig umiddelbar livrente, der er udstedt til enfysisk person og tillægger en økonomisk værdi til pensions- ellerinvaliditetsydelsen , som indrømmes under en konto, produkt eller ordning, der eridentificeret som undtaget fra definitionen af finansiel konto i bilag II.Uanset det forestående skal udtrykket ”finansiel konto” ikke omfatte enhver konto,produkt eller ordning, der er identificeret som undtaget fra definitionen af finansielkonto i bilag II.Udtrykket”indskudskonto”omfatter enhver kommerciel konto, checkkonto,opsparingskonto, tidskonto eller foliokonto eller en konto, der er dokumenteret ved etindskudsbevis, opsparingsbevis, investeringsbevis, gældsbevis eller andet tilsvarendeinstrument, og som føres af et finansielt institut som sædvanligt led i bankvirksomhedeller tilsvarende forretningsvirksomhed. En indskudskonto omfatter også et beløb, somopbevares af et forsikringsselskab i henhold til en garanteret investeringskontrakt elleren tilsvarende aftale om at betale eller godskrive renter af beløbet.Udtrykket”forvaltningskonto”betyder en konto (bortset fra en forsikringsaftale ellerannuitetsaftale) til fordel for en anden person, som indeholder ethvert finansieltinstrument eller kontrakt, som ejes til investeringsformål (herunder, men ikke begrænsettil, en aktie eller andel i et selskab, en obligation, et lånebevis, et gældsbrev, eller ettilsvarende bevis på gæld, en valuta- eller råvaretransaktion, en credit default swap, enswap baseret på et ikke-finansielt indeks, en notional principal contract, enforsikringsaftale eller annutitetsaftale og enhver option eller andet derivatinstrument).Udtrykket”andel i egenkapital”betyder, for så vidt angår et interessentskab, der er etfinansielt institut, enten andel i kapital eller andel i overskud i interessentskabet. For såvidt angår en trust, der er et finansielt institut, skal en andel i egenkapital anses sombesiddet af enhver person, der behandles som stifter eller berettiget i hele eller en del aftrusten, eller enhver anden fysisk person, der udøver endelig effektiv kontrol overtrusten. En specificeret amerikansk person skal behandles som værende berettiget i enudenlandsk trust, hvis en sådan specificeret amerikansk person har retten til at modtagedirekte eller indirekte (for eksempel gennem en nominel ejer) en pligtmæssig udlodningeller kan modtage direkte eller indirekte en skønsmæssig udlodning fra trusten.Udtrykket”forsikringsaftale”betyder en aftale (bortset fra en annuitetsaftale), ihenhold til hvilken udstederen accepterer at betale et beløb ved indtræden af enspecificeret hændelse, der omfatter døds-, sygdoms-, ulykkes-, ansvars- ellerejendomsrisiko.

- 79 -x)Udtrykket”annuitetsaftale”betyder en aftale, i henhold til hvilken udstederenaccepterer at foretage udbetalinger i en tidsperiode, der helt eller delvis bestemmesunder hensyn til forventet levetid for en eller flere fysiske personer. Udtrykket omfatterogså en aftale, der anses som en annuitetsaftale i henhold til lov, forskrift eller praksis iden jurisdiktion, hvor aftalen er udstedt, og i henhold til hvilken udstederen acceptererat foretage betalinger for et tidsrum af år.Udtrykket“forsikringsaftale med kontantværdi”betyder en forsikringsaftale (bortsetfra en genforsikringsaftale for regresansvar mellem to forsikringsselskaber), som har enkontantværdi større end 50.000 USD.Udtrykket”kontantværdi”betyder det største af (i) det beløb, som policeejeren erberettiget til at modtage ved opsigelse eller udløb af aftalen (bestemt uden nedsættelsefor enhver betaling i forbindelse med opsigelse eller forsikringspolicelån) og (ii) detbeløb, som policeejeren kan låne i henhold til eller under hensyn til aftalen). Uanset detforestående skal udtrykket ”kontantværdi” ikke omfatte et beløb, som skal betales efteren forsikringsaftale i form af(1) personskade- eller sygdomsydelser eller anden ydelse, der erstatter et økonomisktab ved indtræden af den begivenhed, der er forsikret mod;(2) en tilbagebetaling til policeejeren af en tidligere indbetalt præmie efter enforsikringsaftale (bortset fra en livsforsikringsaftale) som følge af annullering ellerudløb af police, nedsættelse af risikoeksponering i forsikringsaftalensdækningsperiode, eller som følge af en omberegning af præmien som følge afrettelse af posteringsfejl eller anden lignende fejl; eller(3) en udlodning til policeejer på grundlag af forsikringsudviklingen for aftalen ellergruppen.Udtrykket”allerede eksisterende konto”betyder en finansiel konto, som føres af etindberettende finansielt institut pr. den 31. december 2013.Udtrykket”indberetningspligtig konto”betyder en amerikansk indberetningspligtigkonto eller en dansk indberetningspligtig konto, alt efter sammenhængen.Udtrykket”dansk indberetningspligtig konto”betyder en finansiel konto, som føresaf et indberettende amerikansk finansielt institut, hvis (1) for så vidt angår enindskudskonto, kontoen ejes af en fysisk person, der er hjemmehørende i Danmark, ogder betales renter på mere end 10 USD på en sådan konto i ethvert givet kalenderår,eller (ii) for så vidt angår en finansiel konto, som ikke er en indskudskonto,kontohaveren er hjemmehørende i Danmark, herunder enheder, som godtgør, at de erhjemmehørende i Danmark i skattemæssig henseende, med hensyn til hvilken derbetales eller godskrives indkomst med amerikansk kilde, som er omfattet afindberetning i henhold til kapitel 3 eller kapitel 61 i den amerikanske Internal RevenueCodes underafdeling A.Udtrykket”amerikansk indberetningspligtig konto”betyder en finansiel konto, somføres af et indberettende dansk finansielt institut og ejes af en eller flere specificeredeamerikanske personer eller af en ikke-amerikansk enhed med en eller flerekontrollerende personer, der er specificerede amerikanske personer. Uanset detforanstående skal en konto ikke anses som en amerikansk indberetningspligtig konto,hvis en sådan konto ikke er identificeret som en amerikansk indberetningspligtig kontoefter anvendelse af procedurerne for passende omhu i bilag I.Udtrykket”kontohaver”betyder den person, som det finansielle institut, der førerkontoen, har opført eller identificeret som ejer af en finansiel konto. En person, somikke er et finansielt institut, der ejer en finansiel konto til fordel for eller for regning af

- 80 -en anden person som repræsentant, værge, nominel ejer, underskriftsberettiget,investeringsrådgiver eller mellemmand, skal ikke behandles som kontohaver vedanvendelsen af denne aftale, og vedkommende anden person skal behandles somkontohaver. For så vidt angår en forsikringsaftale med kontantværdi eller enannuitetsaftale er kontohaver enhver person, der er berettiget til at få kontantværdieneller til at ændre den begunstigede efter aftalen. Hvis ingen person kan fåkontantværdien eller kan ændre den begunstigede, er kontohaverne enhver person, derer nævnt som ejer i aftalen, og enhver person med en personlig ret til rettidige betalingeri henhold til aftalens betingelser. Når udbetalinger i henhold til en forsikringsaftale medkontantværdi eller en annuitetsaftale påbegyndes, skal enhver person, der er berettigettil at modtage en betaling i henhold til aftalen, behandles som kontohaver.Udtrykket”amerikansk person”betyder en amerikansk statsborger ellerhjemmehørende fysisk person, et interessentskab eller selskab, der er oprettet i DeForenede Stater eller i henhold til lovgivningen i De Forenede Stater eller enhver afdens stater, en trust, hvis (i) en domstol i De Forenede Stater ville have myndighed ihenhold til gældende lovgivning til at afsige kendelse eller dom vedrørende væsentligtalle emner med hensyn til administrationen af trusten, og (ii) en eller flere amerikanskepersoner har myndighed til at kontrollere alle væsentlige beslutninger for trusten, elleret dødsbo efter en afdød person, der var amerikansk statsborger eller hjemmehørende iDe Forenede Stater. Dette stykke 1, litra (ff), skal fortolkes i overensstemmelse med denamerikanske Internal Revenue Code.Udtrykket”specificeret amerikansk person”betyder en amerikansk person som ikkeer: (i) et selskab, hvis aktier regelmæssigt handles på et eller flere etableredeværdipapirmarkeder; (ii) et selskab, der er medlem af samme udvidede forbundnegruppe, som defineret i paragraf 1471(e)(2) i den amerikanske Internal Revenue Code,som et selskab, der er beskrevet i litra (i); (iii) De Forenede Stater eller enhver fuldt ejetinstitution eller organ heraf; (iv) enhver stat i De forenede Stater, ethvert amerikanskterritorium, enhver politisk underafdeling af enhver af de foranstående eller enhver fuldtejet institution eller organ af enhver eller flere af de foranstående; (v) enhverorganisation, der er fritaget for beskatning i henhold til paragraf 501 (a), eller enindividuel pensionsordning, som defineret i paragraf 7701 (a) (37) i den amerikanskeInternal Revenue Code; (vi) enhver bank, som defineret i paragraf 581 i denamerikanske Internal Revenue Code; (vii) enhver “real estate investment trust”, somdefineret i paragraf 856 i den amerikanske Internal Revenue Code; (viii) ethvertreguleret investeringsselskab, som defineret i paragraf 851 i den amerikanske InternalRevenue Code, eller enhver enhed, som er registreret hos Securities ExchangeCommission i henhold til Investment Company Act fra 1940 (15 U. S. C. 80a-64); (ix)enhver common trust fund, som defineret i paragraf 584(a) i den amerikanske InternalRevenue Code; (x) enhver trust, som er fritaget for beskatning i henhold til paragraf664(c) i den amerikanske Internal Revenue Code, eller som er beskrevet i paragraf4947(a)(1) i den amerikanske Internal Revenue Code; (xi) en forhandler afværdipapirer, råvarer eller finansielle derivatinstrumenter (herunder notional principalcontracts, futures, forwards og optioner), der er registreret som sådan i henhold tillovgivningen i De Forenede Stater eller enhver stat; eller (xii) en mægler, som definereti paragraf 6045(c) i den amerikanske Internal Revenue Code.Udtrykket”enhed”betyder en juridisk person eller et juridisk arrangement såsom entrust.Udtrykket”ikke-amerikansk enhed”betyder en enhed, som ikke er en amerikansk

- 81 -person.jj) Udtrykket”kildeskattepligtig betaling med amerikansk kilde”betyder enhverbetaling af rente (herunder enhver oprindelig udstedelsesrabat), udbytte, leje, løn, gage,præmier, livrenter, kompensationsbeløb, vederlag, godtgørelse og anden fast ellerbestemmelig årlig eller periodisk gevinst, fortjeneste og indkomst, hvis en sådanbetaling har kilde i De Forenede Stater. Uanset det foranstående skal enkildeskattepligtig betaling med amerikansk kilde dog ikke omfatte enhver betaling, derikke behandles som en betaling omfattet af pligt til indeholdelse af kildeskat i relevanteamerikanske skatteforskrifter.kk) En enhed er en”forbundet enhed”af en anden enhed, hvis enten en enhed kontrollererden anden enhed, eller de to enheder er under fælles kontrol. I denne henseendeomfatter kontrol direkte eller indirekte ejerskab af mere end 50 pct. af stemmerne ellerværdien i en enhed. Uanset det foranstående kan Danmark behandle en enhed som enikke-forbundet enhed af en anden enhed, hvis de to enheder ikke er medlem af sammeudvidede forbundne gruppe, som defineret i paragraf 1471(e)(2) i den amerikanskeInternal Revenue Code.ll) Udtrykket”amerikansk skatteyder-nummer”betyder amerikansk føderalt skatteyder-identifikationsnummer.mm) Udtrykket”dansk skatteyder-nummer”betyder dansk skatteyder-identifikationsnummer.nn) Udtrykket”kontrollerende personer”betyder fysiske personer, der udøver kontrolover en enhed. For så vidt angår trusts betyder udtrykket stifteren, forvaltere, (eventuel)protektor, de begunstigede eller klassen af begunstigede og enhver anden fysisk person,der udøver ultimativ effektiv kontrol over trusten, og for så vidt angår et andet juridiskarrangement end en trust, betyder udtrykket personer i tilsvarende eller lignende stilling.Udtrykket ”kontrollerende personer” skal fortolkes på en måde i overensstemmelse medanbefalingerne fra Financial Action Task Force.2. Ethvert udtryk, som ikke på anden måde er defineret i denne aftale, skal, medmindre andetfølger af sammenhængen, eller de kompetente myndigheder bliver enige om en fællesforståelse (som tilladt efter national lovgivning), tillægges den betydning, som det har på dettidspunkt i henhold til lovgivningen i den Part, som anvender aftalen, idet enhver betydning idenne Parts skattelove skal gå forud for den betydning, som dette udtryk er tillagt i denneParts andre love.Artikel 2Forpligtelser til at fremskaffe og udveksle oplysninger med hensyn tilindberetningspligtige konti1. Medmindre bestemmelserne i artikel 3 medfører andet, skal hver Part fremskaffe deoplysninger, der er nærmere beskrevet i denne artikels stykke 2, med hensyn til alleindberetningspligtige konti og skal årligt udveksle disse oplysninger med den anden Part påautomatisk basis i overensstemmelse med bestemmelserne i Overenskomstens artikel 26.2. De oplysninger, der skal fremskaffes og udveksles, er:a)For så vidt angår Danmark med hensyn til enhver amerikansk indberetningspligtigkonto i ethvert indberettende dansk finansielt institut:

- 82 -(1) navn, adresse og amerikansk skatteyder-nummer for enhver specificeret amerikanskperson, som er kontohaver af en sådan konto, og for så vidt angår en ikke-amerikansk enhed, som, efter iagttagelse af de procedurer for passende omhu, somer foreskrevet i bilag 1, bliver identificeret som havende en eller flerekontrollerende personer, der er specificerede amerikanske personer, navn, adresseog amerikansk skatteyder-nummer (hvis et sådant forefindes) for enhver sådanenhed og enhver sådan specificeret amerikansk person;(2) kontonummeret (eller hvad der til praktiske formål svarer dertil, hvis etkontonummer ikke forefindes);(3) navn og identitetsnummer på det indberettende danske finansielle institut;(4) kontoens saldo eller værdi (herunder, for så vidt angår en forsikringsaftale medkontantværdi eller annuitetsaftale, kontantværdien eller tilbagekøbsværdien) vedudløbet af det relevante kalenderår eller anden relevant indberetningsperiode eller,hvis kontoen er lukket i løbet af et sådant år, umiddelbart før lukningen;(5) for så vidt angår enhver forvaltningskonto:(A) det samlede bruttobeløb af renter, det samlede bruttobeløb af udbytter og detsamlede bruttobeløb af anden indkomst genereret med hensyn til de aktiver,der findes på kontoen, i hvert tilfælde betalt eller tilskrevet kontoen (ellermed hensyn til kontoen) i løbet af kalenderåret eller anden relevantindberetningsperiode; og(B) det samlede bruttoafkast ved salg eller indløsning af værdier, der er betalteller tilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret eller anden relevantindberetningsperiode, for så vidt angår hvilken det indberettende danskefinansielle institut har optrådt som værge, mægler, nominel ejer eller i øvrigtsom repræsentant for kontohaveren.(6) for så vidt angår enhver indskudskonto det samlede bruttobeløb af renter betalt ellertilskrevet kontoen i løbet af kalenderåret eller anden relevant indberetningsperiode;og(7) for så vidt angår enhver konto, som ikke er beskrevet i nr. 5 eller 6 i dette stykke,det samlede bruttobeløb betalt til eller godskrevet kontohaveren med hensyn tilkontoen i løbet af kalenderåret eller anden relevant indberetningsperiode, forhvilket det indberettende danske finansielle institut er betalings- ellergodskrivningsforpligtet, herunder det samlede beløb af eventuelle indløsningsbeløbbetalt til kontohaveren i løbet af kalenderåret eller anden relevantindberetningsperiode.For så vidt angår De Forenede Stater med hensyn til enhver dansk indberetningspligtigkonto i ethvert indberettende amerikansk finansielt institut:(1) navn, adresse og dansk skatteyder-nummer for enhver person, der erhjemmehørende i Danmark og er kontohaver for kontoen;(2) kontonummeret (eller hvad der til praktiske formål svarer dertil, hvis etkontonummer ikke forefindes);(3) navn og identitetsnummer for det indberettende amerikanske finansielle institut;(4) bruttobeløbet af renter indbetalt på en indskudskonto;(5) bruttobeløbet af udbytter med amerikansk kilde betalt eller tilskrevet kontoen; og(6) bruttobeløbet af anden indkomst med amerikansk kilde betalt eller tilskrevetkontoen, i det omfang sådan indkomst er undergivet indberetningspligt efter kapitel3 eller 61 i den amerikanske Internal Revenue Code, underafdeling A.

- 83 -Artikel 3Tidspunkt og fremgangsmåde for udveksling af oplysninger1. Ved udvekslingsforpligtelsen efter artikel 2 kan beløbet og betalingsklassificeringenforetaget med hensyn til en amerikansk indberetningspligtig konto fastsættes ioverensstemmelse med principperne i Danmarks skattelovgivning, og beløbet ogklassificeringen af betalinger foretaget med hensyn til en dansk indberetningspligtig kontokan fastsættes i overensstemmelse med amerikansk føderal indkomstskattelovgivning.2. Ved udvekslingsforpligtelsen efter artikel 2 skal udvekslede oplysninger angive denmøntfod, i hvilken ethvert relevant beløb er angivet.3. Ved udvekslingsforpligtelsen efter artikel 2, stykke 2, skal oplysningerne fremskaffes ogudveksles med hensyn til 2013 og alle efterfølgende år, bortset fra at:a)for så vidt angår Danmark:(1) de oplysninger, der skal fremskaffes og udveksles med hensyn til 2013 og 2014, erkun de oplysninger, der er angivet i litra a, nr. 1-4;(2) de oplysninger, der skal fremskaffes og udveksles med hensyn til 2015, er kun deoplysninger, der er angivet i litra a, nr. 1-7, bortset fra det bruttoafkast, der erangivet i litra a, nr. 5, underlitra B;(3) de oplysninger, der skal fremskaffes og udveksles med hensyn til 2016 ogefterfølgende år, er de oplysninger, der er angivet i litra a, nr. 1-7;b)for så vidt angår De Forenede Stater er de oplysninger, der skal fremskaffes ogudveksles med hensyn til 2013 og efterfølgende år, de oplysninger, der er angivet i litrab.4. Uanset denne artikels stykke 3 er parterne for så vidt angår enhver indberetningspligtigkonto, som er en allerede eksisterende konto, medmindre andet følger af artikel 6, stykke 4,ikke forpligtet til at fremskaffe og lade indgå i de udvekslede oplysninger det danskeskatteyder-nummer eller amerikanske skatteyder-nummer alt efter sammenhængen for enhverrelevant person, hvis et sådant skatteyder-nummer ikke er arkivført hos det indberettendefinansielle institut. I sådanne tilfælde skal parterne fremskaffe og lade indgå i de udveksledeoplysninger fødselsdatoen for den relevante person, hvis det indberettende finansielle instituthar arkivført en sådan fødselsdato.5. Medmindre andet følger af stykke 3 og 4 i denne artikel, skal de oplysninger, der er angiveti artikel 2, udveksles inden for ni måneder efter udløbet af det kalenderår, som oplysningernevedrører. Uanset det foranstående skal oplysninger, der vedrører 2013, udveksles ikke senereend den 30. september 2015.6. Danmarks og De Forenede Staters kompetente myndigheder skal indgå en aftale efter denfremgangsmåde ved indgåelse af gensidige aftaler, der er fastsat ved Overenskomstens artikel25, som skal:a)fastlægge fremgangsmåden for de forpligtelser til automatisk udveksling, som fremgåraf artikel 2;b)foreskrive de regler og fremgangsmåder, som måtte være nødvendige tilgennemførelsen af artikel 5; og

7. Alle oplysninger, som udveksles, er omfattet af den tavshedspligt og øvrige beskyttelse,som er foreskrevet i Overenskomsten, herunder de bestemmelser, som begrænser anvendelsenaf de udvekslede oplysninger.Artikel 4Anvendelse af FATCA på danske finansielle institutter1.Behandling af indberettende danske finansielle institutter.Ethvert indberettende danskfinansielt institut skal behandles som efterretteligt med hensyn til, og ikke undergivetindeholdelse efter, paragraf 1471 i den amerikanske Internal Revenue Code, hvis Danmarkopfylder sine forpligtelser efter artikel 2 og 3 for så vidt angår et sådant indberettende danskfinansielt institut, og det indberettende danske finansielle institut:a)identificerer amerikansk indberetningspligtige konti og årligt indberetter de oplysninger,der skal indberettes efter artikel 2, stykke 2, litra a, til den danske kompetentemyndighed på det tidspunkt og efter de fremgangsmåder, der er foreskrevet i artikel 3;b)for hvert af årene 2015 og 2016 årligt indberetter navnet på ethvert ikke-deltagendefinansielt institut, hvortil det har foretaget betalinger, samt det samlede beløb af sådannebetalinger til den danske kompetente myndighed;c)opfylder de registreringsforpligtelser, der anvendes på finansielle institutter ipartnerjurisdiktioner;d)i det omfang et indberettende dansk finansielt institut (i) fungerer som en kvalificeretmellemmand (qualified intermediary) (ved anvendelsen af paragraf 1441 i denamerikanske Internal Revenue Code), som har valgt at påtage sig en umiddelbarindeholdelsesforpligtelse efter afsnit A, kapitel 3, i den amerikanske Internal RevenueCode, (ii) er et udenlandsk interessentskab, som har valgt at fungere som etindeholdende udenlandsk interessentskab (ved anvendelsen af både paragraf 1441 og1471 i den amerikanske Internal Revenue Code), eller (iii) er en udenlandsk trust, somhar valgt at fungere som en indeholdende udenlandsk trust (ved anvendelsen af bådeparagraf 1441 og 1471 i den amerikanske Internal Revenue Code), indeholder 30 pct. afenhver kildeskattepligtig betaling med amerikansk kilde til ethvert ikke-deltagendefinansielt institut; oge)for så vidt angår et indberettende dansk finansielt institut, som ikke er omfattet af litra di dette stykke, og som foretager en betaling af, eller fungerer som mellemmand for såvidt angår, en kildeskattepligtig betaling med amerikansk kilde til ethvert ikke-deltagende finansielt institut, skal det indberettende danske finansielle institutvideregive de oplysninger, der er nødvendige for, at indeholdelse og indberetning kanforegå for så vidt angår en sådan betaling, til enhver umiddelbar betaler af en sådankildeskattepligtig betaling med amerikansk kilde.Uanset det foregående skal et indberettende dansk finansielt institut, for hvilket betingelsernei dette stykke ikke er opfyldt, ikke undergives indeholdelse efter paragraf 1471 i denamerikanske Internal Revenue Code, medmindre dette indberettende danske finansielleinstitut er klassificeret af IRS som et ikke-indberettende dansk finansielt institut i henhold tilartikel 5, stykke 2, litra b.

- 85 -2.Suspension af regler vedrørende uefterrettelige konti.De Forenede Stater kan ikkekræve, at et indberettende dansk finansielt institut skal indeholde skat efter paragraf 1471 eller1472 i den amerikanske Internal Revenue Code for så vidt angår en konto tilhørende enuefterrettelig kontohaver (som fastlagt i paragraf 1471 (d) (6), i den amerikanske InternalRevenue Code) eller skal lukke en sådan konto, hvis De Forenede Staters kompetentemyndighed modtager de oplysninger, der er angivet i artikel 2, stykke 2, litra a, medmindrebestemmelserne i artikel 3 medfører andet, for så vidt angår en sådan konto.3.Særlige regler for behandlingen af pensionsordninger.De Forenede Stater skalbehandle danske pensionsordninger, som nævnt og beskrevet i bilag II, som et skønnetefterretteligt fremmed finansielt institut eller en fritaget retmæssig ejer, alt eftersammenhængen, ved anvendelsen af paragraf 1471 i den amerikanske Internal Revenue Code.Ved anvendelsen heraf omfatter en dansk pensionsordning en enhed, der er oprettet ellerbeliggende i Danmark og undergivet danske regler, eller et foruddefineret aftalemæssigt ellerjuridisk arrangement, som drives med det formål at yde pensioner eller andretilbagetrækningsydelser eller at indtjene indkomst for at kunne yde sådanne fordele ioverensstemmelse med dansk lovgivning, og som er reguleret for så vidt angår indbetalinger,udbetalinger, indberetning, sponsorskab og beskatning.4.Identifikation og behandling af andre skønnet efterrettelige fremmede finansielleinstitutter og fritagne retmæssige ejere.De Forenede Stater skal behandle ethvert ikke-indberettende dansk finansielt institut som et skønnet efterretteligt fremmed finansielt instituteller en fritaget retmæssig ejer, alt efter sammenhængen, ved anvendelsen af paragraf 1471 iden amerikanske Internal Revenue Code.5.Særlige regler for forbundne enheder, der er ikke-deltagende finansielle institutter.Hvis et dansk finansielt institut, som i øvrigt opfylder betingelserne i stykke 1 i denne artikeleller er omfattet af stykke 3 eller 4 i denne artikel, har en forbundet enhed eller filial, somopererer i en jurisdiktion, som forhindrer, at en sådan forbundet enhed eller filial opfylderkravene til et deltagende fremmed finansielt institut eller et skønnet efterretteligt fremmedfinansielt institut ved anvendelsen af paragraf 1471 i den amerikanske Internal Revenue Code,skal et sådant dansk finansielt institut fortsat anses for at overholde betingelserne i denneaftale og skal fortsat behandles som et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut elleren fritaget retmæssig ejer ved anvendelsen af paragraf 1471 i den amerikanske InternalRevenue Code på betingelse af, at:a)det danske finansielle institut behandler enhver sådan forbundet enhed eller filial som etudskilt ikke-deltagende finansielt institut ved anvendelsen af alle indberetnings- ogindeholdelsesforpligtelser i denne aftale, og enhver sådan forbundet enhed eller filialgiver sig til kende over for sine indeholdelsespligtige repræsentanter som et ikke-deltagende finansielt institut;b)enhver sådan forbundet enhed eller filial identificerer sine amerikanske konti ogindberetter de oplysninger for så vidt angår sådanne konti, som kræves efter paragraf1471 i den amerikanske Internal Revenue Code, i det omfang dette er tilladt efter denrelevante lovgivning, som finder anvendelse på den forbundne enhed eller filial; ogc)en sådan forbundet enhed eller filial ikke målrettet søger at tiltrække amerikanske kontitilhørende personer, der ikke er hjemmehørende i den jurisdiktion, hvori denpågældende forbundne enhed eller filial er beliggende, eller konti hos ikke-deltagendefinansielle institutter, der ikke er oprettet i den jurisdiktion, hvori den pågældende

1.Ubetydelige og administrative fejl.Medmindre andre vilkår er fastsat i en aftale mellemde kompetente myndigheder indgået i overensstemmelse med artikel 3, stykke 6, kan enkompetent myndighed rette en forespørgsel direkte til et indberettende finansielt institut i denanden jurisdiktion, når den har grund til at tro, at administrative fejl eller andre ubetydeligefejl kan have ført til ukorrekt eller ufuldstændig indberetning af oplysninger eller har medførtandre overtrædelser af denne aftale. Aftalen mellem de kompetente myndigheder kanfastsætte, at en kompetent myndighed skal give meddelelse til den anden Parts kompetentemyndighed, når den førstnævnte kompetente myndighed retter en sådan forespørgsel til etindberettende finansielt institut i den anden jurisdiktion angående det indberettende finansielleinstituts overholdelse af de betingelser, der er fastsat i denne aftale.2.Væsentlig uefterrettelighed.a)En kompetent myndighed skal give meddelelse til den anden Parts kompetentemyndighed, når den førstnævnte kompetente myndighed har fastslået, at der foreliggervæsentlig uefterrettelighed i forhold til forpligtelserne efter denne aftale med hensyn tilet indberettende finansielt institut i den anden jurisdiktion. Den kompetente myndighedi denne anden Part skal anvende sin interne lovgivning (herunder gældende sanktioner)for at imødegå den væsentlige uefterrettelighed, der er beskrevet i meddelelsen.b)Hvis, i tilfælde af et indberettende dansk finansielt institut, sådannehåndhævelsesforanstaltninger ikke løser uefterretteligheden inden for en periode på 18måneder fra det tidspunkt, hvor meddelelse om væsentlig uefterrettelighed først blevgivet, behandler De Forenede Stater det indberettende danske finansielle institut som etikke-deltagende finansielt institut. IRS stiller en liste til rådighed over alle indberettendedanske finansielle institutter og andre partnerjurisdiktioners finansielle institutter, sombehandles som ikke-deltagende finansielle institutter i henhold til dette stykke.3.Benyttelse af tredjepartstjenesteydere.Hver Part kan tillade indberettende finansielleinstitutter at benytte tredjepartstjenesteydere til at opfylde de forpligtelser, som en Part harpålagt dem, som forudsat i denne aftale, men disse forpligtelser forbliver det indberettendefinansielle instituts ansvar.4.Forebyggelse af omgåelse.Parterne skal indføre de foranstaltninger, som måtte værenødvendige for at hindre finansielle institutter i at anlægge forretningsgange, som tager sigtepå at omgå indberetning, som kræves efter denne aftale.Artikel 6Gensidig forpligtelse til at fortsætte med at forstærke effektiviteten af

- 87 -informationsudveksling og gennemsigtighed1.Gensidighed.Regeringen i De Forenede Stater anerkender behovet for at opnå ligeniveauer for gensidig automatisk udveksling af oplysninger med Danmark. Regeringen i DeForenede Stater forpligter sig til yderligere at forbedre gennemsigtigheden og forstærkeudvekslingsforbindelsen med Danmark ved at fortsætte gennemførelsen af regler og fremmeog støtte relevant lovgivning for at opnå sådanne lige niveauer for gensidig automatiskudveksling.2.Behandlingen af gennemstrømning af betalinger og bruttoafkast.Parterne forpligter sigtil, sammen med hinanden og med andre partnere, at arbejde for at udvikle en praktisk ogeffektiv alternativ tilgang for at opnå de politiske mål for indeholdelse vedrørende fremmedegennemstrømning af betalinger og bruttoafkast, som minimerer belastning.3.Udvikling af en fælles indberetnings- og udvekslingsmodel.Parterne forpligter sig tilsammen med andre partnere, Organisationen for Økonomisk Samarbejde og Udvikling(OECD) og Den Europæiske Union at arbejde for at tilpasse vilkårene i denne aftale til enfælles model for automatisk udveksling af oplysninger, herunder udvikling af standarder forindberetning og passende omhu for finansielle institutter.4.Dokumentation for konti, der føres pr. den 1. januar 2014.Med hensyn tilindberetningspligtige konti, der er allerede eksisterende konti ført af et indberettendefinansielt institut:a)forpligter De Forenede Stater sig til at indføre regler pr. den 1. januar 2017, derforpligter indberettende amerikanske finansielle institutter til, med virkning forindberetninger vedrørende 2017 og efterfølgende år, at fremskaffe og indberette detdanske skatteyder-nummer for enhver kontohaver af en dansk indberetningspligtigkonto som foreskrevet i artikel 2, stykke 2, litra b, nr. 1; ogb)forpligter Danmark sig til at indføre regler pr. den 1. januar 2017, der forpligterindberettende danske finansielle institutter til, med virkning for indberetningervedrørende 2017 og efterfølgende år, at fremskaffe det amerikanske skatteyder-nummerfor enhver specificeret amerikansk person som foreskrevet i artikel 2, stk. 2, litra a, nr.1.Artikel 7Sammenhæng i anvendelsen af FATCA på partnerjurisdiktioner1. Danmark tildeles fordelen af eventuelle mere gunstige vilkår efter artikel 4 eller bilag 1 tildenne aftale, for så vidt angår anvendelsen af FATCA på danske finansielle institutter, dertildeles en anden partnerjurisdiktion ved en underskrevet bilateral aftale, ifølge hvilkenpartnerjurisdiktionen forpligter sig til at påtage sig de samme forpligtelser som Danmark, somangivet i artikel 2 og 3 i denne aftale, og under forudsætning af de samme vilkår ogbetingelser som beskrevet deri og i artikel 5-9 i denne aftale.2. De Forenede Stater skal underrette Danmark om sådanne eventuelle mere gunstige vilkårog skal automatisk anvende sådanne mere fordelagtige vilkår på denne aftale, som om de varspecificeret i denne aftale, med virkning fra datoen for ikrafttræden af den aftale, der

- 88 -indeholder de mere gunstige vilkår.Artikel 8Konsultationer og ændringer1. I tilfælde af, at der opstår vanskeligheder ved gennemførelsen af denne aftale, kan hver afparterne anmode om konsultation for at udvikle passende foranstaltninger til at sikreopfyldelsen af denne aftale.2. Denne aftale kan ændres med parternes gensidige skriftlige samtykke. Medmindre andetaftales, træder en sådan ændring i kraft ved anvendelsen af de samme fremgangsmåder somforeskrevet i artikel 10, stykke 1.Artikel 9BilagBilagene udgør en integreret del af denne aftale.Artikel 10Aftalens varighed1. Parterne underretter skriftligt hinanden, når deres nødvendige interne fremgangsmåder for,at aftalen kan træde i kraft, er gennemført. Aftalen træder i kraft på den seneste af datoerneden 1. januar 2013 eller datoen for den seneste af de nævnte underretninger og forbliver ikraft, indtil den opsiges.2. Hver af Parterne kan opsige aftalen ved at give skriftlig meddelelse om opsigelse til denanden Part. En sådan opsigelse har virkning fra den første dag i den måned, der følger efterudløbet af en periode på 12 måneder, der løber fra datoen for meddelelsen om opsigelse.3. Parterne skal forud for den 31. december 2016 konsultere hinanden i samarbejdets ånd omændringer til denne aftale, der måtte være nødvendige for at afspejle fremskridt i deforpligtelser, der er angivet i artikel 6.Til bekræftelse har undertegnede, dertil behørigt befuldmægtigede af deres respektiveregeringer, underskrevet denne aftale.Udfærdiget i Paris, i to eksemplarer, den 15. november 2012.For Amerikas Forenede Staters regeringMANAL CORWINFor Kongeriget Danmarks regeringIVAR NORDLAND

BILAG IFORPLIGTELSER TIL PASSENDE OMHU (DUE DILIGENCE) VED IDENTIFIKATIONOG INDBERETNING AF AMERIKANSK INDBERETNINGSPLIGTIGE KONTI OGBETALINGER TIL VISSE IKKE-DELTAGENDE FINANSIELLE INSTITUTTERI. GenereltA. Danmark skal forpligte indberettende danske finansielle institutter til at anvende deprocedurer for passende omhu, der er indeholdt i dette bilag I, til at identificere amerikanskindberetningspligtige konti og konti ejet af ikke-deltagende finansielle institutter.B. I forbindelse med aftalen gælder:1. Alle beløb i amerikanske dollars skal anses for at indbefatte de tilsvarende beløb i andrevalutaer.2. En kontos saldo eller værdi skal være fastsat pr. den sidste dag i kalenderåret eller andenrelevant indberetningsperiode.3. Når en saldo- eller værdigrænse skal fastsættes pr. den sidste dag i kalenderåret i henholdtil dette bilag I, skal den relevante saldo eller værdi fastsættes pr. den sidste dag i denindberetningsperiode, som udløber med eller i vedkommende kalenderår.4. Med forbehold for afsnit II. E (1) skal en konto behandles som en amerikanskindberetningspligtig konto fra og med den dato, hvor den identificeres som værende en sådani henhold til procedurerne for passende omhu i dette bilag I.5. Medmindre andet er angivet, skal oplysninger med hensyn til en amerikanskindberetningspligtig konto indberettes årligt i kalenderåret efter det år, som oplysningernevedrører.C. Som et alternativ til procedurerne beskrevet i hvert afsnit i dette bilag I kan Danmarktillade sine indberettende danske finansielle institutter at basere sig på procedurerne beskreveti relevante amerikanske skatteforskrifter for at fastslå, om en konto er en amerikanskindberetningspligtig konto eller en konto ejet af et ikke-deltagende finansielt institut.II.Allerede eksisterende person-konti.Følgende regler og procedurer finder anvendelsemed henblik på at identificere amerikansk indberetningspligtige konti blandt alleredeeksisterende konti ejet af personer (”allerede eksisterende person-konti”).A.Konti, hvor der ikke er pligt til undersøgelse, identifikation eller indberetning.Medmindre det indberettende danske finansielle institut vælger andet, hvorgennemførelsesbestemmelserne i Danmark giver mulighed for et sådant valg, er der ikke pligttil at undersøge, identificere eller indberette følgende konti som amerikanskindberetningspligtige konti:

1. Med forbehold for underpunkt E (2) i dette afsnit, allerede eksisterende person-konti meden saldo eller værdi, der ikke overstiger 50.000 USD pr. den 31. december 2013.2. Med forbehold for underpunkt E (2) i dette afsnit, allerede eksisterende person-konti, somer forsikringsaftaler med kontantværdi eller annuitetsaftaler med en saldo eller værdi på250.000 USD eller derunder pr. den 31. december 2013.3. Allerede eksisterende person-konti, som er forsikringsaftaler med kontantværdi ellerannuitetsaftaler, forudsat at love eller forskrifter i Danmark eller De Forenede Stater i praksisforhindrer salg af forsikringsaftaler med kontantværdi eller annuitetsaftaler til nogen, som erhjemmehørende i De forenede Stater, som f.eks. at det relevante finansielle institut ikke harden krævede registrering i henhold til amerikansk ret, og dansk ret indeholder pligt tilindberetning eller indeholdelse af kildeskat med hensyn til forsikringsprodukter ejet af nogen,der er hjemmehørende i Danmark.4. Enhver indskudskonto med en saldo eller værdi på 50.000 USD eller mindre.B.Undersøgelsesprocedurer for allerede eksisterende person-konti med en saldo ellerværdi pr. den 31. december 2013, som overstiger 50.000 USD (250.000 USD for enforsikringsaftale med kontantværdi eller annuitetsaftale), men som ikke overstiger1.000.000 USD (”Lavværdikonti”)1.Søgning i elektroniske arkiver.Det indberettende danske finansielle institut skalundersøge elektronisk søgbare data opbevaret af det indberettende danske finansielle institutfor hvert af følgende amerikanske indicier:a)identifikation af kontohaver som amerikansk statsborger eller hjemmehørende i DeForenede Stater,b)entydig angivelse af amerikansk fødested,c)nuværende amerikansk post- eller bopælsadresse (herunder en amerikanskpostboksadresse eller amerikansk c/o-adresse),d)nuværende amerikansk telefonnummer,e)stående instruktioner om at overføre midler til en konto ført i De Forenede Stater,f)gældende fuldmagt eller underskriftsret tildelt en person med en amerikansk adresse,ellerg)en c/o-adresse eller opbevaringsadresse, som er den eneste adresse, detindberetningspligtige danske finansielle institut har for kontohaveren. I tilfælde af enallerede eksisterende person-konto, som er en lavværdikonto, skal en c/o-adresse udenfor De Forenede Stater ikke behandles som et amerikansk indicium.2. Hvis ingen af de amerikanske indicier angivet i dette afsnits underpunkt B (1) opdages iden elektroniske søgning, er der ingen pligt til yderligere handling, indtil der sker en ændringi omstændigheder omhandlet i dette afsnits underpunkt C (2) med hensyn til kontoen, somresulterer i, at et eller flere amerikanske indicier sættes i forbindelse med kontoen.3. Hvis nogen af de amerikanske indicer angivet i dette afsnits underpunkt B (1) opdages iden elektroniske søgning, skal det indberettende danske finansielle institut behandle kontoensom en amerikansk indberetningspligtig konto, medmindre det vælger at anvende dette afsnits

- 91 -underpunkt B (4), og en af undtagelserne i dette underpunkt gælder for denne konto.4. Uanset et fund af amerikanske indicier i henhold til dette afsnits underpunkt B (1) er etindberettende dansk finansielt institut ikke forpligtet til at behandle en konto som enamerikansk indberetningspligtig konto i følgende tilfælde:(a) Hvis kontohaverinformationerne entydigt angiver etamerikansk fødested,og detindberetningspligtige danske institut indhenter eller tidligere har undersøgt og arkivførerdokumentation i form af:(1) en egenerklæring om, at kontohaveren hverken er en amerikansk statsborger eller erhjemmehørende i De Forenede Stater i skattemæssig henseende (hvilket kan ske påIRS blanket W-8 eller i anden lignende aftalt form),(2) et ikke-amerikansk pas eller anden myndighedsudstedt legitimation, somdokumenterer kontohaverens indfødsret i et andet land end De Forenede Stater,og(3) en kopi af kontohaverens certifikat for fortabelse af amerikansk statsborgerskabeller en rimelig forklaring på:(a) grunden til, at kontohaveren ikke har et sådant certifikat på trods af, atvedkommende har givet afkald på amerikansk statsborgerskab,eller(b) grunden til, at kontohaveren ikke er blevet tildelt amerikansk statsborgerskabved fødslen.b)Hvis kontohaverinformationerne indeholdernuværende amerikansk post- ellerbopælsadresse eller et eller flere amerikanske telefonnumre, som er de enestetelefonnumre med tilknytning til kontoen,og det indberetningspligtige danske institutindhenter eller tidligere har undersøgt og arkivfører dokumentation i form af:(1) en egenerklæring om, at kontohaveren ikke er en amerikansk statsborger ellerhjemmehørende i De Forenede Stater i skattemæssig henseende (hvilket kan ske påIRS blanket W-8 eller i anden lignende aftalt form),og(2) et ikke-amerikansk pas eller anden myndighedsudstedt legitimation, somdokumenterer kontohaverens indfødsret i et andet land end De Forenede Stater.c)Hvis kontohaverinformationerne indeholderstående instruktioner om at overføremidler til en konto ført i De Forenede Stater,og det indberettende danske finansielleinstitut indhenter eller tidligere har undersøgt og arkivfører dokumentation i form af:(1) en egenerklæring om, at kontohaveren ikke er en amerikansk statsborger ellerhjemmehørende i De Forenede Stater i skattemæssig henseende (hvilket kan ske påIRS blanket W-8 eller i anden lignende aftalt form),og(2) dokumentation som defineret i afsnit VI. D i dette bilag I, som fastslårkontohaverens ikke-amerikanske status.d)Hvis kontohaverinformationerne indeholder engældende fuldmagt ellerunderskriftsret tildelt en person, som har en amerikansk adresse, har en c/o-adresse eller opbevaringsadresse, som er den eneste adresse angivet forkontohaveren, eller har et eller flere amerikanske telefonnumre (hvis et ikke-amerikansk telefonnummer også er tilknyttet kontoen),og det indberettende danskefinansielle institut indhenter eller tidligere har undersøgt og arkivfører dokumentation iform af:(1) en egenerklæring om, at kontohaveren ikke er en amerikansk statsborger ellerhjemmehørende i De Forenede Stater i skattemæssig henseende (hvilket kan ske påIRS blanket W-8 eller i anden lignende aftalt form),eller(2) dokumentation som defineret i afsnit VI. D i dette bilag I, som fastslårkontohaverens ikke-amerikanske status.

C.Yderligere procedurer, som finder anvendelse på allerede eksisterende personligekonti, som er lavværdikonti1. Undersøgelse af amerikanske indicier for allerede eksisterende konti, som er lavværdikonti,skal være afsluttet senest den 31. december 2015.2. Hvis der sker en ændring af omstændigheder med hensyn til en allerede eksisterendeperson-konto, som er en lavværdikonto, som resulterer i, at et eller flere amerikanske indiciersom omhandlet i dette afsnits underpunkt B (1) sættes i forbindelse med kontoen, skal detindberettende danske finansielle institut behandle kontoen som en amerikanskindberetningspligtig konto, medmindre dette afsnits underpunkt B (4) finder anvendelse.3. Med undtagelse af indskudskonti som omhandlet i dette afsnits underpunkt A (4) skalenhver allerede eksisterende konto, der er identificeret som en amerikanskindberetningspligtig konto i henhold til dette afsnit, behandles som en amerikanskindberetningspligtig konto i alle efterfølgende år, medmindre kontohaveren ophører med atvære en specificeret amerikansk person.D.Udvidede undersøgelsesprocedurer for allerede eksisterende person-konti med ensaldo eller værdi, som overstiger 1.000.000 USD pr. den 31. december 2013 eller den 31.december i ethvert efterfølgende år (højværdikonti)1.Søgning i elektroniske arkiver.Det indberettende danske finansielle institut skalundersøge elektronisk søgbare data opbevaret af det indberettende danske finansielle institutfor hvert af de amerikanske indicier, som er angivet i dette afsnits underpunkt B (1).2.Søgning i papirarkiver.Hvis det indberettende danske finansielle instituts elektronisksøgbare databaser indeholder felter for og opfanger alle oplysninger som omhandlet i detteafsnits underpunkt D (3), er der ingen pligt til yderligere søgning i papirarkiver. Hvis deelektroniske databaser ikke opfanger alle disse oplysninger, skal det indberettende danskefinansielle institut, for så vidt angår højværdikonti, også undersøge de nuværendekundesagsakter og, i det omfang de ikke indgår i de nuværende kundesagsakter, følgendedokumenter med tilknytning til kontoen, som det indberettende danske finansielle institut harindhentet inden for de seneste fem år, for hvert af de amerikanske indicier, som omhandlet idette afsnits underpunkt B (1):a) den seneste dokumentation indhentet med hensyn til kontoen;b) den seneste kontooprettelsesaftale eller -dokumentation;c) den seneste dokumentation indhentet af det indberettende danske finansielle institut ihenhold til AML/KYC-procedurer eller med andre regulatoriske formål;d) enhver gældende fuldmagt eller ethvert gældende underskriftsretsskema; oge) enhver stående instruktion om at overføre midler.3.Undtagelse, når databaser indeholder tilstrækkelige oplysninger.Et indberettendedansk finansielt institut er ikke forpligtet til at foretage søgningen i papirarkiv som omhandleti dette afsnits underpunkt D (2), hvis det indberettende dansk finansielt instituts elektronisksøgbare oplysninger indeholder følgende:a) kontohaverens nationalitet eller bopælstatus;

- 93 -b) kontohaverens bopælsadresse og postadresse, som på det aktuelle tidspunkt erregistreret hos det indberettende danske finansielle institut;c) kontohaverens eventuelle telefonnummer eller -numre, som på det aktuelle tidspunkter registreret hos det indberettende danske finansielle institut;d) om der er stående instruktioner om at overføre midler på kontoen til en anden konto(herunder en konto i en anden filial af det indberettende danske finansielle instituteller et andet finansielt institut),e) om der er en aktuel c/o-adresse eller opbevaringsadresse for kontohaveren;ogf) om der er nogen fuldmagt eller underskriftsret for kontoen.4.Forespørgsel til kundeansvarlig om aktuelt kendskab.Ud over søgningerne ielektroniske arkiver og papirarkiver som omhandlet ovenfor skal det indberettende danskefinansielle institut behandle enhver højværdikonto tildelt en kundeansvarlig (herunder enhverkonto lagt sammen med en sådan konto) som en amerikansk indberetningspligtig konto, hvisden kundeansvarlige har aktuel viden om, at kontohaveren er en specificeret amerikanskperson.5.Virkning af, at der opdages amerikanske indiciera)Hvis ingen amerikanske indicier som omhandlet i dette afsnits underpunkt B (1) bliveropdaget i den udvidede undersøgelse af højværdikonti beskrevet ovenfor, og kontoenikke er identificeret som ejet af en specificeret amerikansk person efter dette afsnitsunderpunkt D (4), er ingen yderligere handling påkrævet, indtil der sker en ændring iomstændigheder omhandlet i dette afsnits underpunkt E (4).b)Hvis nogen af de amerikanske indicier som omhandlet i dette afsnits underpunkt B (1)bliver opdaget i den udvidede undersøgelse af højværdikonti beskrevet ovenfor, ellerhvis der sker en efterfølgende ændring af omstændigheder, som resulterer i, at et ellerflere amerikanske indicier sættes i forbindelse med kontoen, skal det indberettendedanske finansielle institut behandle kontoen som en amerikansk indberetningspligtigkonto, medmindre dette afsnits underpunkt B (4) finder anvendelse.c)Med undtagelse af indskudskonti beskrevet i dette afsnits punkt A (4) skal enhverallerede eksisterende person-konto, som er identificeret som en amerikanskindberetningspligtig konto efter dette afsnit, behandles som en amerikanskindberetningspligtig konto i alle efterfølgende år, medmindre kontohaveren ophørermed at være en specificeret amerikansk person.E.Yderligere procedurer, som finder anvendelse på højværdikonti1. Hvis en allerede eksisterende person-konto er en højværdikonto pr. den 31. december 2013,skal det indberettende danske finansielle institut gennemføre de udvidedeundersøgelsesprocedurer beskrevet i dette afsnits punkt D med hensyn til sådanne konti senestden 31. december 2014. Hvis en sådan konto på grundlag af denne undersøgelse bliveridentificeret som en amerikansk indberetningspligtig konto, skal det indberettende danskefinansielle institut indberette de krævede oplysninger om den pågældende konto med hensyntil 2013 og 2014 i den første indberetning om kontoen. For alle efterfølgende år skaloplysninger om kontoen indberettes på årlig basis.2. Hvis en allerede eksisterende person-konto ikke er en højværdikonto pr. den 31. december2013, men bliver en højværdikonto pr. den sidste dag i et efterfølgende kalenderår, skal det

- 94 -indberettende danske finansielle institut gennemføre de udvidede undersøgelsesprocedurerbeskrevet i dette afsnits punkt D med hensyn til en sådan konto inden for seks måneder efterden sidste dag i det kalenderår, i hvilket kontoen bliver en højværdikonto. Hvis en sådankonto på grundlag af denne undersøgelse bliver identificeret som en amerikanskindberetningspligtig konto, skal det indberettende danske finansielle institut indberette dekrævede oplysninger om den pågældende konto med hensyn til det år, i hvilket den eridentificeret som en amerikansk indberetningspligtig konto, og efterfølgende år på årlig basis.3. Når et indberettende dansk finansielt institut anvender de udvidedeundersøgelsesprocedurer som omhandlet ovenfor på en højværdikonto, skal det indberettendedanske finansielle institut ikke være forpligtet til at anvende sådanne procedurer igen, bortsetfra forespørgsel til den kundeansvarlige som omhandlet i dette afsnits underpunkt D (4), påden samme højværdikonto i noget efterfølgende år.4. Hvis der sker en ændring i omstændighederne med hensyn til en højværdikonto, somresulterer i, at et eller flere amerikanske indicier som omhandlet i dette afsnits underpunkt B(1) sættes i forbindelse med kontoen, skal det indberettende danske finansielle institutbehandle kontoen som en amerikansk indberetningspligtig konto, medmindre dette afsnitsunderpunkt B (4) finder anvendelse.5. Et indberettende dansk finansielt institut skal indføre procedurer, som sikrer, at enkundeansvarlig identificerer enhver ændring i omstændigheder vedrørende en konto. Hvis enkundeansvarlig for eksempel bliver underrettet om, at kontohaveren har en ny postadresse iDe Forenede Stater, skal det indberettende danske finansielle institut være forpligtet til atbehandle den nye adresse som en ændring i omstændigheder og skal være forpligtet til atindhente den relevante dokumentation fra kontohaveren.III.Nye person-konti.Følgende regler og procedurer finder anvendelse med henblik på atidentificere amerikansk indberetningspligtige konti blandt konti ejet af personer og oprettetden 1. januar 2014 eller senere (”nye person-konti”).A.Konti, hvor der ikke er pligt til undersøgelse, identifikation eller indberetning.Medmindre det indberettende danske finansielle institut vælger andet, hvorgennemførelsesbestemmelserne i Danmark giver mulighed for et sådant valg, gælder:1. Der er ikke pligt til at undersøge, identificere eller indberette en ny person-konto, som er enindskudskonto, som en amerikansk indberetningspligtig konto, medmindre kontosaldoenoverstiger 50.000 USD ved udgangen af et kalenderår eller anden relevantindberetningsperiode.2. Der er ikke pligt til at undersøge, identificere eller indberette en ny person-konto, som er enforsikringsaftale med kontantværdi, som en amerikansk indberetningspligtig konto,medmindre kontantværdien overstiger 50.000 USD ved udgangen af et kalenderår eller andenrelevant indberetningsperiode.B.Andre nye person-konti.Med hensyn til nye person-konti, som ikke er omhandlet i detteafsnits punkt A, skal det indberettende danske finansielle institut indhente en egenerklæringved oprettelsen af kontoen, hvilken kan være en del af kontooprettelsesdokumentationen, og

- 95 -som sætter det indberettende danske finansielle institut i stand til at fastslå, om kontohaverener hjemmehørende i De Forenede Stater i skattemæssig henseende (i denne sammenhænganses en amerikansk statsborger for at være hjemmehørende i De Forenede Stater iskattemæssig henseende, selv om kontohaveren også er skattemæssigt hjemmehørende i etandet land), og bekræfte rimeligheden af en sådan egenerklæring på grundlag af oplysningerindhentet af det indberettende danske finansielle institut i forbindelse med oprettelse afkontoen, herunder enhver dokumentation indhentet i henhold til AML/KYC-procedurer.C. Hvis egenerklæringen fastslår, at kontohaveren er hjemmehørende i De Forenede Stater iskattemæssig henseende, skal det indberettende danske finansielle institut behandle kontoensom en amerikansk indberetningspligtig konto og indhente en egenerklæring, som omfatterkontohaverens amerikanske skatteyder-nummer (hvilket kan ske på IRS blanket W-9 eller ianden lignende aftalt form).D. Hvis der sker en ændring af omstændigheder med hensyn til en ny person-konto, sommedfører, at det indberettende danske finansielle institut får viden om eller grund til at vide, atden oprindelige egenerklæring er forkert eller upålidelig, kan det indberettende danskefinansielle institut ikke basere sig på den oprindelige egenerklæring og skal indhente engyldig egenerklæring, som fastslår, om kontohaveren er amerikansk statsborger ellerhjemmehørende i De Forende Stater i skattemæssig henseende. Hvis det indberettende danskefinansielle institut ikke er i stand til at indhente en gyldig egenerklæring, skal detindberettende danske finansielle institut behandle kontoen som en amerikanskindberetningspligtig konto.IV.Allerede eksisterende enheds-konti.Følgende regler og procedurer finder anvendelsemed henblik på at identificere amerikanske indberetningspligtige konti og konti ført af ikke-deltagende finansielle institutter blandt allerede eksisterende konti, der føres af enheder(”allerede eksisterende enheds-konti”).A.Enheds-konti, hvor der ikke er pligt til undersøgelse, identifikation ellerindberetning.Medmindre det indberettende danske finansielle institut vælger andet, hvorgennemførelsesbestemmelserne i Danmark giver mulighed for et sådant valg, er der ikke pligttil at undersøge, identificere eller indberette allerede eksisterende enheds-konti medkontosaldi, der ikke overstiger 250.000 USD pr. den 31. december 2013, som amerikanskindberetningspligtige konti, indtil kontosaldoen overstiger 1.000.000 USD.B.Enheds-konti, der skal undersøges.Allerede eksisterende enheds-konti, der har enkontosaldo eller værdi, der overstiger 250.000 USD pr. den 31. december 2013, og alleredeeksisterende enheds-konti, der oprindelig ikke overstiger 250.000 USD, men hvorkontosaldoen efterfølgende overstiger 1.000.000 USD, skal undersøges i overensstemmelsemed procedurerne i punkt D i dette afsnit.C.Enheds-konti, hvor indberetning er påkrævet.Med hensyn til allerede eksisterendeenheds-konti beskrevet i punkt B i dette afsnit skal kun konti, der ejes af en eller flereenheder, der er specificerede amerikanske personer, eller af passive NFFE’er med en ellerflere kontrollerende personer, der er amerikanske statsborgere eller hjemmehørende i USA,behandles som amerikansk indberetningspligtige konti. Herudover skal konti ejet af ikke-deltagende finansielle institutter behandles som konti, for hvilke de samlede betalinger som

- 96 -beskrevet i aftalens artikel 4, stykke 1, litra b bliver indberettet til den danske kompetentemyndighed.D.Undersøgelsesprocedurer til identifikation af enheds-konti, hvor indberetning erpåkrævet.For allerede eksisterende enheds-konti beskrevet i punkt B i dette afsnit skal detindberettende danske finansielle institut anvende følgende undersøgelsesprocedurer for atafgøre, om kontoen ejes af en eller flere specificerede amerikanske personer, af passiveNFFE’er med en eller flere kontrollerende personer, som er amerikanske statsborgere ellerhjemmehørende i USA, eller af et ikke-deltagende finansielt institut:1.Afgøre, om enheden er en specificeret amerikansk person.a)Undersøge oplysninger, der opbevares ud fra regulatoriske eller kundeforholdsmæssigeformål (herunder information, der indhentes i henhold til AML/KYC-procedurer), for atafgøre, om oplysningen indikerer, at enheds-kontohaveren er en amerikansk person. Idenne henseende skal oplysninger, der indikerer, at en enhed er en amerikansk personindbefatte amerikansk indregistrerings- eller organiseringssted eller en amerikanskadresse.b)Hvis oplysninger indikerer, at enheds-kontohaveren er en amerikansk person, skal detindberettende danske finansielle institut behandle kontoen som en amerikanskindberetningspligtig konto, medmindre det indhenter en egenerklæring fra kontohaveren(hvilket kan ske på en IRS-blanket W-8 eller W-9, eller i anden lignende aftalt form),eller det med rimelighed kan afgøre, at kontohaveren ikke er en specificeret amerikanskperson baseret på oplysninger, der er i dets besiddelse, eller som er offentligttilgængelige.2.Afgøre, om en ikke-amerikansk enhed er et finansielt institut.a)Undersøge oplysninger, der opbevares til regulatoriske eller kundeforholdsmæssigeformål (herunder oplysninger, der indhentes i henhold til AML/KYC-procedurer), for atafgøre, om oplysningerne indikerer, at enheds-kontohaveren er et finansielt institut.b)Hvis oplysningerne indikerer, at enheds-kontohaveren er et finansielt institut, erkontoen ikke en amerikansk indberetningspligtig konto.3.Afgøre, om et finansielt institut er et ikke-deltagende finansielt institut, for hvilketbetalinger er omfattet af samlet indberetning efter aftalens artikel 4, stykke 1, litra b).a)Hvis kontohaveren er et dansk finansielt institut eller et andet partnerjurisdiktionsfinansielt institut, er der ikke pligt til yderligere undersøgelse, identifikation ellerindberetning med hensyn til kontoen, medmindre andet følger af litra b i dette nummer.b)Et dansk finansielt institut eller et andet partnerjurisdiktions finansielt institut skalbehandles som et ikke-deltagende finansielt institut, hvis det er identificeret som etsådant af IRS ifølge aftalens artikel 5, stykke 2.c)Hvis kontohaveren ikke er et dansk finansielt institut eller et andet partnerjurisdiktionsfinansielt institut, skal det indberettende danske finansielle institut behandle enhedensom et ikke-deltagende finansielt institut, til hvilket betalinger er indberetningspligtigeefter aftalens artikel 4, stykke 1, litra b, medmindre det indberettende danske finansielleinstitut:(1) indhenter en egenerklæring (hvilket kan ske på en IRS-blanket W-8 eller i enlignende aftalt form) fra enheden, om at den er et certificeret skønnet efterretteligtfremmed finansielt institut, en fritaget retmæssig ejer eller et undtaget fremmed

- 97 -finansielt institut, som disse begreber er defineret i relevante amerikanskeskatteforskrifter;eller(2) for så vidt angår et deltagende fremmed finansielt institut eller et registret skønnetefterretteligt fremmed finansielt institut, verificerer enhedens FATCAidentifikations-nummer på en af IRS offentliggjort liste over fremmede finansielleinstitutter.4.Afgøre, om en konto, der ejes af en NFFE, er en amerikansk indberetningspligtigkonto.For så vidt angår en kontohaver af en allerede eksisterende enheds-konto, der ikke eridentificeret som enten en amerikansk person eller et finansielt institut, skal det indberettendedanske finansielle institut identificere, (i) om enheden har kontrollerende personer, (ii) omenheden er en passiv NFFE, og (iii) om nogen af enhedens kontrollerende personer erstatsborger eller hjemmehørende i USA. Ved afgørelsen heraf skal det indberettende danskefinansielle institut følge vejledningen i underpunkt (a) til (d) i dette nummer i den rækkefølge,der er mest hensigtsmæssig efter omstændighederne.a)Med henblik på at fastslå en enheds kontrollerende personer kan et indberettende danskfinansielt institut basere sig på oplysninger indsamlet og opbevaret efter AML/KYC-procedurerne.b)Med henblik på at afgøre, om en enhed er en passiv NFFE, skal det indberettendedanske finansielle institut indhente en egenerklæring (hvilket kan ske på en IRS blanketW-8 eller W-9 eller i en lignende aftalt form) fra kontohaveren for at fastslå dennesstatus, medmindre det har oplysninger i besiddelse eller oplysninger, der er offentligttilgængelige, hvoraf det med rimelighed kan afgøre, at enheden er en aktiv NFFE.c)Med henblik på at afgøre, om en kontrollerende person i en passiv NFFE er statsborgereller hjemmehørende i USA i skattemæssig henseende, kan et indberettende danskfinansielt institut basere sig på:(1) oplysninger indsamlet og opbevaret efter AML/KYC-procedurer for så vidt angåren allerede eksisterende enheds-konto, der ejes af en eller flere NFFE’er, med enkontosaldo, der ikke overstiger 1.000.000 USD;eller(2) en egenerklæring (hvilket kan ske på en IRS blanket W-8 eller W-9 eller i enlignende aftalt form) fra kontohaveren eller sådan kontrollerende person for så vidtangår en allerede eksisterende enheds-konto, der ejes af en eller flere NFFE’er meden kontosaldo, der oversiger 1.000.000 USD.d)Hvis nogen kontrollerende person i en passiv NFFE er statsborger eller hjemmehørendei USA, skal kontoen behandles som en amerikansk indberetningspligtig konto.E.Tidspunktet for undersøgelse og yderligere procedurer gældende for alleredeeksisterende enheds-konti1. Undersøgelse af allerede eksisterende enheds-konti med en kontosaldo eller værdi, deroverstiger 250.000 USD pr. den 31. december 2013, skal være afsluttet senest den 31.december 2015.2. Undersøgelse af allerede eksisterende enheds-konti med en saldo eller værdi, som ikkeoverstiger 250.000 USD pr. den 31. december 2013, men overstiger 1.000.000 USD pr. den31. december i et efterfølgende år, skal være afsluttet inden for seks måneder efter udløbet afdet kalenderår, hvor kontosaldoen overstiger 1.000.000 USD.

- 98 -3. Hvis der sker en ændring af omstændigheder med hensyn til en allerede eksisterendeenheds-konto, der medfører, at det indberettende danske finansielle institut får viden om ellergrund til at vide, at egenerklæringen eller anden dokumentation knyttet til en konto er forkerteller upålidelig, skal det indberettende danske finansielle institut omgøre kontoens status ioverensstemmelse med procedurerene beskrevet i punkt D i dette afsnit.V.Nye enheds-konti.Følgende regler og procedurer finder anvendelse på konti, der ejes afenheder, og som oprettes fra og med den 1. januar 2014 (”Nye enheds-konti”).A. Det indberettende danske finansielle institut skal afgøre, om kontohaveren er: (i) enspecificeret amerikansk person; (ii) et dansk finansielt institut eller andet partnerjurisdiktionsfinansielt institut; (iii) et deltagende fremmed finansielt institut, et skønnet efterretteligtfremmed finansielt institut, en fritaget retmæssig ejer eller et undtaget fremmed finansieltinstitut, således som disse begreber er defineret i relevante amerikanske skatteforskrifter; eller(iv) en aktiv NFFE eller en passiv NFFE.B. Et indberettende dansk finansielt institut kan afgøre, at en kontohaver er en aktiv NFFE, etdansk finansielt institut, eller andet partnerjurisdiktions finansielt institut, hvis detindberettende danske finansielle institut med rimelighed kan afgøre, at enheden har en sådanstatus, på grundlag af oplysninger, som er offentligt tilgængelige, eller som det indberettendedanske finansielle institut er i besiddelse af.C. I alle andre tilfælde skal et indberettende dansk finansielt institut indhente enegenerklæring fra kontohaveren for at fastslå kontohaverens status.1. Hvis enheds-kontohaveren er enspecificeret amerikansk person,skal det indberettendedanske finansielle institut behandle kontoen som en amerikansk indberetningspligtig konto.2. Hvis enheds-kontohaveren eren passiv NFFE,skal det indberettende danske finansielleinstitut identificere de kontrollerende personer som bestemt i henhold til AML/KYC-procedurer og skal afgøre, om enhver sådan person er statsborger eller hjemmehørende iUSA, på grundlag af en egenerklæring fra kontohaveren eller sådan en person. Hvis nogenperson er statsborger eller hjemmehørende i USA, skal kontoen behandles som en amerikanskindberetningspligtig konto.3. Hvis enheds-kontohaveren er: (i) en amerikansk person, der ikke er en specificeretamerikansk person; (ii) et dansk finansielt institut eller et andet partnerjurisdiktions finansieltinstitut, medmindre underpunkt C (4) i dette afsnit medfører andet; (iii) et deltagendefremmed finansielt institut, et skønnet efterretteligt fremmed finansielt institut, en fritagetretmæssig ejer eller et undtaget fremmed finansielt institut, således som disse begreber erdefineret i relevante amerikanske skatteforskrifter; (iv) en aktiv NFFE; eller (v) en passivNFFE, hvor ingen af dens kontrollerende personer er statsborgere eller hjemmehørende i DeForenede Stater, er kontoen ikke en amerikansk indberetningspligtig konto, og ingenindberetning er påkrævet for så vidt angår denne konto.4. Hvis enheds-kontohaveren er et ikke-deltagende finansielt institut (herunder et danskfinansielt institut eller et andet partnerjurisdiktions finansielt institut, som IRS haridentificeret som et ikke-deltagende finansielt institut i henhold til aftalens artikel 5, stykke

- 99 -2), er kontoen ikke en amerikansk indberetningspligtig konto, men betalinger til kontohaverenskal indberettes som påtænkt i aftalens artikel 4, stykke 1, litra b.VI.Særlige regler og definitioner.De følgende yderligere regler og definitioner finderanvendelse ved gennemførelsen af procedurerne for passende omhu beskrevet ovenfor:A.Tillid til egenerklæringen og dokumentbevis.Et indberettende dansk finansielt institutkan ikke basere sig på en egenerklæring eller dokumentbevis, hvis det indberettende danskefinansielle institut ved eller har grund til at vide, at egenerklæringen eller dokumentbeviset erforkert eller upålidelig.B.Definitioner:De følgende definitioner finder anvendelse for så vidt angår dette bilag I.1.AML/KYC-procedurer.”AML/KYC-procedurer” betyder et dansk finansielt institutskundeidentifikationsprocedurer efter Danmarks anti-hvidvaskregler eller tilsvarende danskekrav, som det indberettende danske finansielle institut er underlagt.2.NFFE.En ”NFFE” betyder enhver ikke-amerikansk enhed, der ikke er et fremmedfinansielt institut som defineret i relevante amerikanske skatteforskrifter, og omfatter ogsåenhver ikke-amerikansk enhed, som er hjemmehørende i Danmark eller en andenpartnerjurisdiktion, og som ikke er et finansielt institut.3.Passiv NFFE.En ”passiv NFFE” betyder enhver NFFE, der ikke er (i) en aktiv NFFE eller(ii) et indeholdelsespligtigt udenlandsk interessentskab eller en indeholdelsespligtigudenlandsk trust efter relevante amerikanske skatteforskrifter.4.Aktiv NFFE.En ”aktiv NFFE” betyder enhver NFFE, der opfylder ethvert af følgendekriterier:a)under 50 pct. af NFFE’ens bruttoindkomst for det foregående kalenderår eller andenrelevant indberetningsperiode er passiv indkomst, og mindre end 50 pct. af de aktiver,der ejes af NFFE’en i det foregående kalenderår eller anden relevantindberetningsperiode, er aktiver, som genererer eller ejes med henblik på at genererepassiv indkomst;b)aktierne i NFFE’en handles regelmæssigt på et etableret værdipapirmarked, ellerNFFE’en er en forbundet enhed af en enhed, hvis aktier handles på et etableretværdipapirmarked;c)NFFE’en er organiseret i et amerikansk territorium, og alle ejerne af modtageren er reelthjemmehørende i dette amerikanske territorium;d)NFFE’en er en ikke-amerikansk regering, en regering i et amerikansk territorium, eninternational organisation, en ikke-amerikansk pengeudstedende centralbank eller enenhed fuldt ud ejet af en eller flere af de nævnte;e)væsentligt alle aktiviteterne i NFFE’en består ni at eje (helt eller delvist) den udeståendebeholdning af aktier i, og yde finansiering og tjenesteydelser til, et eller fleredatterselskaber, der driver handel eller forretningsvirksomhed, der ikke er virksomhed iet finansielt institut, bortset fra, at en NFFE ikke er kvalificeret til denne status, hvisNFFE’en fungerer som (eller foregiver at være) en investeringsfond, som f.eks. enprivate equity fond, venturekapitalfond, leveraged buyout fond eller ethvertinvesteringsinstrument, hvis formål er at erhverve eller finansiere selskaber og derefter

- 100 -eje aktieposter i disse selskaber som anlægsaktiver til investeringsformål;NFFE’en driver endnu ikke forretningsvirksomhed og har ingen tidligere driftshistorie,men investerer kapital i aktiver med det formål at drive en forretningsvirksomhed, derikke er virksomhed i et finansielt institut; det er forudsat, at NFFE’en ikke erkvalificeret til denne undtagelse efter den dato, der ligger 24 måneder efter datoen forden oprindelige organisering af NFFE’en;NFFE’en har ikke været et finansielt institut i de seneste 5 år og er i færd med at afviklesine aktiver eller er ved at omorganisere sig med det formål at fortsætte eller genoptagedriften i en forretningsvirksomhed, der ikke er virksomhed i et finansielt institut;NFFE’en er hovedsageligt beskæftiget med finansiering og hedgingtransaktioner medeller for forbundne enheder, der ikke er finansielle institutter, og yder ikke finansieringeller hedgingydelser til nogen enhed, der ikke er en forbundet enhed; det er forudsat, atden gruppe af sådanne tilknyttede enheder hovedsagelig driver forretningsvirksomhed,der ikke er virksomhed i et finansielt institut;ellerNFFE’en opfylder alle de følgende krav:i. den er etableret og opretholdt i sit hjemland udelukkende til religiøse, velgørende,videnskabelige, kunstneriske, kulturelle eller uddannelsesmæssige formål;ii. den er fritaget for indkomstskat i sit hjemland;iii. den har ingen aktionærer eller medlemmer, der har ejerskab eller retmæssig andel idens indkomst eller aktiver;iv. den gældende ret i enhedens hjemland eller enhedens stiftelsesdokumenter tilladerikke nogen del af enhedens indkomst eller aktiver at blive udloddet til, elleranvendt til fordel for, en privat person eller ikke-velgørende enhed, bortset fra,hvad der følger af udøvelsen af enhedens velgørende aktiviteter, eller som betalingaf et rimeligt vederlag for leverede tjenesteydelser, eller som betaling, derrepræsenterer den rimelige markedsværdi af ejendom, som enheden har købt;ogv. den gældende ret i enhedens hjemland eller enhedens stiftelsesdokumenter kræver,at alle enhedens aktiver ved enhedens likvidation eller opløsning skal udloddes tilen statslig enhed eller en anden non-profit organisation, eller tilfalde regeringen ienhedens hjemland eller enhver politisk underafdeling deraf.

C.Sammenlægning af kontosaldi og valutaomregningsregler1.Sammenlægning af person-konti.Med henblik på fastsættelsen af den samlede saldo ellerværdi af konti, der ejes af en fysisk person, er et indberettende dansk finansielt institutforpligtet til at sammenlægge alle konti ført i det indberettende danske finansielle institut ellertilknyttede enheder, men kun i den udstrækning det indberettende danske finansielle institutsit-systemer forbinder de pågældende konti til et dataelement som f.eks. kundenummer ellerskatteyder-identifikationsnummer og tillader kontosaldi at blive sammenlagt. Hver ejer af enkonto, der ejes i fællesskab, skal tildeles hele saldoen eller værdien af den i fællesskab ejedekonto ved anvendelsen af de sammenlægningsforpligtelser, der beskrives i dette punkt.2.Sammenlægning af enheds-konti.Med henblik på fastsættelsen af den samlede saldo ellerværdi af konti, der ejes af en enhed, er et indberettende dansk finansielt institut forpligtet til attage alle konti i betragtning, der ejes af enheder, og som er ført af det indberettende danskefinansielle institut eller forbundne enheder, i det omfang det indberettende danske finansielleinstituts it-systemer forbinder de pågældende konti til et dataelement, som f.eks. etkundenummer eller skatteyder-identifikationsnummer, og tillader kontosaldi at blive

- 101 -sammenlagt.3.Særlig sammenlægningsregel, som gælder for kundeansvarlige.Med henblik på atfastsættelsen af den samlede saldo eller værdi af konti, der ejes af en person, for at afgøre, omen konto er en højværdi-konto, er et indberettende dansk finansielt institut også forpligtet til,for så vidt angår enhver konto, som en kundeansvarlig ved eller har grund til at vide er direkteeller indirekte ejet, kontrolleret eller oprettet (bortset fra i egenskab af formynder) af densamme person, at sammenlægge alle sådanne konti.4.Valutakursomregningsregel.Med henblik på fastsættelsen af saldoen eller værdien afkonti angivet i en anden valuta end den amerikanske dollar, skal et indberettende danskfinansielt institut omregne dollar-beløbsgrænser beskrevet i dette bilag I til en sådan valutaved anvendelse af en offentliggjort spotkurs fastsat pr. den sidste dag i kalenderåret forud fordet år, hvor det indberettende danske finansielle institut fastsætter saldoen eller værdien.D.Dokumentationsbevis.Ved anvendelsen af dette bilag I skal hvert af de følgende ansesfor at være dokumentationsbeviser:1. En hjemlandsattest udstedt af en relevant skatteembedsmand i det land, hvorbetalingsmodtageren hævder at være hjemmehørende.2. Med hensyn til en fysisk person, enhver gyldig dokumentation udstedt af et autoriseretmyndighedsorgan (f.eks. en regering, et regeringsorgan eller en kommune), der omfatterpersonens navn, og som typisk anvendes til identifikationsformål.3. Med hensyn til en enhed, enhver gyldig dokumentation udstedt af et autoriseretmyndighedsorgan (f.eks. en regering, et regeringsorgan eller en kommune), der omfatterenhedens navn og enten adressen på dens hovedkontor i det land (eller amerikansketerritorium), hvor den hævder at være hjemmehørende, eller det land (eller amerikansketerritorium), hvor enheden blev registreret eller oprettet.4. Med hensyn til en konto ført i en jurisdiktion med anti-hvidvaskregler, som er blevetgodkendt af IRS i forbindelse med en QI-aftale (som beskrevet i relevante amerikanskeskatteforskrifter), ethvert af dokumenterne, bortset fra blanket W-8 eller W-9, som der erhenvist til i jurisdiktionens tillæg til QI-aftalen til identifikation af fysiske personer ellerenheder.5. Ethvert årsregnskab, tredjeparts kreditrapport, konkursbegæring eller rapport fra detamerikanske Securities and Exchange Commission.

- 102 -Danmark og De Forenede Stater: (1) for at medtage yderligere enheder, konti og produkter,som er forbundet med lav risiko for at blive benyttet af amerikanske personer til at unddrageamerikansk skat, og som har tilsvarende karakteristika som de enheder, konti og produkter,der er nævnt i dette bilag II på datoen for ikrafttrædelsen af aftalen, eller (2) for at fjerneenheder, konti og produkter, som på grund af ændringer i omstændigheder ikke længere erforbundet med lav risiko for at blive benyttet af amerikanske personer til at unddrageamerikansk skat. Procedurer til at opnå sådan gensidig aftale kan medtages i den gensidigeaftale beskrevet i aftalens artikel 6, stykke 3.I.Fritagne retmæssige ejere.Følgende kategorier af institutter er ikke-indberettende danskefinansielle institutter, som behandles som fritagne retmæssige ejere ved anvendelsen afparagraf 1471 i den amerikanske Internal Revenue Code:A. MyndighedsenhederDen danske regering, enhver politisk underafdeling af den danske regering eller enhvermyndighed eller virksomhed fuldt ud ejet af en eller flere af de førnævnte.B. NationalbankenDanmarks NationalbankC. PensionskasserEnhver pensionskasse oprettet i Danmark og beskrevet i artikel 22, stykke 2, litra e,(begrænsning af overenskomstfordele) i protokol underskrevet i København den 2. maj2006 til ændring af Overenskomsten mellem regeringen i Kongeriget Danmark ogregeringen i Amerikas Forenede Stater til undgåelse af dobbeltbeskatning ogforhindring af skatteunddragelse for så vidt angår indkomstskatter, underskrevet den 19.august 1999.II.Skønnet efterrettelige finansielle institutterA. Følgende kategorier af institutter er ikke-indberettende danske finansielle institutter, derbehandles som skønnet efterrettelige fremmede finansielle institutter, som anses forefterrettelige ved anvendelse af paragraf 1471 i den amerikanske Internal Revenue Code:1. Små finansielle institutter med et lokalt kundeunderlagA. Et dansk finansielt institut, som opfylder alle de følgende krav:a.Det finansielle institut skal være godkendt og reguleret i henhold til dansk lovgivning;b.Det finansielle institut skal være uden faste forretningssteder uden for Danmark;c.Det finansielle institut må ikke søge at tiltrække kontohavere uden for Danmark. Idenne forbindelse skal et finansielt institut ikke anses for at have søgt at tiltrækkekontohavere uden for Danmark, blot fordi det har en hjemmeside, forudsat athjemmesiden ikke specifikt angiver, at det finansielle institut tilbyder konti ellertjenesteydelser til ikke-hjemmehørende eller på anden måde er rettet mod eller søger attiltrække amerikanske kunder;d.Det finansielle institut skal være forpligtet efter dansk skattelovgivning til at foretageenten indberetning eller indeholdelse af kildeskat med hensyn til konti, hvor ejeren erhjemmehørende i Danmark;e.For mindst 98 procent af værdien af de konti, der er ført af det finansielle institut, skalejerne være hjemmehørende (herunder enheder, som er hjemmehørende) i Danmark

- 103 -eller en anden medlemsstat i den Europæiske Union;Med forbehold for underpunkt 1(g) nedenfor fører det finansielle institut fra og med den1. januar 2014 ikke konti for: (i) nogen specificeret amerikansk person, som ikke erhjemmehørende i Danmark (herunder en amerikansk person, som var hjemmehørende iDanmark, da kontoen blev oprettet, men efterfølgende ophører med at værehjemmehørende i Danmark), (ii) et ikke-deltagende finansielt institut, eller (iii) nogenpassiv NFFE med kontrollerende personer, som er amerikanske statsborgere ellerhjemmehørende i De Forenede Stater;Senest den 1. januar 2014 skal det finansielle institut indføre politikker og procedurerfor at kontrollere, om det fører nogen konto ejet af personer som omhandlet iunderpunkt 1(f), og hvis en sådan konto opdages, skal det finansielle institut indberetteden pågældende konto, som om det finansielle institut var et indberettende danskfinansielt institut, eller lukke den pågældende konto;Senest den 1. januar 2014 skal det finansielle institut indføre politikker og procedurerfor at kontrollere, om det fører nogen konto ejet af personer som omhandlet iunderpunkt 1(f), og hvis en sådan konto opdages, skal det finansielle institut indberetteden pågældende konto, som om det finansielle institut var et indberettende danskfinansielt institut, eller lukke den pågældende konto;Hver forbundet enhed af et finansielt institut skal være registreret eller oprettet iDanmark og skal opfylde kravene fastsat i dette punkt; ogDet finansielle institut må ikke have politikker eller praksis, som diskriminerer imodoprettelse eller førelsen af konti for personer, som er specificerede amerikanskepersoner, og som er hjemmehørende i Danmark.

B. Visse kollektive investeringsinstrumenterI tilfælde af en investeringsenhed, som er et kollektivt investeringsinstrument reguleret i dendanske lovgivning, gælder følgende:a.hvis alle andelene i det kollektive investeringsinstrument (herunder andele i gæld, somoverstiger 50.000 USD) er ejet af eller gennem et eller flere finansielle institutter, somikke er ikke-deltagende finansielle institutter, vil sådanne kollektiveinvesteringsinstrumenter blive behandlet som skønnet efterrettelige finansielle institutterved anvendelsen af paragraf 1471 i den amerikanske Internal Revenue Code, ogindberetningspligterne for enhver investeringsenhed (bortset fra et finansielt institut,gennem hvilket andele i det kollektive investeringsinstrument er ejet) vil blive anset foropfyldt med hensyn til andele i det kollektive investeringsinstrument; ellerb.hvis det kollektive investeringsinstrument ikke er omfattet af punkt (a), og hvis deoplysninger, der kræves indberettet af det kollektive investeringsinstrument i henhold tilaftalen med hensyn til andele i det kollektive investeringsinstrument, indberettes af detkollektive investeringsinstrument eller en anden investeringsenhed, vilindberetningspligterne i overensstemmelse med aftalens artikel 3, stykke 5, for alleandre investeringsenheder, som har pligt til at indberette om andelene i det kollektiveinvesteringsinstrument, blive anset for opfyldt med hensyn til sådanne andele.C. Velgørende organisationerAlmenvelgørende foreninger, fonde, stiftelser, og institutioner omfattet afligningslovens § 8 A.

D. BoligfællesskaberAndelsboligforeninger som defineret i lov om andelsboligforeninger og andreboligfællesskaber (§§ 1 og 1 a i lovbekendtgørelse nr. 1716 af 16. december 2010).Ejerforeninger som defineret i lov om ejerlejligheder (§ 2, stk. 2, i lovbekendtgørelse nr.1713 af 16. december 2010).Almene boligselskaber som defineret i og oprettet efter almenboligloven (§ 1 ilovbekendtgørelse nr. 884 af 10. august 2011).III.Fritagne produkter.Følgende kategorier af konti og produkter oprettet i Danmark ogført af et dansk finansielt institut skal ikke behandles som finansielle konti og skal derfor ikkevære amerikansk indberetningspligtige konti eller konti ejet af et ikke-deltagende finansieltinstitut i henhold til aftalen:A. Visse pensionskonti og produkterPensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1.Selvpensioneringskonti som defineret i pensionsbeskatningslovens § 51.B. Visse andre skattebegunstigede konti eller produkterBoligsparekontrakter oprettet i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 26 af 12.januar 2005.Boligopsparingskonti oprettet i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 107 af 21.februar 2005.Børneopsparingskonti oprettet i overensstemmelse med bekendtgørelse nr. 1059 af 17.november 2011.Uddannelseskonti oprettet i overensstemmelse med lovbekendtgørelse nr. 769 af 17.september 1993.

AFTALEMEMORANDUM VEDRØRENDE AFTALEN MELLEM REGERINGEN IKONGERIGET DANMARK OG REGERINGEN I AMERIKAS FORENEDE STATER TILFORBEDRING AF EFTERRETTELIGHED VEDRØRENDE INTERNATIONALBESKATNING OG TIL GENNEMFØRELSE AF LOVGIVNING OMEFTERRETTELIGHED VEDRØRENDE BESKATNING AF KONTI I UDLANDETVed underskrivelsen i dag af aftalen mellem regeringen i Kongeriget Danmark og regeringeni Amerikas Forenede Stater til forbedring af efterrettelighed vedrørende internationalbeskatning og til gennemførelse af lovgivning om efterrettelighed vedrørende beskatning afkonti i udlandet (herefter aftalen) ønsker repræsentanterne for Kongeriget Danmark ogAmerikas Forenede Stater at bekræfte deres forståelse af følgende:Med henvisning til stykke 1 i artikel 1 (Definitioner) i aftalen er der enighed om, at for så vidtangår værdipapirer registreret i en dansk værdipapircentral som defineret iværdipapirhandelslovens kapitel 21, som ejes af eller gennem et eller flere andre finansielleinstitutter, skal de relevante finansielle konti behandles som ejet af sådanne andre finansielleinstitutter, og sådanne andre finansielle institutter vil være ansvarlige for enhver indberetning,der er påkrævet med hensyn til sådanne finansielle konti. Uanset det foranstående kan

§1I skattekontrolloven, jf. lovbe-kendtgørelse nr. xxx af xx. yy 2013,foretages følgende ændringer:§ 5.Har den selvangivelsespligtigeikke selvangivet rettidigt, betales etskattetillæg på 200 kr., for hver dagselvangivelsesfristen overskrides, doghøjst på 5000 kr. i alt. Fra skattetillæg-get efter 1. pkt. gøres der følgendeundtagelser:1) For fysiske personer, der har fåettilsendt en årsopgørelse efter reglerfastsat af skatteministeren i medføraf § 1, stk. 5, eller oplysninger omindberettede tal til brug for årsop-gørelsen, jf. § 1, stk. 6, og som ikkeefter § 4, stk. 1, nr. 2, har anmodetom i stedet at modtage en selvangi-velse, beregnes ikke noget skattetil-læg. Tilsvarende gælder personer,som alene har fået tilsendt oplys-ninger om indberettede tal til brugfor årsopgørelsen.2)-3) ---Stk. 2 og 3.---1.§ 5, stk. 1, nr. 1, 2. pkt.,ophæves.

- 107 -ge som nævnt i §§ 7 A, 8 H, 8 P, 8 Q,8 S, 8 T og 8 U.Stk. 2.---3.Efter § 8 Ø indsættes:”§ 8 Å.Skatteministeren kan fast-sætte regler om, at finansielle institut-ter årligt uden opfordring skal foretageindberetning til told- og skatteforvalt-ningen om finansielle konti med angi-velse af følgende oplysninger:8) Navn, adresse, cpr-, cvr- eller SE-nummer og udenlandske identifi-kationsnumre samt andre identi-fikationsoplysninger vedrørendekontohavere og oplysning om,hvilke lande eller områder disse erknyttet til. For så vidt angår kon-tohavere, som er juridiske perso-ner med en eller flere kontrolle-rende personer, kan dette tilligeomfatte tilsvarende oplysningervedrørende enhver sådan kontrol-lerende person.9) Kontonummer, eller hvad der tilpraktiske formål svarer dertil, hviset kontonummer ikke forefindes.10) Navn og identifikationsnumre pådet indberettende finansielle insti-tut, herunder identifikationsnumreudstedt af udenlandske myndighe-der.11) Den finansielle kontos saldo ellerværdi, herunder, for så vidt angåren forsikringsaftale med kontant-værdi eller annuitetsaftale, kon-tantværdien eller tilbagekøbsvær-dien ved udløbet af det relevantekalenderår eller umiddelbart førlukningen, hvis kontoen er lukketi løbet af kalenderåret.12) For så vidt angår forvaltnings-konti:a) Det samlede bruttobeløb af ren-ter, det samlede bruttobeløb afudbytter og det samlede brutto-beløb af anden indkomst gene-reret med hensyn til de aktiver,

- 108 -der findes på kontoen, når belø-bene er betalt til eller tilskrevetkontoen eller er betalt eller til-skrevet med hensyn til kontoeni løbet af kalenderåret.b) Det samlede bruttoafkast vedsalg eller indløsning af værdier,der er betalt til eller tilskrevetkontoen i løbet af kalenderåret,når det indberettende finansiel-le institut har optrådt som re-præsentant for kontohaveren iforbindelse med salget ellerindløsningen.13) For så vidt angår enhver indskuds-konto det samlede bruttobeløb afrenter betalt til eller tilskrevetkontoen i løbet af kalenderåret.14) For så vidt angår enhver konto,som ikke er omfattet af nr. 5 eller6, det samlede bruttobeløb betalttil eller godskrevet kontohaverenmed hensyn til kontoen i løbet afkalenderåret, for hvilket det ind-berettende finansielle institut erbetalings- eller godskrivningsfor-pligtet, herunder det samlede be-løb af eventuelle indløsningsbeløbbetalt til kontohaveren i løbet afkalenderåret.Stk. 2.Skatteministen kan fastsæt-te regler om, at finansielle instituttertillige skal indberette navnene på nær-mere angivne finansielle institutter,hvortil de har foretaget betalinger, ogdet samlede beløb af sådanne betalin-ger til hvert af disse.Stk. 3.Skatteministeren kan fast-sætte regler om procedurer for passen-de omhu ved indberetningspligtige fi-nansielle institutters identifikation ogindberetning om finansielle konti ogbetalinger til nærmere angivne finan-sielle institutter, jf. stk. 2. Herunderkan skatteministeren fastsætte reglerom afgivelse af egenerklæringer i for-bindelse med disse procedurer.Stk. 4.Skatteministeren kan be-

- 109 -grænse regler udstedt i medfør af stk.1-3 til kontohavere og juridiske perso-ner med kontrollerende personer, derhar tilknytning til lande eller områder,med hvilke der efter en dobbeltbeskat-ningsoverenskomst, en anden interna-tional overenskomst eller konventioneller en administrativt indgået aftaleom bistand i skattesager automatiskskal udveksles oplysninger som om-handlet i stk. 1 og 2 om finansiellekonti, eller hvor tilknytning ikke kanfastslås. Herunder kan skatteministe-ren fastsætte lempeligere regler end dei stk. 1 og 2 nævnte, og reglerne kanudformes forskelligt afhængig af, hvil-ke lande eller områder kontohaverneeller de kontrollerende personer har til-knytning til, og om ingen tilknytningkan fastslås. Skatteministeren kan end-videre fastsætte regler om gradvis ind-fasning af indberetningspligten.Stk. 5.Finansielle institutter kanindeholde udenlandsk kildeskat vedbetalinger til andre finansielle institut-ter til overholdelse af forpligtelser in-deholdt i en aftale, Danmark og detpågældende land eller område har ind-gået. Skatteministeren kan fastsætteregler om, at finansielle institutter,som foretager eller fungerer sommellemmand for en udenlandsk kilde-skattepligtig betaling til andre finansi-elle institutter, skal videregive deoplysninger til det umiddelbart forud-gående led i betalingskæden, som ernødvendige for, at indeholdelse ogindberetning kan ske vedrørende ensådan betaling.Stk. 6.Den, der opretter en finan-siel konto i et finansielt institut, skalefter nærmere regler fastsat af skatte-ministeren oplyse det finansielle insti-tut om kontohaveres og eventuellekontrollerende personers cpr-, cvr-eller SE-numre og udenlandske identi-fikationsnumre, hvis sådanne numreeksisterer, samt give andre oplysnin-

- 110 -ger, der er nødvendige til identifikati-on af kontohavere og eventuelle kon-trollerende personer. Skatteministerenkan fastsætte regler om pligt for finan-sielle institutter til at indhente og forkontohavere til at meddele de finansi-elle institutter de i 1. pkt. nævnte op-lysninger for konti oprettet senest den31. december 2013.”§ 9.Vægrer nogen sig ved at efter-4.I§ 9, stk. 1,indsættes efter ”§ 8 X,komme bestemmelserne i § 3 A, stk. 1- stk. 1,”: ”§ 8 Å, stk. 1-3,”.4 og 6 og 7, § 6, stk. 1-3, § 6 A, stk. 2,§ 6 B, §§ 7 F-7 H, § 7 K, §§ 8 A-8 G,§ 8 H, stk. 1-3, § 8 L, § 8 P, stk. 1, § 8Q, stk. 1, § 8 S, § 8 T, stk. 1 og 3, § 8U, stk. 1 og 3, § 8 X, stk. 1, § 10, § 10A, stk. 1-3, § 10 B, stk. 1 og 2, § 10 E,stk. 1, § 11 A, stk. 4-6, § 11 B, stk. 4,5 og 8, § 11 C, stk. 3-5, og § 11 D af-gør told- og skatteforvaltningen, hvor-vidt vedkommende er pligtig dertil, ogkan om fornødent fremtvinge pligtensefterkommelse ved pålæg af en dagligbøde.Stk. 2.---§ 9 A.---5.I§ 9 A, stk. 3,indsættes efter ”8Stk. 2.---Ø,”: ”8 Å,”.Stk. 3.Har den indberetningspligtigeefter §§ 7 F, 7 G, 7 K, 8 A, 8 B, 8 E, 8F, 8 H, 8 P, 8 Q, 8 T, 8 U, 8 V, 8 X,stk. 1, 8 Æ, 8 Ø, 9 B, 10, 10 A, § 10 B,§ 10 E eller § 11 G forsøgt indberet-ning, og har told- og skatteforvaltnin-gen meddelt den indberetningspligtige,at indberetningen ønskes genindberet-tet som følge af fejl el.lign., skal denindberetningspligtige foretage genind-beretning inden en frist, som meddelesaf told- og skatteforvaltningen.Stk. 4-5.---§ 14.Med samme straf som anført i§ 13 straffes den, der forsætligt eller afgrov uagtsomhed afgiver urigtige ellervildledende oplysninger til brug vedkontrollen med skatteligningen og

- 111 -skatteberegningen.Stk. 2.Den, der, uden at forholdet6.I§ 14, stk. 2,indsættes efter ”§ 8omfattes af stk. 1, forsætligt eller afX,”: ”§ 8 Å, stk. 1-3,”.grov uagtsomhed undlader rettidigt atopfylde en pligt, der påhviler ham imedfør af§ 3 A, stk. 1-4 og 6 og 7, § 6,stk. 1-3, § 6 A, § 6 B, § 7, § 7 A, § 7B, § 7 C, § 7 G, § 7 H, § 7 J, §§ 8 A-8H, stk. 1-4, § 8 J, stk. 3, § 8 L, § 8 P,stk. 1, 2, 4 og 5, § 8 Q, stk. 1-3, § 8 R,stk. 3, § 8 S, § 8 T, stk. 1 og 3, § 8 U,stk. 1 og 3, § 8 X, § 9 A, § 9 B, § 10, §10 A, stk. 1-3, § 10 B, stk. 1 og 2, § 10E, stk. 1, eller § 11, straffes med bøde.§2I chokoladeafgiftsloven, jf. lovbe-kendtgørelse nr. 752 af 10. juni 2013,foretages følgende ændringer:§ 9.---Stk. 2 og 3.---Stk. 4.Afgiftsbeløb på under 50 kr.udbetales ikke.§ 20.---Stk. 2-4.---Stk. 5.Afgiftsbeløb på under 50 kr.udbetales ikke.1.§ 9, stk. 4,ophæves.Stk. 5 bliver herefter stk. 4

- 112 -§4I lov om forskellige forbrugsafgif-ter, jf. lovbekendtgørelse nr. 56 af 29.januar 2008, som ændret senest ved §1 i lov nr. 924 af 18. september 2012,foretages følgende ændring:§ 24.Afgiftspligtige varer, der af regi-1.§ 24, stk. 1, 3. pkt.,ophæves.strerede virksomheder leveres til ud-landet, er fritaget for afgift. Told- ogskatteforvaltningen kan meddele bevil-ling til godtgørelse af afgiften af af-giftsberigtigede varer, der erhvervs-mæssigt leveres til udlandet. Afgifts-beløb under 50 kr. udbetales ikke.§5I lov om afgift af naturgas ogbygas, jf. lovbekendtgørelse nr. 312 af1. april 2011, som ændret senest ved §4 i lov nr. 903 af 4. juli 2013, foretagesfølgende ændringer:§ 8.---1.§ 8, stk. 7, 2. pkt.,ophæves.Stk. 2-6.---Stk. 7.Skatteministeren kan fastsætteregnskabs- og kontrolforskrifter for af-giftsfritagelse og -godtgørelse. Afgifts-beløb under 50 kr. udbetales ikke.Skatteministeren kan endvidere fast-sætte de nærmere regler for opgørelseog afregning af afgiften efter stk. 2.Skatteministeren kan endvidere fast-sætte nærmere regler for valg og god-kendelse af referenceværk som nævnt istk. 2.§ 12.---Stk. 2-6.---Stk. 7.Tilbagebetalingen sker ved, atvirksomheden foretager modregning isit afgiftstilsvar efter merværdiafgifts-loven. I det omfang tilbagebetalingenikke kan ske ved modregning, udbeta-les beløbet til virksomheden efter reg-lerne i § 12 i lov om opkrævning af2.§ 12, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.

- 113 -skatter og afgifter m.v. Afgiftsbeløb påunder 50 kr. udbetales ikke.§6I lov om afgift af stenkul, brunkulog koks m.v., jf. lovbekendtgørelse nr.1292 af 17. november 2010, som æn-dret senest ved § 5 i lov nr. 903 af 4.juli 2013, foretages følgende ændring:§ 9.---1.§ 9, stk. 8, 3. pkt.,ophæves.Stk. 2-7.---Stk. 8.Tilbagebetalingen sker ved, atvirksomheden foretager modregning isit afgiftstilsvar efter merværdiafgifts-loven. I det omfang tilbagebetalingenikke kan ske ved modregning, udbe-tales beløbet til virksomheden efterreglerne i § 12 i lov om opkrævning afskatter og afgifter m.v. Afgiftsbeløb påunder 50 kr. udbetales ikke.§7I lov om energiafgift af mineral-olieprodukter m.v., jf. lovbekendtgø-relse nr. 313 af 1. april 2011, somændret senest ved § 6 i lov nr. 903 af4. juli 2013, foretages følgende æn-dringer:§ 4 b.---1.§ 4 b, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.Stk. 2-6.---Stk. 7.Hvis overgang til forbrug ogbetaling af afgift af varer er sket her ilandet, men varerne efterfølgendetransporteres til et andet EU-land medhenblik på erhvervsmæssig oplægningeller fjernsalg af varerne i det andetEU-land som bestemmelsesland, godt-gør eller eftergiver told- og skattefor-valtningen efter anmodning afgift, derer blevet betalt her i landet. Det er enbetingelse for godtgørelse af afgiftefter 1. pkt., at det dokumenteres overfor told- og skatteforvaltningen, atafgiften er blevet betalt i det andet EU-land, og at reglerne i det andet EU-

- 114 -land, der svarer til stk. 6, nr. 1 og 2, og§ 14, stk. 3, er opfyldt ved fjernsalg afvarer i dette andet EU-land. Afgifts-beløb under 50 kr. udbetales ikke.§ 9.---Stk. 2-9.---Stk. 10.Skatteministeren kan fast-sætte regnskabs- og kontrolforskrifterfor afgiftsfritagelse og -godtgørelsesamt tilskud og betinge afgiftsfrihedenaf et årligt mindsteforbrug. Afgiftsbe-løb under 50 kr. udbetales ikke. Skat-teministeren kan endvidere fastsættede nærmere regler for opgørelse ogafregning af afgiften efter stk. 2 og 3.Skatteministeren kan endviderefastsætte nærmere regler for valg oggodkendelse af referenceværk somnævnt i stk. 2.

§ 10.

---Stk. 2.Told- og skatteforvaltningenfastsætter regnskabs- og kontrolfor-skrifter for afgiftsgodtgørelse efter stk.1. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetalesikke.2.§ 9, stk. 10, 2. pkt.,ophæves.

- 116 -såfremt køberen godtgøres varens prisindbefattet afgiften. Afgiftsgodtgørelsekan kun ske med et beløb svarende tilafgiften beregnet efter den på returne-ringstidspunktet gældende afgiftssats.Afgiftsbeløb på under 50 kr. udbetalesikke.§ 10I spiritusafgiftsloven, jf. lovbe-kendtgørelse nr. 1239 af 22. oktober2007, som ændret bl.a. ved § 2 i lov nr.1385 af 21. december 2009 og senestved § 18 i lov nr. 1354 af 21. decem-ber 2012, foretages følgende ændrin-ger:§ 8.---1.§ 8, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.Stk. 2-6.---Stk. 7.Hvis overgang til forbrug ogbetaling af afgift af varer er sket her ilandet, men varerne efterfølgendetransporteres til et andet EU-land medhenblik på erhvervsmæssig oplægningeller fjernsalg af varerne i det andetEU-land som bestemmelsesland, godt-gør eller eftergiver told- og skattefor-valtningen efter anmodning afgift, derer blevet betalt her i landet. Det er enbetingelse for godtgørelse af afgift ef-ter 1. pkt., at det dokumenteres overfor told- og skatteforvaltningen, atafgiften er blevet betalt i det andet EU-land, og at reglerne i det andet EU-land, der svarer til stk. 6, nr. 1 og 2, og§ 20, stk. 4, er opfyldt ved fjernsalg afvarer i dette andet EU-land. Afgifts-beløb under 50 kr. udbetales ikke.§ 15.---Stk. 2 og 3.---Stk. 4.Virksomheder kan få godt-gjort afgift, der er betalt her i landet afvarer, hvis virksomheden har leveretvarerne til udlandet. Afgiftsbeløb un-der 50 kr. godtgøres ikke.2.§ 15, stk. 4, 2. pkt.,ophæves.

- 117 -§ 33 b.---3.§ 33 b, stk. 5, 2. pkt.,ophæves.Stk. 2-4.---Stk. 5.Hvis det inden udløbet af enperiode på 3 år fra den dato, hvorvaretransporten begyndte efter § 20 a,stk. 3, dokumenteres, at uregelmæssig-heden faktisk har været opstået i et an-det EU-land, godtgør eller eftergivertold- og skatteforvaltningen afgift afvarer, der er blevet betalt her i landetefter stk. 2, 2. eller 3. pkt., når det overfor told- og skatteforvaltningen er do-kumenteret, at afgift af varerne er ble-vet betalt i det pågældende andet EU-land. Afgiftsbeløb under 50 kr. udbeta-les ikke.§ 34.---4.§ 34, stk. 3, 2. pkt.,ophæves.Stk. 2.---Stk. 3.Hvis der er betalt afgift af va-rer her i landet som følge af uregel-mæssighed ved varetransporten efterstk. 1 og 2 og det dokumenteres indenudløbet af en periode på 3 år fra dato-en for anskaffelsen af varerne, at ure-gelmæssigheden faktisk har været op-stået eller konstateret i et andet EU-land, godtgør eller eftergiver told- ogskatteforvaltningen efter anmodningafgift af varerne, når det over for told-og skatteforvaltningen er dokumente-ret, at afgift af varerne er blevet betalt idet pågældende andet EU-land. Af-giftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke.§ 11I lov om afgift af svovl, jf. lovbe-kendtgørelse nr. 78 af 8. februar 2006,som ændret senest ved § 6 i lov nr.1353 af 21. december 2012, foretagesfølgende ændring:§ 9.---Stk. 2-7.---Stk. 8.Afgiftsgodtgørelse under 500kr. udbetales ikke. Afgiftsgodtgørelsekan dog, uanset beløbets størrelse,1.§ 9, stk. 8,ophæves.Stk. 9 og 10 bliver herefter stk. 8 og 9.

- 118 -modregnes i skyldig svovlafgift.§ 12I tobaksafgiftsloven, jf. lovbe-kendtgørelse nr. 635 af 21. august1998, som ændret bl.a. ved § 3 i lov nr.1385 af 21. december 2009 og senestved § 19 i lov nr. 1354 af 21. decem-ber 2012, foretages følgende ændrin-ger:§ 10 a.---1.§ 10 a, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.Stk. 2-6.---Stk. 7.Hvis overgang til forbrug ogbetaling af afgift af varer, der er om-fattet af § 7, er sket her i landet, menvarerne efterfølgende transporteres tilet andet EU-land med henblik på er-hvervsmæssig oplægning eller fjern-salg af varerne i det andet EU-landsom bestemmelsesland, godtgør ellereftergiver told- og skatteforvaltningenefter anmodning afgift, der er blevetbetalt her i landet. Det er en betingelsefor godtgørelse af afgift efter 1. pkt., atdet dokumenteres over for told- ogskatteforvaltningen, at afgiften er ble-vet betalt i det andet EU-land, og atreglerne i det andet EU-land, der sva-rer til stk. 6, nr. 1 og 2, og § 18, stk. 2,er opfyldt ved fjernsalg af varer i detteandet EU-land. Afgiftsbeløb under 50kr. udbetales ikke.§ 29.---Stk. 2 og 3.---Stk. 4.Virksomheder kan få godt-gjort afgift, der er betalt her i landet afvarer omfattet af § 7, hvis virksom-heden har leveret varerne til udlandet.Afgiftsbeløb under 50 kr. godtgøresikke.§ 34.---Stk. 2-4.---Stk. 5.Hvis det inden udløbet af enperiode på 3 år fra den dato, hvor va-2.§ 29, stk. 4, 2. pkt.,ophæves.

- 119 -retransporten begyndte efter § 19, stk.3, dokumenteres, at uregelmæssighe-den faktisk har været opstået i et andetEU-land, godtgør eller eftergiver told-og skatteforvaltningen afgift af varer,der er blevet betalt her i landet efterstk. 2, 2. eller 3. pkt., når det over fortold- og skatteforvaltningen er doku-menteret, at afgift af varerne er blevetbetalt i det pågældende andet EU-land.Afgiftsbeløb under 50 kr. udbetalesikke.§ 35.---4.§ 35, stk. 3, 2. pkt.,ophæves.Stk. 2.---Stk. 3.Hvis der er betalt afgift af va-rer her i landet som følge af uregel-mæssighed ved varetransporten efterstk. 1 og 2 og det dokumenteres indenudløbet af en periode på 3 år fra dato-en for anskaffelsen af varerne, at ure-gelmæssigheden faktisk har været op-stået eller konstateret i et andet EU-land, godtgør eller eftergiver told- ogskatteforvaltningen efter anmodningafgift af varerne, når det over for told-og skatteforvaltningen er dokumente-ret, at afgift af varerne er blevet betalt idet pågældende andet EU-land. Af-giftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke.§ 13I toldloven, jf. lovbekendtgørelsenr. 867 af 13. september 2005, somændret senest ved lov nr. 1558 af 21.december 2010, foretages følgendeændring:§ 30.Afregningsperioden for told ogmerværdiafgift af varer, der indføres ierhvervsmæssigt øjemed af varemod-tagere, der er registreret efter § 29, erkalendermåneden. Told og merværdi-afgift af varer, der er fortoldet i afreg-ningsperioden, skal indbetales til told-og skatteforvaltningen senest den 16. imåneden efter afregningsperioden.1.§ 30, stk. 1, 3. pkt.,ophæves.

- 120 -Udgør tolden under 50 kr., kan indbe-taling af beløbet undlades.§ 14I lov om afgift af ledningsførtvand, jf. lovbekendtgørelse nr. 962 af27. juni 2013, foretages følgendeændring:§ 9.---1.§ 9, stk. 5, 3. pkt.,ophæves.Stk. 2-4.---Stk. 5.Tilbagebetalingen sker ved, atvirksomheden foretager modregning isit afgiftstilsvar efter merværdiafgifts-loven. I det omfang tilbagebetalingenikke kan ske ved modregning, udbeta-les beløbet til virksomheden efter reg-lerne i § 12 i lov om opkrævning afskatter og afgifter m.v. Afgiftsbeløb påunder 50 kr. udbetales ikke.§ 15I øl- og vinafgiftsloven, jf. lovbe-kendtgørelse nr. 1062 af 26. august2013, foretages følgende ændringer:§ 6 a.---1.§ 6 a, stk. 7, 3. pkt.,ophæves.Stk. 2-6.---Stk. 7.Hvis overgang til forbrug ogbetaling af afgift af varer er sket her ilandet, men varerne efterfølgendetransporteres til et andet EU-land medhenblik på erhvervsmæssig oplægningeller fjernsalg af varerne i det andetEU-land som bestemmelsesland, godt-gør eller eftergiver told- og skattefor-valtningen efter anmodning afgift, derer blevet betalt her i landet. Det er enbetingelse for godtgørelse af afgiftefter 1. pkt., at det dokumenteres overfor told- og skatteforvaltningen, atafgiften er blevet betalt i det andet EU-land, og at reglerne i det andet EU-land, der svarer til stk. 6, nr. 1 og 2, og§ 14, stk. 2, er opfyldt ved fjernsalg afvarer i dette andet EU-land. Afgifts-beløb under 50 kr. udbetales ikke.

§ 29.---3.§ 29, stk. 5, 2. pkt.,ophæves.Stk. 2-4.---Stk. 5.Hvis det inden udløbet af enperiode på 3 år fra den dato, hvor vare-transporten begyndte efter § 15, stk. 3,dokumenteres, at uregelmæssighedenfaktisk har været opstået i et andet EU-land, godtgør eller eftergiver told- ogskatteforvaltningen afgift af varer, derer blevet betalt her i landet efter stk. 2,2. eller 3. pkt., når det over for told- ogskatteforvaltningen er dokumenteret,at afgift af varerne er blevet betalt i detpågældende andet EU-land. Afgifts-beløb under 50 kr. udbetales ikke.§ 30.---4.§ 30, stk. 3, 2. pkt.,ophæves.Stk. 2.---Stk. 3.Hvis der er betalt afgift afvarer her i landet som følge af uregel-mæssighed ved varetransporten efterstk. 1 og 2 og det dokumenteres indenudløbet af en periode på 3 år fra dato-en for anskaffelsen af varerne, at ure-gelmæssigheden faktisk har været op-stået eller konstateret i et andet EU-land, godtgør eller eftergiver told- ogskatteforvaltningen efter anmodningafgift af varerne, når det over for told-og skatteforvaltningen er dokumente-ret, at afgift af varerne er blevet betalt idet pågældende andet EU-land. Af-giftsbeløb under 50 kr. udbetales ikke.