SAU, Alm.del - 2012-13 - Bilag 283: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, pensionsbeskatningsloven, kildeskatteloven og arbejdsmarkedsbidragsloven (Forrentning af negativ institutskat, etablering af en godkendelsesordning for ikke-fradragsberettigede pensionsindbetalinger og tilbagebetaling m.v. af ikke-fradragsberettigede indbetalinger til ratepension i indbetalingsåret m.v.)

ForslagtilLov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, pensionsbeskatningsloven, kildeskatte-loven og arbejdsmarkedsbidragsloven(Forrentning af negativ institutskat, etablering af en godkendelsesordning for ikke-fradragsberettigede pensionsindbetalinger og tilbagebetaling m.v. af ikke-fradragsberettigedeindbetalinger til ratepension i indbetalingsåret m.v.)§1I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 170 af 22. februar 2011, somændret bl.a. ved § 15 i lov nr. 1354 af 21. december 2012 og senest ved § 7 i lov nr. 649 af 12.juni 2013, foretages følgende ændringer:1.I§ 7, stk. 2, nr. 7,udgår ”indkomstårets”.2.I§ 17, stk. 1,indsættes efter 2. pkt.:”2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på de renter, der tilskrives den særlige konto for ne-gative skatter, jf. stk. 6. Beløb på den særlige konto for negativ skat, jf. stk. 6, fradrages før,der kan foretages fradrag af anden negativ skat.”3.I§ 17, stk. 1, 6. pkt.,der bliver 8. pkt., ændres ”4. pkt.” til: ”6. pkt.”4.§ 17, stk. 2,affattes således:”Stk.2.For skattepligtige efter § 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10, kan negativ skat og renterefter stk. 1, 2. og 3. pkt., der ikke er fradraget i de førstkommende 5 indkomstår efter ind-komståret, hvor den negative skat og renterne er beregnet, udbetales, jf. dog stk. 3 og 4. Vedopgørelsen efter 1. pkt. anses renter, der er tilskrevet den særlige konto for negativ skat, for atvære opstået på samme tidspunkt som den negative skat, de er beregnet af.”5.I§ 17, stk. 3, nr. 1,ogstk. 4, nr. 1,ændres ”, og” til: ”,”, og i§ 17, stk. 3, nr. 2, litra b,ogstk. 4, nr. 2, litra b,ændres: ”(pensionsafkastbeskatningsloven).” til: ”(pensionsafkastbeskat-ningsloven), og”.

-2-6.I§ 17, stk. 3og4,indsættes somnr. 3:”3) tilskrevne renter på den særlige konto for negativ skat, jf. stk. 6, 1. pkt.”7.I§ 17indsættes somstk. 6:”Stk.6.For skattepligtige efter § 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10, kan en del af indkomståretsnegative skat opgjort efter stk. 1, 1. pkt., overføres fra den almindelige konto for negativ skattil en særlig konto for negativ skat, der forrentes årligt ved indkomstårets udløb med en rentesvarende til den 5-årige rente i den af Finanstilsynet offentliggjorte diskonteringsrentekurveved måling af forsikringsforpligtelser på den sidste hverdag i indkomståret. Den negative skatog de heraf beregnede renter forrentes ikke i udbetalingsåret efter stk. 2 eller overførselsåretefter 6. pkt. Den overførte negative skat efter 1. pkt. kan højst udgøre et beløb svarende tilindkomstårets positive betalte skat efter §§ 4 eller 4 a af den omtegningsbonus, som forsik-ringsselskabet m.v. har tilskrevet de pensionsberettigedes depoter som følge af omtegning afordninger med ret til rentebonus til ordninger uden ret til rentebonus, jf. dog 4. pkt. Den nega-tive skat efter 3. pkt. kan tillægges negativ skat svarende til den positive skat, som de pensi-onsberettigede i forsikringsselskabet m.v., der er hjemmehørende i fremmed stat eller på Fæ-røerne, ville skulle have betalt i indkomståret af omtegningsbonussen efter §§ 4 eller 4 a, hvisde havde været hjemmehørende her i landet. Saldoen på den særlige konto for negativ skatforhøjes med forrentningen af saldoen ved indkomstårets udløb og nedsættes med et beløbsvarende til det beløb på den særlige konto for negativ skat, der er fradraget i indkomståretsskat efter §§ 7 eller 8, jf. stk. 1, samt det beløb, der er udbetalt fra den særlige konto for nega-tiv skat i indkomståret, jf. stk. 2. Eventuel negativ skat og de heraf beregnede renter på densærlige konto for negativ skat, der ikke er fradraget i indkomstårets skat efter §§ 7 eller 8, jf.stk. 1, eller er udbetalt, jf. stk. 2, overføres til den almindelige konto for negativ skat i det 6.indkomstår efter indkomståret, hvor den negative skat er beregnet.”§2I pensionsbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 586 af 24. maj 2013, foretages føl-gende ændringer:1.I§ 2, stk. 1,indsættes efter ”den pensionsberettigedes død,”: ”idet kravet om lige storeydelser ikke gælder pensionsordninger omfattet af nr. 1,”.2.§ 20, stk. 1, nr. 5,ophæves.3.§ 20 Aophæves.4.I§ 21 A, stk. 1,indsættes efter 2. pkt.:”Tilbagebetaling fra en pensionsordning omfattet af § 19 i samme indkomstår, hvori ind-

-3-betalingen er sket, kan alene ske til den arbejdsgiver m.v., som har foretaget indbetalingen påpensionsordningen.”5.I§ 21 A, stk. 1, 4. pkt.,der bliver 5. pkt., ændres ”1. og 3. pkt.” til: ”1. og 4. pkt.”6.I§ 21 A, stk. 2,indsættes efter 2. pkt.:”Tilbagebetaling eller overførsel af beløb kan ske i samme indkomstår, hvori indbetalin-gen er sket, eller senere indkomstår. Tilbagebetaling fra en pensionsordning omfattet af § 19 isamme indkomstår, hvori indbetalingen er sket, kan alene ske til den arbejdsgiver m.v., somhar foretaget indbetalingen på pensionsordningen.”7.I§ 45, stk. 2,indsættes efter ”rateopsparing i pensionsøjemed”: ”, en aldersopsparing”.8.Efter § 47 indsættes:”Kapitel 5Afgørelse om ikke-fradragsberettigede og ikke-bortseelsesberettigede indbetalinger§ 48.Enhver person kan hos told- og skatteforvaltningen få en afgørelse om, at indbeta-linger, der er foretaget til en pensionsordning m.v. omfattet af afsnit I, § 53 A eller § 53 B,som den pågældende har ret til udbetalingerne fra, ikke er fradragsberettigede eller bortseel-sesberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst hverken her i landet eller i ud-landet med henblik på opgørelsen af de udbetalinger fra ordningen, der efter § 20, stk. 4, § 32,stk. 1, § 53 A, stk. 5, og § 53 B, stk. 6, vil være skatte- og afgiftsfrie.Stk. 2.Told- og skatteforvaltningen opbevarer oplysninger om indbetalinger som nævnt istk. 1, indtil alle udbetalinger fra pensionsordningen m.v., der kan henføres til de pågældendeindbetalinger, er sket.Stk. 3.Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler om oplysninger, som skal gives tiltold- og skatteforvaltningen til brug for afgørelsen efter stk. 1.”9.I§ 53 B, stk. 6, 3. pkt.,indsættes efter ”og som ikke har kunnet fradrages ved opgørelsen afden skattepligtige indkomst”: ”her i landet eller i udlandet”.10.§ 57, stk. 1, nr. 4,ophæves.Nr. 5 og 6 bliver herefter nr. 4 og 5.§3I kildeskatteloven,jf. lovbekendtgørelse nr. 1403 af 7. december 2010, som ændret senest

1.I§ 49 D, stk. 1,indsættes som2. pkt.:”Tilbagebetaling til arbejdsgiveren m.v. som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 21 A,stk. 1, 3. pkt., og stk. 2, 4. pkt., sker inklusive bidraget. Ved overførsel som nævnt i pensions-beskatningslovens § 21 A, stk. 1 og 2, til en anden pensionskasse, et andet forsikringsselskabeller et andet pengeinstitut, sker overførslen eksklusive bidraget, idet pligten til at beregne ogindeholde bidraget fastholdes hos det pensionsselskab, som oprindeligt har modtaget pensi-onsindbetalingen.”§4I arbejdsmarkedsbidragsloven, jf. lov nr. 471 af 12. juni 2009, som ændret ved § 3 i lov nr.1278 af 16. december 2009 og § 4 i lov nr. 1382 af 28. december 2011, foretages følgendeændring:1.I§ 2, stk. 1, nr. 4,ændres ”pensionsbeskatningslovens § 19” til: ”pensionsbeskatningslo-vens § 19, medmindre der er sket tilbagebetaling til arbejdsgiveren m.v. som nævnt i pensi-onsbeskatningslovens § 21 A, stk. 1, 3. pkt., eller stk. 2, 4. pkt.”§5Stk. 1.Loven træder i kraft den 1. januar 2014.Stk. 2.§ 1 har virkning fra og med indkomståret 2013. Pensionsinstitutter, der har overførtomtegningsbonus til kunder i forbindelse med omtegning af ordninger med ret til rentebonustil ordninger uden ret til rentebonus i indkomståret 2010 til og med indkomståret 2012, kan iindkomståret 2013 overføre et beløb til den særlige konto for negativ skat svarende til beløbetopgjort efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 6, 3.og 4. pkt., som indsat ved dennelovs § 1, nr. 7, nedsat efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 1, 2. pkt. Pensionsaf-kastbeskatningslovens § 17, stk. 1, 4. pkt., som indsat ved denne lovs § 1, nr. 2, finder tilsva-rende anvendelse.Stk. 3.§2, nr. 1, har virkning for pensionsordninger med løbende udbetalinger omfattet afpensionsbeskatningslovens § 2, nr. 1, der er påbegyndt udbetalt den 25. april 2012 eller sene-re.Stk. 4.§ 2, nr. 4-6, og §§ 3 og 4 har virkning for tilbagebetalinger og overførsler, der skerden 1. januar 2014 eller senere.Stk. 5.§ 2, nr. 8, har virkning for indbetalinger uanset tidspunktet for indbetalingen.Stk. 6.§ 2, nr. 9, har virkning for udbetalinger, der sker den 1. januar 2014 eller senere.

Bemærkninger til lovforslagetAlmindelige bemærkningerIndholdsfortegnelse1.Indledning2.Lovforslagets formål og baggrund3.Lovforslagets enkelte elementer3.1. Forrentning af negativ skat ved omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til markeds-renteprodukter3.1.1. Gældende ret3.1.2. Lovforslaget3.2. Præcisering af institutbeskatning af pensionskasser3.2.1. Gældende ret3.2.2. Lovforslaget3.3. SKATs godkendelse af ikke-fradragsberettigede indbetalinger3.3.1. Gældende ret3.3.2. Lovforslaget3.4.Tilbagebetaling og overførsel til en anden pensionsordning i indbetalingsåret af ikke-fradragsberettigede indbetalinger3.4.1. Gældende ret3.4.2. Lovforslaget3.5. Tjenestemandspension skal ikke opfylde krav om, at ydelserne skal være lige store3.5.1. Gældende ret3.5.2. Lovforslaget4.Økonomiske konsekvenser for det offentlige5.Administrative konsekvenser for det offentlige6.Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet7.Administrative konsekvenser for erhvervslivet8.Administrative konsekvenser for borgerne9.Miljømæssige konsekvenser10.Forholdet til EU-retten11.Hørte myndigheder og organisationer m.v.12.Sammenfattende skema1. IndledningRegeringen foreslår at give pensionsinstitutterne mulighed for i indtil 5 år at få forrentetden uudnyttede negative skat, der skyldes omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til mar-kedsrenteprodukter. Formålet er at understøtte pensionsopsparernes mulighed for at foretage

-6-en sådan omtegning.Det foreslås endvidere at indføre en ordning, der giver en pensionsopsparer mulighed for iforbindelse med indbetalingen til en pensionsordning at få en afgørelse fra SKAT om, at ind-betalingerne, herunder til udenlandske pensionsinstitutter, ikke har været fradragsberettigedem.v. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det foreslås endelig at indføre mulighedfor, at indbetalinger til ratepension og ophørende alderspension, der ikke har været fradrags-berettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, enten kan udbetales til pensionsop-spareren eller overføres til en fradragsberettiget pensionsordning allerede i det år, hvor indbe-talingen er sket. Formålet med disse to forslag er at opnå administrative lettelser for pensions-opsparerne, pensionsinstitutterne og SKAT.2. Lovforslagets formål og baggrundLovforslaget har for detførstetil formål at understøtte pensionsopsparernes mulighed for atomtegne gennemsnitsrenteprodukter til markedsrenteprodukter.Flere pensionsinstitutter overvejer at tilbyde pensionsopsparerne at omtegne deres gennem-snitsrenteprodukter til markedsrenteprodukter. Et gennemsnitsrenteprodukt er karakteriseretved, at kundernes depoter løbende via depotrenten tilskrives et udjævnet afkast, hvor udjæv-ningen er sket over de ufordelte midler, og et markedsrenteprodukt er i sin rene udgave enordning, hvor opsparingens forrentning følger afkastet på de investeringer, der ligger til grundfor pensionsordningen.Af aftalen mellem Erhvervs- og Vækstministeriet og Forsikring & Pension om ændring afrentekurven på pensionsområdet mv. af 12. juni 2012 fremgår det, at der er enighed om, atpensionsinstitutterne fremadrettet skal arbejde for fortsat at mindske omfanget af produktermed nominel rentegaranti ved at øge kundernes muligheder for at træffe omvalg og dervedkomme over i markedsrenteprodukter.Pensionsbranchen har peget på, at gældende regler i pensionsafkastbeskatningsloven kanhæmme et sådant omvalg. Dette skyldes, at tilskrivningen af omtegningsbonus til kunderne,dvs. den andel af de ufordelte midler, som en kunde får tilskrevet sit depot ved omtegning fraet gennemsnitsrenteprodukt til et markedsrenteprodukt, medfører et underskud for pensionsin-stitutterne. Underskuddet, der omregnes til negativ institutskat, kan fremføres til modregning ikommende års positive institutskat, men vil ofte ikke kunne udnyttes fuldt ud, før den reste-rende del af den negative institutskat udbetales efter fem år. Efter gældende regler forrentesden uudnyttede negative skat ikke i de fem år, der går, før den ofte vil kunne udbetales. Dettekan hæmme omvalget af pensionsprodukter.For at understøtte ønsket om at øge opsparernes mulighed for at omtegne gennemsnitsrente-

-7-produkter til markedsrenteprodukter foreslås det derfor at ændre pensionsafkastbeskatnings-loven således, at den uudnyttede negative pensionsafkastskat, der svarer til den skat, som op-sparerne betaler af omtegningsbonussen, vil kunne forrentes med den af Finanstilsynet offent-liggjorte 5-årige diskonteringsrente.Lovforslaget har for detandettil formål at foretage to ændringer af pensionsbeskatningslovenmed henblik på at opnå administrative lettelser for pensionsopsparerne, pensionsinstitutterneog SKAT.Den første ændring går ud på at indføre en ordning, hvorefter en pensionsopsparer allerede ien nær tidsmæssig forbindelse med indbetalingen til en pensionsordning kan få en afgørelsefra SKAT af, at indbetalingerne, herunder indbetalinger til udenlandske pensionsinstitutter,ikke har været fradrags- eller bortseelsesberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige ind-komst, og derfor kan udbetales skatte- og afgiftsfrit. Herved opnås, at der på udbetalingstids-punktet, som typisk ligger langt ude i fremtiden i forhold til indbetalingstidspunktet, ikke vilkunne opstå tvivl om, at disse indbetalinger, der i sin tid er foretaget til ordningen, har væretuden fradrags- eller bortseelsesret. Derved minimeres de ikke ubetydelige besværligheder forbåde pensionsopsparerne, pensionsinstitutterne og SKAT, som kan opstå, hvis den manglendefradrags- eller bortseelsesret først skal dokumenteres på udbetalingstidspunktet.Den anden ændring går ud på at indføre mulighed for, at indbetalinger til ratepension og op-hørende alderspension, der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for, enten kan udbeta-les til pensionsopspareren eller overføres til en fradragsberettiget pensionsordning allerede idet år, hvor indbetalingen er sket. Efter gældende ret kan udbetaling til pensionsopsparerenhenholdsvis overførsel til en fradrags- eller bortseelsesberettiget pensionsordning først skeefter udløbet af indkomståret.Der foretages endvidere enkelte mindre justeringer i pensionsbeskatningsloven og i pensions-afkastbeskatningsloven.3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Forrentning af negativ skat ved omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til markedsren-teprodukter3.1.1. Gældende retPensionsafkastskatten omfatter to elementer, nemlig institutskat og individskat. Forenkletbeskrevet betaler pensionsinstitutterne institutskat af den del af formueafkastet, der ikke ertilskrevet opsparerne, og opsparerne betaler individskat af den del af formueafkastet, der til-skrives deres depot.

Ved en omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til markedsrenteprodukter udloddes ofte enandel af instituttets ufordelte midler til kunderne som en omtegningsbonus. Omtegningsbo-nussen består af ufordelte midler, der i princippet allerede er beskattet én gang, da midlerneblev tilskrevet de ufordelte midler. Når omtegningsbonussen udloddes til opspareren, beskat-tes den igen hos opspareren. Samtidig medfører udlodningen af omtegningsbonussen, at insti-tuttet får et tilsvarende fradrag ved opgørelsen af institutskatten.Den del af fradraget, der ikke kan anvendes til modregning i årets eventuelle positive beskat-ningsgrundlag, omregnes til negativ institutskat. Den negative institutskat kan fremføres tilmodregning i efterfølgende års positive institutskat. Men da pensionsinstitutternes ufordeltemidler vil være væsentligt mindre efter omtegningen, vil institutskatten for de efterfølgende åralt andet lige være tilsvarende mindre. Den uudnyttede negative institutskat kan efter gælden-de regler med visse begrænsninger udbetales, såfremt den ikke er blevet fradraget i positivinstitutskat i de førstkommende 5 indkomstår. Den uudnyttede negative skat forrentes ikke.3.1.2. LovforslagetDet foreslås at indføre en forrentning af den del af den uudnyttede negative institutskat, dersvarer til den omtegningsbonus, der beskattes hos opspareren eller ville kunne være blevetbeskattet hos opspareren, hvis denne havde været skattepligtig efter pensionsafkastbeskat-ningsloven. Beløbet forrentes i maksimalt 5 år indtil det indkomstår, for hvilket beløbet entenudbetales eller overføres til kontoen for almindelig uforrentet negativ skat.Den rente, den negative skat skal forrentes med, svarer til den 5-årige rente i den af Finanstil-synet offentliggjorte diskonteringsrentekurve på den sidste hverdag i indkomståret. Renten erden rente, som pensionsinstitutterne anvender ved opgørelsen af deres pensionshensættelserog afspejler i nogen grad de nuværende rentevilkår på markedet.Bestemmelsen foreslås indført med virkning fra og med indkomståret 2013. For pensionsinsti-tutter, der f.eks. har udbetalt omtegningsbonus til deres kunder i 2012, vil den uudnyttedenegative skat, som denne omtegningsbonus har medført, således kunne forrentes for ind-komståret 2013 og de efterfølgende 3 indkomstår, hvis den negative skat ikke er modregnet ipositiv skat. Uudnyttet negativ skat forrentes ikke i udbetalingsåret. I eksemplet er udbeta-lingsåret indkomståret 2017, selvom udbetalingen af praktiske grunde først kan foretages, nårpensionsinstitutterne har foretaget deres årlige indberetning året efter indkomståret, dvs. i2018.3.2. Præcisering af institutbeskatning af pensionskasser3.2.1. Gældende ret

-9-Efter gældende regler har en pensionskasse fradrag for direkte udbetalinger af indkomståretsformueafkast til bl.a. pensionsberettigede, der er skattepligtige af udbetalingen på individni-veau. Fradraget i institutbeskatningen sikrer bl.a., at formueafkastet ikke både beskattes hospensionskassen og hos opspareren.3.2.2. LovforslagetFormuleringen af bestemmelsen har givet anledning til usikkerhed om, hvorvidt pensionskas-sen har fradrag for udbetaling af pensionisttillæg, der både består af indkomstårets formueaf-kast og formueafkast, der er opsparet fra tidligere indkomstår. Det foreslås, at bestemmelsenpræciseres således, at der ikke er tvivl om, at pensionskassen også har fradrag i institutskatten,hvis den f.eks. udbetaler pensionisttillæg, der er opbygget af tidligere indkomstårs formueaf-kast.3.3. SKATs godkendelse af ikke-fradragsberettigede indbetalinger3.3.1. Gældende retDet er et bærende princip i pensionsbeskatningsloven, at den del af udbetalingen fra en fra-drags- eller bortseelsesberettiget pensionsordning, der svarer til de indbetalinger på ordnin-gen, der ikke har været helt eller delvist fradrags- eller bortseelsesberettigede ved opgørelsenaf den skattepligtige indkomst enten her i landet eller i udlandet, ikke skal medregnes vedopgørelsen af den skattepligtige indkomst. Den skattefri del af udbetalingen sker efter et kro-ne-for-krone princip. Endvidere skal der efter samme princip heller ikke betales afgift af dendel af udbetalingen eller ordningens værdi, der efter et krone-for-krone princip svarer til ind-betalinger, som pensionsopspareren har foretaget på ordningen, og som der ved opgørelsen afden skattepligtige indkomst ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for enten her i landeteller i udlandet.Der gælder dog ikke indkomstskatte- og afgiftsfrihed for udbetalingen, hvis der har væretfradragsret- eller bortseelsesret for indbetalingen, men pensionsopspareren ikke har kunnetudnytte denne ret til at opnå en skattebesparelse, f.eks. hvis pensionsopsparerens beregnedeindkomstskat ikke overstiger skatteværdien af personfradraget, eller hvis indkomsten ikkeudløser en indkomstskat, fordi der er sket lempelse af skatten ved ophold i udlandet. I tilfældehvor pensionsopspareren har glemt at foretage fradrag eller få bortseelse for indbetalinger, derer omfattet af fradrags- eller bortseelsesret enten her i landet eller i udlandet, vil der hellerikke være indkomstskatte- og afgiftsfrihed for en tilsvarende del af udbetalingerne.Med dette symmetriprincip tilstræbes, at når indbetalinger til en pensionsordning ikke harværet fradrags- eller bortseelsesberettigede, skal udbetalinger, der svarer til disse indbetalin-ger, heller ikke indkomstbeskattes eller pålægges afgift. For pensionsordninger uden fradrags-eller bortseelsesret indebærer krone-for-krone princippet, at udbetaling af afkastet af ikke-

- 10 -fradragsberettigede eller ikke-bortseelsesberettigede indbetalinger skal indkomstbeskatteseller pålægges afgift. I opsparingsperioden er afkastet i øvrigt blevet beskattet efter pensions-afkastbeskatningsloven.For en række ordninger i pensionsbeskatningslovens afsnit II A, § 53 A og § 53 B, gælder, atder ikke er fradrags- eller bortseelsesret i Danmark for indbetalinger til ordningen. Ordningeromfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A er kendetegnet ved, at de ikke opfylder betin-gelserne for, at præmier og bidrag til ordningen kan fratrækkes ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst eller ved, at ejeren af ordningen har givet afkald på fradragsret ved oprettel-sen af ordningen. Det kan også dreje sig om ordninger, der har været godkendt som fradrags-berettigede eller bortseelsesberettigede af SKAT (ordninger for vandrende arbejdstagere ipensionsbeskatningslovens § 15 D), når ordningen efter en periode på fem år ikke længere eromfattet af regelsættet om ordninger for vandrende arbejdstagere.Udbetalinger fra disse ordninger er ud fra symmetriprincippet skattefrie. Har pensionsopspa-reren imidlertid haft hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne ved op-gørelsen af den skattepligtige indkomst enten her i landet eller i udlandet, skal den del af ud-betalingerne, der svarer til indbetalinger, som pensionsopspareren har haft hel eller delvisfradrags- eller bortseelsesret for, beskattes.Har pensionsopspareren i hele eller dele af den periode, hvor der er indbetalt på en ordning,været skattepligtig til udlandet, gælder der en formodning for, at der i udlandet har væ-ret fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til pensionsordningen. Det er derfor op tilpensionsopspareren eller den person, der er berettiget til udbetalingerne, at dokumentere ellersandsynliggøre, at der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne i detland, hvortil pensionsopspareren har været skattepligtig, da indbetalingerne skete, med denkonsekvens, at der ikke skal betales indkomstskat eller afgift af udbetalingen. Dokumentationkan f.eks. være en erklæring fra udenlandske skattemyndigheder eller en revisorerklæringeller lignende. For at lette dokumentationskravet har SKAT således udarbejdet en blanket,hvorpå en kompetent person (en advokat, en statsautoriseret eller registreret revisor, konsulenti driftsøkonomi, et medlem af Foreningen af Danske Revisorer eller en person bosiddende idet land, hvor ordningen er oprettet eller indbetalingen er sket, og som har tilsvarende kvalifi-kationer) kan erklære, at der i et givet land ikke har kunnet opnås fradrag m.v. for indbetalin-ger til ordningen.Krav om dokumentation for manglende fradrags- eller bortseelsesret gælder også, selvomindbetalingerne ligger langt tilbage i tid. Forelægger pensionsopspareren eller den person, dermodtager udbetalingerne, ikke en sådan dokumentation, vil der ske beskatning af den del afudbetalingen, der svarer til samtlige indbetalinger, der er sket, mens pensionsopspareren varskattepligtig i udlandet. Den del af udbetalingen, der svarer til det afkast, der har været i ord-

- 11 -ningens løbetid, er ikke skattepligtig. For pensionsopsparere, der er fuldt skattepligtige efterkildeskattelovens § 1, er afkastet beskattet løbende efter pensionsbeskatningslovens § 53 A,stk. 3, medmindre den pågældende er anset for at være hjemmehørende i udlandet.For en række andre ordninger i pensionsbeskatningslovens afsnit II, § 53 B, gælder, at ord-ningen skal være oprettet, mens forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var fuldtskattepligtig til Danmark, eller mens den pågældende var fuldt skattepligtig til Danmark, menefter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst var hjemmehørende i en fremmedstat, på Færøerne eller i Grønland. Samtlige indbetalinger til pensionsordningen m.v. skalvære fratrukket i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen iden stat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig til respektivehjemmehørende i på indbetalingstidspunktet. Er indbetalingerne foretaget af en arbejdsgiver,skal indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikrings-tageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig til respektive hjemmehørende i på ind-betalingstidspunktet, ikke være medregnet i forsikringstagerens eller den pensionsberettigedesskattepligtige indkomst.Udbetalinger fra sådanne ordninger medregnes ud fra symmetriprincippet ved opgørelsen afden skattepligtige indkomst. Udbetalinger skal dog ikke medregnes ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst i det omfang, de efter et krone-for-krone princip modsvarer indbeta-linger, der er sket efter, at forsikringstageren er blevet fuldt skattepligtig og hjemmehørende iDanmark. Det gælder f.eks. ordninger, der har været godkendt som fradragsberettigede ellerbortseelsesberettigede af SKAT (ordninger for vandrende arbejdstagere i pensionsbeskat-ningslovens § 15 D), når ordningen efter en periode på fem år ikke længere er omfattet af re-gelsættet om ordninger for vandrende arbejdstagere.3.3.2. LovforslagetDet foreslås at indføre en ordning, der går ud på, at en pensionsopsparer kan få en afgørelsefra SKAT om, at nærmere angivne indbetalinger til en pensionsordning ikke er fradrags- ellerbortseelsesberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.Har indbetalinger ikke været fradrags- eller bortseelsesberettigede ved opgørelsen af den skat-tepligtige indkomst, er konsekvensen, at udbetalinger fra ordningen, der kan henføres til så-danne indbetalinger, er skatte- og afgiftsfrie. Udbetalinger fra en ordning omfattet af pensi-onsbeskatningslovens § 53 A vil dog være helt skattefrie.Formålet med SKATs afgørelse er at vurdere de indbetalinger, der ikke er fradrags- eller bort-seelsesberettigede, med henblik på en opgørelse af, hvor stor en del af udbetalingerne, der tilsin tid kan udbetales skatte- og afgiftsfrit. SKAT vil i afgørelsen tage stilling til, om en indbe-taling er fradrags- eller bortseelsesberettiget ved opgørelsen af den danske skattepligtige ind-

- 12 -komst, men det er ikke i sig selv formålet. SKAT kan eventuelt allerede på tidspunktet, hvorpensionsopspareren anmoder om en afgørelse, have taget stilling til dette. Det vil dog kunkunne være tilfældet, når indbetalingen kan påvirke opgørelsen af dansk skattepligtig ind-komst.Det forventes, at SKATs afgørelser i mange tilfælde vil vedrøre indbetalinger, der ikke erfradrags- eller bortseelsesberettigede ved opgørelsen af dansk skattepligtig indkomst og hellerikke er det ved opgørelsen af udenlandsk skattepligtig indkomst. I disse tilfælde tager SKATikke stilling til,omder er fradrags- eller bortseelsesret i et andet land efter dette lands skatte-regler, idet den skattemæssige behandling af indbetalingen er et anliggende mellem skatte-myndigheden i det pågældende land og pensionsopspareren. SKAT tager alene stilling til, omde oplysninger om, at der ikke er fradrags- eller bortseelsesret, som de udenlandske skatte-myndigheder eller eventuelt revisorer m.v. har givet, er tilstrækkelig dokumentation for, at dertil sin tid ikke er indkomstskat eller afgift af den del af udbetalingerne fra ordningen, der sva-rer til disse indbetalinger.Baggrunden for forslaget er, at det, når udbetaling fra pensionsordningen begynder, kan værevanskeligt for pensionsopspareren at dokumentere, at der er sket indbetalinger til en pensi-onsordning uden fradrags- eller bortseelsesret. Den foreslåede ordning vil på udbetalingstids-punktet dermed blive en administrativ lettelse for pensionsopspareren og på længere sigt ogsåfor SKAT.I mange tilfælde vil hverken pensionsopspareren eller skattemyndigheden have oplysningerom meget gamle indbetalinger og den skattemæssige behandling heraf. Jo længere perioden ermellem indbetalings- og udbetalingstidspunktet (helt op til ca. 50 år), jo vanskeligere vil detvære for pensionsopspareren på udbetalingstidspunktet at fremskaffe oplysninger om indbeta-lingerne og disses skattemæssige behandling og tilsvarende for skattemyndigheden at kontrol-lere de oplysninger, som pensionsopspareren kommer med. Er en indbetaling sket for mangeår siden, og har pensionsopspareren efter, at indbetalingen er sket, tillige ikke haft nogen til-knytning til det pågældende land, kan det i praksis blive umuligt at fremskaffe dokumentationfor, at en indbetaling, der er foretaget for mange år siden, ikke har været fradrags- eller bort-seelsesberettiget.Mangler der afgørende oplysninger om en indbetaling og dens skattemæssige behandling, derkan danne grundlag for SKATs afgørelse, vil SKATs afgørelse om skatte- og afgiftspligten afudbetalinger afspejle dette. Kan pensionsopspareren ikke dokumentere, at en indbetaling tilordningen faktiskikkehar været fradrags- eller bortseelsesberettiget, bliver konsekvensen, atdisse indbetalinger, der er sket uden fradrags- eller bortseelsesret, på udbetalingstidspunktetbliver beskattet eller pålagt afgift.

- 13 -Med den foreslåede ordning opnås, at både pensionsopspareren og SKAT allerede på et tids-punkt, der ligger så tæt som muligt på tidspunktet for indbetalingerne, kan få fastlagt de ind-betalinger, der ikke har været fradrags- eller bortseelsesberettigede. Det medvirker til at eli-minere de nuværende problemer med hensyn til at skulle fremskaffe dokumentation eventueltmange år efter, at indbetalingen er sket, og kan fjerne tvivlen om, hvorvidt et beløb svarendetil indbetalingerne vil blive anset for skatte- og afgiftsfrit på udbetalingstidspunktet.Hensigten med den foreslåede ordning er således for detførsteat opnå administrative lettelserfor dels pensionsopsparerne, dels SKAT. Ordningen forventes at give administrative lettelserfor SKAT, også når der tages højde for den administrative belastning for SKAT, som SKATvil blive påført i forbindelse med at træffe afgørelser samt skulle opbevare og anvende disseved fremtidige udbetalinger. Navnlig i en overgangsperiode kan den administrative belastningaf SKAT blive betydelig, idet det foreslås, at SKAT skal kunne træffe afgørelser for indbeta-linger uanset, hvornår de er sket. Den administrative belastning for SKAT lige efter, at ord-ningen er indført, forventes at blive mere end opvejet af den administrative lettelse, somSKAT senere vil opnå, når SKAT på det tidspunkt, hvor udbetalinger fra en sådan ordningbegynder, ikke skal bruge ressourcer på at kontrollere (gamle) oplysninger. Pensionsopspare-ren må dog selv kontakte SKAT, inden udbetaling fra ordningen begynder med henblik på, atpensionsselskabet får besked om, hvor meget der f.eks. pr. år eller pr. måned kan udbetalesskatte- og afgiftsfrit.For detandeter hensigten med ordningen at løse det problem, der består i, at pensionsopspa-reren kan risikere at blive beskattet af udbetalinger, selvom disse skal henføres til ikke-fradragsberettigede indbetalinger, men pensionsopspareren ikke kan dokumentere dette.I forbindelse med udarbejdelsen af forslaget om en godkendelsesordning er Skatteministerietblevet opmærksom på, at pensionsbeskatningslovens symmetriprincip, hvorefter fradragsretfor indbetalinger modsvares af skattepligt af udbetalinger og omvendt, ikke er fuldt gennem-ført, for så vidt angår pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 B. Det erikke tilsigtet. Det foreslås derfor at ændre pensionsbeskatningslovens § 53 B, så symmetri-princippet også fuldt ud gælder for ordninger omfattet af den nævnte regel.3.4. Tilbagebetaling og overførsel til en anden pensionsordning i indbetalingsåretaf ikke-fradragsberettigede indbetalinger3.4.1. Gældende retEfter pensionsbeskatningslovens § 21 A har en pensionsopsparer ret til afgiftsfrit at få udbe-talt de indbetalinger til en kapitalpension (kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed),der ikke kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, enten fordi indbetalin-gen overstiger pensionsopsparerens personlige indkomst, eller fordi den årlige beløbsgrænse

- 14 -for indskud på kapitalpension er overskredet, eller fordi pensionsopspareren i et tidligere ind-komstår efter opnåelse af pensionsudbetalingsalderen har modtaget udbetalinger fra en kapi-talpension mod betaling af en afgift på 40 pct.Fra og med indkomståret 2013 er fradragsretten for indbetalinger til kapitalpension afskaffet,bortset fra enkelte overgangsregler. Er der således tale om indbetalinger til en privatoprettetkapitalpension eller indbetalinger, der er foretaget af en arbejdsgiver til en arbejdsgiveradmi-nistreret kapitalpension, og som pensionsopspareren er blevet beskattet af, har pensionsopspa-reren ret til at få tilbagebetalt det beløb, som vedkommende ikke har fået fradrag for eller harskullet medregne ved opgørelsen af den personlige indkomst. Pensionsopspareren kan i stedetvælge at få sådanne indbetalinger overført til en fradragsberettiget ordning omfattet af pensi-onsbeskatningslovens kapitel 1, dog bortset fra aldersforsikring, aldersopsparing og supple-rende engangssum (hvor der ikke er fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne), ligele-des uden at dette betragtes som en afgiftspligtig udbetaling. Overførsel til en anden pensions-ordning har virkning for det indkomstår, hvori indbetalingen til kapitalpensionen er sket.Det samme gælder for indbetalinger til en ratepensionsordning (rateopsparing i pensionsøje-med og rateforsikring i pensionsøjemed) og ophørende alderspension. Indbetalinger til ensådan ordning, der ikke kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, ellersom skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, fordi beløbsgrænsen forindskud på ratepension og ophørende alderspension (50.000 kr. i 2013-niveau) er overskredet,kan overføres til en anden ordning omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1, dog bort-set fra aldersforsikring, aldersopsparing og supplerende engangssum, eller tilbagebetalesuden, at dette betragtes som en afgiftspligtig udbetaling.For at pensionsinstituttet afgiftsfrit kan tilbagebetale eller overføre indbetalinger på en pensi-onsordning, der ikke er fradrags- eller bortseelsesret for, til en fradragsberettiget pensionsord-ning, er det en forudsætning, at der foreligger en årsopgørelse for pensionsopspareren for detindkomstår, hvori der er sket indbetalinger over beløbsgrænsen, eller at det på anden måde erdokumenteret, at indbetalingen er uden fradrags- eller bortseelsesret, jf. dog nedenfor om ind-betalinger til kapitalpension. Dette krav er begrundet i hensynet til pensionsinstitutterne, idetpensionsinstituttet over for statskassen er ansvarlig for, at der ikke er tilbageholdt afgift, ellerat afgift er tilbageholdt med et for lavt beløb. Det indebærer, at indbetalinger uden fradrags-eller bortseelsesret tidligst kan tilbagebetales til pensionsopspareren eller overføres til en an-den pensionsordning i året efter det år, hvori indbetalingen er sket.Med virkning fra og med indkomståret 2013 er der indført en regel om, at beløb, der er indbe-talt til en kapitalpension (kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed), kan tilbagebeta-les til pensionsopspareren eller overføres til en pensionsordning omfattet af pensionsbeskat-ningslovens kapitel 1, bortset fra aldersopsparing, aldersforsikring og supplerende engangs-

- 15 -sum, allerede i samme indkomstår, hvori indbetalingen er sket. Baggrunden for reglen er, atafskaffelsen af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension fra og medindkomståret 2013 indebærer, at pensionsinstitutterne som hovedregel (idet der gælder over-gangsregler om, at der i en periode fortsat kan indbetales til en kapitalpension med bortseel-sesret) ikke vil være i tvivl om, at indbetaling i indkomståret 2013 eller senere til en kapital-pension uanset størrelsen er uden fradrags- eller bortseelsesret.3.4.2. LovforslagetPensionsbranchen har efterlyst en mulighed for, at indbetalinger til en ratepensionsordning,der ikke er fradrags- eller bortseelsesret for, kan tilbagebetales til pensionsopspareren elleroverføres til en anden fradragsberettiget pensionsordning uden betaling af afgift allerede i detindkomstår, hvori indbetalingen er sket. Pensionsbranchen begrunder ønsket med hensynet til,at der hurtigst muligt efter, at indbetalingerne er sket, kan foretages de nødvendige korrektio-ner af den enkelte pensionsopsparers pensionsforhold. Hertil kommer, at det i mange situatio-ner kan være uforståeligt for den enkelte pensionsopsparer, at korrektionerne først kan foreta-ges på et tidspunkt, der kan ligge op til et år efter tidspunktet for indbetalingen, når det i øv-rigt står klart, at der ikke er fradrags- eller bortseelsesret for den. Endelig vil en korrektionallerede i indbetalingsåret betyde, at ændringen indgår korrekt i pensionsopsparerens årsopgø-relse for indbetalingsåret, og at en korrektion af denne ikke længere er nødvendig.Det foreslås at give mulighed for, at indbetalinger til en ratepensionsordning, der ikke er fra-drags- eller bortseelsesret for, fordi beløbsgrænsen på 50.000 kr. (2013-niveau) er overskre-det, kan tilbagebetales til pensionsopspareren eller overføres til en anden fradragsberettigetpensionsordning uden betaling af afgift allerede i det indkomstår, hvori indbetalingen er sket.Tilbagebetaling i indbetalingsåret fra en arbejdsgiveradministreret ratepensionsordning kandog kun ske til den arbejdsgiver m.v., der har foretaget indbetalingerne på ordningen.Den foreslåede overførsel eller tilbagebetaling kan som efter gældende ret kun ske, såfremtpensionsaftalen giver mulighed for det. Overførslen eller tilbagebetalingen vil som efter gæl-dende ret ske på pensionsopsparerens anmodning.Overførslen eller tilbagebetalingen sker på pensionsinstituttets og pensionsopsparerens egetansvar. Hvis det efterfølgende viser sig, at beløbsgrænsen på 50.000 kr. (2013-niveau) ikke eroverskredet, og at indbetalingen altså har været fradrags- eller bortseelsesberettiget, vil over-førslen eller tilbagebetalingen være uden hjemmel i overførsels- og tilbagebetalingsreglen ipensionsbeskatningslovens § 21 A.Hvis beløbet er tilbagebetalt til pensionsopspareren, vil der herefter skulle beregnes afgift afudbetalingen efter pensionsbeskatningslovens § 29, idet der vil være tale om en førtidig udbe-taling, som vil skulle afgiftsbelægges med 60 pct.

Hvis beløbet er overført til en anden fradragsberettiget pensionsordning, dvs. til en livsvarigalderspension, skal der som udgangspunkt ikke betales afgift efter pensionsbeskatningsloven.Der vil i stedet være tale om en deloverførsel af en ratepension til en livsvarig alderspensionefter pensionsbeskatningslovens§ 41, som vil ske uden skattemæssige konsekvenser. Er dertale om en ratepension oprettet inden 1983, vil deloverførslen dog skulle behandles som enførtidig udbetaling, som skal afgiftsbelægges efter pensionsbeskatningsloven.Efter gældende ret skal pensionsinstituttet både ved tilbagebetaling og ved overførsel efterpensionsbeskatningsloven foretage indberetning til SKAT om overførslen eller tilbagebetalin-gen, ligesom instituttet vil skulle foretage ordinær indberetning af den oprindelige indbeta-ling. Der foreslås ikke ændringer heri.Efter arbejdsmarkedsbidragsloven skal pensionsinstituttet beregne og indeholde arbejdsmar-kedsbidrag af indbetalinger på arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger. Ved tilbagebe-talinger og overførsler allerede i det indkomstår, hvor indbetalingen på ratepensionen er sket,stiller det visse krav til håndteringen af dette arbejdsmarkedsbidrag, således at det beregneskorrekt.Ved overførsel til et andet pensionsinstitut skal det således sikres, at ikke både det afgivendeog det modtagende pensionsinstitut beregner arbejdsmarkedsbidrag af indbetalingen, dvs.både i forbindelse med indbetalingen til det afgivende institut og ved overførslen til det mod-tagende institut.Ved tilbagebetaling fra en arbejdsgiveradministreret ratepension skal det i øvrigt sikres, at dersker korrekt indeholdelse af kildeskat, idet der i første omgang teknisk er blevet bortset frapensionsindbetalingen i den ansattes indkomst, selvom der ikke er bortseelsesret for indbeta-lingen, fordi beløbsgrænsen er overskredet. Tilsvarende skal det sikres, at arbejdsmarkedsbi-draget, som umiddelbart er blevet beregnet og indeholdt af pensionsinstituttet, håndteres kor-rekt ved tilbagebetalingen.Der foreslås derfor i kildeskatteloven indsat regler, som tager hånd om disse udfordringer.Der henvises til de specielle bemærkninger til den foreslåede ændring af kildeskatteloven.For så vidt angår kapitalpension (kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed), er dermed virkning fra og med indkomståret 2013 indført adgang til tilbagebetaling eller overførseltil en anden pensionsordning allerede i samme indkomstår, som indbetalingen er sket i. Der erved udformningen af denne regel imidlertid ikke reguleret specifikt for indeholdelse af ar-bejdsmarkedsbidrag og A-skat i en arbejdsgiveradministreret kapitalpension. I praksis foreta-ger pensionsinstitutterne ikke tilbagebetaling af indbetalinger til en arbejdsgiveradministreret

- 17 -kapitalpension allerede i indbetalingsåret, men først når der foreligger en årsopgørelse forindbetalingsåret, der dokumenterer, at indbetalingerne, der nu er en del af den ansattes skatte-pligtige løn, er blevet beskattet.Det kan ikke udelukkes, at der i enkelte tilfælde alligevel sker tilbagebetaling af indbetalingerallerede i indbetalingsåret direkte til den ansatte. Dette får forskellige konsekvenser for ar-bejdsmarkedsbidrag og A-skat helt afhængigt af, om arbejdsgiveren har indeholdt arbejds-markedsbidrag og A-skat af indbetalingen eller ej.Selvom fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension er afskaffet medvirkning fra indkomståret 2013, bortset fra særlige overgangstilfælde, skal arbejdsgiverenikke indeholde arbejdsmarkedsbidrag og A-skat af beløb, der indbetales til kapitalpension, jf.SKATs nyhedsbrev af 30. december 2012 om indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbi-drag ved arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger. Der er derfor ikke umiddelbart risikofor, at både pensionsinstituttet og arbejdsgiveren indeholder arbejdsmarkedsbidrag af det ind-betalte beløb. I sjældne tilfælde vil det dog kunne forekomme, at arbejdsgiveren, fordi derikke er bortseelsesret for indbetalinger til kapitalpension, rent faktisk indeholder arbejdsmar-kedsbidrag og A-skat af det indbetalte beløb. Konsekvensen er, at der bliver pålagt dobbeltarbejdsmarkedsbidrag, og at det sker på to forskellige grundlag.I de formentlig få tilfælde, hvor sådanne indbetalinger sker, vil problemet med arbejdsmar-kedsbidraget skulle håndteres ved, at pensionsopspareren/den ansatte retter henvendelse tilarbejdsgiveren, der herefter tilbagefører arbejdsmarkedsbidraget til den ansatte.Hvor arbejdsgiveren fortsat indbetaler på en arbejdsgiveradministreret kapitalpension udenindeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag og A-skat, som om indbetalingen er bortseelsesberetti-get for den ansatte, vil pensionsinstituttet indeholde arbejdsmarkedsbidrag af arbejdsgiverenspensionsindbetaling, men der vil ikke være indeholdt A-skat af beløbet. Konsekvensen er, atpensionsopspareren ved årsopgørelsen bliver pålignet en restskat.Det foreslås fra indkomståret 2014 at indføre samme regler for tilbagebetaling af arbejdsgi-veradministreret kapitalpension, som foreslås for arbejdsgiveradministreret ratepension. Detindebærer, at tilbagebetaling af indbetalinger på arbejdsgiveradministreret kapitalpension, dersker i indbetalingsåret, skal ske til den ansattes aktuelle arbejdsgiver eller til den arbejdsgiver,der har foretaget indbetalingen, med henblik på at sikre, at arbejdsmarkedsbidrag og A-skatindeholdes og afregnes korrekt.3.5. Tjenestemandspension skal ikke opfylde krav om, at ydelserne skal være lige store3.5.1. Gældende ret

- 18 -Det er i pensionsbeskatningsloven et krav til en pensionsordning med løbende udbetalinger, atordningen skal gå ud på at sikre pension i form af lige store løbende ydelser.Formålet med kravet om, at de løbende ydelser skal være lige store, er at hindre, at livsvarigalderspension og ophørende alderspension kan udformes således, at der udbetales en forhøjetydelse i begyndelsen af udbetalingsforløbet og fra et nærmere fastsat tidspunkt i forløbet her-efter en lavere ydelse. En sådan udbetalingsprofil for ydelserne fandtes dels ikke at harmoneremed loftet for fradrag for indbetalinger til ratepension og ophørende alderspension, der er på50.000 kr. (100.000 kr. for 2010 og 2011). Målsætningen med fradragsloftet er i videst muligtomfang at fremme egenforsørgelse i hele alderdommen i form af livsvarig alderspensionfremfor kun i den første del af alderdommen i form af ratepension og ophørende alderspensi-on. Dels harmonerede udbetalingsprofilen, såfremt den blev anvendt på en ophørende alders-pension, ikke med kravet om, at den ophørende alderspension skal udbetales over mindst 10år. Med muligheden for forhøjede ydelser i begyndelsen af forløbet ville dette krav kunneudvandes væsentligt.Kravet om lige store løbende ydelser er opfyldt, hvis pensionsinstituttets beregningsgrundlagpå det tidspunkt, hvor udbetalingen af ydelserne starter, forventes at medføre lige store ydel-ser over hele ordningens udbetalingsperiode.Ved beregningen af ydelserne kan pensionsinstituttet benytte en rente, der maksimalt må sva-re til den til Finanstilsynet senest meddelte nyplaceringsrente for obligationer og pantebreve,plus 1,5 procentpoint, fratrukket PAL-skattesatsen (15,3 pct.). Den senest udmeldte nyplace-ringsrente for obligationer og pantebreve udgør 4 pct. Den maksimale beregningsrente udgør5 pct. minus PAL-skattesatsen, dvs. 4,6585 pct.Kravet om lige store løbende ydelser gælder for pensionsordninger med løbende udbetalinger,hvor udbetalingen starter den 25. april 2012 eller senere. Til og med 2016 kan pensionsinsti-tutterne dog anvende en beregningsrente på op til 4,6585 pct. ved beregning af pensionsydel-serne, uanset at denne beregningsrente eventuelt overstiger den maksimale rente.3.5.2. LovforslagetDet foreslås at præcisere, at tjenestemandspension ikke skal opfylde kravet om lige store lø-bende ydelser. Formålet er alene at sikre, at beskatningen af den udbetalte tjenestemandspen-sion fortsat sker med hjemmel i pensionsbeskatningsloven. Formålet med kravet om lige storeløbende ydelser er at hindre pensionskassernes og livsforsikringsselskabernes mulighed for atudforme udbetalingsprofilen i en pensionsordning med løbende udbetalinger på en måde, derikke harmonerer med formålet med fradragsloftet på årligt 50.000 kr. for indbetalinger til ra-tepension og ophørende alderspension og med kravet til ophørende alderspensioner om enudbetaling over mindst ti år.

- 19 -Som pensionsbeskatningsloven er formuleret, fremgår det ikke med den ønskede tydelighed,om pensioner, som udbetales af det offentlige som følge af tidligere ansættelse i statens, fol-keskolens, folkekirkens, regionernes eller kommunernes tjeneste (tjenestemandspensioner)også er omfattet af kravet om lige store løbende ydelser. Det har dog ikke været hensigtenmed indførelsen af kravet om lige store løbende ydelser, jf. ovenfor, at tjenestemandspensio-nen skal opfylde kravet. For det første er tjenestemandspensionen lovreguleret, og det har denværet i mange år. Da der for det andet ikke sker indbetalinger til afdækning af tjenestemands-pensionsforpligtelserne, kan udformningen af tjenestemandspensionssystemet ikke have tilformål at omgå det fradragsloft for indbetalinger til ratepension og ophørende alderspension,der er indført med virkning fra og med 2010. For det tredje er den tekniske udformning afkravet om lige store ydelser, hvorefter der anvendes en maksimal renteforudsætning ved be-regningen af livsvarige og ophørende livsforsikrings- og pensionskasseydelser, tydeligvis ikketiltænkt at skulle gælde tjenestemandspensionen, hvis udbetalingsprofil i stedet er funderet pålov.4. Økonomiske konsekvenser for det offentligeSamlet set skønnes lovslaget at medføre et umiddelbart mindreprovenu på ca. 30 mio. kr. i2013 og ca. 40 mio. kr. i 2014. Forslaget skønnes at medføre et årligt varigt mindreprovenu påca. 5 mio. kr. efter automatisk tilbageløb på moms og afgifter. Mindreprovenuet kan henførestil den foreslåede forrentning af negativ skat ved omtegning af gennemsnitsrenteprodukter tilmarkedsrenteprodukter. Lovforslagets øvrige elementer har ingen nævneværdige provenu-mæssige konsekvenser.Lovforslaget har ingen provenumæssige konsekvenser for kommunerne og regionerne.Med lovforslaget foreslås en forrentning i perioden frem til udbetalingstidspunktet af den delaf den uudnyttede negative institutskat, der svarer til omtegningsbonussen.Omtegningsbonussen er en del af de ufordelte midler, og pensionsbranchen har oplyst, at deufordelte midler ultimo 2011 udgjorde ca. 200 mia. kr. Det er beregningsteknisk forudsat, at1/4 af de ufordelte midler på sigt vil blive udloddet som omtegningsbonus. Det svarer til, atomtegninger isoleret set medfører et negativt grundlag for beregning af institutskat på ca. 50mia. kr. Det er endvidere forudsat, at 1/3 af det negative grundlag på ca. 50 mia. kr. løbendevil blive modregnet i årets positive afkast, der beskattes på institutniveau. Dermed forudsættes2/3 af det negative grundlag, som skønnes at opstå som følge af omtegninger – svarende til etgrundlag på ca. 33 mia. kr. – ikke at kunne fradrages i løbende positivt afkast på institutni-veau. Skatteværdien af den negative institutskat, der forventes ikke at kunne blive modregneti det løbende positive afkast, svarer til ca. 5 mia. kr.

- 20 -Der findes ingen præcise oplysninger om, hvorledes den negative institutskat på ca. 5 mia. kr.vil fordele sig henover indkomstårerne, men på baggrund af oplysninger fra pensionsbranchener det forudsat, at den negative institutskat fordeler sig med 1 mia. kr. i 2012 og 2 mia. kr. ihvert af årene 2013 og 2014.Det skønnes på denne baggrund, at forrentningen af negativ institutskat, der kan henføres tilomtegningsbonusser, medfører et umiddelbart mindreprovenu på ca. 30 mio. kr. i 2013 og ca.40 mio. kr. i 2014. Den varige virkning skønnes at udgøre et årligt mindreprovenu på ca. 5mio. kr. efter automatisk tilbageløb på moms og afgifter. Det er forudsat, at forrentningen afden negative institutskat først bliver forbrugt i forbindelse med, at pensionsudbetalingernesker. Typisk vil pensionsudbetalingerne ske over en længere årrække, og tilbageløbet er der-for kun indregnet i varig virkning.

For finansåret 2014 er mindreprovenuet 30 mio. kr., da pensionsafkastskatten betales i åretefter indkomståret udløb, og det er forudsat, at rentetilskrivningen, modsat den negative insti-tutskat, der kan henføres til omtegningsbonussen, vil blive modregnet i årets positive afkast.5. Administrative konsekvenser for det offentligeDet skønnes med nogen usikkerhed, at forslaget om tilbagebetaling og overførsel til en andenpensionsordning i indbetalingsåret af ikke-fradragsberettigede indbetalinger vil medføre enengangsudgift for SKAT på knap 2 mio. kr. til IT-udvikling.Godkendelsesordningen af ikke-fradragsberettigede pensionsindbetalinger forventes at giveadministrative lettelser for SKAT. I en overgangsperiode kan den administrative belastning afSKAT blive betydelig, hvilket dog forventes at blive mere end opvejet af den administrativelettelse, som SKAT senere vil opnå, når SKAT på det tidspunkt, hvor udbetalinger fra en så-dan ordning begynder, ikke skal bruge ressourcer på at kontrollere gamle oplysninger.6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivetForrentningen af den negative institutskat vil i nogen grad betyde, at det bliver mere økono-misk fordelagtigt for pensionsinstitutterne at tilbyde pensionsopsparerne at omlægge deresgennemsnitsrenteprodukt til et markedsrenteprodukt.

7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet[TER]8. Administrative konsekvenser for borgerneDen foreslåede godkendelsesordning af ikke-fradragsberettigede indbetalinger vil medvirke tilat eliminere de nuværende problemer for pensionsopsparerene med hensyn til at fremskaffedokumentation herfor eventuelt mange år efter, at indbetalingen er sket.Lovforslaget skønnes i øvrigt ikke at have administrative konsekvenser for borgerne.9. Miljømæssige konsekvenserLovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.10. Forholdet til EU-rettenLovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.Lovforslaget har inden fremsættelsen været på sendt i høring hos følgende:Advokatrådet, Akademikernes Centralorganisation, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Ar-bejdsmarkedets Tillægspension, Cevea, Cepos, Danske Regioner, Danske Advokater, DanskErhverv, Danish Venture Capital and Private Equity Association, Dansk Aktionærforening,Datatilsynet, Den Danske Skatteborgerforening, DI, Erhvervsstyrelsen - Team Effektiv Regu-lering, Finanstilsynet, Finansrådet, Foreningen Danske Revisorer, Forsikring & Pension, FSR-danske revisorer, FTF, Håndværksrådet, InvesteringsForeningsRådet, Kommunernes Lands-forening, Landsorganisationen i Danmark, Lønmodtagernes Dyrtidsfond, Moderniseringssty-relsen, Pensionsstyrelsen, retssikkerhedschefen, SKAT, SRF Skattefaglig Forening, Styrelsenfor Fastholdelse og Rekruttering, Videncentret for Landbrug og Ældre Sagen.12. Sammenfattende skemaSamlet vurdering af konsekvenser af lovforslagetPositive konsekvenser/ mindreudgifterIngenNegative konsekven-ser/merudgifterSamlet set skønnes lovslagetat medføre et umiddelbartmindreprovenu på ca. 30 mio.kr. i 2013 og ca. 40 mio. kr. i

Godkendelsesordningen afikke-fradragsberettigede pensi-onsindbetalinger forventes atgive administrative lettelser forSKAT. I en overgangsperiodekan den administrative belast-ning af SKAT blive betydelig,hvilket dog forventes at blivemere end opvejet af den admi-nistrative lettelse, som SKATsenere vil opnå, når SKAT pådet tidspunkt, hvor udbetalin-ger fra en sådan ordning be-gynder, ikke skal bruge res-sourcer på at kontrollere gamleoplysninger.Forrentningen af den negativeinstitutskat vil i nogen gradbetyde, at det bliver mere øko-nomisk fordelagtigt for pensi-onsinstitutterne at tilbyde pen-sionsopsparerne at omlæggederes gennemsnitsrenteprodukttil et markedsrenteprodukt.[TER]Den foreslåede godkendelses-ordning af ikke-

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelserTil § 1Til nr. 1Efter gældende regler har en pensionskasse bl.a. fradrag for direkte udbetalinger af indkomst-årets formueafkast til nogle grupper af pensionsberettigede, som er oplistet i bestemmelsen.Der er tale om opsparere, der enten er skattepligtige på individniveau, eller som er fritaget forpensionsafkastskat, f.eks. fordi de ikke er fuldt skattepligtige og hjemmehørende i Danmarkeller Grønland, eller fordi de har en pensionsordning, der ikke er pensionsafkastskattepligtig.Ved udbetaling af formueafkastet til en pensionsopsparer med en skattepligtig ordning beskat-tes opspareren af udbetalingen efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4 eller 4 a, uansetom udbetalingen er opbygget af indkomstårets eller tidligere års formueafkast, hvis opspare-ren er fuldt skattepligtig og hjemmehørende her til landet eller Grønland, ligesom det villehave været tilfældet, hvis formueafkastet i stedet var blevet tilskrevet opsparerens depot.Hensigten med institutbeskatningen af pensionskassen er, at det skal være en midlertidig be-skatning, indtil formueafkastet overføres til pensionsopsparerne, hvor den endelige beskatningsker, jf. bemærkningerne til bestemmelsen (lovforslag nr. L 10 af 28. november 2007 til pen-sionsafkastbeskatningslov). Bestemmelsen om beskatning af pensionskassen er derfor byggetop på en måde, så der bl.a. gives fradrag i institutbeskatningen, når formueafkastet beskatteshos opspareren. Herved undgås, at formueafkastet beskattes både hos pensionskassen og hosopspareren.

- 24 -Formuleringen af bestemmelsen har givet anledning til usikkerhed om, hvorvidt pensionskas-sen har fradrag for udbetaling af pensionisttillæg, der både kan bestå af indkomstårets for-mueafkast og formueafkast, der er opsparet fra tidligere indkomstår.Fradraget i institutbeskatningen bør ikke være afhængigt af, om det afkast, der udbetales tilkunden, stammer fra indkomstårets formueafkast eller fra tidligere års formueafkast. Det fore-slås derfor, at bestemmelsen præciseres således, at der ikke er tvivl om, at pensionskassenogså får fradrag i institutskatten, hvis den f.eks. udbetaler pensionisttillæg til pensionsopspa-rere, der er opbygget af tidligere indkomstårs formueafkast.Til nr. 2Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 7, om forrentning afnegativ skat ved omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til markedsrenteprodukter.Med forslaget udvides adgangen til at modregne negativ skat i indkomstårets positive skatmed en adgang til også at modregne forrentningen af den negative skat, der er overført til densærlige konto for negativ skat efter den foreslåede § 17, stk. 6, i pensionsafkastbeskatningslo-ven.Der foreslås herudover en modregningsrækkefølge således, at det i første omgang er negativskat og forrentningen heraf på den særlige konto for negativ skat, der skal anvendes til mod-regning i indkomstårets positive institutskat. Først når saldoen på den særlige konto for nega-tiv skat er nul, kan eventuel anden negativ skat modregnes i indkomstårets positive institut-skat, også selvom den negative skat på den almindelige konto for negativ skat er ældre endden negative skat på den særlige konto for negativ skat.For modregning af negativ skat på den særlige konto for negativ skat gælder, ligesom formodregning af negativ skat efter de almindelige regler, at hvis der er beregnet negativ skat forforskellige indkomstår, skal den ældste negative skat og de dertil knyttede renter anvendesførst.Til nr. 3Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 2.Til nr. 4Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 7.Med forslaget sikres det, at der foruden udbetaling af uudnyttet negativ skat på den særligekonto for negativ skat også kan ske udbetaling af de eventuelle uudnyttede renter, der er be-regnet af den negative skat, der kan udbetales.

Det følger herudover, at eventuelle renter tilskrevet den særlige konto for negativ skat i relati-on til udbetalingsreglen anses for at være opstået på samme tidspunkt som den negative skat,de er beregnet af. Er der kun foretaget én omtegning, udbetales de resterende uudnyttede ren-ter således samtidig med udbetalingen af den resterende uudnyttede negative skat på den sær-lige konto for negativ skat i det 6. indkomstår efter indkomståret, hvor den negative skat erberegnet. Hvis der er foretaget flere omtegninger over forskellige indkomstår, udbetales ren-terne på samme tidspunkt som den del af den negative skat, de er beregnet af.Til nr. 5 og 6Der er tale om konsekvensændringer som følge af forslagets § 1, nr. 7.Med forslaget sikres det, at loftet for opgørelsen af den negative skat, der kan udbetales, for-højes med summen af tilskrevne renter af saldoen på den særlige konto for negativ skat.Til nr. 7Efter gældende regler kan pensionsinstitutternes negative skat, der ikke er fradraget i de først-kommende 5 indkomstår efter indkomståret, hvor den negative skat er beregnet, under vissebetingelser udbetales. Den uudnyttede negative skat forrentes ikke.I1. pkt.foreslås det, at pensionsinstituttets negative skat opdeles i to konti for negativ skat –en almindelig konto for negativ skat og en særlig konto for negativ skat. På den særlige kontofor negativ skat føres den del af den uudnyttede negative skat, der kan henføres til udlodningaf omtegningsbonus som følge af omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til markedsrente-produkter. Den særlige konto for negativ skat forrentes årligt ved indkomstårets udgang meden rente, der svarer til den 5-årige rente i den af Finanstilsynet offentliggjorte diskonterings-rentekurve på den sidste hverdag i indkomståret. Den resterende del af den negative skat førespå den almindelige konto for negativ skat, der ikke forrentes.I2. pkt.foreslås det, at beløb på den særlige konto for negativ skat ikke forrentes i det ind-komstår, hvori der sker udbetaling efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 2, elleroverførsel til den almindelige konto for negativ skat efter det foreslåede § 17, stk. 6, 6. pkt., ipensionsafkastbeskatningsloven. Bestemmelsen medfører, at der højst kan ske forrentning forde 5 indkomstår for hvilke, der ikke kan ske udbetaling af den uudnyttede negative skat.I3.og4. pkt.indføres et loft for den del af indkomstårets negative skat, der kan overføres tilden særlige konto for negativ skat. Efter 3. pkt. kan pensionsinstituttet højst overføre uudnyt-tet negativ skat svarende til indkomstårets positive betalte skat efter pensionsafkastbeskat-ningslovens §§ 4 eller 4 a af omtegningsbonus, der er tilskrevet de pensionsberettigedes depo-ter i pensionsinstituttet som følge af pensionsopsparernes omtegning af gennemsnitsrentepro-

- 26 -dukter til markedsrenteprodukter. Medbetaltpositiv skat forstås den pensionsberettigedesopgjorte positive skat efter §§ 4 eller 4 a af den tilskrevne omtegningsbonus forholdsmæssigtnedsat med en eventuel såkaldt ´82-friholdelse efter pensionsafkastbeskatningslovens § 10(dvs. pensionsopsparing til og med 1982 er friholdt for pensionsafkastskat).Efter 4. pkt. kan beløbet opgjort efter 3. pkt. tillægges den positive skat efter §§ 4 eller 4 a,som pensionsinstituttets kunder, der ikke er fuldt skattepligtige til Danmark eller Grønland,eller som er fuldt skattepligtige til Danmark eller Grønland, men er hjemmehørende i udlandeteller på Færøerne, ville skulle have betalt af omtegningsbonussen i indkomståret, hvis de hav-de været hjemmehørende her i landet eller i Grønland.I det omfang, sådanne pensionsopsparere har en pensionsordning i et dansk pensionsinstitut,skal de ifølge pensionsafkastbeskatningsloven ikke betale pensionsafkastskat af deres pensi-onsordninger. Tilskrivning af omtegningsbonus til disse pensionsopsparere i forbindelse medomtegning af gennemsnitsrenteprodukter til markedsrenteprodukter giver imidlertid anledningtil negativ institutskat på samme måde, som hvis omtegningsbonussen var tilskrevet en pensi-onsopsparer, der er fuldt skattepligtig her til landet eller Grønland.Det foreslås at give pensionsinstitutterne mulighed for at tillægge den negative skat, der kanhenføres til omtegning for disse personer, til den del af instituttets negative skat, der kan over-føres til den særlige konto for negativ skat, og som dermed kan forrentes i op til 5 år. Hermedbehandles negativ institutskat som følge af omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til mar-kedsrenteprodukter på samme måde, uanset om den negative skat stammer fra tilskrivning afomtegningsbonus til personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark eller Grønland, eller tilpersoner, der ikke er fuldt skattepligtige her til landet eller Grønland.Af5. pkt.følger det, at saldoen på den særlige konto for negativ skat forhøjes med forrentnin-gen af saldoen ved indkomstårets udløb. Kontoen nedsættes dels med et beløb svarende tilden negative skat og renterne heraf på kontoen for negativ skat, der er modregnet i indkomst-årets institutskat, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 1, dels med et beløb svarendetil indkomstårets udbetaling af negativ skat og heraf beregnede renter fra den særlige kontofor negativ skat, jf. pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 2.Det bemærkes i den forbindelse, at det følger af lovforslagets § 1, nr. 2, at det fortrinsvis ernegativ skat på den særlige konto for negativ skat, der skal anvendes til modregning i ind-komstårets positive institutskat. Herudover følger det af lovforslagets § 1, nr. 4, at udbetalingaf uudnyttet negativ skat på den særlige konto for negativ skat følger de almindelige regler forudbetaling af uudnyttet negativ skat med udbetaling i det 6. indkomstår efter indkomståret,hvor den negative skat er beregnet, og at uudnyttede renter på den særlige konto for negativskat udbetales på samme tidspunkt som den uudnyttede negative skat, de er beregnet af.

I6. pkt.foreslås det, at eventuel negativ skat og de deraf beregnede renter på den særlige kon-to for negativ skat, der ikke er modregnet i positiv institutskat eller udbetalt efter bestemmel-serne herfor i pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 2, jf. dog stk. 3 og 4, overføres tilden almindelige konto for negativ skat, der ikke forrentes.Det forventes, at hovedreglen vil være, at hele den uudnyttede negative skat og de deraf be-regnede renter på den særlige konto for negativ skat i langt de fleste tilfælde vil kunne rum-mes i det beløb, der kan udbetales efter pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 2, jf. dogstk. 3 og 4.Det kan imidlertid ikke udelukkes, at nogle institutter i enkelte tilfælde ikke vil kunne få ud-betalt hele den uudnyttede negative skat som følge af omtegning med tilhørende uudnyttederenter. Det kunne f.eks. være tilfældet, hvis instituttet mellem indkomståret 2010 og omteg-ningsåret har fået beregnet negativ skat f.eks. på grund af kurstab, lempelse for udenlandskeskatter eller omregnede afskrivninger på driftsmidler, der ikke fuldt ud har kunnet udnyttes tilmodregning de førstkommende 5 indkomstår efter indkomståret, hvor den negative skat erberegnet. I det tilfælde vil denne del af den uudnyttede negative skat kunne udbetales, hvisden ikke overstiger loftet for udbetaling af negativ skat i pensionsafkastbeskatningslovens §17, stk. 3 og 4, med den konsekvens, at der ikke altid under loftet for udbetaling af negativskat vil være plads til at udbetale den uudnyttede negative skat og deraf beregnede renter somfølge af omtegning.Med 6. pkt. sikres det således, at der ikke står beløb på den særlige konto for negativ skat til”evig” forrentning, fordi beløbet ikke inden for 5 indkomstår efter det indkomstår, hvor dennegative skat er beregnet, har kunnet udnyttes til modregning eller kunnet udbetales.Mekanismen for forrentning af negativ skat som følge af omtegning kan illustreres med føl-gende forenklede eksempler.Eksempel 1 – omtegning af ordninger med ’82 friholdelserOmtegning sker i indkomståret 2013, og den samlede pensionsafkastskat af omtegningsbo-nussen er 800.Det forudsættes i eksemplet, at den i eksemplet foretagne udbetaling for indkomståret 2018kan indeholdes i loftet for udbetaling af negativ skat efter pensionsafkastbeskatningslovens §17, stk. 3 og 4.Eksempel 1. Omtegning af ordninger med ’82 friholdelserIndkomstårInstitutskatIndividskat afomtegningsbonus,Den almindeligekonto for negativDen særlige kontofor negativ skatUdbetalingDen særlige kontofor negativ skat

Note 1:For indkomståret 2013 er der en negativ skat på 1000. Heraf er de 800 negativ skat som følge af tilskrivning af omtegningsbonus. Af de 800 kan 400overføres til den særlige konto for negativ skat. De resterende 400 bliver stående på den almindelige konto for negativ skat og tillægges den negative skat på 200,som ikke skyldes omtegning, så der i alt står 600 på den almindelige konto for negativ skat.Note 2:I 2018 kan der udbetales 600 af de 800, der står på den almindelige konto for negativ skat tillagt de 13, der udgør den resterende del af den del af dennegative skat, der blev overført til den særlige konto for negativ skat i 2013. De resterende 200 på den almindelige konto for negativ skat har i 2018 ikke stået påkontoen for negativ skat i 5 år og kan derfor ikke udbetales endnu.

Note 1:Primosaldoen på den almindelige konto for negativ skat er på 300. De 200, der er beregnet i 2012, kan udbetales under loftet for udbetaling af negativskat, jf. § 17, stk. 4. Til de resterende 100 skal lægges en negativ skat på 100 for 2017. Ultimosaldoen på den almindelige konto for negativ skat er herefter 200.Note 2:Primosaldoen på den almindelige konto for negativ skat er 200. Idet der pga. af loftet for udbetaling af negativ skat, jf. § 17, stk. 4, kun kan udbetales 100af de 434, der står på den særlige konto for negativ skat, overføres de resterende 334 til den almindelige konto for negativ skat, der herefter udgør 534.Note 3:Efter modregning af indkomstårets positive skat på 100 udgør saldoen på den særlige konto for negativ skat 434. Da loftet for udbetaling i 2018 er 300, ogder er udbetalt 200 i 2017, kan 100 udbetales, mens restsaldoen på 334 overføres til den almindelige konto for negativ skat. Ultimosaldoen på den særlige kontofor negativ skat er herefter 0.

Note 1:-200+(-500+400) = -300Note 2:-808+(-400) = -1.208Note 3:-1.220+100 = -1.120Note 4:(800*1,015)-(100*1,013)-(200*1,012)-(100)+(-200) = -634. I indkomståret 2013 overføres 800 til den særlige konto for negativ skat. Ideelt set ville de 800kunne have været forrentet i 5 år indtil udbetaling i 2018. I indkomståret 2015 modregnes 100 i positiv institutskat. Der skal derfor fratrækkes 100 forrentet i 3 årfra de 800 forrentet i 5 år. I indkomståret 2016 modregnes 200 i positiv institutskat. Derfor skal der fratrækkes 200 forrentet i 2 år fra de 800 forrentet i 5 årfratrukket de 100 forrentet i 3 år. Beløbet, der kan udbetales fra den særlige konto for negativ skat i 2018, nedsættes yderligere med de 100, der er modregnet ipositiv institutskat i 2018. Endelig tillægges beløbet de -200 på den almindelige konto for negativ skat, der blev beregnet i 2013 og derfor også kan udbetales i2018. I alt kan der derfor i 2018 udbetales en negativ skat på 634Note 5:(-849+434)*1,01 = 419Note 6:(-419+100) -100= -419. Den negative skat på -319 på den særlige konto for negativ skat, der kan udbetales i 2019, tillægges den negative skat på -100 påden almindelige konto for negativ skat, der har stået på kontoen i 5 år (de resterende 100 har kun stået på kontoen siden 2017 og kan derfor ikke udbetales endnu).I alt kan der derfor i 2019 udbetales en negativ skat på 419.

Til § 2Til nr. 1Efter pensionsbeskatningslovens § 2 skal en pensionsordning med løbende ydelser gå ud på atsikre pension i form af lige store løbende ydelser.Som pensionsbeskatningsloven er formuleret, fremgår det ikke med den ønskede tydelighed,om pensioner, som udbetales af det offentlige som følge af tidligere ansættelse i statens, fol-keskolens, folkekirkens, regionernes eller kommunernes tjeneste (tjenestemandspensioner),også er omfattet af kravet om lige store løbende ydelser.Kravet om lige store løbende ydelser er ikke tiltænkt løbende ydelser, som udbetales af detoffentlige som følge af tidligere ansættelse i statens, folkeskolens, folkekirkens, regionerneseller kommunernes tjeneste (dvs. tjenestemandspension), jf. pensionsbeskatningslovens § 2,nr. 1.I tjenestemandspensionssystemet er tjenestemandspensionen derimod udformet på den måde,at ved pensionering inden folkepensionsalderen opnås et tillæg (såkaldt under 65 års-tillæg),jf. tjenestemandspensionslovens § 6, stk. 3, der er afhængigt af den optjente pensionsalder, ogsom bortfalder ved folkepensionsalderen. Tillægget skal kompensere for den manglende fol-kepension. Denne udformning af tjenestemandspensionen med det særlige under 65 års-tillægmedfører, at den ikke kan anses for at opfylde kravet om lige store løbende ydelser, hvilket

- 30 -dog som nævnt heller ikke er meningen.Kravet om lige store løbende ydelser er opfyldt, hvis pensionsinstituttets beregningsgrundlagpå det tidspunkt, hvor udbetalingen af ydelserne starter, forventes at medføre lige store ydel-ser over hele ordningens udbetalingsperiode. Det følger af pensionsbeskatningslovens § 2, stk.2. Ved beregningen af ydelserne kan pensionsinstituttet således benytte en rente, der maksi-malt må svare til den til Finanstilsynet senest meddelte nyplaceringsrente for obligationer ogpantebreve, plus 1,5 procentpoint, fratrukket PAL-skattesatsen (15,3 pct.). Den senest ud-meldte nyplaceringsrente for obligationer og pantebreve udgør 4 pct. Den maksimale bereg-ningsrente udgør 5 pct. minus PAL-skattesatsen, dvs. 4,6585 pct.Som pensionsbeskatningslovens § 2, stk. 2, er formuleret, er den tydeligvis ikke tiltænkt atskulle gælde tjenestemandspensionen, hvis udbetalingsprofil i stedet er funderet på lov.Det foreslås derfor at præcisere, at kravet om lige store løbende ydelser ikke gælder for ydel-ser, der udbetales af det offentlige som følge af tidligere ansættelse i statens, folkeskolens,folkekirkens, regionernes eller kommunernes tjeneste, jf. pensionsbeskatningslovens § 2, stk.1, nr. 1.Til nr. 2, 3 og 10Efter pensionsbeskatningslovens § 20 A kan en pensionsopsparer få udbetalt sin kapitalforsik-ring eller opsparing i pensionsøjemed helt eller delvist, når han eller hun holder orlov til bør-nepasning efter lov om børnepasningsorlov.Muligheden for at holde børnepasningsorlov blev afskaffet ved indførelsen af den udvidedebarselsorlov. Da lov om børnepasningsorlov er ophævet den 1. juni 2011, jf. § 4, stk. 2, i lovnr. 141 af 25. marts 2002 om ændring af lov om ligebehandling af mænd og kvinder med hen-syn til beskæftigelse og barselorlov m.v., lov om dagpenge ved sygdom eller fødsel og lov ombørnepasningsorlov (Udvidelse af barselorloven og ændring af børnepasningsorloven)er detikke længere muligt helt eller delvist at få udbetalt kapitalpensioner, hvis pensionsopsparerenholder børnepasningsorlov.Det foreslås derfor som konsekvens af ophævelsen af børnepasningsorloven at ophæve pensi-onsbeskatningslovens § 20 A, jf. forslagets § 2, nr. 3.Efter pensionsbeskatningslovens 20, stk. 1, nr. 5, medregnes udbetalinger, der er omfattet afpensionsbeskatningslovens § 20 A til den skattepligtige indkomst. Som konsekvens af ophæ-velsen af pensionsbeskatningslovens § 20 A foreslås det at ophæve pensionsbeskatningslo-vens § 20, stk. 1, nr. 5, jf. forslagets § 2, nr. 2.

- 31 -Efter pensionsbeskatningslovens § 57, stk. 1, nr. 4, straffes den, der forsætligt eller ved grovuagtsomhed foretager udbetaling til orlovsfinansiering uden, at betingelserne i pensionsbe-skatningslovens § 20 A er opfyldt. Som konsekvens af ophævelsen af pensionsbeskatningslo-vens § 20 A foreslås det at ophæve pensionsbeskatningslovens § 57, stk. 1, nr. 4, jf. forslagets§ 2, nr. 10.Til nr. 4Efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 1, 2. pkt., kan tilbagebetaling af eller overførseltil en anden pensionsordning af indbetalinger til en kapitalpension ske i samme indkomstår,hvori indbetalingen er sket, eller senere indkomstår.Det foreslås, at tilbagebetaling af indbetaling på en arbejdsgiveradministreret kapitalpension iindbetalingsåret skal ske til den arbejdsgiver m.v., jf. pensionsbeskatningslovens § 19, somhar foretaget indbetalingen på pensionsordningen, og som derefter vil kunne udbetale indbeta-lingen til pensionsopspareren som løn. Med ”m.v.” sigtes til, at indbetalingen også kan væreforetaget af en udsendt ægtefælles arbejdsgiver eller de sociale myndigheder. Ved tilbagebeta-ling i året efter indbetalingsåret sker dette direkte til pensionsopspareren, jf. 3. pkt. modsæt-ningsvis.En tilbagebetaling såvel som en overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 21 A forudsæt-ter accept fra den arbejdsgiver, der har foretaget indbetalingen, da arbejdsgiveren er aftaleparti pensionsaftalen.Det sikres med lovforslaget effektivt, at der beregnes og indeholdes skat af den løn, som pen-sionsindbetalingen har været udtryk for, men som i første omgang er indbetalt til pensionsin-stituttet uden indeholdelse af A-skat. Der henvises til bemærkningerne til lovforslagets § 2, nr.6.I tråd hermed foreslås det, at pensionsinstituttets tilbagebetaling til arbejdsgiveren skal skeinklusive det indeholdte arbejdsmarkedsbidrag, jf. lovforslagets § 3, nr. 1, hvorved der ændresi kildeskattelovens § 49 D om indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag, og lovforslagets § 4, nr.1, hvorved der ændres i arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 4. Dermed vil arbejdsgi-veren ud over indeholdelsen af A-skat, jf. ovenfor, kunne foretage den korrekte indeholdelseaf arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med lønudbetalingen.Har arbejdsgiveren undtagelsesvist indeholdt arbejdsmarkedsbidrag og A-skat af en kapital-pensionsindbetaling til pensionsinstituttet, sikrer kravet om tilbagebetaling inklusive det afpensionsinstituttet indeholdte arbejdsmarkedsbidrag til arbejdsgiveren, at arbejdsmarkedsbi-drag og A-skat kan opgøres på korrekt grundlag. Der henvises i øvrigt til bemærkningerne tillovforslagets § 3, nr. 1, og § 4, nr. 1.

Til nr. 5Der er tale om en konsekvensrettelse som følge af lovforslagets § 2, nr. 4.Til nr. 6Efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2, kan indbetalinger til en ratepension og ophø-rende alderspension, der ikke kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst,fordi beløbsgrænsen for indskud på ratepension og ophørende alderspension (50.000 kr. i2013-niveau) er overskredet, eller som skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtigeindkomst, overføres til en anden fradragsberettiget pensionsordning, dvs. en livsvarig alders-pension. Ved overførslen til den livsvarige alderspension opnås, at den ellers ikke-fradragsberettigede eller ikke-bortseelsesberettigede indbetaling bliver fradrags- eller bort-seelsesberettiget. Som et alternativ til overførsel kan den ikke-fradragsberettigede eller ikke-bortseelsesberettigede indbetaling tilbagebetales.Efter gældende ret er det som udgangspunkt en forudsætning for overførsel eller tilbagebeta-ling, at der foreligger en årsopgørelse for pensionsopspareren for det indkomstår, hvori der ersket indbetalinger over beløbsgrænsen, eller der på anden måde er dokumentation for, at ind-betalingen er uden fradrags- eller bortseelsesret. Det indebærer, at indbetalinger uden fra-drags- eller bortseelsesret først kan tilbagebetales til pensionsopspareren eller overføres til enanden pensionsordning i året efter det år, hvori indbetalingen er sket.Det foreslås at ændre pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2, således at indbetalinger tilratepension, der ikke er fradrags- eller bortseelsesret for, fordi beløbsgrænsen på 50.000 kr.(2013-niveau) er overskredet, på pensionsopsparerens anmodning kan tilbagebetales til pensi-onsopspareren eller overføres til en anden fradragsberettiget pensionsordning uden betaling afafgift allerede i det indkomstår, hvori indbetalingen er sket. Overførslen eller tilbagebetalin-gen forudsætter, at pensionsaftalen giver mulighed herfor.Overførslen eller udbetalingen sker på pensionsinstituttets og i sidste ende pensionsopspare-rens eget ansvar. Hvis det viser sig, at beløbsgrænsen på 50.000 kr. ikke er overskredet, og atindbetalingen altså alligevel er fradrags- eller bortseelsesberettiget, vil overførslen eller udbe-talingen være uden hjemmel i overførsels- og udbetalingsreglen i pensionsbeskatningslovens§ 21 A.Hvis beløbet er blevet udbetalt, vil der skulle beregnes afgift af udbetalingen efter pensions-beskatningslovens § 29, idet der vil være tale om en førtidig udbetaling, som vil skulle af-giftsbelægges med 60 pct. Efter pensionsbeskatningslovens § 38, stk. 1, påhviler afgiftsplig-ten kunden, men pensionsinstituttet er efter pensionsbeskatningslovens § 38, stk. 4, umiddel-bart ansvarlig over for statskassen for betaling af manglende afgift.

I sidste ende vil det altså være op til pensionsinstituttet at vurdere, om der er hjemmel til over-førsel eller tilbagebetaling efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2. Det er oplagt, athvis en pensionsopsparer f.eks. har indbetalt 60.000 kr. til et pensionsinstitut, vil pensionsin-stituttet ikke være i tvivl om, hvorvidt der er hjemmel til overførsel eller tilbagebetaling af10.000 kr. På samme måde vil en bank, der f.eks. er koncernforbundet med et livsforsikrings-selskab, og hvor der er indbetalt 30.000 kr. til en privat rateopsparing i banken og 30.000 kr.til en privat rateforsikring i livsforsikringsselskabet, kunne foretage en overførsel eller udbeta-ling af 10.000 kr.Uden for sådanne situationer skal pensionsinstituttet på anden måde sikre sig, at der rent fak-tisk er foretaget en eller flere indbetalinger på ratepension i andre pensionsinstitutter, og atsådanne indbetalinger i givet fald ikke allerede er overført eller udbetalt efter pensionsbeskat-ningslovens § 21 A, stk. 2. Pensionsinstituttets afgørelse af, hvorvidt det vil påtage sig risiko-en for at foretage en overførsel eller tilbagebetaling, der måtte vise sig at savne hjemmel ipensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2, vil altså i sidste ende bero på, om den information,som pensionskunden kan tilvejebringe og evt. information fra det eller de andre pensionsinsti-tutter, senere vil vise sig at være tilstrækkelig. Pensionsinstituttet er som nævnt umiddelbartansvarlig over for statskassen for betaling af manglende afgift. Kun hvor pensionsinstituttetefterfølgende kan godtgøre, at det ikke har udvist forsømmelighed, vil ansvaret bortfalde.Er der tale om en indbetaling på en privat ratepension, der efter denne vurdering på pensions-instituttets ansvar med hjemmel i pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2, vil kunne tilbage-betales, vil dette kunne ske allerede i indbetalingsåret. Pensionsinstituttet vil efter gældenderet både skulle foretage indberetning til SKAT af den oprindelige indbetaling og af tilbagebe-talingen. Instituttet kan med andre ord ikke nøjes med at lave en indberetning af det indbetaltebeløb på ratepensionen korrigeret for det tilbagebetalte beløb. Alternativt vil der kunne skeoverførsel til en privat livsvarig alderspension, også i dette tilfælde allerede i indbetalingsåret.Pensionsinstituttet vil efter gældende ret skulle foretage indberetning til SKAT både af denoprindelige indbetaling og af overførslen.Det bemærkes, at det efter gældende ret ikke er muligt at foretage overførsel af private ind-skud til en arbejdsgiveradministreret livsvarig alderspension, og da pensionsbeskatningslovenikke indeholder hjemmel til at give bortseelsesret for private pensionsindskud, betyder det isidste ende, at pensionsopspareren ikke får fradrag for det overførte beløb. Lovforslaget æn-drer ikke herpå.Er der tale om en indbetaling på en arbejdsgiveradministreret ratepension, der efter pensions-instituttets vurdering vil kunne tilbagebetales med hjemmel i pensionsbeskatningslovens § 21A, stk. 2, vil dette ligeledes kunne ske allerede i indbetalingsåret. Det bemærkes, at en tilba-

- 34 -gebetaling såvel som en overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 21 A forudsætter acceptfra den arbejdsgiver, der har foretaget indbetalingen, da arbejdsgiveren er aftalepart i pensi-onsaftalen.Det foreslås, at tilbagebetaling i givet fald skal ske til den arbejdsgiver m.v., som har foretagetindbetalingen på pensionsordningen, og som derefter vil kunne udbetale indbetalingen til pen-sionsopspareren som løn. Dermed sikres det effektivt, at der beregnes og indeholdes skat afden løn, som pensionsindbetalingen har været udtryk for, men som i første omgang er blevetindbetalt til pensionsinstituttet uden indeholdelse af kildeskat (A-skat).I tråd hermed foreslås det, at pensionsinstituttets tilbagebetaling til arbejdsgiveren skal skeinklusive det indeholdte arbejdsmarkedsbidrag, jf. lovforslagets § 3, nr. 1, hvorved der foreta-ges en ændring af kildeskattelovens § 49 D om indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag. Der-med vil arbejdsgiveren udover indeholdelsen af A-skat, jf. ovenfor, kunne foretage den kor-rekte indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag i forbindelse med lønudbetalingen. Tilsvarendeforeslås det, at arbejdsmarkedsbidragsgrundlaget for pensionsindbetalinger fra arbejdsgivereikke omfatter beløb, der er tilbagebetalt til arbejdsgiveren m.v., jf. lovforslagets § 4, nr. 1,hvorved der foretages en ændring af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 4, om be-regningen af arbejdsmarkedsbidrag af pensionsindbetalinger fra arbejdsgivere.Alternativt vil der kunne ske overførsel til en arbejdsgiveradministreret livsvarig alderspensi-on, også i dette tilfælde allerede i indbetalingsåret. Pensionsinstituttet vil efter gældende retbåde skulle foretage indberetning til SKAT af den oprindelige indbetaling og af overførslen.Det bemærkes, at det efter gældende ret ikke er muligt at foretage overførsel til en privat livs-varig alderspension, da dette ville bevirke, at pensionsopspareren ville opnå både bortseelses-ret og fradragsret for den samme indbetaling, fordi der ikke vil være indeholdt A-skat af denoprindelige indbetaling fra arbejdsgiveren, og da der ikke tages højde herfor i forbindelse medoverførslen efter pensionsbeskatningslovens § 21 A til en anden fradragsberettiget pensions-ordning. Lovforslaget ændrer ikke herpå.Ved tilbagebetaling i åretefterindbetalingsåret vil dette ske direkte til pensionsopspareren, jf.4. pkt. modsætningsvis. Det fører til, at korrekt beregning og opkrævning af arbejdsmarkeds-bidrag og indkomstskat vil skulle håndteres i forbindelse med årsopgørelsen for den ansatte.Er der ikke opkrævet arbejdsmarkedsbidrag og A-skat af arbejdsgivernes indbetaling til pen-sionsinstituttet, hvilket vil være det praktiske udgangspunkt, vil pensionsinstituttet have be-regnet og indeholdt arbejdsmarkedsbidrag af indbetalingen, medens indkomstskatten af detindbetalte beløb efter fradrag af det indeholdte arbejdsmarkedsbidrag vil blive medregnet vedopgørelsen af pensionsopsparerens skattepligtige personlige indkomst i forbindelse med års-opgørelsen for indbetalingsåret, og den manglende skat af indbetalingen bliver derved bereg-

- 35 -net og opkrævet.Ved overførsel internt i et pensionsinstitut vil arbejdsmarkedsbidraget være indeholdt korrektaf pensionsinstituttet, uanset at det altså overføres. Ved overførsel til et andet pensionsinstitutvil der derimod kunne opstå spørgsmål om, hvilket institut der er ansvarligt for at beregne ogindeholde arbejdsmarkedsbidrag. Derfor foreslås det i lovforslagets § 3, nr. 1, hvorved derændres i kildeskattelovens § 49 D om indeholdelse af arbejdsmarkedsbidrag, at pligten til atberegne og indeholde bidraget fastholdes hos det pensionsselskab, som oprindeligt har mod-taget pensionsindbetalingen. Det er dermed nettobeløbet efter arbejdsmarkedsbidrag, deroverføres til det modtagende pensionsinstitut. Det afgivende pensionsinstitut skal i denne si-tuation give besked til det modtagende pensionsinstitut om, at der er tale om en overførselefter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2, hvoraf der allerede er beregnet og indeholdtarbejdsmarkedsbidrag. Pensionsopspareren løber dermed ingen risiko for, at der bliver bereg-net arbejdsmarkedsbidrag to gange af den samme indbetaling.Det bemærkes, at pensionsinstituttet inden en tilbagebetaling eller overførsel til et andet pen-sionsinstitut af en indbetaling på en arbejdsgiveradministreret ratepension skal være ekstraopmærksom på at få dokumentation for, at pensionsopspareren ikke har foretaget private ind-skud på ratepensioner i samme indbetalingsår, idet det først og fremmest er indbetalinger tilprivate ratepensioner efter pensionsbeskatningsloven, der skal overføres eller tilbagebetalesefter pensionsbeskatningslovens § 21 A, hvis beløbsgrænsen på 50.000 kr. er overskredet, jf.pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 2, 3. pkt. Der kan altså kun ske overførsel eller tilbage-betaling fra en arbejdsgiveradministreret ratepension, hvis årets samlede indbetalinger på så-danne ordninger overstiger beløbsgrænsen på 50.000 kr.Pensionsinstituttet vil derfor ikke alene skulle sikre sig, at beløbsgrænsen er overskredet, menogså at der ikke også er private ratepensionsindbetalinger, der fortrinsvis skal tilbagebetaleseller overføres. Er der indbetalt mere end 50.000 kr. på en arbejdsgiveradministreret ratepen-sion i et institut, er det naturligvis let at sikre sig, at betingelserne i pensionsbeskatningslovens§ 21 A, stk. 2, er opfyldt, for så vidt angår differencen mellem det indbetalte beløb i instituttetog beløbsgrænsen. Det er således ikke en betingelse, at indbetalinger på private ratepensioneri denne situation overføres eller tilbagebetales først, idet den overskydende indbetaling på denarbejdsgiveradministrerede ratepension under alle omstændigheder vil være uden bortseelses-ret, uanset om den overskydende indbetaling på en privat ratepension senere tilbagebetaleseller overføres.Til nr. 7Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst bortses fra tilskrivning af bonus og renter m.v.vedrørende pensionsordninger, som omfattes af pensionsbeskatningslovens kapitel 1, dvs.såvel fradragsberettigede ordninger som aldersforsikringer, aldersopsparinger og supplerende

- 36 -engangssummer, jf. pensionsbeskatningslovens § 45, stk. 1.Det samme gælder fortjeneste og tab ved indfrielse eller salg af værdipapirer, salg af teg-ningsrettigheder, samt fortjenester og tab, der skyldes kursændringer på beholdningen af vær-dipapirer, udlodning af likvidationsprovenu eller lignende, når værdipapirerne er led i en rate-opsparing i pensionsøjemed eller en opsparing i pensionsøjemed, jf. pensionsbeskatningslo-vens § 45, stk. 2. En aldersopsparing er en opsparing i pensionsøjemed og er derfor umiddel-bart omfattet af pensionsbeskatningslovens § 45, stk. 2. Imidlertid er der i forbindelse medafskaffelsen af fradragsret for kapitalpensioner, jf. lov nr. 922 af 18. september 2012 om æn-dring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love (Afskaffelse af fradragsret m.v.for indbetalinger til kapitalpension), teknisk anvendt det princip, at det overalt i loven er tyde-liggjort, at reglerne for kapitalpension med fradragsret også gælder kapitalpension uden fra-dragsret, ved i de relevante bestemmelser at opremse både opsparing i pensionsøjemed ogaldersopsparing.Ved en fejl er dette ikke sket, for så vidt angår pensionsbeskatningslovens § 45, stk. 2. Detforeslås på denne baggrund at ændre pensionsbeskatningslovens § 45, stk. 2, således at dettydeligt fremgår, at reglen både gælder fradragsberettiget kapitalopsparing og ikke-fradragsberettiget kapitalopsparing (aldersopsparing).Til nr. 8Det foreslås at indføre en ordning, der går ud på, at enhver person hos SKAT kan få en afgø-relse af, at indbetalinger, der er sket til pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslo-vens afsnit I, § 53 A eller § 53 B, som den pågældende har ret til udbetalingerne fra, ikke erfradragsberettigede eller bortseelsesberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst,med henblik på at opgøre de udbetalinger fra pensionsordningen, der efter pensionsbeskat-ningslovens § 20, stk. 4, § 32, stk. 1, § 53 A, stk. 5, og § 53 B, stk. 6, til sin tid vil være skat-te- og afgiftsfrie.Den foreslåede ordning indsættes i et nyt kapitel 5 i pensionsbeskatningsloven som § 48. Vedlov nr. 431 af 14. juni 1995 om ændring af lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. oglov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat) (Orlovsfinansie-ring m.v.) blev den dagældende § 48, der sammen med § 48 A udgjorde pensionsbeskatnings-lovens kapitel 5, ophævet ved ophævelsen af kapitel 5.SKAT kan efter den foreslåede bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 48, stk. 1, træffeafgørelse om, at indbetalinger til pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovensafsnit I, § 53 A eller § 53 B, ikke er fradragsberettigede eller bortseelsesberettigede ved opgø-relsen af den skattepligtige indkomst hverken her i landet eller i udlandet, med henblik påopgørelsen af hvilken del af de udbetalinger fra ordningen, der efter et krone-for-krone prin-

- 37 -cip til sin tid kan udbetales skatte- eller afgiftsfrit. Det bemærkes i den forbindelse, at dettesymmetriprincip ikke er fuldt gennemført, for så vidt angår pensionsordninger omfattet afpensionsbeskatningslovens § 53 B, hvilket ikke er tilsigtet. I lovforslagets § 2, nr. 9, foreslåsdet derfor at ændre pensionsbeskatningslovens § 53 B, så symmetriprincippet også fuldt udgælder for ordninger omfattet af den nævnte regel. Der henvises til bemærkningerne til lov-forslagets § 2, nr. 9.Da den foreslåede regel i pensionsbeskatningslovens § 48, stk. 1, gælder for alle indbetalingeromfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit I, omfatter den også indbetalinger til de nye ord-ninger fra 2012 (aldersopsparing i pensionsbeskatningslovens § 10 A, aldersforsikring i pen-sionsbeskatningslovens § 12 A og supplerende engangssum i pensionsbeskatningslovens § 29A). Som udgangspunkt er alle indbetalinger til disse ordninger uden fradrags- eller bortseel-sesret ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, og dermed vil alle rettidige udbetalingerfra ordningerne være skatte- og afgiftsfrie. Men også for disse ordninger kan pensionsopspa-reren have behov for at få en afgørelse fra SKAT om, at indbetalingerne er uden fradrags-eller bortseelsesret m.v., idet udbetalinger, der modsvarer indbetalinger, som der har været heleller delvis fradrags- eller bortseelsesret for i udlandet, er afgiftspligtige, jf. pensionsbeskat-ningslovens § 25 A, stk. 2.Det fremgår ovenfor, at der kan gå mange år mellem det tidspunkt, hvor indbetalinger udenfradrags- eller bortseelsesret sker, og det tidspunkt, hvor udbetalinger fra pensionsordningenbegynder. Afgørelsen skal dermed være bindende for skattemyndighederne over for den skat-tepligtige ved behandlingen af udbetalinger, der kan henføres til ikke-fradragsberettigede ellerikke-bortseelsesberettigede indbetalinger, frem til det tidspunkt, hvor de skattemæssige kon-sekvenser af de dispositioner, der begrundede, at pensionsopspareren fik en afgørelse fraSKAT, er udtømt.SKATs afgørelse vil være bindende over for den skattepligtige indtil det tidspunkt, hvor allede udbetalinger, der kan henføres til ikke-fradragsberettigede eller ikke-bortseelsesberettigedeindbetalinger fra den pågældende pensionsordning, er sket.I en ratepensionsordning vil SKATs afgørelse være bindende for SKAT i hele udbetalingspe-rioden, idet et skattefrit beløb skal fordeles over den fastsatte udbetalingsperiode. I en livsva-rig alderspension skal det skattefrie beløb fordeles over den forventede udbetalingsperiode,der fastsættes ved udbetalingens start. Strækker udbetalingsperioden sig ud over den forven-tede restlevetid, der blev fastsat ved påbegyndelsen af udbetalingen, er hele det skattefrie be-løb udbetalt, når den fastsatte forventede restlevetid er udløbet.Det foreslås derfor i pensionsbeskatningslovens § 48, stk. 2, en pligt for SKAT til at opbevareoplysninger om de indbetalinger, som SKAT har godkendt som ikke-fradragsberettigede eller

- 38 -ikke- bortseelsesberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst enten her i landeteller i udlandet. SKAT skal opbevare oplysningerne frem det tidspunkt, hvor alle de udbeta-linger, der kan henføres til ikke-fradragsberettigede eller ikke-bortseelsesberettigede indbeta-linger, som SKAT har godkendt efter pensionsbeskatningslovens § 48, stk. 1, er sket. Denforeslåede regel sikrer således, at SKAT opbevarer dokumentation for de afgørelser, somSKAT har truffet.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 48, stk. 3, at indsætte en hjemmel til skatteministe-ren til at fastsætte nærmere regler om de oplysninger, som pensionsopspareren skal give medhenblik på, at SKAT kan træffe afgørelse om, hvilke indbetalinger, der ikke har været fra-drags- eller bortseelsesret for, samt størrelsen af disse indbetalinger.Det er hensigten, at skatteministeren i en bekendtgørelse skal fastsætte krav til, hvilke oplys-ninger pensionsopspareren skal indsende til brug for SKATs afgørelse. Det vil i bekendtgørel-sen blive fastsat, at oplysningerne skal omfatte størrelsen af de beløb, der ikke har været om-fattet af nogen fradragsret eller bortseelsesret, det eller de år, vedkommende ikke har væretomfattet af nogen fradragsret eller bortseelsesret, og hvilket eller hvilke fremmede lande, somvedkommende var skattepligtig til på indbetalingstidspunktet.SKAT vil kunne træffe afgørelse om, hvilke indbetalinger, der ikke er fradragsberettigedeeller bortseelsesberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når der foreliggertilstrækkelig information om den skattemæssige behandling af indbetalingerne. Det kan være,når den skattemæssige behandling af indbetalingen er endeligt fastslået i henhold til det rele-vante lands skatteregler. I denne situation vil SKAT først kunne træffe afgørelse om en givenindbetaling som ikke-fradragsberettiget eller ikke-bortseelsesberettiget, når fristen for æn-dring af skatteansættelsen for det indkomstår, hvori indbetalingen er sket, efter det pågælden-de lands skatteregler er udløbet. I det tilfælde, hvor en skatteansættelse er indbragt for endomstol, kan det først ske, når domstolen har afsagt en endelig dom om skatteansættelsen.Der vil derfor i bekendtgørelsen blive stillet krav om, at pensionsopspareren skal oplyse, atskatteansættelsen for det pågældende indkomstår er endelig, herunder i tilfælde, hvor skatte-ansættelsen er indbragt for domstolene, at der foreligger en endelig dom om skatteansættel-sen. Alternativt vil dokumentation kunne tilvejebringes i form af en revisorerklæring ellerlignende.Fremgår det af den dokumentation, som pensionsopspareren har fremlagt, at der for en givenindbetaling ikke er fradrags- eller bortseelsesret ved opgørelsen af den skattepligtige ind-komst, medens der ifølge oplysninger, som foreligger for SKAT, derimod gælder fradrags-eller bortseelseseret for indbetalingen ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, træfferSKAT ikke afgørelse om, at den pågældende indbetaling ikke er fradrags- eller bortseelsesbe-rettiget ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. I sådanne tilfælde vil SKAT anmode

- 39 -pensionsopspareren om yderligere dokumentation for det påståede fravær af fradrags- ellerbortseelsesret, inden SKAT træffer afgørelse. Er pensionsopspareren ikke tilfreds med SKATsafgørelse, kan pensionsopspareren klage over afgørelsen efter de regler, der gælder herfor.Viser det sig efter, at SKAT har truffet en afgørelse om, at en given indbetaling ikke har væretfradrags- eller bortseelsesberettiget ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, at der alli-gevel gjaldt en fradrags- eller bortseelsret for indbetalingen, og har pensionsopspareren ek-sempelvis handlet svigagtigt eller burde have indset, at SKAT var i en vildfarelse, da SKATtraf afgørelsen, kan SKAT tilbagekalde afgørelsen eller ændre den i bebyrdende retning medrespekt af gældende frist- og forældelsesregler.SKATs afgørelse vedrører alene indbetalinger, dererforetaget. Har en pensionsopsparer fåeten afgørelse om, at foretagne indbetalinger ikke har været fradrags- eller bortseelsesberettige-de i eksempelvis et andet land, og det pågældende land herefter indfører fradrags- eller bort-seelsesret for fremtidige indbetalinger, finder SKATs afgørelse ikke anvendelse for disse ind-betalinger. Det forhold, at der sker ændringer af fradragsreglerne over tid understreger beho-vet for, at der tæt på indbetalingstidspunktet bliver fastslået, om indbetalinger til en pensions-ordning er uden fradrags- eller bortseelsesret med henblik på at sikre korrekt skattemæssigbehandling af udbetalingerne fra ordningen.Det er ikke tanken at forsyne bekendtgørelsen med krav om, at pensionsopspareren skal an-mode SKAT om en afgørelse i umiddelbar tidsmæssig tilknytning til indbetalingen, dvs. såsnart den relevante skatteansættelse er endelig, eller inden for en nærmere frist. Pensionsop-spareren vil dermed have mulighed for at få en afgørelse på et hvilket som helst tidspunktfrem til, udbetalingen begynder.Jo tættere ansøgningen tidsmæssigt er på skatteansættelsen for de(t) indkomstår, hvor indbeta-lingen er sket, jo nemmere vil det være for både pensionsopspareren at fremskaffe de nødven-dige oplysninger og for SKAT at efterprøve disse eller fremskaffe supplerende oplysninger.Det er dermed i såvel pensionsopsparerens som SKATs interesse at få en afgørelse fra SKATtidsmæssigt så tæt på det tidspunkt, hvor indbetalingen er sket, jf. ovenfor.Det er hensigten i bekendtgørelsen at stille krav om, at oplysningerne skal attesteres af skat-temyndigheden i det land, hvortil pensionsopspareren var skattepligtig på indbetalingstids-punktet. Hvis det ikke er muligt at få en attestation fra skattemyndigheden i det pågældendeland, kan pensionsopsparerens oplysninger i stedet attesteres af en advokat eller en statsauto-risret eller registreret revisor eller en person, der har tilsvarende kvalifikationer, i det pågæl-dende land.Til nr. 9For pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 B gælder, at ordningen

- 40 -skal være oprettet, mens forsikringstageren eller den pensionsberettigede ikke var fuldt skat-tepligtig til Danmark, eller mens den pågældende var fuldt skattepligtig til Danmark, menefter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst var hjemmehørende i en fremmedstat, på Færøerne eller i Grønland.. Samtlige indbetalinger til pensionsordningen skal værefratrukket i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med skattelovgivningen i denstat, hvor forsikringstageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig til respektivehjemmehørende i på indbetalingstidspunktet. Er indbetalingerne foretaget af en arbejdsgiver,skal indbetalingerne i overensstemmelse med skattelovgivningen i den stat, hvor forsikrings-tageren eller den pensionsberettigede var skattepligtig til respektive hjemmehørende i på ind-betalingstidspunktet, ikke være medregnet i forsikringstagerens eller den pensionsberettigedesskattepligtige indkomst.Fordi indbetalingerne har været fradrags- og bortseelsesberettigede, er udbetalinger fra ord-ninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 B skattepligtige, jf. det overordnede sym-metriprincip i pensionsbeskatningsloven. I overensstemmelse hermed skal udbetalinger ikkemedregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det omfang, de efter et krone-for-krone princip modsvarer indbetalinger, der er sket efter, at forsikringstageren er blevet fuldtskattepligtig og hjemmehørende i Danmark, og som ikke har kunnet fradrages ved opgørelsenaf den skattepligtige indkomst. Det følger af pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 6, 3. pkt.Som pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 6, 3. pkt., er formuleret, vil udbetalinger, dermodsvarer indbetalinger, der er sket, mens den pågældende var skattepligtig og hjemmehø-rende i Danmark, være skattefri, uanset om indbetalingerne faktisk har været fradrags- ellerbortseelsesberettigede i udlandet. Det er ikke tilsigtet, da det strider mod det ellers overalt ipensionsbeskatningslovens anvendte symmetriprincip. Det foreslås derfor at ændre pensions-beskatningslovens § 53 B, stk. 6, 3. pkt., således at udbetalinger ikke medregnes ved opgørel-sen af den skattepligtige indkomst, i det omfang de modsvares af indbetalinger, som forsik-ringstageren eller den pensionsberettigede har foretaget i perioden efter, at vedkommendeblev skattepligtig til respektive hjemmehørende i Danmark, og som ikke har kunnet fradragesved opgørelsen af den skattepligtige indkomst her i landet eller i udlandet.

Til § 4Til nr. 1Det foreslås at ændre arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 4, således at arbejdsmar-kedsbidragsgrundlaget for pensionsindbetalinger fra arbejdsgivere ikke omfatter beløb, der ertilbagebetalt til arbejdsgiveren m.v. efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2, dvs. nårbeløbsgrænsen for indbetaling på ratepension er overskredet. Det samme foreslås at skullegælde for arbejdsgiveres pensionsindbetalinger, der er tilbagebetalt til arbejdsgiveren m.v.efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 1, dvs. for tilbagebetaling af indbetaling på enarbejdsgiveradministreret kapitalpension i indbetalingsåret efter pensionsbeskatningslovens §21 A, stk. 1.Der henvises til bemærkningerne til lovforslagets § 2, nr. 6, jf. § 2, nr. 4.

Til § 5Det foreslås i stk. 1, at loven træder i kraft den 1. januar 2014.Det foreslås i stk. 2, at ændringerne af pensionsafkastbeskatningslovens § 17 om forrentningaf negativ institutskat, jf. lovforslagets § 1, har virkning fra og med indkomståret 2013.De pensionsinstitutter, der har overført omtegningsbonus til kunder i forbindelse med omteg-ning af gennemsnitsrenteprodukter til markedsrenteprodukter i indkomståret 2010 til og medindkomståret 2012, kan overføre et beløb til den særlige konto for negativ skat i indkomståret2013.Det beløb, der kan overføres til den særlige konto for negativ skat, svarer til det foreslåedeloft for overførsel af uudnyttet negativ skat i pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 6, 3.og 4. pkt., som indsat ved denne lovs § 1, nr. 7, nedsat med negativ skat, der i de relevanteindkomstår efter omtegningen i indkomstårene 2010 til 2012 er modregnet i positiv skat efter

- 42 -pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 1, 2. pkt. I den forbindelse følger det af bestem-melsen, at modregningsrækkefølgen i pensionsafkastbeskatningslovens § 17, stk. 1, 4. pkt.,som indsat ved denne lovs § 1, nr. 2, finder tilsvarende anvendelse, dvs. at det ved opgørelsenaf det beløb, der kan overføres til den særlige konto for negativ skat i indkomståret 2013, iførste omgang er negativ skat på den særlige konto for negativ skat, der skal anses som an-vendt til modregning i indkomstårets positive skat.Det foreslås i stk. 3, at ændringen af pensionsbeskatningslovens § 2, hvorefter det præciseres,at kravet om lige store løbende ydelser ikke skal gælde for tjenestemandspensioner, skal havevirkning for udbetalinger fra sådanne ordninger, der er påbegyndt den 25. april 2012 ellersenere, jf. lovforslagets § 2, nr. 1. Det foreslåede virkningstidspunkt svarer til det virknings-tidspunkt for kravet om lige store løbende ydelser, der blev indført ved lov nr. 398 af 9. maj2012 om ændring af kildeskatteloven, pensionsafkastbeskatningsloven, pensionsbeskatnings-loven og skattekontrolloven (Ændret afkastbeskatning af pengeinstitutordninger placeret iunoterede aktier og ved personers ophør af skattepligt, harmonisering af fristen for afregningaf institutskat og individskat ved pensionsinstitutters ophør af skattepligt, mulighed for udenafgift at stoppe udbetalingen af en livsvarig alderspension m.m.).Det foreslås i stk. 4, at ændringerne af pensionsbeskatningslovens § 21 A om tilbagebetalingog overførsel til en anden pensionsordning af indbetalinger, der ikke er fradragsret eller bort-seelsesret for, jf. lovforslagets § 2, nr. 4 og 6, af kildeskattelovens § 49 D om håndteringen afarbejdsmarkedsbidrag, jf. lovforslagets § 3, og af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr.4, om arbejdsmarkedsbidragsgrundlaget for arbejdsgiveres pensionsindbetalinger, jf. lovfors-lagets § 4, har virkning for tilbagebetalinger og overførsler, der sker den 1. januar 2014 ellersenere.Det foreslås i stk. 5, at pensionsbeskatningslovens § 48 om adgang til at få en afgørelse fraSKAT af ikke-fradragsberettigede eller ikke-bortseelsesberettigede indbetalinger til brug foropgørelsen af den del af udbetalingen fra en pensionsordning, der til sin tid vil være skatte- ogafgiftsfrie, jf. lovforslagets § 2, nr. 8, skal have virkning for alle indbetalinger, uanset hvornårindbetalingen er sket.Ud fra formålet med den foreslåede ordning, der dels er administrative lettelser for pensions-opsparerne og SKAT, dels større retssikkerhed for pensionsopsparerne, er det væsentligt forsåvel SKAT som pensionsopsparerne, at ordningen kommer til at gælde for indbetalinger, derallerede er foretaget, også selvom de kan være foretaget for mange år siden.Hvis muligheden for at få en afgørelse fra SKAT blev begrænset til kun at gælde for nye ind-betalinger, ville forslaget først få fuld virkning om mange år. I så fald ville SKAT fortsat pådet tidspunkt, hvor der sker udbetalinger fra ordningen, der kan henføres til allerede foretagne

- 43 -indbetalinger uden fradrags- eller bortseelsesret, skulle tage stilling til, om udbetalingerne helteller delvist er skatte- eller afgiftsfrie. Den administrative lettelse for SKAT ville dermed ale-ne opnås i takt med, at udbetalingerne kan henføres til nye indbetalinger, for hvilke SKAT hartruffet afgørelse om fravær af fradrags- eller bortseelsesret.Det foreslås i stk. 6, at ændringen af pensionsbeskatningslovens § 53 B, stk. 6, jf. lovforsla-gets § 2, nr. 9, har virkning for udbetalinger, der sker den 1. januar 2014 eller senere.Det foreslåede virkningstidspunkt indebærer, at udbetalinger fra en pensionsordning omfattetaf pensionsbeskatningslovens § 53 B skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtigeindkomst, i det omfang udbetalingen modsvarer indbetalinger, der er sket, mens den pågæl-dende var skattepligtig og hjemmehørende i Danmark, selvom indbetalingerne i udlandet medfradrags- eller bortseelsesret er foretaget før den 1. januar 2014.

4.§ 17, stk. 2,affattes således:”Stk.2.For skattepligtige efter § 1, stk.2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10, kan negativ skatog renter efter stk. 1, 2. og 3. pkt., derikke er fradraget i de førstkommende 5indkomstår efter indkomståret, hvorden negative skat og renterne er be-regnet, udbetales, jf. dog stk. 3 og 4.Ved opgørelsen efter 1. pkt. anses ren-ter, der er tilskrevet den særlige kontofor negativ skat, for at være opstået påsamme tidspunkt som den negativeskat, de er beregnet af.”5.I§ 17, stk. 3, nr. 1,ogstk. 4, nr. 1,ændres ”, og” til: ”,”, og i§ 17, stk. 3,nr. 2, litra b,ogstk. 4, nr. 2, litra b,ændres: ”(pensionsafkastbeskatnings-loven).” til: ” (pensionsafkastbeskat-ningsloven), og”.

- 46 -af § 15 og § 16 i lov om be-skatning af visse pensionskapi-taler m.v. (pensionsafkastbe-skatningsloven), og nedsat medden andel, der den 31. decem-ber 2009 kan henføres til op-sparing før 1982, jf. § 7 i lovom beskatning af visse pensi-onskapitaler m.v. (pensionsaf-kastbeskatningsloven), og2) egenkapitalen med tillæg afsummen af det samlede kollek-tive bonuspotentiale, ufordeltekollektive særlige bonushen-sættelser og akkumuleret vær-diregulering opgjort ved ud-gangen af indkomståret, derstammer fra overskud på rente-elementerne, nedsat med denandel, der ved udgangen afindkomståret kan henføres tilordninger omfattet af § 15 og §16 i lov om beskatning af vissepensionskapitaler m.v. (pensi-onsafkastbeskatningsloven), ognedsat med den andel, der vedudgangen af indkomståret kanhenføres til opsparing før 1982,jf. § 7 i lov om beskatning afvisse pensionskapitaler m.v.(pensionsafkastbeskatningslo-ven).Stk. 4.For skattepligtige efter § 1,stk. 2, nr. 10, kan det beløb, der ønskesudbetalt efter stk. 2, sammenlagt medde tidligere udbetalte beløb efter stk. 2højst udgøre summen af1) skatten efter denne lovs § 8, dersamlet er betalt i de forudgåendeindkomstår, og2) 15 pct. af en positiv forskel mellema)summen af det samlede kollek-tive bonuspotentiale, ufordeltekollektive særlige bonushen-

- 47 -sættelser og akkumuleret vær-diregulering opgjort den 31.december 2009, der stammerfra overskud på renteelemen-terne, nedsat med den andel,der den 31. december 2009 kanhenføres til ordninger omfattetaf § 15 og § 16 i lov om be-skatning af visse pensionskapi-taler m.v. (pensionsafkastbe-skatningsloven), og nedsat medden andel, der den 31. decem-ber 2009 kan henføres til op-sparing før 1982, jf. § 7 i lovom beskatning af visse pensi-onskapitaler m.v. (pensionsaf-kastbeskatningsloven), ogb) summen af det samlede kollek-tive bonuspotentiale, ufordeltekollektive særlige bonushen-sættelser og akkumuleret vær-diregulering opgjort ved ud-gangen af indkomståret, derstammer fra overskud på rente-elementerne, nedsat med denandel, der ved udgangen afindkomståret kan henføres tilordninger omfattet af § 15 og §16 i lov om beskatning af vissepensionskapitaler m.v. (pensi-onsafkastbeskatningsloven), ognedsat med den andel, der vedudgangen af indkomståret kanhenføres til opsparing før 1982,jf. § 7 i lov om beskatning afvisse pensionskapitaler m.v.(pensionsafkastbeskatningslo-ven).Stk. 5.Ved opgørelsen af, hvilkebeløb der samlet er betalt i tidligereindkomstår, jf. stk. 3 og 4, medregnesnegativ skat, der tidligere er udbetaltefter stk. 2-4. Negativ skat svarende tildet udbetalte beløb efter stk. 2-4 kanikke fremføres efter reglerne i stk. 1.

- 48 -7.I§ 17indsættes somstk. 6:”Stk.6.For skattepligtige efter § 1,stk. 2, nr. 1, 2, 7, 8 og 10, kan en del afindkomstårets negative skat opgjortefter stk. 1, 1. pkt., overføres fra denalmindelige konto for negativ skat tilen særlig konto for negativ skat, derforrentes årligt ved indkomstårets ud-løb med en rente svarende til den 5-årige rente i den af Finanstilsynet of-fentliggjorte diskonteringsrentekurveved måling af forsikringsforpligtelserpå den sidste hverdag i indkomståret.Den negative skat og de heraf bereg-nede renter forrentes ikke i udbeta-lingsåret efter stk. 2 eller overførsels-året efter 6. pkt. Den overførte negati-ve skat efter 1. pkt. kan højst udgøre etbeløb svarende til indkomstårets posi-tive betalte skat efter §§ 4 eller 4 a afden omtegningsbonus, som forsik-ringsselskabet m.v. har tilskrevet depensionsberettigedes depoter som føl-ge af omtegning af ordninger med rettil rentebonus til ordninger uden ret tilrentebonus, jf. dog 4. pkt. Den negati-ve skat efter 3. pkt. kan tillægges nega-tiv skat svarende til den positive skat,som de pensionsberettigede i forsik-ringsselskabet m.v., der er hjemmehø-rende i fremmed stat eller på Færøer-ne, ville skulle have betalt i indkomst-året af omtegningsbonussen efter §§ 4eller 4 a, hvis de havde været hjemme-hørende her i landet. Saldoen på densærlige konto for negativ skat forhøjesmed forrentningen af saldoen ved ind-komstårets udløb og nedsættes med etbeløb svarende til det beløb på densærlige konto for negativ skat, der erfradraget i indkomstårets skat efter §§7 eller 8, jf. stk. 1, samt det beløb, derer udbetalt fra den særlige konto fornegativ skat i indkomståret, jf. stk. 2.Eventuel negativ skat og de heraf be-regnede renter på den særlige kontofor negativ skat, der ikke er fradraget iindkomstårets skat efter §§ 7 eller 8, jf.

§2I pensionsbeskatningsloven, jf.lovbekendtgørelse nr. 586 af 24. maj2013, foretages følgende ændringer:§ 2.En pensionsordning med løben-de udbetalinger skal gå ud på at sikrepension i form af lige store løbendeydelser, der bortfalder ved den pensi-onsberettigedes død, og som udbetales:1) af det offentlige som følge af tid-ligere ansættelse i statens, folkesko-lens, folkekirkens, regionernes ellerkommunernes tjeneste,2) i henhold til pensionsordninger,der modtager statsstøtte,3) fra Arbejdsmarkedets Tillægs-pension, jf. dog § 29 B,4) fra en pensionskasse, der opfyl-der betingelserne i § 3, eller i hen-hold til en forsikring, der opfylderbetingelserne i § 4, dog kun hvisydelserne fra pensionskassen ellerforsikringsselskabet har karakter af:a) alderspension, hvis udbetalin-ger er livsvarige og tidligst be-gynder på det tidspunkt, hvorpensionsudbetalingsalderen nås,medmindre lavere aldersgrænseer godkendt af Skatterådet,b) ophørende alderspension, hvisudbetalinger sker over mindst 10år, jf. dog § 41, stk. 1, nr. 3, ogtidligst begynder på det tids-punkt, hvor pensionsudbeta-lingsalderen nås, medmindre la-vere aldersgrænse er godkendt afSkatterådet,c) invalidepension,1.I§ 2, stk. 1,indsættes efter ”denpensionsberettigedes død”: ”, idet kra-vet om lige store ydelser ikke gælderpensionsordninger omfattet af nr. 1,”.

- 50 -d) ægtefælle- eller samleverpen-sion, hvis udbetalinger kan til-falde en længstlevende ægtefæl-le, en fraskilt ægtefælle eller ensamlever, jf. litra e,e) samleverpension, hvis udbeta-linger kan tilfalde en samlever,hvorved i denne lov forstås ennavngiven person, der havde fæl-les bopæl med afdøde ved ind-sættelsen, eller en person, medhvem afdøde kunne have indgåetægteskab eller registreret part-nerskab, som i et af afdøde se-nest 3 måneder før dødsfaldetoprettet testamente er tillagt enarvelod af mindst samme størrel-se som den tvangsarv, der ifølgearveloven ville være tilkommeten ægtefælle, og som har haftfælles bopæl med afdøde i desidste 2 år før dødsfaldet ellertidligere har haft fælles bopælmed afdøde i en sammenhæn-gende periode på mindst 2 år, nården fælles bopæl alene er ophørtpå grund af institutionsanbrin-gelse, herunder i en ældrebolig,eller en person, der på tidspunk-tet for dødsfaldet levede sammenpå fælles bopæl med afdøde ellertidligere har haft fælles bopælmed afdøde, når den fælles bo-pæl alene er ophørt på grund afinstitutionsanbringelse, herunderi en ældrebolig, og venter, har el-ler har haft et barn sammen medafdøde, ellerf) børnepension, hvis udbetalin-ger kan tilfalde afdødes efterle-vende børn eller stedbørn ellerbørn af personer, der opfylderlitra e, dog længst til de pågæl-dendes fyldte 24. år eller til denfølgende policedag (årsdag forpolicens oprettelse).§ 20.---2.§ 20, stk. 1, nr. 5,ophæves.

- 51 -5) Udbetalinger fra en kapitalforsik-ring eller opsparing i pensionsøje-med, der er omfattet af § 20 A.§ 20 A.I forbindelse med ejerens3.§ 20 Aophæves.afholdelse af orlov til børnepasning, jf.lov om børnepasningsorlov, kan stateni jobcenteret tillade, at en kapitalfor-sikring eller opsparing i pensionsøje-med ophæves helt eller delvist.Stk. 2.Beskæftigelsesministerenfastsætter nærmere regler om admini-stration af ordningen, herunder reglerfor beregningen af størrelsen af detbeløb, der kan udbetales efter stk. 1.§ 21 A.Beløb, der er indbetalt til enkapitalforsikring eller opsparing i pen-sionsøjemed, og som ikke kan fra-trækkes ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst, jf. § 18, stk. 2, 1. og6. pkt., eller som skal medregnes vedopgørelsen af den skattepligtige ind-komst, jf. § 19, stk. 1, 3. pkt., og § 21,stk. 1, kan tilbagebetales eller overfø-res til en anden ordning omfattet afkapitel 1, bortset fra aldersopsparing,aldersforsikring og supplerende en-gangssummer som nævnt i § 29 A, stk.1, uden at dette betragtes som en af-giftspligtig udbetaling. Tilbagebetalingeller overførsel af beløb kan ske isamme indkomstår, hvori indbetalin-gen er sket, eller senere indkomstår.En overførsel efter 1. pkt. har virkningfor det indkomstår, hvor der er foreta-get indbetaling på kapitalforsikringm.v. 1. og 3. pkt. finder tilsvarendeanvendelse på de tilfælde, som ernævnt i § 18, stk. 2, 3. og 4. pkt. Vedberegning af det overskydende beløbefter § 18, stk. 2, 4. pkt., ses der bortfra personlig indkomst, der ikke erskattepligtig til Danmark, eller hvortilbeskatningsretten efter bestemmelser-ne i en dobbeltbeskatningsoverens-komst tilfalder en fremmed stat, Færø-erne eller Grønland.4.I§ 21 A, stk. 1,indsættes efter 2.pkt.:”Tilbagebetaling fra en pensions-ordning omfattet af § 19 i samme ind-komstår, hvori indbetalingen er sket,kan alene ske til den arbejdsgiver m.v.,som har foretaget indbetalingen påpensionsordningen.”

- 52 -Stk. 2.Beløb, der er indbetalt til enrateforsikring i pensionsøjemed, rate-opsparing i pensionsøjemed eller enophørende livrente, og som ikke kanfratrækkes ved opgørelsen af den skat-tepligtige indkomst, jf. § 18, stk. 2, 2.pkt., eller som skal medregnes vedopgørelsen af den skattepligtige ind-komst, jf. § 21, stk. 2, kan tilbagebeta-les eller overføres til en anden ordningomfattet af kapitel 1, bortset fra al-dersopsparing, aldersforsikring ogsupplerende engangssummer somnævnt i § 29 A, stk. 1, uden at dettebetragtes som en afgiftspligtig udbeta-ling. En overførsel efter 1. pkt. harvirkning for det indkomstår, hvor derer foretaget indbetaling på rateforsik-ring m.v.6.I§ 21 A, stk. 2,indsættes efter 2.pkt.:”Tilbagebetaling eller overførsel afbeløb kan ske i samme indkomstår,hvori indbetalingen er sket, eller sene-re indkomstår. Tilbagebetaling fra enpensionsordning omfattet af § 19 isamme indkomstår, hvori indbetalin-gen er sket, kan alene ske til den ar-bejdsgiver m.v., som har foretagetindbetalingen på pensionsordningen.”

§ 45.---7.I§ 45, stk. 2,indsættes efter ”rate-Stk. 2.Det samme gælder fortjeneste opsparing i pensionsøjemed”: ”, enog tab ved indfrielse eller salg af vær- aldersopsparing”.dipapirer, salg af tegningsrettigheder,samt fortjenester og tab, der skyldeskursændringer på beholdningen afværdipapirer, udlodning af likvidati-onsprovenu eller lignende, når værdi-papirerne er led i en rateopsparing ipensionsøjemed eller en opsparing ipensionsøjemed.8.Efter § 47 indsættes:”Kapitel 5Afgørelse om ikke-fradragsberettigedeog ikke-bortseelsesberettigede indbe-talinger§ 48.Enhver person kan hos told-og skatteforvaltningen få en afgørelseom, at indbetalinger, der er foretagettil en pensionsordning m.v. omfattet afafsnit I, § 53 A eller § 53 B, som denpågældende har ret til udbetalingernefra, ikke er fradragsberettigede ellerbortseelsesberettigede ved opgørelsen

§ 53 B.---Stk. 6.Udbetalinger fra pensions-ordninger m.v. som nævnt i stk. 1medregnes ved opgørelsen af den skat-tepligtige indkomst. Dog medregnesudbetalinger fra ordninger svarende tildanske kapitalpensionsordninger med75 pct., når udbetalingen efter betin-gelserne i ordningen sker samlet efter,at pensionsudbetalingsalderen er nået,ved ejerens invaliditet, ved indtrådtlivstruende sygdom hos ejeren ellerved ejerens død. Udbetalingerne med-regnes ikke ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst, i det omfangde modsvares af indbetalinger, somforsikringstageren eller den pensions-berettigede har foretaget i periodenefter, at vedkommende blev skatteplig-tig til respektive hjemmehørende iDanmark, og som ikke har kunnet fra-drages ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst, jf. stk. 4 og § 53 A,stk. 2.

- 54 -kapitalforsikring eller opsparing ipensionsøjemed, der ikke er i over-ensstemmelse med en tilladelse somnævnt i § 20 A, stk. 2,§3I kildeskatteloven, jf. lovbekendt-gørelse nr. 1403 af 7. december 2010som ændretsenest ved § 7 i lov nr. 894af 4. juli2013, foretages følgende æn-dring:§ 49 D.For indbetalinger somnævnt i § 49 A, stk. 3, nr. 1-4, opgørpensionskassen, herunder Arbejdsmar-kedets Tillægspension, forsikringssel-skabet eller pengeinstituttet, bidrags-grundlaget og beregner bidragets stør-relse, jf. dog stk. 4.1.I§ 49 D, stk. 1,indsættes som2.pkt.:”Tilbagebetaling til arbejdsgiverenm.v. som nævnt i pensionsbeskat-ningslovens § 21 A, stk. 1, 3. pkt., ogstk. 2, 4. pkt., sker inklusive bidraget.Ved overførsel som nævnt i pensions-beskatningslovens § 21 A, stk. 1 og 2,til en anden pensionskasse, et andetforsikringsselskab eller et andet penge-institut, sker overførslen eksklusivebidraget, idet pligten til at beregne ogindeholde bidraget fastholdes hos detpensionsselskab, som oprindeligt harmodtaget pensionsindbetalingen.”

§5Stk. 1.Loven træder i kraft den 1.januar 2014.Stk. 2.§ 1 har virkning fra og medindkomståret 2013. Pensionsinstitutter,der har overført omtegningsbonus tilkunder i forbindelse med omtegning afordninger med ret til rentebonus tilordninger uden ret til rentebonus i ind-komståret 2010 til og med indkomst-året 2012, kan i indkomståret 2013overføre et beløb til den særlige kontofor negativ skat svarende til beløbetopgjort efter pensionsafkastbeskat-ningslovens § 17, stk. 6, 3. og 4. pkt.,som indsat ved denne lovs § 1, nr. 6,nedsat efter pensionsafkastbeskat-ningslovens § 17, stk. 1, 2. pkt. Pensi-onsafkastbeskatningslovens § 17, stk.1, 4. pkt., som indsat ved denne lovs §1, nr. 1, finder tilsvarende anvendelse.Stk. 3.§2, nr. 1, har virkning forpensionsordninger med løbende udbe-talinger omfattet af pensionsbeskat-ningslovens § 2, nr. 1, der er påbe-gyndt udbetalt den 25. april 2012 ellersenere.Stk. 4.§ 2, nr. 4-6, og §§ 3 og 4 harvirkning for tilbagebetalinger og over-førsler, der sker den 1. januar 2014eller senere.Stk. 5.§ 2, nr. 8, har virkning forindbetalinger uanset tidspunktet forindbetalingen.Stk. 6.§ 2, nr. 9, har virkning forudbetalinger, der sker den 1. januar2014 eller senere.