Vedr. Lovforslag L195 af 14. august 2012 om ændring af ligningsloven,kildeskatteloven og personskattelovenV i kontakter hermed Folketingets Skatteudvalg vedr. lovforslag L195 af 14. august 2012 o m æ n d r i n g afligningsloven, kildeskatteloven og personskatteloven (Nedsættelse af l o f t over rejsefradrag, øget be-skatning af f r i b i l , beskatning af f u l d t skattepligtiges udenlandske l ø n i n d k o m s t , beskatning ved ar-bejdsudleje og udvidet beskatning af l ø n a r b e j d e i Danmark)Vores henvendelse v e d r ø r e r forslagets § 1, nr. 7 o m afskaffelse af Ligningslovens § 33A, som i dag påvisse betingelser giver f u l d t skattepligtige l ø n m o d t a g e r e ret t i l lempelse i den danske skat efter meto-den exemption med progressionsforbehold, n å r der er tale o m arbejde i udlandet. Progressionsforbe-holdet i n d e b æ r e r kort fortalt at den l ø n i n d k o m s t der er tjent ved arbejde i udlandet påvirker beskat-ningen af anden indkomst, således at progressionen fastholdes og f.eks. topskat af denne del af ind-komsten fortsat skal betales.Det f r e m g å r af b e m æ r k n i n g e r n e t i l denne del af lovforslaget i punkt 3.3.2 at f o r u d s æ t n i n g e r n e f o r be-stemmelsen ikke længere er t i l stede og at forslaget om ophævelsen af reglen i n d e b æ r e r en tilretning t i linternationale standarder, og det a n f ø r e s desuden at det ikke længere er almindeligt at anvendeexemption som lempelsesmetode i danske dobbeltbeskatningsoverenskomster. Det f r e m g å r også, atman ø n s k e r at sikre at der ikke o p s t å r situationer, hvor der ingen beskatning sker a f l ø n f o r arbejde iudlandet.I en række lande f.eks. Sverige og Tyskland i n d t r æ d e r der f u l d skattepligt, n å r opholdet i landet varermere end 6 m å n e d e r . I Norge i n d t r æ d e r der f u l d skattepligt, n å r opholdet i landet overstiger 183 dageinden f o r 12 m å n e d e r . Ved l æ n g e r e tids ophold, v i l der derfor opstå øget sandsynlighed f o r beskatningaf indkomst i landet. I den oprindelige udgave af Ligningslovens § 33A krævede lempelse efter reglen,at opholdet i udlandet oversteg 1 år.I den forbindelse ønskes svar på f ø l g e n d e s p ø r g s m å l :1.1 hvilket omfang har det v æ r e t overvejet at æ n d r e Ligningslovens § 33A, således at anvendelsen afmetoden exemption med progressionsforbehold k r æ v e r et længere ophold i udlandet på mindst 12m å n e d e r , med henblik på at øge sandsynligheden f o r at der vil ske beskatning i arbejdslandet?

I den svenske skattelovgivning findes der som n æ v n t regler, der minder meget om Ligningslovens§33A.V i henviser t i l den vedlagte vejledning udarbejdet af Riksskatteverket herom (bilag2).Det f r e m -går af de svenske regler o m den såkaldte 6 m å n e d e r s regel, at det er en betingelse f o r at anvende reg-len, at der sker beskatning a f l ø n og goder i arbejdslandet efter dette arbejdslands regler, for at der iSverige kan gives exemptionslempelse. Derudover er der en svensk regel om exemptionslempelse, n å rdet gælder arbejde i udlandet i mere end 1 år, hvor der ikke kræves beskatning i arbejdslandet.I den forbindelse ønskes svar på følgende s p ø r g s m å l :2.1 hvilket omfang har det været overvejet at æ n d r e Ligningslovens § 33A, således at der i lighed medden svenske 6 m å n e d e r s regel kræves beskatning i arbejdslandet?

-000-En r æ k k e lande anvender fortsat exemptionsmetoden t i l lempelse for beskatning af l ø n i n d k o m s t i de-res dobbeltbeskatningsoverenskomster med andre lande. Det gælder eksempelvis Sverige og Tyskland.Lad os i et t æ n k t eksempel forestille os at et tysk og et dansk ingeniørfirma byder p å at levere tekniskrådgivning i forbindelse med bygning af en bro over Donau i Ungarn. Det vindende firma v i l i denkonkrete situation i givet fald få fast driftssted i Ungarn. De involverede danske eller tyske ingeniørervil i eksemplet uanset deres s k a t t e m æ s s i g e hjemsted i henholdsvis Danmark og Tyskland ved arbejde iUngarn blive skattepligtige f r a f ø r s t e arbejdsdag i Ungarn efter gældende dobbeltbeskatningsoverens-komster og lokale regler. Både det danske i n g e n i ø r f i r m a og det tyske ingeniørfirma beregner l ø n o m -kostningerne i deres tilbud u d f r a en f o r u d s æ t n i n g om, at de ingeniører, der potentielt vil skulle arbej-de p å projektet i Ungarn, v i l kunne n ø j e s med at betale ungarnsk skat af den løn der vedrører arbejdeu d f ø r t i Ungarn. De g æ l d e n d e udstationeringsvilkår f o r ingeniører, der arbejder i udlandet for ingeni-ø r f i r m a e r n e afspejler derfor også disse f o r u d s æ t n i n g e r o m beskatning i arbejdslandet. Det betyder, atde danske og tyske ingeniører i eksemplet i givet fald v i l blive tilbudt en u æ n d r e t nettoløn samt bolig iUngarn i den t i d projektet varer, mens forskellen i skatteniveau u d m ø n t e s i sparet b r u t t o l ø n f o r hen-holdsvis det danske og det tyske i n g e n i ø r f i r m a . Begge firmaer er nemlig klar over, at det gælder o m atkomme med et godt tilbud, hvis de to bydende i n g e n i ø r f i r m a e r skal gøre sig h å b o m at vinde m o d etlokalt ungarnsk ingeniørfirma med egne ungarnske ingeniører, som er bosat i Ungarn og kan n ø j e smed at betale ungarnske skatter af deres løn.N å r den tyske ingeniør i eksemplet skal have lempelse i sit hjemstedsland Tyskland foregår det eftermetoden exemption med progressionsforbehold efter den g æ l d e n d e dobbeltbeskatningsoverenskomstmellem Tyskland og Ungarn.

pwcN å r den danske ingeniør i eksemplet skal have lempelse foregår det efter eget valg enten efter dobbelt-beskatningsoverenskomsten, hvor metoden er almindelig credit eller efter Ligningslovens § 33A, hvormetoden er exemption med progressionsforbehold. Da metoden almindelig credit f ø r e r t i l h ø j e r e sam-let skat vælger den dansk bosatte ingeniør at anvende Ligningslovens § 33A.Ved afskaffelse af Ligningslovens§33A,bortfalder muligheden for lempelse efter metoden exemptionmed progressionsforbehold for den dansk bosatte ingeniør, og det danske ingeniørfirma v i l i sammen-ligning med den tyske konkurrent få fordyret sit tilbud med h ø j e r e lønomkostninger.I den forbindelse ønskes svar på følgende s p ø r g s m å l :3.1 hvilket omfang har det v æ r e t u n d e r s ø g t , hvilke metoder andre sammenlignelige lande, herundernabolande anvender i deres lokale regler eller i dobbeltbeskatningsoverenskomster, f o r at sikre atdansk bosatte l ø n m o d t a g e r e , med arbejde i udlandet ikke stilles ringere end l ø n m o d t a g e r e bosat i dis-se lande?

-000-Det f r e m g å r videre af b e m æ r k n i n g e r n e i punkt3.3.2,at Ligningslovens§33Ai dag ikke blot anvendesaf personer, som arbejder i udlandet for en dansk arbejdsgiver i en periode. Der er langt større b e v æ -gelighed i dag, og det er derfor ikke usædvanligt, at en person i en kortere eller længere periode arbej-der i udlandet f o r en udenlandsk arbejdsgiver, samtidig med at den fulde skattepligt er bevaret i Dan-mark. Det f r e m h æ v e s i den forbindelse også, at hvis bestemmelsen anvendes kan personen dermedu n d g å at svare skat, samtidig med at den p å g æ l d e n d e og evt. familie fortsat anvender de fordele af vel-f æ r d s m æ s s i g karakter, som tilhørsforholdet t i l Danmark m e d f ø r e r .Danmark er som medlemsland i E U omfattet af EU-forordning 883/2004 om social sikring f o rvandrende arbejdskraft. Dertil kommer, at Danmark har indgået en lang række sociale konventionermed samme f o r m å l som EU-reglerne. Se evt. n æ r m e r Pensionsstyrelsens oversigt her:http://www.penst.dk/Regler-og-tal/Regler/Konventioner-og-overenskomster-om-social-sikring.aspxSenest er der indgået konventioner med Indien og Sydkorea og der er taget initiativ t i l forhandlingermed Kina. Det stigende antal konventioner skal ses i lyset af, at der i disse lande i stigende grad i n d f ø -res sociale systemer og relativt h ø j e sociale bidrag t i l disse. E U - reglerne og de sociale konventioner era f g ø r e n d e i relation t i l vurderingen af, hvilket lands sociale sikringssystem en l ø n m o d t a g e r er omfattetaf, n å r den p å g æ l d e n d e arbejder på tværs af l a n d e g r æ n s e r .I den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst og i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellemDanmark og Tyskland er det aftalt, at Danmark giver lempelse f o r dobbeltbeskatning t i l dansk bosattel ø n m o d t a g e r e p å en s å d a n m å d e , at personens status i relation t i l social sikring er af afgørende betyd-ning.Hvis l ø n m o d t a g e r e n er omfattet af social sikring i det andet land, skal der betales ganske store socialebidrag i dette land b å d e af l ø n m o d t a g e r e n og ikke mindst af arbejdsgiveren. Der gives ikke credit fordisse bidrag, og derfor er det aftalt i disse dobbeltbeskatningsoverenskomster, at Danmark giverexemption med progressionsforbehold i disse tilfælde. Hvis l ø n m o d t a g e r e n derimod fortsat er omfat-tet af dansk social sikring efter de n æ v n t e regler, så lemper Danmark skatten ifølge credit metodenifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsterne med henholdsvis Norden og Tyskland.I den forbindelse ønskes svar på følgende s p ø r g s m å l :

Unngåeise av dobbeltbeskatningPersoner som er skattemessig bosatt i Norge er i utgangspunktet skattepliktig til Norge for hele sin formue oginntekt, uansett om den befinner seg/er opptjent i Norge eller i utlandet.Formue og inntekt i utlandet kan også være skattepliktig i det land hvor formuen befinner seg, eller hvorinntekten opptjenes eiler utbetales. Er det inngått skatteavtale med det land hvor formuen eller inntekten erskattepliktig, vil skatteavtalen inneholde regler om hvilket land som kan beskatte formuen eller inntekten. Detfinnes en oversikt over Norges skatteavtaler på Finansdepartementets hjemmesider.For personer som er skattemessig bosatt i Norge, kan dobbeltbeskatning forebygges etter tre metoder:1. Kreditmetoden innebærer at formuen eller inntekten også beskattes i Norge, men at det gis fradrag(kreditfradrag) i utiiknet norsk skatt for endelig utiiknet skatt som er betalt på formuen eller inntekten i detandre landet.2. Fordelinosmetoden innebærer at Norge avstår fra å beskatte formue eller inntekt som etter avtalen kanskattlegges i det annet land.3. Den alternative fordelingsmetoden innebærer at inntekten tas med i skattegrunnlaget i Norge, men at norskinntektsskatt settes ned med den forholdsmessige del av den norske skatten som faller på inntekten iutlandet.Er det ikke inngått skatteavtale med det land hvor formuen eller inntekten blir skattlagt, kan en person som erskattemessig bosatt i Norge, kreve fradrag ved den norske likningen for endelig utiiknet skatt som er betalt iutlandet.Fradrag for utenlandsk skatt kan kreves enten som et fradrag i utiiknet norsk skatt (kreditfradrag) eller som etfradrag i inntekten.Skattekontoret kan gi nærmere opplysninger.

KreditmetodenKreditmetoden innebærer at formuen eller inntekten i utlandet også beskattes i Norge, men at det gis fradrag(kreditfradrag) i utiiknet norsk skatt for endelig utiiknet skatt som er betalt på formuen eller inntekten i det andrelandet.Kreditfradrag kan kreves av skattytere som er skattemessig bosatt i Norge etter norsk intern rett og eventuellskatteavtale. Dersom en inntekts- eller formuespost som har kilde i utlandet skattlegges både i Norge og iutlandet, kan skattyteren kreve fradrag i norsk utiiknet skatt for den skatt som er betalt i utlandet. Erbeskatningen gjennomført i et land som Norge har skatteavtale med, kan det bare gis kreditfradrag når det andrelandet kan beskatte inntekten etter skatteavtalen.Krever du fradrag i norsk skatt for skatt betalt i utlandet skal du krysse av i selvangivelsens post 1.5.6. Du måfylle ut og levere skjema RF-1147 "Fradrag for skatt betalt i utlandet av person - kreditfradrag".

Kreditfradraget er begrenset til det laveste av:• den beregnede norske skattenpåden samlede utenlandsinntekten og/eller utenlandsformuen (beregnetmaksimalt kreditfradrag)• det beløp som faktisk er betalt i skatt i utlandet samme inntektsår som inntekten/formuen er skattepliktig iNorgeKreditfradrag for utenlandsk inntektsskatt avregnes mot norsk inntektsskatt, dvs. skatt på alminnelig inntekt ogtoppskatt. Kreditfradrag for utenlandsk formuesskatt avregnes mot norsk formuesskatt. Det gis ikke kreditfradragi trygdeavgift. Det gis heller ikke kreditfradrag i tilleggsskatt og forsinkelsesavgift.Utenlandsk skatt som ikke kommer til fradrag i det året skatten er betalt, kan fremføres til fradrag i norsk skatt påutenlandsinntekt i inntil fem år.Nærmere om beregning av kreditfradragFor å beregne maksimalt kreditfradrag må inntekter, kostnader, formue og gjeld fordelesmellom Norge og utlandet. Fordelingen gjøres i skjemaet" Fradrag for skatt betalt i utlandet av person -kreditfradrag" (RF-1147). (For rettledning se RF-1148). Skjemaet er pliktig vedlegg til selvangivelsen ved kravom kreditfradrag. Næringsdrivende skal også fylle ut" Næringsinntekt skattlagt i utlandet" (RF-1149).Kreditfradrag beregnes og fastsettes av skattekontoret under likningsbehandlingen.DokumentasjonVed krav om kreditfradrag må det legges fram dokumentasjon som viser at beløpet det kreves fradrag for:• utgjør utenlandsk skatt som er fradragsberettiget i norsk skatt• er innbetalt i utlandet• utgjør endelig skatt ved ordinær likning i utlandetSkattekontoret kan kreve nærmere dokumentasjon av inntekter, kostnader og formue i utlandet. Skattekontoretkan også kreve at det legges frem regnskap for virksomhet i utlandet. Skattekontoret kan kreve atdokumentasjon legges frem i notarialbekreftet kopi og/eller sammen med oversettelse til norsk av autoriserttranslatør.Kan kreditfradrag ikke godtgjøres før utløpet av selvangivelsesfristen det året inntekten og/eller formuen iutlandet er skattepliktig i Norge, må kravet fremsettes senest seks måneder etter at endelig skatt er fastsatt iutlandet. Krav om fradrag for utenlandsk skatt kan ikke fremsettes senere enn 10 år etter utløpet av det årinntekten/formuen i utlandet var skattepliktig til Norge.

FordelingsmetodenFordelingsmetoden innebærer at Norge avstår fra å beskatte formue eller inntekt som etter avtalen kanskattlegges i det annet land.Formue og inntekt som kan beskattes i det annet land, skal holdes utenfor beskatningsgrunnlaget i Norge. Detkan ikke kreves fradrag for kostnader eller tap som refererer seg til slik inntekt.Når det gjelder lønnsinntekt i privat tjeneste skal fordelingsmetoden bare anvendes på lønn som kan beskattes iMalaysia etter skatteavtalen. Det er en forutsetning at lønnen faktisk er beskattet i Malaysia.

Den alternative fordelingsmetodenDen alternative fordelingsmetoden brukes for personer som er skattemessig bosatt i Norge etter intern rett ogskatteavtalen, for å unngå dobbeltbeskatning på:• lønnsinntekt som er skattepliktig i et annet nordisk land• lønn i privat tjeneste som kan beskattes i et av følgende land når arbeidet er utført på land:Barbados, Belgia, Benin, Bosnia Hercegovina, Brasil, Bulgaria, Egypt, Elfenbenskysten, Filippinene,Indonesia, Israel, Italia, Jamaica, Kenya, Kina, Kroatia, Malta, Marokko, Montenegro, De NederlandskeAntiller, Pakistan, Portugal, Serbia, Sri Lanka, Sør-Korea, Trinidad og Tobago, Tunisia, Tyrkia, Tyskland,Zambia og Zimbabwe.Det kan gjelde andre regler for arbeid utført på kontinentalsokkelen.Den alternative fordelingsmetoden innebærer at Norge tar med utenlandsinntekten i beskatningsgrunnlaget, menat skatten på samlet inntekt settes ned med den del av skatten som fallerpåden inntekt som omfattes av denalternative fordelingsmetoden.Den alternative fordelingsmetoden skal også anvendes i visse tilfeller når en person bosatt i Norge mottar lønn iutenlandsk offentlig tjeneste som kan beskattes i det andre landet etter skatteavtalen. Dette gjelder bl.a. lønn fra

en offentlig arbejdsgiver i Australia, Canada, Spania, Storbritannia eller Tyskland.Krever du skattenedsettelse etter den alternative fordelingsmetoden skal du krysse av i selvangivelsens post1.5.6. Du må fylle ut og levere skjema RF-1150 "Nedsetting av inntekstsskatt på lønn".Nedsettelse av skatten gjøres maskinelt i forbindelse med likningsbehandlingen. En korrekt skatteberegningforutsetter at inntektene og kostnadene fordeles mellom Norge og utlandet. Spesifikasjon av hvilke av deinntekter og kostnader som er ført i selvangivelsen som kan henføres til lønnsinntekten i utlandet, skal gjøres iskjema RF-1150. Skjemaet er et pliktig vedlegg til selvangivelsen. Personer som både har inntekter somomfattes av den alternative fordelingsmetoden og av kreditmetoden, må fylle ut både RF-1150 og RF-1147.

Omregning av utenlandsk valuta til norske kronerAlle beløp som føres i selvangivelsen og i skjemaer som er vedlegg til selvangivelsen skal omregnes til norskekroner.Personer som ikke er årsregnskapspliktige, kan regne om inntekter og utgifter etter valutakursen påtransaksjonstidspunktet eller etter en årlig gjennomsnittskurs. Skattytere med årsregnskapsplikt skal somhovedregel bruke kursen på transaksjonstidspunktet, men kan velge å bruke månedlige gjennomsnittskurser nårdet er i samsvar med norsk regnskapsrett.For å regne om verdien på formue og gjeld skal kursen per 1. januar i likningsåret brukes.Valutakursene er tilgjengelig på www.norqes-bank.no.

Vilkaomfattas avsexmånadersregelnochettårsregeln?Du som i skattehanseende ar bosatt i Sverige och somarbetar utomlands kan under vissa forutsåttningar biibefriad från att betala skatt i Sverige på utlandsinkom-sten. Forutsåttningarna for skattebefrielse år bl.a.• att du år anstalld och att denna anstållning innebaratt du ska vistas utomlands i minst sex månadersamt att inkomsten av anstållningen beskattasi arbetslandet enligt landets lagstifming och deskatteavtal som galler (sexmånadersregeln),eller• att du år anstalld och att denna anstållning innebaratt du ska vistas utomlands i minst ett år i sammaland, åven om inkomsten inte beskattas i arbets-landet på grund av lagstiftning eller administrativpraxis i detta land eller på grund av annat avtal ånskatteavtal (ettårsregeln).Regierna om skattebefrielse finns i 3 kap. inkomst-skattelagen (1999:1229). Har låmnas en kortfattadredogorelse for regierna.

Ombordanstållda på fartygSexmånadersregeln och ettårsregeln gåller inte foranstållda ombord på fartyg. Dåremot gåller regiernafor landanstålld personal.Om du år anstalld ombord på ett utlåndskt fartyg årinkomsten skattebefriad om• du har vistats utomlands sammanlagt minst 183dagar under en tolvmånadersperiod och• arbetsgivaren hor hemma i en stat inom EES-området* samt• fartyget går i oceanfart.Med oceanfart avses- fart i utomeuropeiska farvatten med undantag forfart på orter vid Medelhavet och Svarta havet, påNordafrikas våstkust norr om 22 grader nordligbredd, på KanarieSarna och på 6n Madeira- fart i europeiska farvatten norr eller vaster omlinjen Trondheimsfjorden - Shetlands nordspets,dårifrån våsterut till 11 grader våstlig bredd,långs denna longitud till 48 grader nordlig bredd.

UndantagAnstållda i offentlig tjånstOm du år anstalld i svensk offentlig tjånst (stat, kom-mun eller landsting) eller i forsamling inom Svenskakyrkan galler sexmånadersregeln men dåremot inteettårsregeln. Ettårsregeln gåller inte heller for upp-drag som ledamot i Europaparlamentet.Observera att ettårsregeln kan bii tillamplig foroffentliganstållda når det ar fråga om statlig och kom-munal tjånsteexport, dvs. en affarsverksamhet som årklart avgransad från ovrig offentlig verksamhet.Anstållning hos statligt rorelsedrivande bolag råknasinte som offentlig tjånst, varfor ettårsregeln år till-låmplig åven i dessa fall.

SexmånadersregelnSexmånadersregeln gåller om du har en anstållningsom medfor att du vistas i utlandet minst sex månaderoch anstållningsinkomsten beskattas i arbetslandet.Det ståils inga krav på att du måste tjånstgora i ettoch samma land, utan regeln gåller aven om arbetetutfors i flera olika lander och for olika arbetsgivare.Det avgorande år att du betalar skatt i arbetslandet,och att du beskattas enligt landets lagstiftning ellerde skatteavtal som galler.Skatteuttagets storlek har ingen betydelse, men dumåste betala inkomstskatt på din l6n. Skattefrihetenomfattar endast den del av Ionen som du faktiskt be-talar skatt på i utlandet. Den skatt som du betalar pådin kontanta Ion i utlandet ska åven innefatta skatt påsådana formåner, exempelvis fri bil och f r i bostad,som du fått i arbetslandet (dvs. inte sådana formåner,utover Ionen, som du haft i Sverige) under sammaperiod som du får Ion. Har utlandstjånstgoringen om-fattat två lander men endast det ena landet har tagit utskatt, ska du betala skatt på inkomsten från det andralandet i Sverige.Det år du som skattskyldig som ska visa att och hurmycket skatt du har betalat i utlandet. Det kan dugora tex. genom art visa upp kvitto eller intyg frånbeskattningsmyndigheten i arbetslandet.

Med kortare uppehåll i Sverige menas sex dagar permånad - vane hel månads utlandstjånstgoring kvali-ficerar till sex dagar - eller sammanlagt hogst 36dagar under sex månaders utlandsarbete och hogst72 dagar vid ett års utlandsarbete. Du får lågga ihopde intjånade dagarna och kan ta ut dem når som helstunder utiandstjanstgbringen utom som inledningeller avslutning av anstållningen. Besoken i Sverigefår aldrig vara fler ån 72 dagar per helt anstållningsårom det år en och samma utlandstjånstgoring. Hem-resa till Sverige och återresa till arbetslandet råknasmed i antalet dagar. Del av dag råknas som hel dag.ExempeiOm du arbetar och vistas utomlands under perioder,' den 1 januari ar 1 - 30 juni ar 3 ska du beråkna dma•• tillatna hembesoksdagar enligt foljande.Totala antalet tillatna hembesoksdagar år 180(30 manader x 6 dagar) och antalet anstållningsårar 3 (ar 1, 2 och 3). Varje anstållningsår kan du vara iSverige 72 dagar sa lange totala antalet hembesoksdagar inte overstiger 180 dagar for hela perioden.Om du utnyttjar sammanlagt 108 hembesoksdagarunder de tva forstå anstallningsaren kan du vara iSverige 72 dagar under det tredje anstållningsarettrots att detta bara omfattar sex manader.

EttårsregelnOm din anstållningsinkomst inte har beskattats iarbetslandet kan du åndå få skattebefrielse i Sverigeenligt ettårsregeln. Men du måste ha varit anstalldoch vistats i utlandet minst ett år. Till skillnad från vadsom galler for sexmånadersregeln ska du ha arbetat iett och samma land. Dessutom kravs att skattebefri-elsen i arbetslandet beror på att beståmmelser ombeskattning saknas, att arbetslandets interna lagstift-ning undantar inkomsten från beskattning eller pågrund av avtal eller genom sårskilt beslut av myndig-het i landet ifråga. Med "avtal" avses tex. procedur-avtal som ingås med biståndslander och avser bistånds-arbete och liknande eller avtal med statshandelslander.Om skattebefrielsen i arbetslandet dåremot beror påbeståmmelser i skatteavtal som Sverige ingått meddet aktuella landet, gåller inte ettårsregeln.Det år du som skattskyldig som ska kunna visa medintyg eller motsvarande att du blivit skattebefriad iarbetslandet enligt ettårsregeln.

Om du åven gor kortare avbrott i utlandsvistelsen iett annat land an Sverige, dvs. i tredje land, gållerfoljande. Med kortare uppehåll for semester, tjånste-uppdrag eller liknande i Sverige och i tredje landmenas åtta dagar for varje hel månad som anstållningenvarar eller 96 dagar under ett och samma anståll-ningsår. (Skatteverkets stållningstagande 2010-10-25,dnr 131 643031-10/111. Stallningstagandet finns påwww.skatteverket.se/rattsinformation)Vid utlandsarbete forekommer det ofta att man arbe-tar in lordagarna och då får kompensation i form avledighet. På oljeplattformar år det vanligt att manarbetar 14 dagar och år ledig lika lång tid. Om manregelmåssigt tillbringar ledigheten utanfor arbets-landet, t.ex. i Sverige, bryts sexmånaders-/ettårs-regeln.

Kortare avbrottiutlandsvistelsenSexmånadersregeln och ettårsregeln gåller om ut-landsarbetet varat sammanhangande minst sex måna-der respektive minst ett helt år. Kortare uppehåll forsemester, tjånsteuppdrag eller liknande i Sverige elleri annat land ån arbetslandet påverkar inte hur regiernatillåmpas.Om du avbryter utlandsvistelsen på grund av otillåtetavbrott (se ovan), men har uppfyllt kraven på samman-hångande visteise fram till avbrottet, ska du medgesskattebefrielse for denna tid. Fortsatter du dåreftervisteisen utomlands borjar en ny kvalifikationstid attlopa.

Ofdrutsedda håndeiser m.m.Sexmånaders- och ettårsregeln galler åven om dumåste avbryta utlandsarbetet på grund av omståndig-heter som du sjålv inte kunnat råda over och detskulle vara uppenbart oskåligt att beskatta inkomsten("såkerhetsventilen"). Detta kan gålla personligahåndelser, tex. din egen eller anhorigs sjukdom elleryttre håndeiser som krig, strejk och liknande. Medsjukdom avses i detta sammanhang inte lindrigaresjukdom som kan behandlas på ort och stålle.Innan tre månader har passerat under en visteise dårsexmånadersregeln ska tillåmpas - eller sex månadernår det gåller ettårsregeln - kan inte "såkerhetsventi-len" tillåmpas annat ån i undantagsfall. (Skatteverketsstållningstagande 2010-03-22, dnr 131166496-10/111.)

DeklarationsskyldighetÅven om du ar skattebefriad ska du deklarera alladina inkomster i Sverige som vanligt. Det spelaringen roll om du ar skattebefriad enligt sexmånaders-eller ettårsregeln.Det år Skatteverket som bedomer om sexmånaders-eller ettårsregeln ska gålla. Du måste dårfor låmnaupplysningar som gor det mojligt for Skatteverket attbedoma om sexmånaders- eller ettårsregeln gåller.Det kan du låmpligen gora under ovriga upplysningareller i en bilaga till deklarationen. For att sexmåna-dersregeln ska gålla kråvs kvitto, intyg eller annanhandling på att slutlig skatt tas ut i arbetslandet. Foratt ettårsregeln ska galla kråvs intyg från myndigheteller liknande som visar att grunden for skattebefri-else i arbetslandet sammanfaller med kraven enligtettårsregeln.Observeraatt når du låmnar intyg påfråmmande språk måste du se till att oversåtta intygetom det inte år skrivet på de nordiska språken. Nar detgåller ovriga språk kan intyg på engelska, tyska ochfranska i de fiesta fall godtas utan oversattning.

SemesterersåttningDen semesterersåttning som du får på grund av den iSverige - genom sexmånaders- eller ettårsregeln -skattefria inkomsten av tjanstgoring i utlandet årskattefri aven om du får den forst efter hemkomsten.Du anses ha fått semesterersåttningen under utlands-arbetet. En forutsåttning for skattefrihet i Sverige årgivetvis att inkomsten har beskattats i arbetslandeteller år undantagen från beskattning dår på sammagrunder som gåller for loneinkomsten.Åven i detta fall år det du som skattskyldig som skavisa attfbrutsåttningarna for skattebefrielse finns.Det kan du gora genom att visa kvitto, intyg eller lik-nande.Inom bl.a. byggnadsbranschen år det vanligt attsemesterersåttningen tjånas in ett år men betalas utforst påfoljande år. Den semesterersåttning som beta-las ut under det forstå tjånstgoringsåret utomlandshar då inte tjånats in på grund av anstållningen utom-lands utan ska beskattas i Sverige.

Åndradberåkningav skatteavdrag(jåmkning)Arbetsgivare i Sverige år skyldiga att gora skatte-avdrag åven for den som arbetar utomlands om intearbetsgivaren får ett beslut om åndrad beråkning.Om du redan från bbrjan vet att anstållningen utom-lands kommer att leda till skattefrihet kan du dårforansoka hos Skatteverket om andrad beråkning avskatten på en sårskild ansbkningsblankett (SKV 4303).Blanketten kan du håmta påwww.skatteverket.se.Omdu redan når du ansoker om jåmkning har fått beskedom att du ska betala skatt i arbetslandet så skickagårna med en kopia av beskedet tilisammans med dinansokan.Har du fått ett beslut om åndrad beråkning innebårdet att Skatteverket preliminårt har tagit stållning tillatt sexmånaders- eller ettårsregeln galler. Om det isamband med den årliga inkomsttaxeringen tex.visar sig att du inte betalat någon skatt i arbetslandetkan givetvis inkomsten inte undantas från beskatt-ning i Sverige enligt sexmånadersregeln.Når Ionen betalas ut direkt av en arbetsgivare iutlandet finns ingen skyldighet att gora skatteavdrag.

ArbetsgivaravgifterDen som arbetar utomlands omfattas i regel av social-forsåkringen i arbetslandet och eventuella socialavgif-ter betalas dår. Vissa undantag finns. Det vanligasteundantaget gåller anstållda somår utsånda av sinsvenska arbetsgivarepå begrånsad tid och som dåfortsatter att tillhora den svenska socialforsåkringen.Arbetsgivaravgifter betalas i Sverige. Var den anstålldebeskattas påverkar inte avgiftsskyldigheten.Statligt anstållda tillhbr i regel svensk socialforsak-ring oberoende av utsåndningens långd.Regierna om vilket lands socialforsåkringssystem duska omfattas av och var arbetsgivaravgifterna skabetalas, påverkas av internationella avtal, bl.a. EU-fbrordningen om social trygghet (nr 883/2004 eller1408/71) och de konventioner om social trygghetsom Sverige har slutit med andra lånder.• EU-fbrordningen 883/2004, som trådde i kraft den1 maj 2010, ersåtter forordningen 1408/71. Forord-ningen 1408/71 gåller dock fortfarande for tredje-landsmedborgare, EES-lånderna (Island, Liechten-stein och Norge) och Schweiz. Den gåller också fordig som den 1 maj 2010 redan omfattades av visstlands lagstiftning enligt 1408/71 och som dårigenomfår tillhora ett annat lands socialforsakring ån duskulle gora enligt forordningen 883/2004.Forordningen 8 8 3 / 2 0 0 4 :En fbrutsåttning foratt du vid utsandning ska fortsåtta att tillhorasvensk socialforsakring år bl.a. att arbetet utom-lands inte våntas vara långre ån 24 månader (någonmbjlighet till fbrlångning finns inte). Du behover ettintyg från Forsåkringskassan om tillåmplig lagstift-ning vid utsåndning (blankett A l ) .Forordningen 1 4 0 8 / 7 1 :For att du vid utsånd-ning ska fortsåtta att tillhora svensk socialforsak-ring kråvs bl.a. att arbetet utomlands inte våntasvara långre an 12 månader. Under vissa omståndig-heter kan utsåndningstiden forlångas med 12 måna-der. Du behover ett intyg från Forsåkringskassanom tillåmplig lagstiftning vid utsåndning (blankettE101 och vid fbrlångning blankett E102).

Arbetsgivaravgifter betalas i Sverige så lange somdu tillhbr den svenska socialforsåkringen. Dårefterbetalas avgifter i arbetslandet enligt det landets lag-stiftning. Sårskilda regler galler- vid arbete i flera lånder- fbrsjbmån.Når forordningen 1408/71 tillåmpas gåller åvensårskilda regler for anstållda inom transportbran-schen m.fl.• Sverige har slutit konventioner om social trygghetmed ett tjugotal lånder, bl.a. med de fiesta EES-lånderna. Inom EES-området och i fbrhållande tillSchweiz tillåmpas normalt EU-fbrordningen ochinte konventionerna. De lånder utanfbr EES somSverige har konvention med år Chile, Israel, Jugo-slavien (numera Serbien och Montenegro. Konven-tionen omfattar aven Bosnien-Hercegovina ochKroatien), Kanada, Kap Verde, Marocko, Turkietoch USA.Regierna om utsåndning varierar mellan konventio-nerna. Bl.a. varierar de tider som en utsand anstalldkan fortsåtta att omfattas av svensk socialforsakringmellan 12 och 60 månader. Under den tiden betalasarbetsgivaravgifter i Sverige. Konventionerna medKanada och USA omfattar bara alderspension, efter-levandepension samt sjuk- och aktivitetsersåttning.Om en konvention år tillåmplig ska du styrka dintillhbrighet till svensk socialfbrsåkring med ettutsåndningsintyg från Forsåkringskassan.• Vid utsandningar till lånder utanfbr EES-områdetoch med vilka Sverige inte heller har konventionom social trygghet, omfattas du av svensk social-fbrsåkring bara om utsåndningen kan antas varalångst 12 månader. Arbetsgivaravgifter betalas dåi Sverige. Utsåndningsintyg finns inte.For att få nårmare upplysningar om vad som gållerbetraffande socialavgifterna i det enskilda fallet kandu ta kontakt med ditt skattekontor. For frågor omsocialforsåkringen vånder du dig till Forsåkrings-kassan. I broschyren "Skatteavdrag och arbetsgivar-avgifter" (SKV 401) finns också utforligare informa-tion om avgiftsskyldighet i internationella samman-hang.

Duration maximum 6 monthsIf you work continuously for a maximum of six months in another country and your employer is Finnish, yourwages will be taxed in Finland. Almost all the tax rules applied when you work in Finland will be applied to yourincome.As a rule, the country where you work will not collect tax on your wages. There are, however, some exceptions.The country of work may collect tax in a situation where Finland has no bilateral tax treaty with the country.Similarly, the country of work has taxing rights if a tax treaty with Finland exists and your Finnish employer has apermanent establishment in the country. If you are an artist, athlete or sportsman, the country of work usually hastaxing rights regardless ofthe length of your work period in that country.If the country where you work collects tax on your wages, the resulting economic double taxation will usually beeliminated during tax assessment in Finland. For more information, click Elimination of double taxation — receiptsof foreign-sourced income by a Finnish-resident individual.Contact the local tax authorities ofthe country where you intend to work to obtain precise information on taxprocedures.

Duration longer than 6 monthsIf you work continuously for a period longer than six months in another country, your wages may be exempt fromFinnish tax(in reference to the six-month rule).Wage income is exempt in Finland if all ofthe followingpreconditions are fulfilled:• Your continuous stay in the country where you work is based on work-related reasons, and you are stayingfor at least 6 months.• You spend less than 6 days in Finland (on average) for each full month of work in another country.• The bilateral tax treaty between Finland and the country of work imposes no restrictions that would preventthe country of work from collecting tax on your wage income.Under tax treaties, countries where work is performed have taxing rights if you

stay

there more than 183 daysduring a specified period. Depending on the tax treaty, calculation of the number of days is based either on 12consecutive months or on the calendar year. The country of work also has taxing rights if your Finnish employerhas a permanent establishment in the country. Where the country has no tax treaty with Finland, the six-monthrule may be applicable if the preconditions regarding duration of work period and time spent in Finland are fulfilled.If any ofthe preconditions listed above remain fulfilled, wage income will be taxed in Finland. If you have also paidtax in the country where you work, the resulting economic double taxation will usually be eliminated during taxassessment in Finland. For more information, click Elimination of double taxation — receipts of foreign-sourcedincome by a Finnish-resident individual.It should be noted that the six-month rule is only applicable to wages paid by a private-sector employer. If youwork in another country and your employer is a Finnish public body, or you are an employee working on board aFinnish ship or aircraft, the six-month rule will not apply. For more information, click Kuuden kuukauden såånnonsoveltumistesti (pdf, only in Finnish).

Tax withholding and payment ofthe health insurance contributionIf your employer has examined your circumstances and come to the conclusion that your overseas work fulfils therequirements ofthe six-month rule, your employer may be excused the withholding of tax in Finland from yourwages. However, if your coverage by the Finnish social security system continues, your employer must stillwithhold a health insurance contribution from your pay i.e. approximately 2 percent of gross wages.If the six-month rule does not apply, and during the period concerned you are under the obligation to pay someform of advance taxes to the tax authorities in the country where you work, you can ask the local Finnish tax officeto give you a revised tax card in which your foreign-paid taxes are taken into account. Thus, your withholding inFinland will be smaller, and elimination of economic double taxation will at least in part be carried out at the earlystage when taxes are being withheld.

How to complete the Finnish tax return to report the foreign wage incomeIf you have had to pay tax in the country where you have worked, and it is not regarded as tax-exempt in Finlandunder the six-month rule, you are advised to demand elimination of double taxation when you fill in your tax returnform. The form to fill in and enclose with the tax return for the relevant tax year is Form 16.If your Finnish employer has not withheld tax from wage payments to you under the six-month rule, you will nothave the obligation to give details on your overseas income when you complete your tax return. Your employerhas already sent the necessary facts to the Tax Administration on the annual Employer payroll report. However, ifyour employer has not applied the six-month rule and it turns out afterwards that non-withholding under the six-month rule would have been acceptable, you are advised to demand elimination of double taxation when you fill inyour tax return form. Fill in Form 16 and enclose it with the tax return for the relevant tax year. If the pre-completedtax return form contains no record of your wage income during the period when you worked in a foreign country,you should report the amount in line 11 (Other income from foreign sources, earned income), and enclose Form16 to give details.

Make sure you are aware of your local tax obligationsIf you work overseas for longer than 6 months, you will usually need to pay tax to the tax authorities of the countrywhere you work. Local tax rules will apply. Contact the local tax authorities about the necessary conditions andfacts that apply to tax payment, including deadlines, due dates and the question of whether you need to completea tax return in that country. We recommend that you keep the foreign statement that documents the assessment ofyour taxes and store it carefully.Your comments on this page