L195

Uddybende redegørelse om udfordring ved beregning af udlandslempelse, når skatteyderen har

flere forskellige indkomstarter fra samme land

Opfordring til at udbedre fejl i SKAT’s beregningssystem i forbindelse med L195

Det fremgår af Cirkulære til Personskatteloven nr. 129 af 4. juli 1994 punkt 19.2 samt af SKAT’s juridiskevejledning ”Beregning af personlige indkomstskatter m.v. 2012” under punkt D.4.1.:”Hvis der er flereindkomster fra samme land, skal lempelsesberegningen ske samlet. Lempelsesberegningen skal dog skesærskilt for hver indkomst, hvis der skal lempes efter forskellige metoder eller - i tilfælde af creditlempelse -hvis indkomsten i det pågældende land er blevet særskilt kildebeskattet.Hvis der er indkomst fra forskellige lande, skal lempelsesberegningerne foretages for hvert enkelt land forsig.”Ovenstående medfører at hvis

alle

udenlandske indkomster (personlig indkomst, kapitalindkomst,virksomhedsresultat og ”indkomst fra udenlandsk pensionsordning hvor indskuddene i sin tid er fratrukket iDanmark”) hidrører

fra samme land,

og hvis

ingen

af de udenlandske indkomster er blevet særskiltkildebeskattet i det pågældende land,

så skal lempelsesberegning foretages som en beregning for alle

indkomster under et.

SKAT’s beregningssystem kan ikke foretage denne lempelsesberegning af udenlandsk personlig indkomst,udenlandsk kapitalindkomst, udenlandsk virksomhedsresultat og ”indkomst fra udenlandskpensionsordning hvor indskuddene i sin tid er fratrukket i Danmark” fra samme land i en beregning underet. I stedet beregnes udlandslempelse hver for sig af de nævnte udenlandske indkomster.Imidlertid vil situationen i praksis ofte være, at skatteydere netop har flere forskellige indkomster fra detsamme land.SKAT’s beregningssystem regner således ikke i overensstemmelse med cirkulæret til personskatteloven.Jeg har set en konkret skatteberegning/årsopgørelse fra SKAT, der på grund af dette problem beregnedecirka 360.000 kr. for lidt i udlandslempelse, og som følge heraf cirka 360.000 kr. for meget i indkomstskat.Så der kan være tale om væsentlige beløb.

A. Hvis man har en skatteberegning for en skatteyder med udenlandsk virksomhed, nårvirksomhedsordningen anvendes, her vil i SKAT’s beregningssystem felt 296, overskud afselvstændig virksomhed, og felt 415, udenlandsk kapitalindkomst lempet hver for sig selvomdet må være indlysende at de to indkomster stammer fra samme land. Men i SKAT’s systemkan beregningen kun udføres som om hele beløbet i felt 296 fra et land og hele beløbet i felt415 er fra et andet land.

B. Der er fra dette andet land både indkomst af selvstændig virksomhed og lønindkomst, ogbegge disse indkomster lempes efter credit metoden.SkattepligtigDansk skatUdenlandskindkomstfør udlands-skatopgjort efterlempelsedanske regler------------------------------------Udenlandsk virksomhed100.00052.00057.000Udenlandsk lønindkomst150.00078.00045.000------------------------------------Udenlandsk indkomst i alt 250.000130.000102.000Dansk virksomhedDansk lønindkomstDansk indkomst i altIndkomst i alt320.000130.000-------------450.000-------------700.000=============

Dansk skat-------------Beregning af creditlempelse somSKATs system vil beregne det:Dansk skat før udlandslempelseUdenlandsk virksomhed:Det mindste beløb er den danske skatder falder på den udenlandskeindkomst.Nedslag udgørUdenlandsk lønindkomst:Det mindste beløb er den udenlandskeskat.Nedslag udgørNedslag i skat for udenlandsk indkomsti alt, der er forkertDansk skat efter udlandslempelse, derer forkertBeregning af creditlempelse beregnetfor udenlandsk indkomst under et jf.cirkulære til personskatteloven:Dansk skat før udlandslempelseUdenlandsk indkomst i alt:Det mindste beløb er den udenlandskeSkat i alt.Nedslag i skat for udenlandsk indkomsti alt, der er korrektDansk skat efter udlandslempelse, der erkorrekt330.000

1. I mit eksempel B er udenlandsk skat af virksomhed 57.000 kr. og dansk skat der falder påden udenlandske virksomhedsindkomst udgør 52.000 kr.Hvordan kan det lade sig gøre at den i udlandet betalte skat er den største skat?Man antager normalt at Danmark har et af verdens højeste skattetryk.Det kan eksempelvis lade sig gøre i følgende situation:- Den skattepligtige indkomst opgøres efter danske regler ved den danskeskatteberegning. Men i det andet land, skal den skattepligtige indkomst opgøres efterdette andet lands regler. Man kan således få den situation, hvor den skattepligtigeindkomst jf. det andet lands regler er større end den danske skattepligtige indkomst.Selvom skatteprocenten er lavere i det andet land, kan skatten i dette land godt blivestørre (end den danske skat der falder på den udenlandske indkomst), hvis denskattepligtige indkomst i det andet land bare er tilstrækkeligt meget større end den jf.danske skatteregler opgjorte skattepligtige indkomst.- Selvom andre lands beskatning i procent af det samlede bruttonationalprodukt er lidtmindre end det danske, så er det jo ikke ensbetydende med, at skatteprocenten ikkekan være højere end den danske på en af de udenlandske indkomster, der indgår i enberegning.2. Problemstillingen forekommer i praksis, det giver fejl i skatteberegning, og i nogle tilfældeer der tale om væsentlige fejl.SKAT’s beregningssystem regner i strid med det der står i cirkulæret til Personskatteloven.Det må være afgørende, og derfor bør fejlen rettes.