SAU, Alm.del - 2011-12 - Bilag 309: Udkast til lovforslag om ændring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love (Afskaffelse af fradragsret m.v. for indbetalinger til kapitalpension, indførelse af en ny pensionsordning uden fradragsret samt adgang til fusion mellem pensionskasser m.v. og forsikringsselskaber), fra skatteministeren

ForslagtilLov om ændring af pensionsbeskatningsloven og forskellige andre love(Afskaffelse af fradragsret m.v. for indbetalinger til kapitalpension, indførelse af en ny pensi-onsordning uden fradragsret samt adgang til fusion mellem pensionskasser m.v. og forsik-ringsselskaber)§1I lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven), jf. lovbe-kendtgørelse nr. 1246 af 15. oktober 2010, som ændret bl.a. ved § 2 i lov nr. 1561 af 21. de-cember 2010 og § 2 i lov nr. 1365 af 28. december 2011, og senest ved § 3 i lov nr. 398 af 9.maj 2012, foretages følgende ændringer:1.I overskriften til afsnit I indsættes efter ”skattefri”: ”samtaldersopsparing og aldersfor-sikring”.2.Overskriften før § 10 affattes således:”Kapitalforsikringeri pensionsøjemed samt aldersforsikring”.3.Efter § 10 indsættes:”§10 A.§ 10 finder tilsvarende anvendelse på aldersforsikring.”4.Overskriften før § 12 affattes således:”Opsparingi pensionsøjemed samt aldersopsparing”.5.§ 12, stk. 1, nr. 1, 5. pkt.,affattes således: ”Et beløb svarende til det, der efter § 16, stk. 1, 1.pkt., årligt højst kan anvendes til aldersopsparing, kan dog altid anbringes i værdipapirer ud-stedt af en enkelt emittent.”6.Efter § 12 indsættes:”§12 A.§ 12 finder tilsvarende anvendelse på aldersopsparing.”7.I§ 14 A, stk. 1,indsættes efter 2. pkt.:”Kontohaveren kan efter aftale med Lønmodtagernes Dyrtidsfond vælge at fremrykke af-giftsbetalingen efter 1. og 2. pkt. Afgiften beregnes af det beløb, som på tidspunktet for af-giftsbetalingen kunne være udbetalt ved kontoens ophævelse. Når der senere sker udbetaling,

-2-pålægges udbetalingen ikke afgift og skal heller ikke medregnes ved opgørelsen af den skat-tepligtige indkomst.”8.I§ 15 C, stk. 3,indsættes efter ”rateforsikringer”: ”, aldersforsikringer”.9.§ 16, stk. 1,affattes således:”Til aldersopsparing, aldersforsikring og supplerende engangssum kan for et indkomstår ialt anvendes et grundbeløb på højst 27.600 kr. (2010-niveau). Livsforsikringsselskabet, pensi-onskassen eller pengeinstituttet skal påse, at der i det pågældende livsforsikringsselskab m.v.ikke anvendes et større beløb end grundbeløbet i 1. pkt. Til kapitalforsikring i pensionsøje-med, opsparing i pensionsøjemed og til supplerende engangsydelse kan til og med for ind-komståret 2012 i alt anvendes et grundbeløb på højst 46.000 kr. (2010-niveau). Grundbeløbe-ne reguleres efter personskattelovens § 20. Er der af en arbejdsgiver m.v. foretaget indbetalingtil en ordning som nævnt i 1. og 3. pkt. for ejeren, nedsættes det årlige grundbeløb i 1. hen-holdsvis 3. pkt. med disse indbetalinger.”10.I§ 16, stk. 3,indsættes efter ”opsparing i pensionsøjemed”: ”, aldersopsparing”.11.I§ 18, stk. 1, 1. pkt.,indsættes efter ”kapitel 1”: ”, bortset fra bidrag eller præmier til al-dersopsparing, aldersforsikring eller den del af et pensionskassemedlems årlige bidrag, deranvendes til finansiering af supplerende engangssummer som nævnt i § 29 A, stk. 1, 2. pkt.”12.I§ 19, stk. 1,indsættes efter 3. pkt.:”1. og 2. pkt. gælder ikke præmier og bidrag til aldersopsparing, aldersforsikring eller dendel af et pensionskassemedlems årlige bidrag, der anvendes til finansiering af supplerendeengangssummer som nævnt i § 29 A, stk. 1, 2. pkt.”13.I§ 19, stk. 3, 1. pkt.,indsættes efter ”for den pågældende”: ”, bortset fra beløb til alders-opsparing, aldersforsikring eller den del af et pensionskassemedlems årlige bidrag, der anven-des til finansiering af supplerende engangssummer som nævnt i § 29 A, stk. 1, 2. pkt.”14.I§ 21 A, stk. 1og2,indsættes efter ”kapitel 1,”: ”bortset fra aldersopsparing, aldersforsik-ring og supplerende engangssummer som nævnt i § 29 A, stk. 1, 2. pkt.,”.15.I§ 25, stk. 1, nr. 7,udgår ”eller”.16.I§ 25, stk. 1, nr. 8,ændres ”udbetalingsvilkårene.” til: ”udbetalingsvilkårene, eller”.17.I§ 25, stk. 1,indsættes somnr. 9:”9) ved overførsel til en anden bestående eller nyoprettet aldersforsikring eller aldersopspa-

-3-ring omfattet af § 10 A henholdsvis § 12 A.”18.Efter § 25 indsættes:”§25 A.Udbetalinger m.v. fra aldersopsparing og aldersforsikring pålægges i de i § 25, stk.1, nr. 1-8, tilsvarende situationer ikke afgift og skal heller ikke medregnes ved opgørelsen afden skattepligtige indkomst. § 26, stk. 2 og 3, finder tilsvarende anvendelse.Stk. 2.Udbetalinger m.v., der modsvarer indbetalinger, som der har været hel eller delvisfradrags- eller bortseelsesret for i udlandet, pålægges i de i § 25, stk. 1, nr. 1-8, tilsvarendesituationer en afgift på 40 pct. Ved deludbetaling fra en ordning anses udbetalingen fortrinsvisat vedrøre indbetalinger, for hvilke der i udlandet har været hel eller delvis fradrags- ellerbortseelsesret.Stk. 3.Overstiger de samlede præmier og bidrag til en aldersforsikring, aldersopsparing ogden del af et pensionskassemedlems årlige bidrag, der anvendes til finansiering af supplerendeengangssummer som nævnt i § 29 A, stk. 1, beløbsgrænsen som nævnt i § 16, stk. 1, 1. pkt.,betales en afgift på 20 pct. af det for meget indbetalte beløb. § 38 finder ikke anvendelse påafgiften som nævnt i 1. pkt.”19.I§ 28ændres ”60 pct.” til: ”52 pct.”20.I§ 28indsættes somstk. 2:”Stk. 2.Ved udbetaling fra en aldersopsparing og aldersforsikring i tilfælde, der ikke om-fattes af § 25 A, betales en afgift på 20 pct. af det udbetalte beløb. Ved udbetaling som nævnti 1. pkt. fra en aldersopsparing eller aldersforsikring, for hvilken der i udlandet har været heleller delvis fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne, betales der en afgift på 60 pct. afudbetalte beløb, der modsvarer sådanne indbetalinger. Ved deludbetaling fra en ordning ansesudbetalingen fortrinsvis at vedrøre indbetalinger, for hvilke der i udlandet har været hel ellerdelvis fradrags- eller bortseelsesret.”21.§ 29, stk. 1, 1.-3. pkt.,ophæves, og i stedet indsættes:”Ved udbetalinger, der ikke omfattes af § 20 eller §§ 29 A-C, fra en pensionsordning medløbende udbetalinger, eller fra en rateforsikring eller rateopsparing i pensionsøjemed svaresen afgift på 60 pct. af det udbetalte beløb, jf. dog 2.-4. pkt. Ved udbetaling af supplerendeengangsydelser udgør afgiften som nævnt i 1. pkt. 52 pct. Ved udbetaling efter den tidligereejers død udgør afgiften som nævnt i 1. og 2. pkt. 40 pct. 3. pkt. finder tilsvarende anvendelsefor udbetalinger som nævnt i § 17, stk. 1, nr. 8, til selskaber, fonde og foreninger m.v., som erskattepligtige efter selskabsskatteloven eller fondsbeskatningsloven.”22.I§ 29, stk. 1,indsættes som5.og6. pkt.,der bliver 6. og 7. pkt.:”Ved udbetaling af en supplerende engangssum, som ikke omfattes af § 29 A, betales enafgift på 20 pct., jf. dog 7. pkt. Ved udbetaling efter den tidligere ejers død er udbetalingen

-4-som nævnt i 5. pkt. skatte- og afgiftsfri.”23.§ 29 A, stk. 1,affattes således:”Ved udbetalingen af supplerende engangsydelser fra en pensionskasse, der er omfattet af§ 2, nr. 4, eller § 7, betales en afgift på 40 pct. af de udbetalte beløb. Det gælder også vedoverførsel til en supplerende engangssum. Udbetalinger af supplerende engangssummer fra denævnte pensionskasser er skatte- og afgiftsfri. 1. og 3. pkt. finder kun anvendelse ved udbeta-linger, der sker efter, at medlemmet har nået pensionsudbetalingsalderen, medmindre laverealdersgrænse er godkendt af Skatterådet, samt ved udbetalinger, der sker, efter at medlemmeter tildelt invalidepension, eller efter, at der er indtrådt en livstruende sygdom hos medlem-met.”24.§ 29 A, stk. 2,ophæves.Stk. 3 bliver herefter stk. 2.25.I§ 29 A, stk. 3,der bliver stk. 2, ændres ”2. pkt.” til: ”4. pkt.”26.§ 30, stk. 1, 1. pkt.,affattes således:”Ved overdragelse eller anden overførsel til eje eller pant samt ved andre dispositionerm.v., der medfører, at en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring eller enrateopsparing i pensionsøjemed ikke længere opfylder betingelserne i kapitel 1, betales enafgift på 60 pct. af det beløb, som på tidspunktet for dispositionen m.v. kunne være udbetaltved ordningens ophævelse, eventuelt af kapitalværdien af fripolice eller lignende, jf. dog § 30B.”27.I§ 30, stk. 1,indsættes som15.og16. pkt.:”Ved overdragelse eller anden overførsel til eje eller pant samt ved andre dispositioner m.v.der medfører, at en kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed ikke længere opfylderbetingelserne i kapitel 1, betales en afgift på 52 pct. af det beløb, som på tidspunktet for di-spositionen m.v. kunne være udbetalt ved ordningens ophævelse, eventuelt af kapitalværdienaf fripolice eller lignende, jf. dog § 30 B. Ved overdragelse eller anden overførsel til eje ellerpant samt ved dispositioner, der medfører, at en ordning omfattet af §§ 10 A eller 12 A elleren supplerende engangssum ikke længere opfylder betingelserne i kapitel 1, betales en afgiftpå 20 pct. af det beløb, der på tidspunktet for dispositionen m.v. kunne være udbetalt ved ord-ningens ophævelse.”28.I§ 30, stk. 9,indsættes efter ”en rateforsikring”: ”, aldersforsikring”.29.I§ 30 Bindsættes somstk. 9:”Stk.9.Stk. 1-4 finder tilsvarende anvendelse på aldersopsparing. Stk. 5-8 finder tilsvaren-

-5-de anvendelse på aldersforsikring.”30.I§ 32indsættes efter stk. 2 som nyt stykke:”Stk.3.Stk. 1 gælder ikke aldersforsikringer, aldersopsparinger og supplerende engangs-summer eller for overførsler til sådanne ordninger.”Stk. 3 bliver herefter stk. 4.31.§ 37affattes således:”§37.Når der er indtrådt afgiftspligt, anses ordningen ikke længere for omfattet af kapitel1. Hvor afgiftspligten efter § 25, § 26, stk. 1, 2 og 3, § 28, § 29 eller § 30, stk. 7, kun omfatteren del af ordningens værdi, gælder dette dog kun for den hertil svarende del af ordningen. 1.og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse for udbetalinger m.v. som nævnt i § 25 A.”32.I§ 41, stk. 1, nr. 8,ændres ”eller som led i en bestandsoverdragelse efter lov om finansielvirksomhed §§ 233-235” til: ”, som led i en bestandsoverdragelse efter lov om finansiel virk-somhed §§ 204-206 eller som led i en fusion som nævnt i selskabsskattelovens § 13 H”.33.Efter § 41 indsættes:”§41 A.Hel eller delvis overførsel af en aldersopsparing eller aldersforsikring til en andenbestående eller nyoprettet aldersopsparing m.v. omfattet af § 10 A eller § 12 A for sammekontohaver m.v. eller ægtefælle efter udlodning til denne i henhold til § 30, stk. 2, behandlesikke som ud- og indbetaling. § 41, stk. 1, nr. 8, finder tilsvarende anvendelse ved overførsel afsupplerende engangssum til aldersforsikring.Stk. 2.Hel eller delvis overførsel af en kapitalforsikring i pensionsøjemed omfattet af § 10eller en opsparing i pensionsøjemed omfattet af § 12, jf. § 25, stk. 1, nr. 9, til en beståendeeller nyoprettet aldersforsikring henholdsvis aldersopsparing omfattet af § 10 A eller § 12 A,behandles ikke som ud- og indbetaling, idet overførslen dog behandles som en udbetalingefter § 38. Tilsvarende gælder hel eller delvis overførsel af en supplerende engangsydelse, jf.§ 29 A, til en supplerende engangssum.”34.I§ 42 Aindsættes efter ”§ 41”: ”eller § 41 A, stk. 2,”.35.I§ 57, stk. 1, nr. 5,ændres ”stk. 3.” til: ”stk. 3,”.36.I§ 57, stk. 1,indsættes somnr. 6:”6) undlader at påse som nævnt i § 16, stk. 1, 2. pkt.”

-6-ved § 5 i lov nr. 591 af 18. juni 2012, foretages følgende ændringer:1.I§ 49 D, stk. 4,indsættes som2. pkt.:”For indbetalinger som nævnt i § 49 A, stk. 3, nr. 1 og 4, der indbetales til aldersopsparing,aldersforsikring og supplerende engangssum som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 16,stk. 1, 1. pkt., finder 1. pkt. tilsvarende anvendelse.”2.I§ 60, stk. 1,indsættes efter ”§ 61, stk. 3,”: ”og afgiften omfattet af pensionsbeskatningslo-vens § 25 A, stk. 3,”.3.I§ 61, stk. 1,indsættes efter ”stk. 3”: ”og afgiften omfattet af pensionsbeskatningslovens §25 A, stk. 3,”.4.I§ 62, stk. 1,indsættes efter ”§ 61, stk. 3,”: ”og afgiften omfattet af pensionsbeskatningslo-vens § 25 A, stk. 3,”.§3I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 170 af 22. februar 2011, somændret ved § 1 i lov nr. 1561 af 21. december 2010, § 3 i lov nr. 599 af 14. juni 2011, § 1 i lovnr. 1378 af 28. december 2011 og § 2 i lov nr. 398 af 9. maj 2012, foretages følgende ændrin-ger:1.§ 4, stk. 3, nr. 1,affattes således:”1) Depotet tillægges udbetalinger fra depotet i årets løb, herunder betaling af skatter og afgif-ter.”2.To steder i§ 15, stk. 7,og et sted i§ 16, stk. 1og6, § 22, stk. 1,og§ 23, stk. 2,indsættesefter ”pensionsbeskatningslovens §§ 12”: ”, 12 A”.3.I§ 23, stk. 4,indsættes efter ”pensionsbeskatningslovens § 41”: ”eller § 41 A”.4.I§ 25, stk. 2,indsættes efter ”pensionsbeskatningslovens § 41”: ”eller § 41 A”.§4I lov om indkomstskat for personer m.v. (personskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 143af 8. februar 2011, som ændret ved § 2 i lov nr. 554 af 1. juni 2011, § 9 i lov nr. 599 af 14.juni og § 9 i lov nr. 433 af 16. maj 2012, foretages følgende ændring:1.I§ 7, stk. 3,indsættes efter ”§ 16, stk. 1,”: ”3. pkt.,”

§5I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. (selskabsskatteloven), jf. lovbekendt-gørelse nr. 1376 af 7. december 2010, som ændret senest ved § 2 i lov nr. 591 af 18. juni2012, foretages følgende ændring:1.Efter § 13 G indsættes:”§13 H.Modtager et livsforsikringsselskab omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1, ved en fusion meden pensionskasse omfattet af § 3, stk. 1, nr. 9, eller med et arbejdsmarkedsrelateret livsforsik-ringsaktieselskab omfattet af § 3, stk. 1, nr. 18, egenkapitalen i pensionskassen eller det ar-bejdsmarkedsrelaterede livsforsikringsaktieselskab, medregnes egenkapitalen ikke ved opgø-relsen af livsforsikringsselskabets skattepligtige indkomst. 1. pkt. finder tilsvarende anvendel-se ved fusion med et i udlandet hjemmehørende livsforsikringsselskab, hvis de indskudte ak-tiver og passiver m.v. knyttes til selskabets faste driftssted eller faste ejendom her i landet.Stk. 2.Fusionen har skattemæssig virkning fra skæringsdatoen for den åbningsbalance fordet modtagende selskab, der er udarbejdet i forbindelse med fusionen. Skæringsdatoen for detmodtagende selskabs åbningsbalance skal være sammenfaldende med skæringsdatoen for detmodtagende selskabs regnskabsår. § 8 A, stk. 2 og 3, anvendes tilsvarende ved fusion efterstk. 1.Stk.3.Egenkapital, der ifølge stk. 1 ikke er medregnet ved opgørelsen af livsforsikringssel-skabets skattepligtige indkomst, genbeskattes efter reglerne i 2.-4. pkt., i det omfang beløbetikke beskattes efter § 13 C. Er livsforsikringsselskabets egenkapital ved udgangen af et ind-komstår nedbragt i forhold til egenkapitalen opgjort i åbningsbalancen for det modtagendeselskab, jf. stk. 1, medregnes et beløb svarende til nedgangen ved opgørelsen af selskabetsskattepligtige indkomst, indtil hele den modtagne egenkapital er genbeskattet. Indkomståretsbeløb til genbeskatning opgøres som den beløbsmæssigt positive forskel mellem egenkapita-len i den i 2. pkt. anførte åbningsbalance med fradrag af genbeskattede beløb og selskabetsegenkapital ved indkomstårets udgang. Modtaget egenkapital, der ikke er medregnet ved ind-komstopgørelsen efter 2.og 3. pkt., medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomstfor det indkomstår, hvori selskabet ophører med at drive livsforsikringsvirksomhed. Ophørerselskabets livsforsikringsvirksomhed helt eller delvist som led i en fusion, spaltning eller til-førsel af aktiver efter reglerne i fusionsskatteloven, indtræder det eller de modtagende selska-ber i genbeskatningsforpligtelsen i forhold til den modtagne andel af det indskydende selskabsegenkapital. 5. pkt. finder kun anvendelse, hvis de indskudte aktiver og passiver m.v. knyttestil et modtagende selskab hjemmehørende her i landet eller et i udlandet hjemmehørende sel-skabs faste driftssted eller faste ejendom her i landet.”§6

-8-I skattekontrolloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 819 af 27. juni 2011, som ændret senest ved§ 4 i lov nr. 593 af 18. juni 2012, foretages følgende ændring:1.I§ 8 B, stk. 4,indsættes efter ”§§ 10”: ”, 10 A”.§7I lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven),jf. lovbekendtgørelse nr. 1075 af 10. september 2007, som ændret bl.a. ved § 13 i lov nr. 1235af 24. oktober 2007 og § 19 i lov nr. 525 af 12. juni 2009, og senest ved § 13 i lov nr. 433 af16. maj 2012, foretages følgende ændring:1.§ 23 aophæves.§8Stk. 1.Loven træder i kraft den 1. oktober 2012.Stk. 2.Loven har virkning fra og med indkomstsåret 2013, jf. dog stk. 3-6.Stk. 3.§ 1, nr. 32, og § 5 har virkning for fusioner med fusionsdato den 1. januar 2012 el-ler senere.Stk. 4.For opsparing i pensionsøjemed finder pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr.1, 5. pkt., som affattet ved lovbekendtgørelse nr. 1246 af 15. oktober 2010, fortsat anvendelse.Stk. 5.For skattepligtige med bagudforskudt indkomstår 2013 har §§ 1-4, § 6 og § 7 virk-ning fra og med indkomståret 2014, idet de pågældende med virkning for indkomståret 2013kan foretage indskud som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt., fra og medden 1. januar 2013.Stk. 6.For indbetalinger, som en arbejdsgiver foretager, jf. pensionsbeskatningslovens§ 19, og som medregnes under beløbsgrænsen i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, finderpensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, og § 29 A, stk. 2, som affattet ved lovbekendtgørelsenr. 1246 af 15. oktober 2010 fortsat anvendelse, i det omfang der er tale om obligatoriske ind-betalinger ifølge en kollektiv overenskomst indgået senest den 31. december 2012. 1. pkt.gælder til og med det indkomstår, hvor næste overenskomstfornyelse sker, dog ikke senereend indkomståret 2016.Stk. 7.Ved overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, og § 29 A, stk. 1,som indsat ved denne lovs § 1, nr. 17, henholdsvis affattet ved denne lovs § 1, nr. 23, jf. pen-sionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, som indsat ved denne lovs § 1, nr. 33, betales i 2013 enafgift på 37,3 pct. Ved overførsler i 2013 omfattet af pensionsbeskatningslovens § 26 A udgørafgiften i pensionsbeskatningslovens § 26 A, stk. 1, 1. pkt., for den samlede værdi af policeneller kontoen pr. 31. december 1979 23,31 pct., jf. dog § 27, stk. 1, nr. 2-5. Ved fremrykketafgiftsbetaling som nævnt i § 14 A, stk. 1, 3. pkt., som indsat ved denne lovs § 1, nr. 7, udgørafgiften som nævnt i § 14 A, stk. 1, 1. pkt., 37,3 pct., mens afgiften som nævnt i § 14 A, stk.

-9-1, 2. pkt., udgør 23,31 pct.Stk. 8.Ved udbetaling i 2013 fra kapitalforsikring i pensionsøjemed, opsparing i pensi-onsøjemed, supplerende engangsydelser samt efter lov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond om-fattet af pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 1-8, pensionsbeskatningslovens § 29 A,henholdsvis pensionsbeskatningslovens § 14 A, betales en afgift på 37,3 pct. Af den del afudbetalingen af kapitalpension, der vedrører den samlede værdi af policen eller kontoen pr.31. december 1979, udgør afgiften i pensionsbeskatningslovens § 26 A, stk. 1, 1. pkt., 23,31pct., jf. dog § 27, stk. 1, nr. 2-5. Tilsvarende gælder den del af udbetalingen af en konto iLønmodtagernes Dyrtidsfond, der er nævnt i pensionsbeskatningslovens § 14 A, stk. 1, 2. pkt.Ved udbetaling i 2013 fra kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed og af suppleren-de engangsydelse i tilfælde, der ikke omfattes af §§ 25 og 27 henholdsvis § 29 A, betales enafgift på 49,84 pct. Ved udbetaling efter den tidligere ejers død udgør afgiften som nævnt i 4.pkt. 37,3 pct.Stk. 9.Ved overdragelse eller anden overførsel til eje eller pant samt ved andre dispositio-ner m.v. i 2013, der medfører, at en kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed ikkelængere opfylder betingelserne i pensionsbeskatningslovens kapitel 1, betales en afgift på49,84 pct. af det beløb, som på tidspunktet for dispositionen m.v. kunne være udbetalt vedordningens ophævelse, eventuelt af kapitalværdien af fripolice eller lignende, jf. dog pensi-onsbeskatningslovens § 30 B.Stk. 10.Ved opgørelsen af en kommunes slutskat og kirkeskat for indkomståret 2013 efter§ 16 i lov om kommunal indkomstskat korrigeres den opgjorte slutskat for den beregnedevirkning af de ændringer i udskrivningsgrundlaget for kommuneskat og kirkeskat for 2013,der følger af ændringen i pensionsbeskatningslovens § 16, stk.1, ved denne lovs § 1, nr. 9.Stk. 11.Den beregnede korrektion af kommunens og kirkens slutskat efter stk. 9 fastsættesaf økonomi- og indenrigsministeren på grundlag af de oplysninger vedrørende indkomståret2013, der foreligger pr. 1. maj 2015.

Bemærkninger til lovforslagetAlmindelige bemærkningerIndholdsfortegnelse1.2.2.1.2.2.3.3.1.3.2.4.4.1.4.1.1.4.1.2.4.1.3.4.1.4.4.2.5.6.7.8.9.10.11.12.13.IndledningLovforslagets formål og baggrundAfskaffelse af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension m.v.Mulighed for at foretage flere former for omstruktureringer i den finansielle sektorGældende retFradrags- og bortseelsesberettiget kapitalpensionOmstruktureringer i den finansielle sektorLovforslagetAfskaffelse af fradragsret for indskud på kapitalpension og indførelse af en ny alders-opsparing og aldersforsikringAfskaffelse af fradrags-/bortseelsesret for indbetalinger til kapitalpension m.v.Indførelse af en ny aldersopsparing og aldersforsikringAdgang til at overføre fradragsberettiget kapitalpension til aldersopsparing og alders-forsikring mod fremrykket betaling af afgiftOvergangsreglerIndførelse af mulighed for, at en tværgående pensionskasse m.v. kan fusioneres skatte-frit ind i et livsforsikringsselskab, der drives som et aktieselskab.Økonomiske konsekvenser for det offentligeAdministrative konsekvenser for det offentligeØkonomiske konsekvenser for erhvervslivetAdministrative konsekvenser for erhvervslivetAdministrative konsekvenser for borgerneMiljømæssige konsekvenserForholdet til EU-rettenHørte myndigheder og organisationer m.v.Sammenfattende skema

-11 -Dette lovforslag udmønter den del af aftalen, der vedrører følgende aftalepunkt:”Afskaffelse af fradrag mv. for indbetalinger til kapitalpensioner og indførelse af nyordning uden fradrag mv.Parterne er enige om at afskaffe fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpen-sion, herunder supplerende engangsydelser fra pensionskasser, og i stedet at indføre en nypensionsordning uden fradrags- og bortseelsesret for indbetalinger og uden beskatning af ud-betalinger. Parterne er endvidere enige om, at eksisterende kapitalpensioner kan overføres tilden nye pensionsordning mod fremrykket betaling af afgift således, at senere rettidige udbeta-linger fra ordningen bliver skatte- og afgiftsfri. Fremrykningen af beskatningen af de eksiste-rende kapitalpensioner skal bidrage til at neutralisere forværringen af den offentlige saldo påkort sigt som følge af indfasningen af skattereformen.[….]I det omfang omlægningen af eksisterende kapitalpensioner indebærer større provenuændrin-ger end lagt til grund i beregningen, forudsættes det eventuelle merprovenu alene anvendt tilat afdrage på den offentlige gæld. Parterne er enige om, at et eventuelt merprovenu ikke di-sponeres således, at den finanspolitiske holdbarhed forværres.Aftalens enkelte elementer indebærer følgende:Afskaffelse af fradragsretten mv. for indbetalinger til kapitalpensionFradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension (opsparing i pensionsøje-med, kapitalforsikring i pensionsøjemed og supplerende engangsydelser fra pensionskasser)ophæves. Ophævelsen af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension ogsupplerende engangsydelser har virkning fra og med indkomståret 2013. For personer, hvisindkomstår 2013 påbegyndes før den 1. januar 2013, har afskaffelsen af fradrags- og bortseel-sesretten og adgangen til at indbetale på den nye pensionsordning først virkning fra indkomst-året 2014. For obligatoriske indbetalinger til kapitalpension og supplerende engangsydelser ipensionskasser ifølge en kollektiv overenskomst indgået inden den 31. december 2012 gælderder for den ansatte fortsat bortseelsesret for arbejdsgiverens indbetalinger til og med det ind-komstår, hvor næste overenskomstfornyelse sker, dog ikke senere end indkomståret 2016.Indførelse af ny pensionsordning uden fradragsret mv. for indbetalingerDer kan på en ny pensionsordning (aldersopsparing, aldersforsikring og supplerende engangs-sum fra en pensionskasse) fra indkomståret 2013 indbetales op til 27.600 kr. (2013-niveau) uden fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger og uden indkomstskat eller afgiftaf udbetalinger. Afkastet af opsparede midler pensionsafkastbeskattes på samme måde somafkast på fradagsberettiget pensionsopsparing. Ved udbetalinger fra ordningen før pensionsal-deren skal der betales en afgift på 20 pct. De skattemæssige vilkår for aldersopsparing, alders-

-12 -forsikring og supplerende engangssum fra en pensionskasse svarer til gældende skattemæssi-ge vilkår for henholdsvis opsparing i pensionsøjemed, kapitalforsikring i pensionsøjemed ogsupplerende engangsydelse fra en pensionskasse. Indbetalinger over beløbsgrænsen på 27.600kr. pålægges en afgift på 20 pct., der skal imødegå fordelen ved den lave beskatning af afka-stet af for store indbetalinger. Indbetalinger over beløbsgrænsen kan herefter blive på ordnin-gen.Mulighed for fremrykning af betaling af afgiften af de eksisterende kapitalpensionerDe eksisterende kapitalpensioner og supplerende engangsydelser fra en pensionskasse kanoverføres til den nye pensionsordning mod betaling af afgift. Overførsler, der foretages i2013, pålægges en afgift på 37,3 pct. (af værdien pr. 31. december 1979 udgør afgiften23,31 pct.), og overførsler, der foretages fra og med 2014 og senere pålægges en afgift på40 pct. (af værdien pr. 31. december 1979 udgør afgiften 25 pct.). Rettidige udbetalinger fraeksisterende kapitalpensioner og supplerende engangsydelser, der foretages i 2013, pålæggesen afgift på 37,3 pct. Herved opnås, at rettidige udbetalinger af eksisterende kapitalpensionerog supplerende engangsydelser sker til samme afgiftssats, hvad enten ordningen udbetaleseller overføres til den nye ordning, der herefter udbetales. Førtidige udbetalinger fra eksiste-rende kapitalpensioner og supplerende engangsydelser, der foretages i 2013, pålægges en af-gift på 49,84 pct. og fra og med 2014 52 pct. mod i dag 60 pct. Herved opnås, at en førtidigudbetaling af en kapitalpension kan ske til samme afgiftssats, hvad enten ordningen udbetalesførtidigt, eller den overføres til en ny ordning, der herefter udbetales førtidigt.”Fusion mellem pensionskasser m.v. og forsikringsselskaberUdover at udmønte den del af skattereformaftalen mellem Regeringen (Socialdemokraterne,Det Radikale Venstre og Socialistisk Folkeparti), Venstre og Det Konservative Folkeparti, dervedrører aftalepunktet om afskaffelse af fradrag m.v. for indbetalinger til kapitalpensioner ogindførelse af ny ordning uden fradrag m.v., foreslås en ændring af selskabsskatteloven. Æn-dringen har til formål at åbne mulighed for at foretage flere former for omstruktureringer iden finansielle sektor.Der er i skattelovgivningen adgang til at foretage flere forskellige former for omstruktureringskattefrit.Den finansielle krise har dog betydet, at der er et øget behov for konsolidering i pensionssek-toren og dermed et behov for at kunne foretage andre former for omstruktureringer, end demder er mulighed for at foretage med de gældende regler.Finanstilsynet har med udstedelsen af bekendtgørelse nr. 194 af 1. marts 2012 om fusion afgensidige forsikringsselskaber eller af tværgående pensionskasser m.fl. givet yderligere mu-ligheder for selskabsretligt at fusionere finansielle institutioner.

Regeringen mener ikke, at skattereglerne skal forhindre omstruktureringer og konsolideringer,der i øvrigt er hensigtsmæssige. Derfor foreslås det at udvide adgangen til at omstrukturereskattefrit.Det foreslås således at give adgang til skattefrit at fusionere en tværgående pensionskassem.v. ind i et livsforsikringsselskab ved vederlagsfrit at overdrage pensionskassens egenkapi-tal, pensionsforpligtelser og aktiver til livsforsikringsselskabet. Den samme mulighed skalgælde for et arbejdsmarkedsrelateret livsforsikringsaktieselskabs fusion ind i et livsforsik-ringsselskab.2. Lovforslagets formål og baggrund2.1. Afskaffelse af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension m.v.Formålet med lovforslaget er at afskaffe fradrags-/bortseelsesretten for indbetalinger til kapi-talpension og supplerende engangsydelser. Endvidere er formålet at indføre en ny type pensi-onsordning uden fradragsret for indbetalinger og uden afgift eller indkomstbeskatning af ud-betalinger. Afkastet af de opsparede midler beskattes med 15,3 pct. efter pensionsafkastbe-skatningsloven ligesom afkast på fradrags- og bortseelsesberettiget pensionsopsparing. Sam-tidig foreslås det at give mulighed for at overføre fradragsberettiget kapitalpension til den nyetype pensionsordning mod betaling af den afgift, som rettidige udbetalinger fra fradragsberet-tiget kapitalpension pålægges. Der sker hermed en fremrykning af beskatningen af de udskud-te skatter, der hviler på de nuværende kapitalpensionsordninger.Skattereformen indebærer med den hurtigere indfasning af lempelserne end af finansieringenumiddelbart en forværring af den offentlige saldo på kort sigt. For at neutralisere påvirknin-gen af den offentlige saldo fremrykkes beskatningen af kapitalpension ved, at fremtidige ind-betalinger bliver skattepligtige, mens udbetalinger bliver skattefrie. Der gives samtidig mulig-hed for at betale skat af allerede foretagne indbetalinger, således at også udbetalinger fra den-ne del af opsparingen derefter bliver skattefri. Omlægningen fører ikke til højere beskatningaf opsparing på kapitalpension.For detførsteopnås med lovforslaget, at den mindre skattesanktion, som det gældende regel-sæt indeholder, ikke længere vil eksistere. Indbetalingerne til fradragsberettiget kapitalpensi-on har en skattemæssig fradragsværdi på 37,3 pct. (gennemsnitskommune), medens udbeta-linger pålægges en afgift på 40 pct. Den nye pensionsordning er dermed skattemæssigt margi-nalt mere attraktiv for de fleste skattepligtige end den nuværende fradragsberettigede kapital-pension. Den nye pensionsordning giver – i lighed med den nuværende kapitalpensionsord-ning – mulighed for lavt beskattet langsigtet opsparing af frie midler til en beskatning på 15,3

-14 -pct. af afkastet i stedet for kapitalindkomstbeskatning på op til 42 pct. (eksl. kirkeskat) eftergældende regler.For detandetvil afskaffelsen af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpen-sion medføre, at indbetalingerne ikke længere kan fradrages i indkomstgrundlaget for tildelingaf indkomstafhængige offentlige ydelser. Det vil være tilfældet for personer, der har nået ef-terlønsalderen med ydelser efter lov om social pension, lov om individuel boligstøtte, lov omhøjeste, mellemste, forhøjet almindelig og almindelige førtidspension m.v., lov om børnetil-skud og forskudsvis udbetaling af børnebidrag. Hertil kommer øget økonomisk fripladstil-skud, reduktion i betalingen for plejehjem og beskyttede boliger efter serviceloven og øgetpensionistnedslag i ejendomsværdiskatteloven. I lov om social pension og en række andrelove er indkomstgrundlaget således fastsat som personlig indkomst med tillæg af positiv kapi-talindkomst samt aktieindkomst bortset fra aktieudbytte på op til 5.000 kr. Ved opgørelse afden personlige indkomst, der er defineret i personskatteloven, fratrækkes efter reglerne i lovom social pension indbetalinger til pensionsordninger, herunder til kapitalpension. Med af-skaffelsen af fradragsretten gøres der dermed op med den asymmetri, der ligger i, at indbeta-linger til kapitalpension giver nedslag i indkomstgrundlaget for tildeling af indkomstafhængi-ge sociale ydelser, mens udbetalinger ikke tillægges indkomstgrundlaget. Til forskel herfra vilhverken ind- eller udbetalinger fra den nye type pensionsopsparing påvirke indkomstgrundla-get for tildeling af indkomstafhængige sociale ydelser.For dettredjegiver adgangen til at overføre fradragsberettiget kapitalpension til den nye typepensionsordning mulighed for, at pensionsopsparerne kan undgå unødvendige administrati-onsomkostninger ved både at have en fradragsberettiget kapitalpension og den nye type pen-sionsordning.2.2. Mulighed for at foretage flere former for omstruktureringer i den finansielle sektorLovforslagets formål er endvidere at åbne mulighed for at foretage flere former for omstruk-tureringer i den finansielle sektor.De eksisterende regler giver mulighed for skattefrit at fusionere to aktieselskaber, og der erogså mulighed for at fusionere flere andre former for virksomheder skattefrit. Som følge afden finansielle krise er der opstået behov for, at også andre former for virksomheder end de,der hidtil har haft muligheden, kan fusionere som et led i omstrukturering og konsolidering.Konkurrencestyrelsen har i sin redegørelse fra 2008 behandlet omkostninger til administrationaf pensioner. Konkurrencestyrelsen anførte bl.a., at administration af pension er præget afstordriftsfordele, og at kunderne i pensionsinstitutter med høje administrationsomkostningersandsynligvis ville kunne få en billigere administration, hvis pensionsinstitutterne fusionere-de. De samlede omkostninger i en pensionsordning har stor betydning for størrelsen af den

-15 -samlede pensionsudbetaling. Lavere omkostninger vil derfor medføre større pensionsudbeta-linger og vil på den måde bidrage til indkomstaftrapningen af folkepension og andre offentli-ge ydelser samt medføre større indkomstskat ved udbetaling. Regeringen mener ikke, at skat-tereglerne skal forhindre pensionsinstitutterne i at høste stordriftsfordelene ved administrationaf pensioner. Forslaget falder i god tråd med Konkurrencestyrelsens anbefaling i Konkurren-ceredegørelsen for 2008.3. Gældende ret3.1. Fradrags- og bortseelsesberettiget kapitalpensionDer kan årligt indsættes op til 46.000 kr. (2013-niveau) på kapitalpension, herunder til finan-siering af supplerende engangsydelser fra pensionskasser. Indbetalingerne er fradragsberetti-gede henholdsvis bortseelsesberettigede i arbejdsgiverordninger ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst med en skattemæssig fradragsværdi på ca. 37,3 pct. (gennemsnitskommu-ne). Indbetalinger til kapitalpensionsordninger m.v. kan således ikke fratrækkes i grundlagetfor topskatten. Afkastet af opsparede midler beskattes med 15,3 pct. efter pensionsafkastbe-skatningsloven.Udbetalinger af kapitalpension og supplerende engangsydelse i overensstemmelse med udbe-talingsvilkårene, dvs. ved opnåelse af pensionsudbetalingsalderen eller lavere pensionsaldergodkendt af Skatterådet, pålægges som hovedregel en afgift på 40 pct., idet der for opsparingforetaget før 1980 gælder lavere afgiftssatser.Udbetalinger, der ikke sker i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene, såsom hævning afordningen i utide, pålægges en afgift på 60 pct.Indbetalinger til kapitalpensioner kan modregnes i indkomstgrundlaget for tildeling af ind-komstafhængige offentlige ydelser, medens udbetalinger ikke påvirker indkomstgrundlagetfor tildeling af indkomstafhængige offentlige ydelser.3.2. Omstruktureringer i den finansielle sektorEfter gældende ret er der ikke mulighed for, at en tværgående pensionskasse m.v. kan fusio-nere skattefrit med et aktieselskab.Hvis to aktieselskaber fusionerer, ændres der ikke på beskatningen, da begge selskaber harsamme selskabsform og beskattes ens før fusionen. En tværgående pensionskasse m.v. er be-skattet efter reglerne i pensionsafkastbeskatningsloven, mens et livsforsikringsselskab både erbeskattet efter reglerne i selskabsskatteloven og efter reglerne i pensionsafkastbeskatningslo-ven.

-16 -Hvis en pensionskasse m.v. overdrager sin egenkapital til et livsforsikringsselskab uden, atforsikringsselskabet yder et vederlag, beskattes livsforsikringsselskabet af overdragelsen somet selskabsskattepligtigt tilskud. Pensionskassen m.v. beskattes ikke af en eventuel fortjenesteved afståelse af aktiver, da pensionskassen m.v. er undtaget fra at betale selskabsskat.Den del af en pensionskasseordning, der udgøres af supplerende engangsydelse, kan eftergældende ret skatte- og afgiftsfrit overføres til en kapitalforsikring i pensionsøjemed, nåroverførslen sker som led i en bestandsoverdragelse af alle eller en del af pensionskassens pen-sionsordninger til et livsforsikringsselskab. Muligheden for skatte- og afgiftsfri overførselgælder derimod ikke tilfælde, hvor en tværgående pensionskasse fusionerer med et livsforsik-ringsselskab.4. Lovforslaget4.1. Afskaffelse af fradragsret for indskud på kapitalpension og indførelse af en ny aldersop-sparing og aldersforsikringDer foreslås en afgørende ændring af skattereglerne for kapitalpensioner. Denne del af lov-forslaget består af følgende fire elementer:4.1.1. Afskaffelse af fradrags-/bortseelsesret for indbetalinger til kapitalpension m.v.Det foreslås at afskaffe fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpension, her-under supplerende engangsydelser fra pensionskasser ved opgørelsen af den skattepligtigeindkomst. Afskaffelsen skal have virkning fra og med indkomståret 2013.4.1.2. Indførelse af en ny aldersopsparing og aldersforsikringDet foreslås at indføre en ny pensionsordning, hvor indbetalinger ikke er fradragsberettigedeeller bortseelsesberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Modstykket er, atrettidige udbetalinger fra den nye ordning hverken pålægges en afgift eller skal medregnesved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Afkastet af de opsparede midler på den nyeordning beskattes ligesom afkastet på den eksisterende kapitalpensionsordning med 15,3 pct.efter pensionsafkastbeskatningsloven, hvorimod det akkumulerede afkast – modsat den nuvæ-rende kapitalpensionsordning – ikke pålægges en afgift på 40 pct. ved udbetaling. Den nyetype pensionsordning er således fortsat skattebegunstiget.Den nye pensionsordning benævnes ”aldersopsparing” for ordninger, der oprettes i pengein-stitutter, og ”aldersforsikring” for ordninger, der oprettes i livsforsikringsselskaber m.v., mensden supplerende engangsydelse afløses af ”supplerende engangssum”.Det foreslås, at der årligt kan indskydes op til 27.600 kr. (2013-niveau) på den nye type pen-sionsordning. Det svarer til det nuværende loft på 46.000 kr. (2013-niveau) korrigeret for den

-17 -udskudte skat (40 pct.) på udbetalingstidspunktet.Sker der indbetalinger over beløbsgrænsen, foreslås det at pålægge indbetalingen over be-løbsgrænsen en afgift på 20 pct. Afgiften skal imødegå fordelen ved den lave beskatning afafkastet af for store indbetalinger.Ud fra administrative hensyn for både SKAT og pensionsinstitutterne foreslås det, at afgiftenopkræves via pensionsopsparerens årsopgørelse. Indbetalinger over beløbsgrænsen kan heref-ter blive på ordningen.På linje med den nuværende kapitalpensionsordning skal en førtidig ophævelse af ordningenmedføre, at pensionsinstituttet indeholder afgift, således at fordelen ved den relativt lave pen-sionsafkastbeskatning ikke misbruges til midlertidig opsparing i løbet af den erhvervsaktivealder. Afgiftssatsen foreslås at blive på 20 pct. Det foreslås i forlængelse heraf, at nuværendekapitalpensionsordninger kan hæves i utide til 52 pct. Herved opnås, at en førtidig ophævelseaf en kapitalpension kan ske til samme afgiftssats, hvad enten ordningen ophæves i utide elleroverføres til en ny ordning, der herefter ophæves i utide.Betingelserne for oprettelse af aldersforsikring, aldersopsparing og supplerende engangssumvil svare til de nuværende betingelser for oprettelse af kapitalforsikringer, opsparinger i pen-sionsøjemed og supplerende engangsydelser. Det er dog forventningen, at den supplerendeengangssum i pensionskasserne udskilles som et mere selvstændigt pensionsprodukt end dennuværende supplerende engangsydelse set i forhold til selve pensionsordningen med løbendeudbetalinger, som den supplerende engangsydelse er en integreret del af.4.1.3. Adgang til at overføre fradragsberettiget kapitalpension til aldersopsparing og alders-forsikring mod fremrykket betaling af afgiftDet foreslås ud fra et ønske om yderligere fremrykning af skatteprovenu at indføre adgang tilen frivillig fremrykning af afgiften af udbetalinger af de nuværende fradragsberettigede kapi-talpensionsordninger. Det sker ved, at pensionsopsparere med sådanne kapitalpensioner, her-under supplerende engangsydelser, kan overføre disse til aldersopsparing og -forsikring, hen-holdsvis supplerende engangssum mod betaling af en afgift på 40 pct.Adgangen til at overføre fradragsberettiget kapitalpension til aldersopsparing og -forsikringmedfører i øvrigt også, at pensionsopsparerne kan undgå unødvendige administrationsom-kostninger ved både at have en fradragsberettiget kapitalpension og den nye type pensions-ordning.4.1.4. OvergangsreglerDet foreslås, at afgiftssatsen ved overførsler af eksisterende kapitalpensioner, herunder sup-

-18 -plerende engangsydelser, til den nye aldersopsparing og -forsikring, henholdsvis supplerendeengangssum i det første år af indfasningen af skattereformen – 2013 – kun er 37,3 pct. i stedetfor 40 pct.Det foreslås endvidere, at de nuværende kapitalpensioner og supplerende engangsydelser, deri 2013 kan udbetales i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene, ligeledes kun pålæggesen afgift på 37,3 pct. i stedet for som hovedregel 40 pct. Herved pålægges udbetalinger afkapitalpensioner m.v. den samme lavere afgift på 37,3 pct. i 2013, hvad enten kapitalpensi-onsordningen m.v. først overføres til den nye ordning og derefter udbetales, eller ordningenudbetales så at sige direkte.Det foreslås endelig, at der uanset afskaffelsen af bortseelsesretten for indbetalinger til kapi-talpension m.v. i en overgangsperiode for den ansatte skal være bortseelsesret for arbejdsgi-vers obligatoriske indbetalinger til kapitalpension og supplerende engangsydelser i pensions-kasser, i arbejdsmarkedspensionsordninger, der er omfattet af en kollektiv overenskomst.Overgangsperioden gælder til og med det indkomstår, hvor næste overenskomstfornyelsesker, dog ikke senere end indkomståret 2016.4.2. Indførelse af mulighed for, at en tværgående pensionskasse m.v. kan fusioneres skattefritind i et livsforsikringsselskab, der drives som et aktieselskab.Denne del af forslaget skal give mulighed for, at en tværgående pensionskasse m.v. kan fusi-oneres skattefrit ind i et livsforsikringsselskab, der drives som et aktieselskab.Hvis en pensionskasse m.v. overdrager sin egenkapital, sine pensionsforpligtelser og sine ak-tiver til et livsforsikringsselskab uden, at livsforsikringsselskabet yder et vederlag for over-dragelsen, er overdragelsen af egenkapitalen skattepligtig efter de gældende regler.Det foreslås derfor, at når en pensionskasse m.v. overdrager sin egenkapital til et livsforsik-ringsselskab som led i en fusion, skal overdragelsen være skattefri.Den egenkapital, som er overdraget skattefrit, bør imidlertid ikke kunne udloddes skattefrit tilejerne, eller danne grundlag for skattefradrag – f.eks. ved hensættelse til de forsikrede. Dermå derfor knyttes nogle betingelser og værnsregler til skattefriheden.Det foreslås derfor, at en efterfølgende nedgang i den egenkapital, der fremgår af det modta-gende selskabs åbningsbalance, skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomsti forsikringsselskabet.Endvidere foreslås det at udvide adgangen til afgiftsfri overførsel af den del af en pensions-kasseordning, der udgøres af supplerende engangsydelse til en kapitalforsikring i pensions-

-19 -øjemed, til situationer, hvor overførslen sker som led i, at en tværgående pensionskasse fusio-neres skattefrit ind i et livsforsikringsselskab, der drives som et aktieselskab.5. Økonomiske konsekvenser for det offentligeDe samlede økonomiske konsekvenser af skattereformen er belyst i det samtidig med dettefremsatte forslag til ændring af ”Lov om ændring af ligningsloven, personskatteloven og lovom en børne- og ungeydelse”. Der henvises også dertil for en belysning af de fordelingsmæs-sige konsekvenser af skattereformen.Med lovforslaget afskaffes for det første fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger tilkapitalpension, herunder indskud til supplerende engangsydelser fra pensionskasser, medvirkning fra indkomståret 2013. Samtidig foreslås indført en ny aldersopsparing og aldersfor-sikring uden fradragsret for indbetalinger og uden beskatning af udbetalinger. Dermed ændresbeskatningstidspunktet for denne type opsparing fremadrettet fra udbetalings- til indbetalings-tidspunktet.Det skønnes, at indbetalingerne (før skat) til kapitalpension i 2013 vil udgøre ca. 13,6 mia. kr.Ophævelsen af fradragsretten vil dermed medføre et umiddelbart merprovenu på ca. 5,1 mia.kr. Herudover medfører ophævelsen af fradragsretten mindre udgifter til indkomstafhængigeoffentlige ydelser, og samlet set medfører lovforslaget et umiddelbart merprovenu på i alt ca.5,4 mia. kr. i 2013, jf. tabel 1. Merprovenuet vil i de følgende år være faldende i takt med defaldende indtægter fra udbetalingerne (40 pct.s afgiften), og målt i varig virkning skønnesforslaget omtrent at være provenuneutralt.For det andet giver lovforslaget i 2013 adgang til at omlægge en eksisterende kapitalpension -hvor der ved rettidige udbetalinger betales 40 pct. i afgift - til den nye aldersopsparing og al-dersforsikring, der er afgiftsfri ved udbetalingen, mod betaling af en afgift på 37,3 pct. Her-med får personer med en eksisterende kapitalpension en tilskyndelse til at omlægge pensions-ordningen, idet de vil opnå en besparelse svarende til 2,7 pct. af formuen. Dog kan en omlæg-ning være forbundet med handelsomkostninger (kurstab, gebyr, kurstage m.v.) i forbindelsemed realisering af afgiftsbetalingen, og dette kan især for personer med mindre formuer over-stige gevinsten ved omlægningen.Adgangen til at omlægge eksisterende kapitalpensionsordninger i 2013 skønnes at indebære etengangs fremrykket provenu på ca. 5 mia. kr. i 2013. I det omfang omlægningen af eksiste-rende kapitalpensioner indebærer større provenuændringer end lagt til grund i beregningen,forudsættes det eventuelle merprovenu alene anvendt til at afdrage på den offentlige gæld.Parterne bag skattereformaftalen (regeringen, Venstre og Det Konservative Folkeparti) er eni-ge om, at et eventuelt merprovenu ikke disponeres således, at den finanspolitiske holdbarhedforværres.

-20 -Samlet set medfører den del af lovforslaget, der vedrører afskaffelsen af fradrags- og bortseel-sesret for indskud på kapitalpensioner, indførelsen af en ny aldersopsparing og aldersforsik-ring uden fradragsret for indbetalinger og uden beskatning af udbetalinger og muligheden forat omlægge en eksisterende kapitalpension til den nye aldersopsparing og aldersforsikring, etumiddelbart merprovenu på ca. 10,44 mia. kr. i 2013, mens provenuet efter tilbageløb og ad-færd skønnes at udgøre ca. 7,88 mia. kr., jf. tabel 1.For finansåret 2013 skønnes denne del af lovforslaget ligeledes at medføre et merprovenu påca. 10,44 mia. kr.Tabel 1. Samlede provenumæssige konsekvenser af lovforslagetVarigvirkningeftertilbageløbog adfærd 2013000-05,445,0010,443,757,88

For kommunerne betyder afskaffelsen af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger tilkapitalpension, herunder supplerende engangsydelser fra pensionskasser, at deres udskriv-ningsgrundlag stiger. Det årlige merprovenu for kommunerne skønnes at udgøre ca. 3,75 mia.kr. Virkningerne på det kommunale skatteprovenu i de kommuner, der har valgt at selvbud-gettere for 2013, vil blive neutraliseret, da virkningerne af tidsmæssige grunde ikke har kun-net indgå i kommuneforhandlingerne for 2013 og i opgørelsen af det statsgaranterede kom-munale udskrivningsgrundlag for 2013, jf. også bemærkningerne til lovforslagets § 8, stk. 10og 11.Da fradragsværdien for indskud på kapitalpension ved nugældende regler er ca. 37,3 pct.(gennemsnitskommune), mens afgiften på udbetalingstidspunktet er 40 pct., indeholder degældende regler reelt en skattesanktion. Med lovforslaget afskaffes denne skattesanktion. Forpersoner, der på indbetalingstidspunktet modtager indkomstafhængige ydelser, vil ophævelseaf skattesanktionen omtrent udlignes af en lavere tildeling af indkomstafhængige offentligeydelser, mens det for de øvrige vil være forbundet med en lavere beskatning.Den del af lovforslaget, der åbner mulighed for, at en tværgående pensionskasse m.v. kanfusioneres skattefrit ind i et livsforsikringsselskab, der drives som et aktieselskab, medfører,at der ikke skal ske beskatning, når en pensionskasse m.v. overdrager sin egenkapital, sinepensionsforpligtigelser og aktiver til et livsforsikringsselskab. Til gengæld sikres det, at egen-

-21 -kapitalen ikke kan udloddes skattefrit til livsforsikringsselskabets aktionærer eller dannegrundlag for skattefradrag som f. eks. hensættelser til de forsikrede. Da det må lægges tilgrund, at skattefriheden på fusionstidspunktet er en forudsætning for, at sådanne fusioner fin-der sted, skønnes denne del af forslaget ikke at have provenumæssige konsekvenser.Tilsvarende må det antages, at den foreslåede adgang til at overføre supplerende engangsydel-ser fra pensionskasser til livsforsikringsselskaber uden beskatning vil være en forudsætningfor, at sådanne overførsler finder sted.6. Administrative konsekvenser for det offentligeDet skønnes med nogen usikkerhed, at den del af lovforslaget, der vedrører afskaffelsen affradrags- og bortseelsesret for indskud på kapitalpensioner, indførelsen af en ny aldersopspa-ring og aldersforsikring uden fradragsret for indbetalinger og uden beskatning af udbetalingerog muligheden for at omlægge en eksisterende kapitalpension til den nye aldersopsparing ogaldersforsikring, vil medføre udgifter til systemudvikling for SKAT på 22,5 mio. kr. De årligedriftsomkostninger som følge af systemtilretningerne skønnes med en vis usikkerhed at udgø-re 1,7 mio. kr. Forslaget vil medføre et øget årsværksforbrug i SKAT på 12 årsværk i 2013 og2 årsværk i 2014 og frem.Den del af lovforslaget, der åbner mulighed for, at en tværgående pensionskasse m.v. kanfusioneres skattefrit ind i et livsforsikringsselskab, der drives som et aktieselskab, har begræn-sede administrative konsekvenser.7. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivetDen del af lovforslaget, der vedrører afskaffelsen af fradrags- og bortseelsesret for indskud påkapitalpensioner, indførelsen af en ny aldersopsparing og aldersforsikring uden fradragsret forindbetalinger og uden beskatning af udbetalinger og muligheden for at omlægge en eksiste-rende kapitalpension til den nye aldersopsparing og aldersforsikring vil både på kort sigt -afhængigt af hvor mange, der omlægger deres ordninger i 2013 - og på længere sigt betyde, atpensionsopsparernes depoter nedbringes, svarende til værdien af den udskudte skat. Nedbrin-gelsen af depoterne skønnes ikke at være forbundet med egentlige økonomiske konsekvenserfor erhvervslivet.Den del af lovforslaget, der åbner mulighed for, at en tværgående pensionskasse m.v. kanfusioneres skattefrit ind i et livsforsikringsselskab, der drives som et aktieselskab, bidrager til,at skattereglerne ikke er til hinder for omstruktureringer i pensionsbranchen.8. Administrative konsekvenser for erhvervslivetLovforslaget er fremsat som en del af udmøntningen af skattereformen, og har til formål at indføreen ny type pensionsordning, hvorved fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalpen-

-22 -sion afskaffes. Med forslaget vil eksisterende kapitalpensioner kunne overføres til den nye pensi-onsordning mod fremrykket betaling af afgift.Center for Kvalitet i Erhvervsregulering (CKR) vurderer, at forslaget vil medføre administrativeomstillingsbyrder for pensionsinstitutter og livsforsikringsselskaber i forbindelse med oprettelsenaf den nye type pensionsordning samt overførsler af eksisterende kapitalpensioner til denne nyeordning. Virksomhederne vil, med indførelsen af den nye pensionsordning, skulle indberette tilSKAT når en pension omlægges samt afregne afgiften til betaling. Eftersom det kun er i 2013, ateksisterende kapitalpensioner kan overføres til den nye pensionsordning med en afgiftssats på 37,3pct. i stedet for 40 pct. forventes det, at størstedelen af overførslerne vil finde sted i løbet af 2013.Af denne grund vurderer CKR, at der hovedsageligt vil være tale om en omstillingsbyrde for depågældende virksomheder som følge af lovforslaget.CKR gør opmærksom på, at det, grundet den nuværende mængde information, ikke har været mu-ligt at komme med et mere præcist estimat af omfanget af administrative byrder pålagt virksomhe-derne i forbindelse med lovforslaget.9. Administrative konsekvenser for borgerneLovforslaget skønnes ikke at have administrative konsekvenser for borgerne.10. Miljømæssige konsekvenserLovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.11. Forholdet til EU-rettenLovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.12. Hørte myndigheder og organisationer m.v.Lovforslaget har været i høring hos Advokatrådet, Akademikernes Centralorganisation, Ar-bejderbevægelsens Erhvervsråd, Arbejdsmarkedets Tillægspension, Center for Kvalitet i Er-hvervsRegulering, Cevea, Cepos, Danske Regioner, Danske Advokater, Dansk Erhverv, DI,Danish Venture Capital and Private Equity Association, Dansk Aktionærforening, Den Dan-ske Skatteborgerforening, Erhvervsstyrelsen, Finanstilsynet, Finansrådet, Foreningen af Fir-mapensionskasser, Foreningen Danske Revisorer, Forsikring og Pension, FSR-danske reviso-rer, FTF, Håndværksrådet, InvesteringsForeningsRådet, Kommunernes Landsforening,Landsorganisationen i Danmark, Lønmodtagernes Dyrtidsfond, Pensionsstyrelsen, retssikker-hedschefen, Skatterevisorforeningen, Styrelsen for Fastholdelse og Rekruttering, Videncentretfor Landbrug og Ældre Sagen.13. Sammenfattende skema

-23 -Samlet vurdering af konsekvenser af lovforslagetPositive konsekvenser/mindreNegative konsekven-udgifterser/merudgifterSamlet set medfører lovforsla- Ingenget knyttet til afskaffelsen affradragsret for indbetalinger tilkapitalpensioner m.v. et umid-delbart merprovenu på ca.10,44 mia. kr. i 2013, mensprovenuet efter tilbageløb ogadfærd skønnes at udgøre ca.7,88 mia. kr. For finansåret2013 skønnes lovforslaget lige-ledes at medføre et merprove-nu på ca. 10,44 mia. kr. Prove-nuvirkningerne for kommuner-ne vil blive neutraliseret.Den del af lovforslaget, deråbner mulighed for, at en tvær-gående pensionskasse m.v. kanfusioneres skattefrit ind i etlivsforsikringsselskab, der dri-ves som et aktieselskab, skøn-nes ikke at have provenumæs-sige konsekvenser.Ingen

De foreslåede nye paragraffer – §§ 10 A og 12 A – indgår i pensionsbeskatningslovens afsnitI, der har overskriften ”Pensionsordninger m.v., hvor bidrag eller præmier er skattefri”.Det er på den baggrund nødvendigt at tilpasse affattelsen af overskriften til pensionsbeskat-ningslovens afsnit I således, at den også rummer, at bidrag og præmier til den nye ordningikke er skattefrie. Det foreslås at ændre overskriften til ”Pensionsordninger m.v., hvor bidrageller præmier er skattefri samt aldersopsparing og aldersforsikring”.Til nr. 2Den foreslås at indsætte reglen for den foreslåede nye aldersforsikring, der kan oprettes i livs-forsikringsselskaber m.v., som en ny paragraf 10 A. Den foreslåede nye paragraf indgår i etafsnit i pensionsbeskatningsloven, der har overskriften ”Kapitalforsikringer i pensionsøje-med”, og som indeholder § 10 og § 11.Det er på den baggrund nødvendigt at tilpasse affattelsen af overskriften til det pågældendeafsnit i pensionsbeskatningsloven således, at den også kan rumme den nye aldersforsikring.Det foreslås at ændre overskriften til ”Kapitalforsikringer i pensionsøjemed samt aldersforsik-ring”.Til nr. 3Det foreslås at indsætte reglen for den foreslåede nye aldersforsikring som en ny § 10 A ipensionsbeskatningsloven.Det er hensigten, at betingelserne for den nye aldersforsikring fuldt ud skal svare til de betin-gelser, der i pensionsbeskatningslovens § 10 er fastsat for den nuværende fradragsberettigedekapitalforsikring i pensionsøjemed. Forskellen mellem den nuværende fradragsberettigedekapitalforsikring og den nye aldersforsikring er, at der ikke er fradragsret eller bortseelsesretfor indbetalingerne, og at udbetalingerne i den nye ordning ikke beskattes eller pålægges af-gift. Afkastet skal beskattes efter pensionsafkastbeskatningsloven med 15,3 pct., ligesom til-fældet er for afkastet af fradragsberettiget kapitalforsikring.Det foreslås derfor i den foreslåede nye § 10 A, at pensionsbeskatningslovens § 10 finder til-svarende anvendelse.Henvisningen til pensionsbeskatningslovens § 10 indebærer, at aldersforsikring, jf. pensions-beskatningslovens § 10, stk. 1, nr. 1, kan oprettes i livsforsikringsselskaber, der har hjemstedher i landet eller udøver livsforsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, ogsom har Finanstilsynets tilladelse til at drive livsforsikringsvirksomhed her i landet. Endviderekan aldersforsikring oprettes i livsforsikringsselskaber, der efter tilladelse i et andet land in-

-26 -den for Den Europæiske Union eller i et land, som Fællesskabet har indgået aftale med på detfinansielle område, udøver livsforsikringsvirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, jf.§ 30, stk. 1, 4 og 7-10, i lov om finansiel virksomhed.Henvisningen til pensionsbeskatningslovens § 10 indebærer endvidere, at forsikringen skalvære oprettet med forsikringstageren som forsikret og ejer af forsikringen, jf. pensionsbeskat-ningslovens § 10, stk. 1, nr. 2. Er policen oprettet efter aftale mellem en arbejdstager og den-nes arbejdsgiver med sidstnævnte som forsikringstager, skal arbejdstageren være forsikret ogejer af forsikringen, jf. dog pensionsbeskatningslovens § 17.En aldersforsikring kan tegnes som en forsikring, hvor forsikringssummen kun kommer tiludbetaling, hvis forsikrede lever på det aftalte udbetalingstidspunkt, eller som en ren døds-faldsforsikring, dvs. at forsikringssummen kun kommer til udbetaling, hvis den forsikrede dørinden første policedag efter, at forsikrede når pensionsudbetalingsalderen, jf. § 1 a i pensions-beskatningsloven.Henvisningen til pensionsbeskatningslovens § 10 indebærer også, jf. pensionsbeskatningslo-vens § 10, stk. 1, nr. 3, at hvis aldersforsikringen ikke er tegnet som en ren dødsfaldsforsik-ring, skal policen indeholde bestemmelse om, at udbetaling til den forsikrede selv tidligst måske på det tidspunkt, hvor den forsikrede har nået pensionsudbetalingsalderen, jf. pensionsbe-skatningslovens § 1 a, eller en lavere pensionsalder, der er godkendt af Skatterådet, og senestden første policedag 15 år efter, at han eller hun har opnået pensionsudbetalingsalderen. Derkan dog tillige aftales udbetaling til den forsikrede i tilfælde af invaliditet eller livstruendesygdom indtruffet inden pensionsudbetalingsalderen.Henvisningen til pensionsbeskatningslovens § 10 indebærer endelig, jf. pensionsbeskatnings-lovens § 10, stk. 1, nr. 4, at pensionsbeskatningslovens § 5, stk. 2, gælder for indsættelse afbegunstigede.Aldersforsikring kan efter pensionsbeskatningslovens § 10, stk. 2, kombineres med en invali-desum, der udbetales til den forsikrede i tilfælde af invaliditet, som medfører en varig nedsæt-telse af erhvervsevnen/arbejdsevnen med mindst 2/3.Til nr. 4Den foreslåede nye § 12 A i lovforslagets § 1, nr. 6, indgår i et afsnit i pensionsbeskatningslo-ven, der har overskriften ”Opsparing i pensionsøjemed”, og som indeholder §§ 12, 13 og 14A.Det er på den baggrund nødvendigt at tilpasse affattelsen af overskriften til det pågældendeafsnit i pensionsbeskatningsloven således, at den også kan rumme den nye aldersopsparing.

-27 -Det foreslås at ændre overskriften til ”Opsparing i pensionsøjemed samt aldersopsparing”.Til nr. 5Der er tale om en konsekvensændring.Det fremgår af pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1, 5. pkt., at et beløb svarende tildet, der efter pensionsbeskatningslovens § 16 årligt (46.000 kr. i 2013-niveau) højst kan an-vendes til kapitalforsikring i pensionsøjemed og opsparing i pensionsøjemed, altid kan an-bringes i værdipapirer udstedt af en enkelt emittent. Bestemmelsen gælder for opsparing ipensionsøjemed i et penge- og kreditinstitut i et andet EU-/EØS-land, som SKAT har god-kendt til at udbyde fradrags- eller bortseelsesberettiget opsparing i pensionsøjemed.Som følge af indførelsen af den nye aldersopsparing i pensionsbeskatningslovens § 12 A, jf.lovforslagets § 1, nr. 6, skal henvisningen være til beløbsgrænsen på 27.600 kr. for aldersop-sparing i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt.For eksisterende fradragsberettigede kapitalopsparinger fastholdes grænsen dog på 46.000 kr.,således at der fortsat altid kan anbringes 46.000 kr. i værdipapirer udstedt af en enkelt emit-tent, jf. lovforslagets § 8, stk. 4.Til nr. 6Det foreslås at indsætte reglen for den foreslåede nye aldersopsparing som en ny § 12 A ipensionsbeskatningsloven.Det er hensigten, at betingelserne for den nye aldersopsparing fuldt ud skal svare til de betin-gelser, der i pensionsbeskatningslovens § 12 er fastsat for den nuværende fradragsberettigedeopsparing i pensionsøjemed. Forskellen mellem den nuværende fradragsberettigede opsparingi pensionsøjemed og den nye aldersopsparing er, at der ikke er fradragsret eller bortseelsesretfor indbetalingerne til den nye ordning, og at udbetalingerne heller ikke beskattes eller pålæg-ges afgift. Afkastet skal beskattes efter pensionsafkastbeskatningsloven med 15,3 pct., lige-som tilfældet er for afkastet af fradragsberettiget opsparing i pensionsøjemed.Det foreslås derfor i den foreslåede § 12 A, at § 12 i pensionsbeskatningsloven finder tilsva-rende anvendelse.Henvisningen til pensionsbeskatningslovens § 12 indebærer, at aldersopsparingen skal væreoprettet enten i et pengeinstitut, der af Finanstilsynet er meddelt tilladelse til at drive pengein-stitutvirksomhed her i landet, i et kreditinstitut, der efter tilladelse i et andet land inden forEU, eller lande, som Fællesskabet har indgået aftale med på det finansielle område, udøvervirksomhed her i landet gennem et fast driftssted, jf. § 30, stk. 1, 4, 5, 9 og 10, i lov om finan-

-28 -siel virksomhed, i et kreditinstitut, der efter tilladelse i et andet land inden for EU/EØS udøverkreditinstitutvirksomhed, og som SKAT har godkendt, eller i en anden institution inden forEU/EØS, som SKAT har godkendt. De opsparede midler indsættes på en indlånskonto i detpågældende pengeinstitut.Henvisningen til reglerne i pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1, 9. pkt., indebærer, atmidlerne på aldersopsparing, der er oprettet i pengeinstitutter og kreditinstitutter omfattet aflov om finansiel virksomhed, dvs. danske pengeinstitutter og kreditinstitutter, skal anbringes ioverensstemmelse med §§ 50 og 51 i lov om finansiel virksomhed. Lov om finansiel virk-somhed hører under Erhvervs- og Vækstministeriet. Finanstilsynet har med hjemmel i § 50 og§ 51 i lov om finansiel virksomhed fastsat nærmere regler om, hvilke værdipapirer m.v. sommidlerne i en rateopsparing i pensionsøjemed kan anbringes i (bekendtgørelse nr. 1359 af 22.december 2011 om puljepension og andre skattebegunstigede opsparingsformer m.v.). Indfø-relsen af den nye aldersopsparing kræver ændring af Finanstilsynets bekendtgørelse.Henvisningen til reglerne i pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1, 3.-8. pkt., indebærer,at midler på aldersopsparing, der er oprettet i et kreditinstitut, der efter tilladelse i et andetland inden for EU/EØS end Danmark udøver kreditinstitutvirksomhed, og som SKAT hargodkendt til at udbyde aldersopsparing omfattet af pensionsbeskatningslovens § 12 A, ikkekan anbringes i fast ejendom. Det gælder uanset, hvad den faste ejendom anvendes til, oguanset om den faste ejendom er afskrivningsberettiget eller ikke-afskrivningsberettiget. End-videre kan de opsparede midler ikke anbringes i aktier og anparter, der har som formål ellersom et af sine formål at give brugsrettigheder, rabatter eller lignende i selskabet.Ved anbringelse i aktier m.v., der er optaget til handel på et reguleret marked eller en multila-teral handelsfacilitet, må værdien af værdipapirer udstedt af en enkelt emittent ikke overstige20 pct. Der kan dog altid anbringes et beløb, der svarer til de maksimalt tilladte årlige indbeta-linger på en aldersopsparing på 27.600 kr. (2013-niveau) i værdipapirer udstedt af en enkeltemittent.Henvisningen til pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1, 6.-8. pkt., indebærer, at dergælder grænser for, hvor meget af opsparingen i et særskilt depot pensionsopspareren kananbringe i aktier og anparter, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller enmultilateral handelsfacilitet (unoterede kapitalandele).Henvisningen til pensionsbeskatningslovens § 12 indebærer endvidere, jf. pensionsbeskat-ningslovens § 12, stk. 1, nr. 2, at aftalen om aldersopsparing skal indeholde bestemmelser om,at kapitalen med påløbne renter skal udbetales til kontohaveren, jf. dog pensionsbeskatnings-lovens § 17. Endvidere skal der være truffet bestemmelse om udbetalinger i tilfælde af konto-haverens død.

Henvisningen til § 12 indebærer også, jf. pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 3, at afta-len om aldersopsparing skal indeholde bestemmelser om, at udbetaling til kontohaveren tid-ligst må ske på det tidspunkt, hvor kontohaveren når pensionsudbetalingsalderen, jf. pensi-onsbeskatningslovens § 1 a, eller en lavere pensionsalder, der er godkendt af Skatterådet, ogsenest 15 år efter, at han eller hun har opnået pensionsudbetalingsalderen.Kontohaveren kan dog vælge at indgå aftale om, at udbetalingen af aldersopsparingen kan skepå et tidligere tidspunkt, hvis han eller hun får varig nedsat arbejdsevne, der giver ham ellerhende ret til at modtage førtidspension efter lov om social pension, eller bliver ramt af en livs-truende sygdom.Efter pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1, nr. 4, har kontohaveren mulighed for at be-stemme, hvem der skal have udbetalt aldersopsparingen, hvis han eller hun dør, inden opspa-ringen er kommet til udbetaling, ved at indsætte en begunstiget i aftalen om aldersopsparin-gen. Det er dog kun kontohaverens nærmeste pårørende, ægtefælle eller fraskilte ægtefælle,livsarvinger, herunder stedbørn og disses livsarvinger, eller en navngiven person, der har fæl-les bopæl med kontohaveren ved indsættelsen, eller dennes livsarvinger, der kan indsættessom begunstigede.Efter pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 2, kan der til aldersopsparingen knyttes en invali-desumsforsikring som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 10, stk. 2.Til nr. 7Efter pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1, nr. 7, kan indeståendet på en konto i Lønmodta-gernes Dyrtidsfond overføres afgiftsfrit til en fradragsberettiget pensionsordning, herunder tilen kapitalpension. En kontohaver kan via en overførsel af LD-kontoen til en kapitalpensionderved blive omfattet af muligheden for fremrykning af afgift ved videreoverførsel til en al-dersforsikring eller aldersopsparing, jf. lovforslagets § 1, nr. 17. Det må anses for en trafik,der både er besværlig og overflødig.Det foreslås derfor, at kontohaveren efter aftale med Lønmodtagernes Dyrtidsfond kan vælgeat fremrykke afgiftsbetalingen af kontoen. Denne afgiftsbetaling svarende til muligheden forat overføre en kapitalpension til en aldersopsparing eller aldersforsikring mod betaling afgift,jf. lovforslagets § 1, nr. 17.

Til nr. 8I pensionsbeskatningslovens § 15 C er der fastsat en række betingelser for SKATs godkendel-se af en udenlandsk (EU-/EØS lande) pensionsordning med løbende udbetalinger, ratepensioneller kapitalpension som omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1, dvs. først og frem-mest som fradrags- eller bortseelsesberettiget.Som forslaget er formuleret, jf. dog nedenfor, vil udenlandske aldersopsparinger skulle opfyl-de samme betingelser som nævnt ovenfor for SKATs godkendelse af ordningen. Det er imid-lertid ikke i relation til fradrags- eller bortseelsesretten for indbetalinger, at der stilles betin-gelser til godkendelse af ordningen, men i relation til den skattemæssige begunstigelse af ord-ningen, som består i, at afkastet på ordningen beskattes efter pensionsafkastbeskatningsloven istedet for på samme måde som afkast af frie midler.Efter pensionsbeskatningslovens § 15 C, stk. 3, er det en særlig betingelse, at midlerne i pen-sionsordninger med løbende udbetalinger, rateforsikringer og kapitalforsikringer i pensions-øjemed og pensionsordninger, der svarer hertil, ikke kan anbringes i fast ejendom med brugs-rettigheder, rabatter eller dispositionsret tilknyttet, aktier m.v. i selskaber, hvori forsikringsta-geren ejer 25 pct. eller mere af aktierne m.v., aktier m.v., der har som formål eller som et afsine formål at give brugsrettigheder, rabatter el.lign. i selskabet, eller andele i en personligtdrevet virksomhed ejet af forsikringstageren.Det foreslås, at dette også skal gælde udenlandske aldersforsikringer.Til nr. 9 og 24Det foreslås at affatte pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, på ny. Den nye affattelse afbestemmelsen indeholder to afgørende ændringer.For detførstefastholdes i 3. pkt. fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalfor-sikring i pensionsøjemed og til opsparing i pensionsøjemed alene til udgangen af indkomst-året 2012.I den forbindelse nævnes indbetalinger til supplerende engangsydelser specifikt i stedet somefter gældende ret blot at blive medregnet under beløbsgrænsen i pensionsbeskatningslovens§ 16, stk. 1, jf. § 29 A, stk. 2, som foreslås ophævet, jf. lovforslagets § 1, nr. 24. Der tilsigtesikke hermed en ændring af gældende ret for indbetalinger til supplerende engangsydelser iindkomståret 2012.Dermed bortfalder fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til kapitalforsikring i pensi-onsøjemed, opsparing i pensionsøjemed og til finansiering af supplerende engangsydelser fra

-31 -pensionskasser fra og med indkomståret 2013, mens fradrags- og bortseelsesretten for denævnte indbetalinger vil være uændret til og med indkomståret 2012.For detandetfastsættes der i 1. pkt. en grænse for indbetalinger på aldersopsparing, aldersfor-sikring og supplerende engangssum. Det foreslås, at der på aldersopsparing, aldersforsikringog supplerende engangssum årligt i alt kan indskydes et grundbeløb på højst 27.600 kr. (2010-niveau). Det indebærer følgelig, at har en person oprettet flere ordninger, kan der i alt indsky-des 27.600 kr. (2013-niveau) på disse ordninger.Der foreslås i 2. pkt. en regel om, at pensionsinstituttet skal påse, at der i det pågældende pen-sionsinstitut årligt ikke indbetales et større beløb end grundbeløbet. Formålet med at pålæggepensionsinstitutterne pligt til at påse overholdelsen af beløbsgrænse er at reducere omfanget afindbetalinger over grundbeløbet mest muligt. Det kan eksempelvis ske ved, at pensionsinsti-tuttet indlægger en spærrekode el. lign., der hindrer, at pensionsopsparere via netbank el. lign.kan komme til at indbetale et større beløb end 27.600 kr. årligt (2013-niveau) til pensionsin-stituttet. Et pensionsinstitut kan dog alene påse, at der ikke sker overskridelse af beløbsgræn-sen i eget pensionsinstitut, herunder lokalafdelinger m.v., men ikke i andre pensionsinstitutter.Grundbeløbet i 1. pkt. foreslås ligesom det nuværende grundbeløb på 46.000 kr. i 3. pkt. forfradragsberettigede indbetalinger til kapitalpension reguleret efter personskattelovens § 20. Ibestemmelsen er beløbsgrænsen for indbetalinger på aldersopsparing, aldersforsikring ogsupplerende engangssum derfor ligesom de øvrige beløbsgrænser i skattelovgivningen, derreguleres efter personskattelovens § 20, fastsat som grundbeløb i 2010-niveau. Da regulerin-gen af beløbsgrænserne som led i den tidligere VK-regerings Genopretningspakke i juni 2010er suspenderet i 2011 til 2013, svarer 2010-grundbeløbene også til beløbsgrænserne i 2013-niveau. Fra og med 2014 genoptages de årlige reguleringer i henhold til personskattelovens §20.Det bemærkes, at beløb, der overføres efter den foreslåede § 41 A i pensionsbeskatningslovenikke medregnes under beløbsgrænsen i 1. pkt., idet sådan overførsel ikke behandles som ind-og udbetaling, jf. lovforslagets 1, nr. 33. Pensionsbeskatningslovens § 41 A omfatter delsoverførsel af en aldersopsparing og aldersforsikring til en anden bestående eller nyoprettetaldersopsparing m.v., dels overførsel af en kapitalforsikring i pensionsøjemed omfattet af § 10og opsparing i pensionsøjemed omfattet af § 12 til en bestående eller nyoprettet aldersforsik-ring henholdsvis aldersopsparing. Den foreslåede § 41 A omfatter endelig overførsel af ensupplerende engangsydelse til en supplerende engangssum.Er der af en arbejdsgiver m.v. foretaget indbetaling til en ordning som nævnt i 1. pkt. for eje-ren, nedsættes efter 5. pkt., det årlige grundbeløb i 1. pkt. med disse indbetalinger. Arbejdsgi-verindbetalinger går dermed forud for private indbetalinger.

Til nr. 10Det er i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 3, 2. pkt., fastsat, at der i tilfælde, hvor midlernei en opsparing i pensionsøjemed ikke er indsat på en indlånskonto i et pengeinstitut, ses derved opgørelsen af beløbsgrænsen i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, bort fra fortjenesteog tab ved indfrielse eller salg af værdipapirer, salg af tegningsrettigheder, udlodning af likvi-dationsprovenu eller lignende.Det foreslås, at det samme skal gælde ved opgørelsen af beløbsgrænsen på 27.600 kr. (2013-niveau) for indbetalinger til aldersopsparing og aldersforsikring. Det betyder eksempelvis, attab ved handel med værdipapirer m.v. ikke giver ret til en tilsvarende forøgelse af den mak-simale indbetaling, der kan ske til en aldersopsparing.Til nr. 11Pensionsbeskatningslovens § 18 indeholder reglerne for fradrag ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst for indbetalinger til privatoprettede pensionsordninger.Indbetalinger til aldersopsparing, aldersforsikring og den del af et pensionskassemedlemsårlige bidrag, der anvendes til finansiering af supplerende engangssummer, skal ikke kunnefratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 1, 1. pkt., at afskære fradragsretten forpræmier og bidrag til aldersopsparing, aldersforsikring og den del af et pensionskassemed-lems årlige bidrag, der anvendes til finansiering af supplerende engangssummer som nævnt ipensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, som affattet ved lovforslagets § 1, nr. 23.Efter personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 3, kanbidrag og præmier til pensionsordninger m.v. isamme omfang som nævnt ipensionsbeskatningslovens § 18 fradrages ved opgørelsen af denpersonlige indkomst.Den foreslåede afskaffelse af fradragsretten i pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 1, 1. pkt.,indebærer, at præmier og bidrag til aldersopsparing, aldersforsikring og til finansiering afsupplerende engangssummer følgelig ikke kan fradrages ved opgørelsen af den personligeindkomst i personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 3.Til nr. 12Pensionsbeskatningslovens § 19 indeholder reglerne for bortseelsesretten ved opgørelsen afden skattepligtige indkomst for den ansatte for de indbetalinger, som den ansattes arbejdsgi-ver foretager til en pensionsordning.

-33 -De indbetalinger, som en arbejdsgiver foretager til aldersopsparing, aldersforsikring og dendel af et pensionskassemedlems årlige bidrag, der anvendes til finansiering af engangssum-mer, skal der ikke være bortseelsesret for ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst forden ansatte.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 1, 4. pkt., at afskære bortseelsesretten forpræmier og bidrag til aldersopsparing, aldersforsikring og den del af et pensionskassemed-lems årlige bidrag, der anvendes til finansiering af engangssummer som nævnt i pensionsbe-skatningslovens § 29 A, stk. 1, som affattet ved lovforslagets § 1, nr. 23.Forslaget medfører, at arbejdsgiveren skal indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af dendel af vederlaget til den ansatte, som arbejdsgiveren indbetaler til pensionsinstituttet til al-dersopsparing, aldersforsikring og finansiering af supplerende engangssummer fra pensions-kasser. Arbejdsgiveren skal dermed også indeholde A-skat og arbejdsmarkedsbidrag af fra-trædelsesgodtgørelser og jubilæumsgratialer omfattet af ligningslovens § 7 U, der indbetalestil aldersopsparing, aldersforsikring og finansiering af supplerende engangssummer fra pensi-onskasser. Det er kun den skattepligtige del af indkomst omfattet af ligningslovens § 7 U, derpålægges arbejdsmarkedsbidrag.Til nr. 13Efter pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 3, skal det beløb, som en arbejdsgiver til en ud-sendt medarbejder indbetaler til en pensionsordning for medarbejderens ægtefælle/samleverunder udsendelsen, ikke regnes med, når den medfølgende ægtefælles/samlevers skattepligti-ge indkomst bliver opgjort.Formålet med reglerne er at skabe skattemæssig ligestilling mellem pensionsordninger, somarbejdsgiveren til en udsendt medarbejder opretter for den udsendte medarbejders ægtefæl-le/samlever henholdsvis den udsendte medarbejder.Det foreslås i § 19, stk. 3, 1. pkt., at afskære bortseelsesretten for den medfølgende ægtefæl-les/samlevers skattepligtige indkomst for de indbetalinger til aldersopsparing, aldersforsikringog supplerende engangssummer, som er nævnt i pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1,som affattet ved lovforslagets § 1, nr. 23, som arbejdsgiveren til den udsendte ægtefælle ind-betaler til en af de nævnte ordninger henholdsvis supplerende engangssummer.Til nr. 14Efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 1, kan indbetalinger til en kapitalforsikring elleropsparing i pensionsøjemed, som efter pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 2, 1. og 6. pkt.,ikke kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, eller som efter pensions-beskatningslovens § 19, stk. 1, 3. pkt., skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige

-34 -indkomst, bl.a. overføres til en anden ordning omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel1.Det foreslås, at de nævnte indbetalinger til opsparing i pensionsøjemed og kapitalforsikring ipensionsøjemed ikke skal kunne overføres til den ny ikke fradragsberettigede ordning. Dengrundlæggende systematik i pensionsbeskatningslovens § 21 A er, at der gives mulighed forat opnå fradrag for en pensionsindbetaling på en fradragsberettiget pensionsordning, hvor deraf forskellige årsager ikke er fradragsret for indbetalingen, ved at overføre beløbet til en an-den fradragsberettiget ordning.Pensionsopspareren vil i stedet kunne få det ikke fradragsberettigede beløb udbetalt elleroverført til en ratepension eller en pensionsordning med løbende udbetalinger efter reglen i §21 A. Alternativt vil pensionsopspareren helt eller delvist kunne overføre kapitalpensionen tilen aldersopsparing eller aldersforsikring efter den foreslåede regel i pensionsbeskatningslo-vens § 41 A, stk. 2, jf. lovforslagets § 1, nr. 33, hvortil der henvises.Efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 2, kan indbetalinger til en ratepension eller enophørende alderspension, som efter pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 2, 2. pkt., ikke kanfratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, eller som efter pensionsbeskat-ningslovens § 21, stk. 2, skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, lige-ledes bl.a. overføres til en anden ordning omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1.Det foreslås tilsvarende, at de nævnte indbetalinger til ratepensioner og ophørende alderspen-sioner ikke skal kunne overføres til den nye ordning.Til nr. 15 og 16Der er tale om konsekvensændringer som følge af indsættelsen af et nyt nummer 9 i pensi-onsbeskatningslovens § 25, stk. 1, i lovforslagets § 1, nr. 17.Til nr. 17Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, jf. lovforslagets § 1, nr. 33, at indføremulighed for at overføre fradragsberettigede kapitalpensioner til en anden bestående eller ny-oprettet aldersopsparing eller aldersforsikring mod betaling af en afgift på som udgangspunkt40 pct., jf. et nyt nr. 9 i pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, jf. lovforslagets § 1, nr. 17.Tilsvarende vil der være mulighed for at overføre en supplerende engangsydelse til en supple-rende engangssum, jf. lovforslagets § 1, nr. 33, mod betaling af en afgift på 40 pct., jf. lov-forslagets § 1, nr. 23, hvortil der henvises.Særligt for så vidt angår kapitalpensioner i pengeinstitutter, bemærkes det, at afgiften bereg-

-35 -nes af det beløb, som på tidspunktet for overførslen kunne være udbetalt ved ordningens op-hævelse, hvilket medfører, at afgiften beregnes på baggrund af værdien på overførselstids-punktet af evt. overførte værdipapirdepoter og andele i puljeordninger i pengeinstitutter.Det indebærer, at det beløb, der indgår på aldersopsparingen eller aldersforsikringen, er detbeløb, der kunne udbetales til den pensionsberettigede efter fradrag af en afgift på 40 pct. ogefter pensionsbeskatningslovens 26 A en lavere afgift af opsparing foretaget før 1980. Forsla-get indebærer en fremrykning af betaling af afgiften fra det tidspunkt, hvor udbetalingen villeske i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene, til det tidspunkt, hvor overførslen sker.Den del af indeståendet på en fradragsberettiget kapitalpension, som der eventuelt ikke harværet fradrags- eller bortseelsesret for, pålægges ved overførslen også en afgift på 40 pct.eller lavere afgift efter pensionsbeskatningslovens § 26 A. Der henvises til bemærkningernetil lovforslagets § 1, nr. 30.Adgangen til at overføre fradragsberettiget kapitalpension gælder for alle pensionsopsparereuanset alder og dermed også for pensionsopsparere, der har nået pensionsudbetalingsaldereneller lavere pensionsalder fastsat af Skatterådet.Det overførte beløb til aldersopsparing eller aldersforsikring kan anses som et særligt indskudpå aldersopsparingen m.v., der ikke skal medregnes under beløbsgrænsen i pensionsbeskat-ningslovens § 16, stk. 1, jf. lovforslagets § 1, nr. 9, og § 1, nr. 20. Det overførte beløb behand-les herefter som en fuldt integreret del af indeståendet på aldersopsparingen m.v.Det indebærer, at indeståendet på aldersopsparingen m.v. i overensstemmelse med de foreslå-ede regler i pensionsbeskatningslovens § 25 A i lovforslagets § 1, nr. 18, kan udbetales skatte-og afgiftsfrit, når udbetaling sker i overensstemmelse med de vilkår, der er fastsat i pensions-beskatningslovens § 10 A, jf. pensionsbeskatningslovens § 10, og i pensionsbeskatningslo-vens § 12 A, jf. pensionsbeskatningslovens § 12. Afkastet af de midler, der er overført frafradragsberettiget kapitalpension, beskattes efter pensionsafkastbeskatningsloven med 15,3pct.Afgiftsfriheden ved udbetalingen gælder dermed også for den del af indeståendet, der oprin-delig stammer fra en fradragsberettiget kapitalpension, og som efter fradrag af en afgift på 40pct. er overført til aldersopsparingen m.v., samt afkastet heraf.Det indebærer endvidere, at hvis der disponeres over indeståendet på aldersopsparingen m.v.,så aldersopsparingen m.v. ikke længere opfylder betingelserne for at være en aldersopsparingm.v., eller der sker udbetalinger fra ordningen i utide, betales der efter pensionsbeskatnings-lovens § 28, stk. 2, jf. lovforslagets § 1, nr. 20, en afgift på 20 pct. Det gælder også for den del

-36 -af indeståendet, der stammer fra en fradragsberettiget kapitalpension, og som efter fradrag afen afgift på 40 pct. er overført til aldersopsparingen m.v., samt afkastet heraf. Det betyder, atdispositioner og udbetalinger i utide, der stammer fra den tidligere fradragsberettigede kapi-talpension, pålægges en samlet afgift på 52 pct. i det tilfælde, hvor den fradragsberettigedekapitalpension er overført til den nye ordning mod betaling af en afgift på 40 pct.Ved udbetaling af en kapitalpension i overensstemmelse med vilkårene skal der efter pensi-onsbeskatningslovens § 25, stk. 1, som udgangspunkt betales en afgift på 40 pct. af det udbe-talte beløb. Afgiften for en del af kapitalpensionsordningen er efter pensionsbeskatningslo-vens § 26 A og § 27 dog lavere, hvis ordningen er oprettet før den 1. januar 1980. Afgiften erefter en række overgangsregler 25 pct., og i enkelte tilfælde er udbetalingen helt afgiftsfri.Ved overførsel efter den foreslåede regel i pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, til enaldersopsparing m.v. anvendes de afgiftssatser, der er fastsat i overgangsreglerne i pensions-beskatningslovens § 26 A og § 27 som anført nedenfor.For kapitalpensionsordninger oprettet i perioden 1. januar 1972 - 31.december 1979 skal derefter pensionsbeskatningslovens § 26 A beregnes en afgift på 25 pct. af indbetalingerne påordningen i perioden 1. januar 1972 - 31.december 1979 og af værditilvæksten heraf til ogmed den 31. december 1979.For kapitalpensionsordninger oprettet i perioden 1. januar 1958 - 31. december 1971 skal derikke beregnes afgift af den tilvækst, der stammer fra pensionsopsparerens (arbejdstagerens)egne indbetalinger før den 1. januar 1972. Der beregnes en afgift på 25 pct. af indbetalingernepå ordningen i perioden 1. januar 1972 - 31.december 1979 og af værditilvæksten heraf til ogmed den 31. december 1979. Der skal dog ikke beregnes afgift af den del af udbetalingen, derstammer fra pensionsopsparerens (arbejdstagerens) egne indbetalinger før den 1. januar 1972.For kapitalpensionsordninger oprettet før den 1. januar 1958 sker der en opgørelse af ordnin-gens værdi pr. 31. december 1979, og denne del kan ved pensionsalderens indtræden udbeta-les afgiftsfrit. Er indbetalingerne til en sådan ordning forøget efter den 1. januar 1972, dvs. atde årlige indbetalinger overstiger det største beløb, der er indbetalt i et af årene 1969, 1970 og1971, så skal der dog betales afgift på 25 pct. af den del af udbetalingen, der stammer fra deforøgede indbetalinger. Det vil sige, at der betales 25 pct. i afgift af både indbetalingerne ogværditilvæksten heraf.Til nr. 18Det foreslås i en ny bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 25 A, stk. 1, at fastsætte reg-ler for den skattemæssige behandling af rettidige udbetalinger af aldersopsparing og alders-forsikring. Rettidige udbetalinger skal være afgiftsfrie og skal heller ikke medregnes ved op-

-37 -gørelsen af den skattepligtige indkomst.Det foreslås i bestemmelsen, at udbetalinger m.v. fra aldersopsparing og aldersforsikring i desituationer, der svarer til de udbetalingssituationer m.v., der er nævnt i pensionsbeskatnings-lovens § 25, stk. 1, nr. 1-8 (udbetalinger m.v. af fradragsberettiget kapitalpension til 40 pct.),ikke pålægges afgift og heller ikke skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige ind-komst.Pensionsbeskatningslovens § 26, stk. 2 og 3, foreslås at finde tilsvarende anvendelse.Det betyder for detførste,at afgiftsfri udbetaling, hvor Skatterådet har godkendt en laverepensionsalder end pensionsudbetalingsalderen, og hvor udbetalingen sker før det tidspunkt,hvor pensionsudbetalingsalderen opnås, kun kan finde sted én gang. Ved efterfølgende udbe-taling skal der beregnes afgift efter pensionsbeskatningslovens § 28, stk. 2, dvs. med 20 pct.,medmindre der er tale om en situation, der svarer til de udbetalingssituationer m.v., der ernævnt i pensionsbeskatningslovens 25, stk. 1, nr. 2-8.Det betyder for detandet,at afgiftsfri udbetaling i forbindelse med varigt nedsat erhvervsev-ne, varigt nedsat funktionsevne eller i forbindelse med ejerens livstruende sygdom, jf. pensi-onsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 2-4, kun kan finde sted én gang. Ved efterfølgende ud-betaling skal der beregnes afgift efter pensionsbeskatningslovens § 28, stk. 2, dvs. med 20pct., medmindre der er tale om en situation, der svarer til de udbetalingssituationer m.v., derer nævnt i pensionsbeskatningslovens 25, stk. 1.Pensionsbeskatningsloven indeholder et generelt princip om symmetri i beskatningen. Det gårud på, at i det omfang, der har været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger, hvad en-ten indbetalingerne har været fradagsberettigede her i landet eller i udlandet, skal der ske be-skatning af udbetalingerne.Det foreslås derfor i pensionsbeskatningslovens § 25 A, stk. 2, en regel om, at udbetalinger,der modsvarer indbetalinger, som der har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesretfor i udlandet, i de i § 25, stk. 1, nr. 1-8, tilsvarende situationer pålægges en afgift på 40 pct.Det forventes, at reglen kun vil finde anvendelse i et meget begrænset omfang, idet det anta-ges, at udlandet kun i meget få tilfælde vil indrømme fradrags- eller bortseelsesret for indbeta-linger til en dansk ordning.Ved deludbetaling fra en ordning anses udbetalingen fortrinsvis at vedrøre indbetalinger, forhvilke der i udlandet har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret. Der kan såledesikke ske afgiftsfri udbetaling, før der er betalt afgift af alle indbetalinger, for hvilke der i ud-landet har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret.

Den foreslåede bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 25 A, stk. 3, vedrører den situati-on, hvor det samlede indbetalte beløb overstiger beløbsgrænsen på 27.600 kr. (2013-niveau).Efter bestemmelsen skal der betales en afgift på 20 pct. af det for meget indbetalte beløb. Af-giften påhviler kontohaveren m.v. og opkræves via årsopgørelsen, jf. lovforslagets § 2, hvortilder henvises. Pensionsinstituttet bliver dermed ikke involveret, hvorfor det foreslås, at pensi-onsbeskatningslovens § 38, der regulerer pensionsinstitutternes forpligtelser i afgiftsmæssighenseende, ikke finder anvendelse på den nævnte afgift.Bestemmelsen skal forhindre, at der spekuleres i at indbetale et større beløb på ordningen endbeløbsgrænsen som nævnt i stk. 1. Uden bestemmelsen ville der kunne spekuleres i, at afka-stet af det for meget indbetalte beløb alene vil blive beskattet med pensionsafkastskat på 15,3pct. i stedet for den højere afkastskat af fri opsparing på op til 42 pct. for aktieindkomst og optil 43,5 pct. for nettokapitalindkomst i 2013. Afgiftssatsen er fastsat, så det sikres, at det ikkeer fordelagtigt at overskride beløbsgrænsen.Til nr. 19 og 21Ved førtidig ophævelse af kapitalpensioner skal der efter gældende regler betales en afgift på60 pct. af udbetalingen.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, jf. lovforslagets § 1, nr. 33, at indføremulighed for at overføre fradragsberettigede kapitalpensioner til en bestående eller nyoprettetaldersopsparing eller aldersforsikring mod betaling af en afgift på som udgangspunkt 40 pct.Hvis aldersopsparingen eller aldersforsikringen derefter ophæves førtidigt, vil det ske modbetaling af en afgift på 20 pct. af det udbetalte beløb, jf. lovforslagets § 1, nr. 20. Dermed vilden oprindelige kapitalpension være blevet afgiftsbelagt med 40 pct. i forbindelse med over-førslen, og yderligere med 20 pct. af resten i forbindelse med ophævelsen af aldersopsparin-gen eller aldersforsikringen. Dette svarer til, at den oprindelige kapitalpension var blevet af-giftsbelagt med kun 52 pct.Ved i forbindelse med en planlagt førtidig ophævelse af en kapitalpension at overføre den tilen aldersopsparing eller aldersforsikring kan man dermed spare 8 pct.point i afgift. For atundgå sådan trafik, hvilket må anses for en disposition, der dels både er besværlig og forbun-det med omkostninger, dels er overflødig, foreslås, at der ved førtidig ophævelse af kapital-pensioner skal betales en afgift på 52 pct., jf. lovforslagets § 1, nr. 19.Dette foreslås af de samme grunde i øvrigt også at skulle gælde for afgiftspligtige dispositio-ner over kapitalpensioner, jf. lovforslagets § 1, nr. 27, idet der ellers i forbindelse med plan-

-39 -lagte dispositioner over kapitalpensionsordninger kunne opstå en overflødig trafik i form afoverførsler af kapitalpensioner til aldersopsparinger eller aldersforsikringer.Tilsvarende vil gælde, at hvis et pensionskassemedlem med sin pensionskasse aftaler en førti-dig ophævelse af en supplerende engangsydelse, vil den pågældende kunne spare 8 pct.point iafgift ved at overføre den supplerende engangsydelse til en supplerende engangssum og deref-ter ophæve denne førtidigt mod betaling af en afgift på 20 pct. af det udbetalte beløb, jf. lov-forslagets § 1, nr. 22. For at undgå sådan overflødig trafik foreslås i pensionsbeskatningslo-vens § 29, stk. 1, 2. pkt., tilsvarende, at der ved førtidig ophævelse af supplerende engangs-ydelser skal betales en afgift på 52 pct., jf. lovforslagets § 1, nr. 21.Til nr. 20Det foreslås i et nyt stk. 2 i pensionsbeskatningslovens § 28, at der skal betales en afgift på 20pct. af aldersforsikrings- og aldersopsparingsudbetalinger, der ikke omfattes af pensionsbe-skatningslovens § 25 A. Det drejer sig om førtidige udbetalinger fra ordningen. Førtidige ud-betalinger foreligger, når der sker udbetalinger før pensionsudbetalingsalderen eller laverealdersgrænse fastsat af Skatterådet. Også førtidige udbetalinger fra en fradragsberettiget kapi-talpension medfører efter gældende regler, at der skal betales en afgift. Afgiftssatsen er i dissetilfælde på 60 pct.Forslaget sikrer, at alle udbetalinger, der ikke omfattes af pensionsbeskatningslovens§ 25 A,jf. pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 1-8, pålægges en afgift. Det foreslås at fastsætteafgiftssatsen til 20 pct. Formålet med en afgift ved førtidige udbetalinger er at imødegå, atfordelen ved den relativt lave pensionsafkastbeskatning på 15,3 pct. af afkastet på ordningenmisbruges til midlertidig opsparing i den erhvervsaktive alder.Efter pensionsbeskatningslovens § 38 er pensionsopspareren afgiftspligtig. Pensionsinstitut-terne er imidlertid - på den afgiftspligtiges vegne - forpligtet til at tilbageholde og indbetaleafgiften til statskassen. Indbetalingen skal ske inden 3 hverdage efter, at pensionsinstituttethar udbetalt indeståendet på ordningen. Pensionsinstitutterne er efter pensionsbeskatningslo-vens § 38, stk. 4, umiddelbart ansvarlige for manglende skatte- og afgiftsbeløb.Der foreslås i det nye stk. 2 til pensionsbeskatningslovens § 28 desuden en regel om, at derved førtidig udbetaling fra en aldersopsparing og aldersforsikring, for hvilken der i udlandethar været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne, betales en afgift på60 pct. af udbetalte beløb, der modsvarer sådanne indbetalinger. Ved deludbetaling fra enordning anses udbetalingen fortrinsvis at vedrøre indbetalinger, for hvilke der i udlandet harværet hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret. Der kan således ikke ske afgiftsfri udbeta-ling, før der er betalt afgift af alle indbetalinger, for hvilke der i udlandet har været hel ellerdelvis fradrags- eller bortseelsesret.

Til nr. 22Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 1, 5. pkt., at førtidig ophævelse af en sup-plerende engangssum, som ikke omfattes af pensionsbeskatningslovens § 29 A, skal pålæggesen afgift på 20 pct. Det svarer til, at det heller ikke er muligt at udbetale aldersopsparing ogaldersforsikring før tid uden en afgift på 20 pct.Ved udbetaling efter den tidligere ejers død er udbetalinger efter pensionsbeskatningslovens §29, stk. 1, 6. pkt., afgiftsfri.Til nr. 23Pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, vedrører den afgiftsmæssige behandling af rettidigeudbetalinger af supplerede engangsydelser fra pensionskasser. Det foreslås at affatte bestem-melsen på ny. Pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, 1. pkt., hvorefter udbetalingen af ensupplerende engangsydelse pålægges en afgift på 40 pct., foreslås dog ikke ændret.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, at give mulighed for at overføre ensupplerende engangsydelse til en supplerende engangssum, jf. lovforslagets § 1, nr. 33. Detforeslås i tilknytning hertil i pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, 2. pkt., at sådanneoverførsler pålægges en afgift på 40 pct. Det svarer helt til muligheden for at overføre en fra-dragsberettiget kapitalpension til en aldersopsparing eller aldersforsikring mod betaling af enafgift på 40 pct., jf. lovforslagets § 1, nr. 17 og 33, hvortil der henvises.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, 3. pkt., at udbetalingen af en supple-rende engangssum er skatte- og afgiftsfri, når udbetalingen sker efter, at medlemmet har nåetpensionsudbetalingsalderen.Efter pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, 4. pkt., skal skatte- og afgiftsfriheden kungælde udbetalinger, der sker efter, at medlemmet har nået pensionsudbetalingsalderen, med-mindre lavere aldersgrænse er godkendt af Skatterådet, samt ved udbetalinger, der sker, efterat medlemmet er tildelt invalidepension, eller efter, at der er indtrådt en livstruende sygdomhos medlemmet.Det svarer til de gældende regler for udbetaling af fradragsberettigede supplerende engangs-ydelser, hvorefter afgiften på 40 pct. alene gælder, hvor medlemmet har nået pensionsudbeta-lingsalderen, medmindre lavere aldersgrænse er godkendt af Skatterådet, samt ved udbetalin-ger, der sker, efter at medlemmet er tildelt invalidepension, eller efter, at der er indtrådt enlivstruende sygdom hos medlemmet. Denne regel videreføres også med pensionsbeskatnings-lovens § 29 A, stk. 1, 4. pkt.

-41 -Til nr. 25Forslaget er en ændring af en henvisningsbestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 29 A,stk. 3, der med lovforslagets § 1, nr. 23, bliver stk. 2, som følge af nyaffattelsen af pensions-beskatningslovens § 29 A i lovforslagets 1, nr. 22.Til nr. 26Ved overdragelse eller anden overførsel til eje eller pant samt ved andre dispositioner m.v.,der medfører, at en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring eller rateop-sparing i pensionsøjemed eller en kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed ikkelængere opfylder betingelserne i kapitel 1, betales der efter gældende ret en afgift på 60 pct. afdet beløb, som på tidspunktet for dispositionen m.v. kunne være udbetalt ved ordningens op-hævelse, jf. pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, 1. pkt.Det foreslås, at den afgiftsmæssige behandling af dispositioner over kapitalforsikringer ogopsparinger i pensionsøjemed særskilt behandles i et nyt 14. pkt. i pensionsbeskatningslovens§ 30, stk. 1, idet afgiftssatsen foreslås justeret til 52 pct. for sådanne dispositioner, jf. lovfors-lagets § 1, nr. 27, hvortil der henvises.Pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, 1. pkt., omfatter herefter kun pensionsordninger medløbende udbetalinger, rateforsikringer og rateopsparinger i pensionsøjemed. Det bemærkes, aten supplerende engangsydelse kan anses som en integreret del af en pensionsordning medløbende udbetalinger, hvorover der ikke isoleret ses at kunne disponeres, bortset fra aftalerom udbetaling, jf. pensionsbeskatningslovens § 29 A.Til nr. 27Ved overdragelse eller anden overførsel til eje eller pant samt ved andre dispositioner m.v.,der medfører, at en kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed ikke længere opfylderbetingelserne i kapitel 1, betales efter gældende regler en afgift på 60 pct. af det beløb, som påtidspunktet for dispositionen m.v. kunne være udbetalt ved ordningens ophævelse, jf. pensi-onsbeskatningslovens § 30, stk. 1, 1. pkt., og bemærkningerne til lovforslagets § 1, nr. 26.Det foreslåede nye 14. pkt. i pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, regulerer den afgifts-mæssige behandling af dispositioner over kapitalpensioner. Afgiftssatsen foreslås fastsat til 52pct., jf. bemærkningerne til lovforslagets § 1, nr. 19, hvortil der henvises. Der foreslås ikke iøvrigt indholdsmæssige ændringer i reguleringen af, hvornår der er tale om en afgiftspligtigdisposition.Det foreslåede nye 15. pkt. i pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, regulerer den afgifts-mæssige behandling af dispositioner over aldersforsikring omfattet af pensionsbeskatningslo-vens § 10 A, aldersopsparing omfattet af pensionsbeskatningslovens § 12 A og supplerende

-42 -engangssummer. Det foreslås, at der ved overdragelse eller anden overførsel til eje, pant samtved dispositioner, der medfører, at en sådan ordning omfattet af §§ 10 A eller 12 A ikke læn-gere opfylder betingelserne i pensionsbeskatningslovens kapitel 1, skal betales en afgift på 20pct. af det beløb, der på tidspunktet for dispositionen m.v. kunne være udbetalt ved ordnin-gens ophævelse. Det vil være den samme type overdragelser, overførsler til eje eller pant,samt dispositioner, der for fradragsberettiget kapitalpension udløser en afgift på 52 pct., derfor aldersforsikring og aldersopsparing vil udløse en afgift på 20 pct.Til nr. 28Det fremgår af pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 9, at der i en særlig situation ikke fore-ligger en disposition m.v. over en ordning med den konsekvens, at den ikke længere opfylderbetingelserne i pensionsbeskatningslovens kapitel 1. Det drejer sig om den situation, hvorFinanstilsynet (eller en tilsvarende tilsynsmyndighed i et andet EU-/EØS-land) beslutter attage et livsforsikringsselskabs forsikringsbestand eller en pensionskasses bestand af pensions-tilsagn under administration. Der indtræder ikke afgiftspligt i denne situation, og der vil fort-sat være fradrags- eller bortseelsesret for eventuelle præmier eller bidrag til ordninger, der eromfattet af administrationen.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 9, at hvis Finanstilsynet (eller en tilsva-rende tilsynsmyndighed i et andet EU-/EØS-land) beslutter at tage et livsforsikringsselskabsforsikringsbestand eller en pensionskasses bestand af pensionstilsagn under administration,skal dette ikke anses for at være en disposition, der medfører, at en aldersopsparing m.v. ikkelængere opfylder betingelserne i pensionsbeskatningslovens kapitel 1 med den konsekvens, atder skal betales 20 pct. i afgift.Til nr. 29De gældende regler i pensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 1-4, fastsætter den skattemæssi-ge behandling i de tilfælde, hvor en pensionsopsparer for en rateopsparing eller kapitalpensi-on, hvor de opsparede midler er anbragt i et unoteret selskab m.v., kommer op på en ejerandelpå 25 pct. eller mere. Endvidere er der fastsat regler om den situation, hvor den samlede værdiaf opsparingen, bortset fra den del, der er anbragt i et unoteret selskab m.v., falder til under350.000 kr. den 31. december.Efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 30 B skal kontohaveren inden 3 måneder efteroverskridelsen nedbringe sin ejerandel til under 25 pct. Sker nedbringelsen m.v. ikke, skalkontohaveren efter udløbet af fristen give meddelelse til pengeinstituttet herom. Pensionsbe-skatningslovens § 30, stk. 1, finder herefter tilsvarende anvendelse for det beløb i ordningen,der kan henføres til de kapitalandele, der er placeret i det unoterede selskab, og som kunnevære udbetalt ved ophævelsen af ordningen. Det vil sige, at der ikke skal betales en afgift på60 pct. af hele pensionsordningens værdi, men kun af den del, der vedrører placeringen

-43 -i unoterede aktier m.v.Reglerne i pensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 5-8, regulerer den skattemæssige behand-ling i det tilfælde, hvor en forsikringstager foretager anbringelser i strid med pensionsbeskat-ningslovens § 15 C, stk. 3. Pensionsbeskatningslovens § 15 C, stk. 3, fastsætter betingelser foranbringelse af de opsparede midler i godkendte pensionsordninger med løbende udbetalinger,rateforsikringer og kapitalforsikringer i et andet EU-/EØS-land som fradrags- eller bortseel-sesberettigede.Reglerne i pensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 1-4, omfatter således såvel danske somudenlandske pensionsordninger i pengeinstitutter, medens pensionsbeskatningslovens § 30 B,stk. 5-8, kun vedrører godkendte udenlandske forsikringsordninger.Det foreslås i en ny bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 9, at fastsætte, atpensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 1-4, finder tilsvarende anvendelse for aldersopsparingog pensionsbeskatningslovens § 30 B, stk. 5-8, tilsvarende anvendelse for aldersforsikring.Det betyder, at der ved dispositioner, der udløser afgift efter pensionsbeskatningslovens § 30,stk. 1, skal betales en afgift på 20 pct., jf. lovforslagets § 1, nr. 27.Til nr. 30Efter pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1, skal der af en kapitalforsikring i pensionsøjemedeller en opsparing i pensionsøjemed ikke betales afgift af den del af udbetalingen eller ord-ningens værdi, der svarer til indbetalinger, som pensionsopspareren har foretaget på ordnin-gen, og som der ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for enten her ilandet eller i udlandet (opgjort efter et krone til krone-princip).Det foreslås i en ny bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 3, at pensionsbeskat-ningslovens § 32, stk. 1, ikke skal gælde for aldersforsikring eller aldersopsparing. Formåleter at imødegå, at loftet på 27.600 kr. (2013-niveau) for indbetalinger til aldersopsparing ogaldersforsikring kan omgås.Indbetalinger på en kapitalpension, der ligger over 46.000 kr.s-grænsen, er der efter gældenderet ikke fradrags- eller bortseelsesret for, og fra og med indkomståret 2013 bortfalder fra-drags- eller bortseelsesretten for indbetalinger helt. Det er således efter gældende regler mu-ligt at indskyde beløb på en efter gældende ret fradragsberettiget kapitalpension uden fra-drags- eller bortseelsesret for indbetalinger. Det vil også være muligt fremover uanset bortfal-det af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2. jf. lovforslagets § 1, nr. 33, indført

-44 -adgang til at overføre kapitalforsikring og opsparing i pensionsøjemed til en aldersopsparingog aldersforsikring. Ved overførslen skal der betales den afgift, der betales ved udbetalingerfra ordningen, der sker i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene.Da der efter pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1, ikke skal betales afgift af den del af detudbetalte beløb, der svarer til indbetalinger, som der ikke har været fradrags- eller bortseelses-ret for, er der imidlertid umiddelbart skabt mulighed for at kunne foretage et ikke fradrags-eller bortseelsesberettiget indskud på en fradragsberettiget kapitalpension og overføre dennetil en aldersopsparing eller aldersforsikring uden beskatning af det overførte beløb, hvorefterordningen inkl. afkastet kan udbetales afgiftsfrit, når udbetalingen sker i overensstemmelsemed udbetalingsvilkårene og til en afgift på 20 pct. ved førtidige udbetalinger.Efter gældende regler vil udbetalinger fra en kapitalpension, der svarer til indbetalinger, somder ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for, kunne udbetales afgiftsfrit efter et kronetil krone-princip. Derimod vilafkastetheraf, dvs. af den del af indbetalingen, der ikke harværet fradrags- eller bortseelsesret for, stadig blive pålagt en afgift på 40 pct. ved udbetaling ioverensstemmelse med udbetalingsvilkårene og 60 pct. ved førtidige udbetalinger. Det vilogså gælde fremover, at hvis man foretager indskud på kapitalpensioner i 2013 og senere, vilindskuddet ikke være fradragsberettiget, og indskuddet vil senere kunne udbetales afgiftsfritkrone til krone, men afkastet af indskuddet vil blive løbende beskattet efter pensionsafkast-ningsbeskatningsloven (PAL-skat), og afkastet efter PAL-skat vil blive afgiftsbelagt efterpensionsbeskatningsloven på udbetalingstidspunktet. Ligesom i dag kan der altså ikke frem-over spekuleres i den lave PAL-skat ved at foretage ikke-fradragsberettigede indskud på enkapitalpension.Det skal imidlertid ikke være muligt at omgå dette beskatningsprincip. Det foreslås derfor, atpensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1, ikke skal gælde for overførsler til aldersopsparing,aldersforsikring og supplerende alderssum. Det indebærer, at der ved overførsel af beløb fraen fradragsberettiget kapitalpension til en aldersopsparing eller aldersforsikring skal betalesen afgift på 40 henholdsvis 37,3 pct. i 2013 afheledet overførte beløb, dvs. også den del, dermodsvarer indbetalinger, som der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for.Det bemærkes dog, at pensionsopspareren efter pensionsbeskatningslovens § 21 A, stk. 1, vilkunne få beløb, der modsvarer indbetalinger, der ikke har været fradrags- eller bortseelsesretfor, udbetalt afgiftsfrit (eller overført til en anden fradragsberettiget pensionsordning), og der-efter overføre resten til en aldersopsparing eller aldersforsikring mod betaling af en afgift på40 pct. (37,3 pct. i 2013) af det overførte beløb.Forslaget indebærer også, at førtidige ophævelser af aldersforsikringer og aldersopsparingerafgiftsbelægges med 20 pct., idet pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1, ikke skal gælde ud-

-45 -betalinger fra aldersforsikringer, aldersopsparinger og supplerende alderssummer. Uden æn-dringen ville pensionsbeskatningslovens § 32, stk. 1, betyde, at der alligevel ikke skulle beta-les afgift på 20 pct. efter pensionsbeskatningslovens §§ 28 eller 29 A, eftersom der jo ikke harværet fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingen på ordningen.Til nr. 31Det er i pensionsbeskatningslovens § 37 fastsat, at når der er indtrådt afgiftspligt af en ord-ning, er ordningen ikke længere omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1. Det betyder,at pensionsopspareren ikke har fradragsret for sine indbetalinger til ordningen og er skatte-pligtig af arbejdsgivers bidrag til ordningen. Hvor afgiftspligten kun omfatter en del af ord-ningens værdi, er det dog kun denne del af ordningen, der ikke længere er omfattet af pensi-onsbeskatningslovens kapitel 1.Det foreslås, at disse regler finder tilsvarende anvendelse for udbetalinger m.v. som nævnt ipensionsbeskatningslovens § 25 A, jf. lovforslagets § 1, nr. 18. Det betyder, at når der er sketudbetalinger fra ordningen i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene, er de udbetalte be-løb herefter ikke længere omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1. Desuden præcise-res det, at undtagelsesreglen i de situationer, hvor afgiftspligten kun omfatter en del af ord-ningens værdi, også gælder afgiften efter pensionsbeskatningslovens § 25, dvs. afgiften på 40pct. af udbetalinger m.v. fra kapitalpensioner.Til nr. 32Den del af en pensionskasseordning, der udgøres af supplerende engangsydelse, kan eftergældende ret overføres til en kapitalforsikring i pensionsøjemed, uden at dette skattemæssigtskal betragtes som ind- og udbetaling, når overførslen sker som led i en bestandsoverdragelseaf alle eller en del af pensionskassens pensionsordninger til et livsforsikringsselskab, jf. pen-sionsbeskatningslovens § 41, stk. 1, nr. 8. En sådan overførsel kan altså ske, uden at der skalopkræves 60 pct. i afgift af udbetalingen fra den ophørende pensionskasseordning efter pensi-onsbeskatningslovens § 29, stk. 1. Overførselsmuligheden gælder kun overførsel af hele ord-ninger.Efter gældende ret kan den afgiftsfri overførsel alene ske i situationer, hvor overførslen skersom led i en bestandsoverdragelse eller som led i en overførsel af pensionstilsagnene efterkapitel 8 i lov om tilsyn med firmapensionskasser.Det foreslås at udvide adgangen til afgiftsfri overførsel af den del af en pensionskasseordning,der udgøres af supplerende engangsydelse til en kapitalforsikring i pensionsøjemed, hvoroverførslen sker som led i en fusion som nævnt i selskabsskattelovens § 13 H, jf. lovforslagets§ 5, nr. 1.

-46 -For så vidt angår bestandsoverdragelse efter lov om finansiel virksomhed foreslås det endvi-dere at rette paragrafhenvisningen i pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1, nr. 8, så der hen-vises til de korrekte regler i lov om finansiel virksomhed, nemlig til §§ 204-206. Som pensi-onsbeskatningslovens § 41, stk. 1, nr. 8, er formuleret nu, henvises der til §§ 233-235 i lov omfinansiel virksomhed, der imidlertid ikke omhandler bestandsoverdragelse m.v. Der er alenetale om en redaktionel ændring.Til nr. 33Pensionsbeskatningsloven giver mulighed for at kunne overføre en pensionsordning med lø-bende udbetalinger til en anden pensionsordning uden skatte- og afgiftsmæssige konsekven-ser, idet overførslen ikke betragtes som en udbetaling eller indbetaling. Det betyder, at derikke skal betales skat eller afgift af det beløb, der overføres fra ordningen. Der betyder også,at der så heller ikke er fradragsret for det beløb, der overføres til den nye ordning.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1, at overførsel af en aldersopsparing ogaldersforsikring til en anden bestående eller nyoprettet aldersopsparing m.v. for samme kon-tohaver m.v. eller en ægtefælle efter udlodning til denne i henhold til pensionsbeskatningslo-vens § 30, stk. 2, ikke betragtes som en udbetaling eller indbetaling, hvad enten overførslensker til en ordning i et andet pensionsinstitut eller i samme pensionsinstitut. En aldersopspa-ring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 12 A og aldersforsikring omfattet af pensions-beskatningslovens § 10 A kan derimod ikke overføres til fradragsberettigede pensioner omfat-tet af pensionsbeskatningslovens afsnit I.Det foreslås endvidere i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 1, at overførsel af en supple-rende engangssum til en aldersforsikring ikke betragtes som ind- og udbetaling, når overførs-len sker som led i en bestandsoverdragelse af alle eller en del af en pensionskasses pensions-ordninger til et livsforsikringsselskab, eller hvor overførslen sker som led i en fusion somnævnt i selskabsskattelovens § 13 H, jf. princippet i pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1,nr. 8, der omhandler overførsel af den del af en pensionsordning med løbende udbetalinger,der udgøres af en supplerende engangsydelse.Det foreslås i pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, at overførsel af en kapitalpension ipensionsbeskatningslovens § 10 eller § 12 til en bestående eller nyoprettet aldersforsikringeller aldersopsparing omfattet af pensionsbeskatningslovens § 10 A henholdsvis § 12 A ikkebetragtes som en udbetaling eller indbetaling.Det er en betingelse for at overføre en fradragsberettiget kapitalpension til en aldersopsparingeller aldersforsikring, at den afgift, der skal betales af udbetalinger, der sker i overensstem-melse med udbetalingsvilkårene, betales. Det følger af den foreslåede bestemmelse i pensi-onsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, jf. lovforslagets § 1, nr. 18, at der skal betales en af-

-47 -gift på 40 pct. af det overførte beløb. Af den del af det overførte beløb, der udgøres af værdienaf policen eller kontoen pr. 31. december 1979, udgør afgiften 25 pct. efter pensionsbeskat-ningslovens § 26 A. Det følger af den foreslåede bestemmelse i pensionsbeskatningslovens §32, stk. 4, jf. lovforslaget § 1, nr. 30, at der også skal betales afgift af beløb, der modsvarerindbetalinger, der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret for.Det foreslås tilsvarende, at overførsel af en supplerende engangsydelse til en supplerende en-gangssum ikke betragtes som en udbetaling eller indbetaling. Det er en betingelse for at over-føre en supplerende engangsydelse, at den afgift, der skal betales af udbetalinger, der sker ioverensstemmelse med udbetalingsvilkårene, betales. Det følger af den foreslåede bestem-melse i pensionsbeskatningslovens § 29 A, stk. 1, jf. lovforslagets § 1, nr. 23, at der skal beta-les en afgift på 40 pct. af det overførte beløb.De skattemæssige konsekvenser af en overførsel omfattet af stk. 1 og 2 er således i lighedmed det almindelige princip for overførsler i pensionsbeskatningsloven, jf. pensionsbeskat-ningslovens § 41, at overførslen ikke behandles som udbetaling (i utide) og indbetaling på enordning, idet dog overførsel efter stk. 2 i relation til pensionsbeskatningslovens § 38 skal be-handles som en udbetaling.Det indebærer for overførsler af en aldersopsparing eller aldersforsikring som nævnt i stk. 1,at der ikke skal betales en afgift på 20 pct. af det beløb, der overføres, efter den foreslåedebestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 28, stk. 1, 2. pkt. Det indebærer endvidere, atbeløbet heller ikke skal medregnes under beløbsgrænsen på 27.600 kr. (2013-niveau) i pensi-onsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt.Det indebærer for overførsler af en kapitalforsikring i pensionsøjemed omfattet af § 10 ogopsparing i pensionsøjemed omfattet af § 12 til en ny aldersopsparing eller aldersforsikring, atder ikke skal betales en afgift på 60 pct. af det beløb, der overføres, efter den gældende be-stemmelse i pensionsbeskatningslovens § 28. Beløbet skal heller ikke medregnes under be-løbsgrænsen på 27.600 kr. (2013-niveau) i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt.Det indebærer for overførsler af en supplerende engangsydelse til en ny aldersopsparing elleraldersforsikring, at der ikke skal betales en afgift på 60 pct. af det beløb, der overføres, efterden gældende bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 29. Beløbet skal heller ikke med-regnes under beløbsgrænsen på 27.600 kr. (2013-niveau) i pensionsbeskatningslovens § 16,stk. 1, 1. pkt.Dog skal der ved overførsler af en kapitalforsikring i pensionsøjemed omfattet af § 10 og op-sparing i pensionsøjemed omfattet af § 12 til en ny aldersopsparing eller aldersforsikring beta-les en afgift på som udgangspunkt 40 pct., ligesom der skal betales en afgift på 40 pct. ved

-48 -overførsel fra en supplerende engangsydelse til en supplerende engangssum, jf. ovenfor.Grunden til, at der skal opkræves en afgift på 40 pct., er imidlertid ikke, at der foreligger enudbetaling i utide, men i stedet, at der sker en fremrykning af den afgift, der skal betales vedudbetaling i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene.Pensionsbeskatningslovens § 38 indeholder reglerne for pensionsinstitutternes tilbageholdelseog indbetaling af afgiften, når der indtræder afgiftspligt enten ved udbetalinger eller i andretilfælde end udbetalinger. Når afgiftspligten indtræder som følge af en udbetaling, skal pensi-onsinstituttet tilbageholde og indbetale afgiften senest 3 hverdage (bankdage) efter, at pensi-onsinstituttet har udbetalt beløbet. Når afgiftspligten indtræder i andre tilfælde end ved enudbetaling (dispositioner over ordningen eller når det sidste tidspunkt for udbetaling af ord-ningen nås), skal pensionsinstituttet tilbageholde og indbetale afgiften senest 1 måned efter, atpensionsinstituttet har fået kendskab til afgiftspligten.Den foreslåede modifikation til den foreslåede regel i stk. 3 om, at overførsel efter stk. 2 ikkebehandles som en ud- og indbetaling, indebærer, at en overførsel efter pensionsbeskatningslo-vens § 41 A, stk. 1 og 2, i relation til indtræden af afgiftspligt i pensionsbeskatningslovens §38 skal behandles som en udbetaling. Det indebærer, at pensionsinstituttet skal tilbageholdeog indbetale afgiften senest 3 hverdage efter overførslen.Derimod skal det beløb, der mod afgift overføres til den nye ordning, ikke behandles som enindbetaling på ordningen. Dette indebærer som nævnt ovenfor, at indbetalingen ikke skalmedregnes under beløbsgrænsen på 27.600 kr. (2013-niveau) i pensionsbeskatningslovens §16, stk. 1, 1. pkt.Til nr. 34Efter pensionsbeskatningslovens § 42 A opretholdes aldersgrænserne for udbetaling ved heleller delvis overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 af en ordning til en nyoprettetordning for samme person eller en ægtefælle efter udlodning efter pensionsbeskatningslovens§ 30, stk. 2. Det samme gælder overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 til en bestå-ende ordning med samme aldersgrænse for udbetaling.Med den foreslåede henvisning i pensionsbeskatningslovens § 42 A til pensionsbeskatnings-lovens § 41 A, stk. 2, sikres det, at ved overførsel af en eksisterende kapitalpension til en al-dersopsparing eller aldersforsikring samt ved overførsel af en supplerende engangsydelse tilen supplerende engangssum opretholdes de aldersgrænser, der gælder for udbetaling af deneksisterende ordning, for aldersopsparingen eller aldersforsikringen, henholdsvis den supple-rende engangssum.Til nr. 35 og 36

-49 -Det er i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 2. pkt., foreslået, at pengeinstituttet, livsfor-sikringsselskabet eller pensionskassen skal påse, at der i det pågældende livsforsikringssel-skab m.v. ikke bliver indbetalt et større beløb end grundbeløbet på 27.600 kr. (2013-niveau)på aldersopsparing, aldersforsikring eller supplerende engangssum.Det foreslås,at pensionsbeskatningslovens strafbestemmelse i § 57 skal omfatte den situation,hvor et pensionsinstitut ikke påser, at der ikke bliver indbetalt et større beløb end 27.600 kr.til instituttet, jf. lovforslagets § 1, nr. 36.Lovforslagets § 1, nr. 35, er en konsekvens af indsættelsen af et nyt nummer 6 i pensionsbe-skatningslovens § 57 i lovforslagets 1, nr. 36.Til § 2Til nr. 1Det er i kildeskattelovens § 49 D, stk. 1, fastsat, at for indbetalinger som nævnt i kildeskatte-lovens § 49 A, stk. 3, nr. 1-4, opgør pensionskassen, herunder ATP, forsikringsselskabet ellerpengeinstituttet bidragsgrundlaget og beregner bidragets størrelse. De indbetalinger, der ernævnt i kildeskattelovens § 49 A, stk. 3, nr. 1-4, er bl.a. indbetalinger til pensionsordningersom nævnt i pensionsbeskatningslovens § 19 (kildeskattelovens § 49 A, stk. 3, nr. 1), visseindbetalinger til ATP (kildeskattelovens § 49 A, stk. 3, nr. 2), indbetalinger til supplerendearbejdsmarkedspension omfattet af pensionsbeskatningslovens § 19, stk. 4 (kildeskattelovens§ 49 A, stk. 3, nr. 3), og indbetalinger, som de kommunale myndigheder foretager til en ord-ning omfattet af § 19 i pensionsbeskatningsloven for en person, der modtager hjælp efter § 42i lov om social service (kildeskattelovens § 49 A, stk. 3, nr. 4).Efter kildeskattelovens § 49 D, stk. 4, er det arbejdsgiveren, den tidligere arbejdsgiver elleroffentlig myndighed, der opgør bidragsgrundlaget og beregner bidragets størrelse for indbeta-linger som nævnt i kildeskattelovens § 49 A, stk. 1, nr. 1-4, der indbetales til et udenlandskpensionsinstitut (forsikringsselskab, pensionskasse eller kreditinstitut), der er godkendt afSKAT, og som efter tilladelse i et andet land inden for EU/EØS udøver livsforsikrings-, pen-sionskasse- eller kreditinstitutvirksomhed dér.Det er i lovforslagets § 1, nr. 9, 11 og 12, foreslået, at der ikke er fradrags- eller bortseelsesretfor indbetalinger til aldersopsparing, aldersforsikring og supplerende engangssum. Det bety-der, at indbetalinger til sådanne ordninger skal ske af beskattede midler. For ordninger opret-tet i ansættelsesforhold indebærer dette, at der ikke skal være bortseelsesret ved opgørelsen afden skattepligtige indkomst og grundlaget for arbejdsmarkedsbidrag for arbejdsgiverens ind-betalinger til aldersopsparing, aldersforsikring og supplerende engangssum.

-50 -Det er hensigtsmæssigt, at reglerne for arbejdsgiverens m.v. indeholdelse af A-skat og ar-bejdsmarkedsbidrag fastsættes ud fra hensynet til arbejdsgiverens administration. Dette hen-syn tilgodeses bedst ved, at arbejdsgiveren ikke skal skelne mellem A-skat og arbejdsmar-kedsbidrag ved opgørelsen af, hvad der skal indeholdes ved lønudbetalingen.Det anses for administrativt mest praktisk for arbejdsgiveren, at indbetalingen til aldersopspa-ring, aldersforsikring og supplerende engangssum i relation til arbejdsgiverens indeholdelsefuldt ud behandles på samme måde som almindelig løn, der udbetales til den ansatte. Dettepraktiske hensyn for arbejdsgiveren er dermed, at arbejdsgiveren skal indeholde arbejdsmar-kedsbidrag af indbetalinger til aldersopsparing, aldersforsikring og supplerende engangssum.Der foreslås derfor i kildeskattelovens § 49 D, stk. 4, 2. pkt., en regel om, at for indbetalingersom nævnt i § 49 A, stk. 3, nr. 1 og 4, der indbetales til aldersopsparing, aldersforsikring ogsupplerende engangssum som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt., opgørarbejdsgiveren, den tidligere arbejdsgiver eller offentlig myndighed bidragsgrundlaget ogberegner bidragets størrelse. Samme regel gælder i kildeskattelovens § 49 D, stk. 4, 1. pkt.,som nævnt for arbejdsgiverens indbetalinger til et udenlandsk pensionsinstitut godkendt afSKAT.Til nr. 2-4Det er i pensionsbeskatningslovens § 25 A, stk. 3, jf. lovforslagets § 1, nr. 18, foreslået, at deropkræves en afgift på 20 pct. af indbetalinger på aldersopsparing, aldersforsikring og supple-rende alderssummer, der overstiger beløbsgrænsen på 27.600 kr. (2013-niveau).Det foreslås, at opkrævning af denne afgift sker via den skattepligtiges årsopgørelse. Admini-strative grunde taler herfor.Det er alene SKAT, der i kraft af pensionsinstitutternes årlige indberetninger om indbetalingerhar oplysninger om overskridelser af beløbsgrænsen på individniveau.Alternativt skulle i stedet pensionsinstitutterne opgøre, indeholde og indbetale afgiften somnævnt i pensionsbeskatningslovens § 25 A, stk. 3. Det ville kræve en betydelig administrationhos både SKAT og pensionsinstitutterne. Fremgangsmåden ville kræve, at SKAT på bag-grund af pensionsinstitutternes indberetninger henvender sig til pensionsopspareren. Er dersket indbetalinger til flere pensionsinstitutter, skulle pensionsopspareren tage stilling til, hvil-ke beløb i hvilke pensionsinstitutter der udgør de for store indbetalinger og meddele SKATdette. Herefter skulle SKAT anmode det eller de relevante pensionsinstitutter om at indeholdeog indbetale afgiften til SKAT.Der foreslås i stedet en fremgangsmåde, hvor opkrævning af afgiften som nævnt i pensionsbe-

-51 -skatningslovens § 25 A, stk. 3, udelukkende bliver et mellemværende mellem pensionsopspa-reren og SKAT. Pensionsinstitutterne bliver dermed ikke involveret. Fremgangsmåden går udpå, at SKAT på baggrund af pensionsinstitutternes indberetninger om indbetalinger opgør detfor meget indbetalte beløb. SKAT opkræver herefter afgiften via årsopgørelsen hos pensions-opspareren. Typisk vil opkrævningen af afgiften ske i form af en restskat. Har pensionsopspa-reren overskydende skat, indebærer fremgangsmåden endvidere, at afgiften automatisk kanmodregnes i en eventuel overskydende skat.Fremgangsmåden medfører ændringer af kildeskattelovens §§ 60-62.Kildeskattelovens § 60, stk. 1, fastslår, at en række beløb kan modregnes i den slutskat, derudskrives for den skattepligtige. Slutskatten, hvori disse beløb kan modregnes, opgøres medtillæg af eventuelt overført restskat m.v. efter kildeskattelovens § 61, stk. 3, og efter fradrag afeventuelt overført beløb efter kildeskattelovens § 62 C, stk. 2, 2. pkt.Det foreslås i kildeskattelovens § 60, stk. 1, 1. pkt., om opgørelsen af den slutskat, hvori vissebeløb kan modregnes, at tilføje afgiften omfattet af pensionsbeskatningslovens § 25 A, stk. 3,jf. lovforslagets § 2, nr. 2.Det fremgår af kildeskattelovens § 61, stk. 1, at den skattepligtige som restskat skal betale detbeløb, som slutskatten med tillæg af eventuel overført restskat m.v. efter kildeskattelovens §61, stk. 3, og efter fradrag af eventuelt overførte beløb efter kildeskattelovens § 62 C, stk. 2,2. pkt., overstiger de foreløbige skatter. Det foreslås i kildeskattelovens § 61, stk. 1, ved opgø-relsen af slutskatten også at tillægge afgiften omfattet af pensionsbeskatningslovens § 25 A,stk. 3, jf. lovforslagets § 2, nr. 3. Den skattepligtige har mulighed for at foretage en frivilligindbetaling af restskat. Fra den 1. januar i året efter indkomståret til den dag betalingen afrestskat sker, betales der en rente (en dag-til-dag rente). For restskat vedrørende 2011 er ren-ten fastsat til 3,4 procent i henhold til kildeskattelovens § 59, stk. 1, 2. pkt. Hvis der ikke skeren frivillig indbetaling af restskat, vil SKAT opkræve restskatten efter den 1. juli og lægge etprocenttillæg til beløbet. For 2011 er procenttillægget fastsat til 5,4 procent i henhold til kil-deskattelovens § 61, stk. 2, 2. pkt.Kildeskattelovens § 62, stk. 1, definerer overskydende skat. Overskydende skat opgøres somdet beløb, hvormed slutskatten med tillæg af eventuel overført restskat efter kildeskattelovens§ 61, stk. 3, og efter fradrag af eventuelt overført beløb efter kildeskattelovens § 62 C, stk. 2,2. pkt., er mindre end de foreløbige skatter, der modregnes efter kildeskattelovens § 60. Detforeslås i kildeskattelovens § 62, stk. 1, at slutskatten tillægges afgiften omfattet af pensions-beskatningslovens § 25 A, stk. 3, jf. lovforslagets § 2, nr. 4.Hvis de samlede indbetalinger til ordningen overskrider beløbsgrænsen på 27.600 (2013 ni-

-52 -veau), vil borgeren blive underrettet herom på årsopgørelsen for det år, overskridelsen vedrø-rer. Beregning af 20 pct.s afgift af overskridelsen vil ligeledes fremgå af årsopgørelsen.Til § 3Til nr. 1Efter pensionsafkastbeskatningsloven er der to måder at opgøre det skattepligtige afkast i for-sikringsordninger på – den indirekte metode i § 4, hvor afkastet opgøres som forskellen mel-lem et korrigeret ultimodepot og primodepot, og den mere direkte metode i § 4 a, hvor afka-stet som udgangspunkt opgøres som den tilskrevne depotrente. Formålet med begge bestem-melser er, at hele forrentningen af den skattepligtiges pensionsordning undergives beskatning.Da beskatningsgrundlaget efter den indirekte metode i § 4 som udgangspunkt opgøres somforskellen i depotværdien fra indkomstårets begyndelse til indkomstårets slutning, vil allebevægelser på depotet i princippet påvirke beskatningsgrundlaget, medmindre der korrigeresfor de bevægelser i årets løb, der ikke er relevante for opgørelsen af pensionsordningens for-rentning.En af korrektionerne findes i pensionsafkastbeskatningslovens § 4, stk. 3, nr. 1. Efter be-stemmelsen skal ultimodepotet tillægges udbetalinger i årets løb. Det foreslås præciseret, at deudbetalinger, der skal tillægges ultimodepotet, både er udbetalinger fra depotet til den pensi-onsberettigede og andre udbetalinger fra depotet, herunder til SKAT i form af betaling afskatter og afgifter. Her sigtes både til de skatter og afgifter, der betales til SKAT i tilknytningtil en udbetaling til den pensionsberettigede, herunder den foreslåede afgift i pensionsbeskat-ningslovens § 28, stk. 2, og de skatter og afgifter, der betales uden en udbetaling til den pen-sionsberettigede, f.eks. afgifterne efter pensionsbeskatningslovens §§ 30, 30 B og den foreslå-ede afgift i pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 9, samt skatten efter pensionsafkastbe-skatningslovens § 21, stk. 2, 3. pkt.Til nr. 2Der er tale om konsekvensændringer som følge af lovforslagets § 1, nr. 6, om indførelse afaldersopsparing i pensionsbeskatningslovens § 12 A.Med forslagene sikres det, at bestemmelserne i pensionsafkastbeskatningsloven om opgørelseaf det skattepligtige afkast af unoterede aktier i kapitalpensioner, ratepensioner m.v. og omopgørelse af det skattepligtige afkast af kapitalpensioner, ratepensioner m.v. anbragt i etkommanditselskab også finder anvendelse ved opgørelsen af det skattepligtige afkast i denforeslåede nye aldersopsparing i pensionsbeskatningslovens § 12 A.Herudover sikres det, at det skattepligtige afkast af den foreslåede nye aldersopsparing i pen-

-53 -sionsbeskatningslovens § 12 A også kan indgå i den samlede opgørelse over beskatnings-grundlaget m.v. for kapitalpensioner, ratepensioner m.v. i pengeinstituttet ved den årlige op-gørelse og ved den endelige opgørelse i forbindelse med ophævelse af pensionsordninger.Til nr. 3Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 23, stk. 4, skal der ikke foretages endelig opgørelseved overførsel mellem skattebegunstigede ordninger efter pensionsbeskatningslovens § 41.Det foreslås, at der på tilsvarende måde heller ikke skal foretages endelig opgørelse ved over-førsel af en kapitalopsparing eller kapitalforsikring i pensionsøjemed til en aldersopsparingeller aldersforsikring efter den foreslåede § 41 A, stk. 2, i pensionsbeskatningsloven. Tilsva-rende foreslås det, at der uden endelig opgørelse efter pensionsafkastbeskatningsloven kan skeoverførsel mellem en aldersopsparing og aldersforsikring for samme kontohaver m.v. efterden foreslåede § 41 A, stk. 1, i pensionsbeskatningsloven.At der ikke foretages endelig opgørelse efter pensionsafkastbeskatningsloven medfører bl.a.,at der ved heloverførsel af en aldersopsparing eller aldersforsikring til en anden beståendeeller nyoprettet aldersopsparing m.v., jf. den foreslåede § 41 A, stk. 1, i pensionsbeskatnings-loven, også sker overførsel af en eventuel uudnyttet negativ pensionsafkastskat på den oprin-delige aldersopsparing m.v., ligesom det følger af § 4 i bekendtgørelse nr. 1634 af 21. decem-ber 2010 om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven, at det afgivende forsikringssel-skab m.v. samtidig med overførslen videregiver sådanne oplysninger om ordningen, at detmodtagende forsikringsselskab m.v. kan indgive de relevante opgørelser efter pensionsafkast-beskatningsloven. Hvis der f.eks. er en uudnyttet negativ pensionsafkastskat til overførsel,skal det således oplyses, hvor meget pensionsafkastskat, der er blevet betalt for de 5 ind-komstår umiddelbart forud for det første af de år, for hvilke der foreligger uudnyttet negativskat.Tilsvarende gælder ved heloverførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, fra enkapitalforsikring i pensionsøjemed eller en opsparing i pensionsøjemed til en bestående ellernyoprettet aldersforsikring henholdsvis aldersopsparing. Det gør ingen forskel, at der efterden foreslåede § 25, stk. 1, nr. 9, i pensionsbeskatningsloven, jf. lovforslagets § 1, nr. 16, skalbetales en afgift på 40 pct. Ved heloverførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2,overføres således også hele den eventuelt uudnyttede negative skat til den modtagende ord-ning.Dette kan illustreres med følgende forenklede eksempel, hvor der den 1. januar 2013 skerheloverførsel af en kapitalopsparing til en aldersopsparing:Tabel 2. Eksempel, hvor der sker heloverførsel af en kapitalopsparing til en aldersopsparingOpsparing i pensionsøjemedAldersopsparing

Til nr. 4Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 25, stk. 2, skal der ikke ske udbetaling af uudnyttetnegativ skat ved en afgiftsfri overførsel mellem skattebegunstigede pensionsordninger efterpensionsbeskatningslovens § 41. Det foreslås, at en afgiftsfri overførsel efter den foreslåede §41 A i pensionsbeskatningsloven heller ikke medfører udbetaling af uudnyttet negativ skat.Til § 4Til nr. 1Forslaget er en ændring af en henvisningsbestemmelse.Det er i personskattelovens § 7, stk. 3, fastsat, at for personer, der ikke er omfattet af person-skattelovens § 7, stk. 7, beregnes der skat med 15 pct. af vedkommendes personlige indkomstmed heri fradragne og ikke medregnede beløb omfattet af beløbsgrænsen i pensionsbeskat-ningslovens § 16, stk. 1, i det omfang dette beregningsgrundlag overstiger bundfradraget i § 7,stk. 2.Der er i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 1. pkt., jf. lovforslagets § 1, nr. 9, foreslået engrænse for indbetalinger på aldersopsparing, aldersforsikring og supplerende engangssum, ogi § 16, stk. 1, 2. pkt., jf. lovforslagets § 1, nr. 9, er det foreslået, at livsforsikringsselskabet,pensionskassen eller pengeinstituttet skal påse, at der i det pågældende livsforsikringsselskabm.v. ikke anvendes et større beløb end grundbeløbet. Grænsen for indbetalinger til fradrags-berettiget kapitalforsikring i pensionsøjemed og opsparing i pensionsøjemed bliver med lov-forslaget herefter pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 3. pkt., jf. lovforslagets § 1, nr. 9.Henvisningen i personskattelovens § 7, stk. 3, til pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, skalderfor ændres således, at den angår indbetalinger til fradragsberettiget kapitalforsikring i pen-sionsøjemed og opsparing i pensionsøjemed i stk. 1, 3. pkt.Til § 5Til nr. 1Til stk. 1

-55 -Ændringen medfører, at en pensionskasse m.v. kan fusionere med et livsforsikringsselskabved at overdrage sin egenkapital og sine pensionsforpligtelser og aktiver til livsforsikringssel-skabet uden, at livsforsikringsselskabet beskattes af den modtagne egenkapital.Til stk. 2Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 18 kan den modtagende institution succedere i denoverdragende institutions skattemæssige stilling. Det vil sige, at det er det modtagende forsik-ringsselskab, der skal afregne skatten efter pensionsafkastbeskatningsloven i den indskydendepensionskasse m.v. fra den dato, der er overdragelsesdatoen efter pensionsafkastbeskatnings-loven (regnskabsårets skæringsdato). Det betyder, at beskatningen efter pensionsafkastbeskat-ningsloven i fusionsåret sker på basis af udviklingen i de ufordelte reserver i fusionsåret, jf.pensionsafkastbeskatningslovens § 8.Den overførte egenkapital selskabsbeskattes derimod først i det modtagende forsikringssel-skab fra det tidspunkt, hvor Finanstilsynet giver tilladelse til fusionen. Det kan betyde, at af-kastet af den overførte egenkapital i perioden mellem regnskabsårets skæringsdato og eneventuel senere dato for Finanstilsynets tilladelse til fusion hverken beskattes efter pensions-afkastbeskatningsloven eller efter selskabsskatteloven. Hvis egenkapitalen var forblevet i pen-sionskassen m.v., ville den være blevet beskattet efter pensionsafkastbeskatningsloven i helefusionsåret.Det foreslås derfor, at egenkapitalen, for at kunne overdrages skattefrit, også skal overføresmed tilbagevirkende kraft til den regnskabsmæssige skæringsdato efter selskabsskatteloven.Det foreslås således, at fusionen tillægges skattemæssig virkning fra skæringsdatoen for denåbningsbalance for det modtagende selskab, der er udarbejdet ved fusionen, og at skæringsda-toen for det modtagende selskabs åbningsbalance er den samme som skæringsdatoen for detmodtagende selskabs regnskabsår. Det vil sikre, at afkastet af den overførte egenkapital bliverselskabsbeskattet i det modtagende forsikringsselskab i hele fusionsåret.Til stk. 3Det foreslås, at der som modstykke til skattefritagelsen af den modtagne egenkapital indføresregler, der sikrer, at den overførte egenkapital ikke efterfølgende direkte eller indirekte med-virker til at skabe skattemæssige fradrag, ligesom det også skal medføre beskatning, hvisegenkapitalen efterfølgende udloddes til ejerne. Det foreslås derfor, at en efterfølgende ned-gang i den egenkapital, der fremgår af det modtagende selskabs åbningsbalance, skal medreg-nes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i livsforsikringsselskabet. Der skal dogikke ske genbeskatning, hvis nedgangen i egenkapitalen beskattes efter selskabsskattelovens §13 C.Rent teknisk foreslås dette gennemført som en genbeskatning af den skattefritagne egenkapi-

-56 -tal, hvor forbrug af egenkapital altid anses at stamme fra den overførte egenkapital. Der tagesudgangspunkt i det modtagende selskabs egenkapital, som den fremgår af åbningsbalancenfor det modtagende selskab ved fusionen. Nedbringes denne egenkapital efterfølgende, skalnedgangen i egenkapitalen i forhold til egenkapitalen i åbningsbalancen medregnes ved opgø-relsen af livsforsikringsselskabets skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori egenkapita-len er nedbragt. Genbeskatningen fortsætter i efterfølgende indkomstår, hvor der sker yderli-gere nedbringelse af egenkapitalen i forhold til den oprindelige åbningsbalance, indtil heleden modtagne egenkapital er genbeskattet. Det vil sige, at den beregningsmæssige åbningsba-lance reguleres ned med genbeskattede beløb. Det er kun positive beløb, der medregnes vedopgørelsen af beløb til genbeskatning. Hvis egenkapitalen stiger ved udgangen af et efterføl-gende indkomstår, reguleres den beregningsmæssige åbningsbalance op med dette beløb vedberegning af beløb til genbeskatning.EksempelDen indskydende pensionskasse m.v. har en egenkapital på 1.000, og det modtagende livsforsikringssel-skab har en egenkapital på 3.000. I åbningsbalancen for det modtagende selskab udgør egenkapitalen4.000. Egenkapitalen, der modtages skattefrit af livsforsikringsselskabet, udgør således 1.000. Beløbet(1.000) skal efterfølgende genbeskattes ved nedgang i det modtagende selskabs egenkapital.Egenkapitalen går ned i år 1 med 100, som medregnes ved indkomstopgørelsen i år 1. Der genbeskattes100. Den beregningsmæssige åbningsbalance udgør herefter 3.900. Saldoen til genbeskatning udgør 900.Ved udgangen af år 2 stiger egenkapitalen med 300 til 4.200. I år 3 går egenkapitalen ned med 500 til3.700. Der genbeskattes herefter 200, og den beregningsmæssige åbningsbalance udgør 3.700. Saldoen tilgenbeskatning udgør 700. Modtager livsforsikringsselskabet ved en efterfølgende fusion med en andenindskydende pensionskasse m.v. en skattefritaget egenkapital på 600, reguleres den beregningsmæssigeåbningsbalance op til 4.300, og saldoen til genbeskatning reguleres tilsvarende op til 1.300.

Ophører selskabet med at drive livsforsikringsvirksomhed, skal en resterende saldo medreg-nes ved indkomstopgørelsen for det pågældende indkomstår. Dette indebærer bl.a., at ophørerlivsforsikringsselskabet ved en fusion m.v., eller opløses selskabet ved likvidation, sker dergenbeskatning af en resterende saldo. Det foreslås dog, at ophør af livsforsikringsvirksomhe-den ikke udløser genbeskatning, hvis selskabet deltager som indskydende selskab ved en ef-terfølgende skattefri omstrukturering efter reglerne i fusionsskatteloven.Deltager selskabet som indskydende selskab i en skattefri fusion, betyder dette, at hele virk-somheden overdrages til det modtagende selskab, som herefter fuldt ud indtræder i den reste-rende ubeskattede saldo for skattefri modtaget egenkapital. Hvis der kun er tale om et delvistophør af livsforsikringsvirksomheden som led i en spaltning uden ophør af det indskydendeselskab, overføres ligeledes kun den andel af saldoen til det modtagende selskab, der svarer tilden modtagne andel af det indskydende selskabs egenkapital. Denne andel opgøres efter for-holdet mellem det indskydende selskabs egenkapital i balancen primo spaltningsåret førspaltningen og det indskydende selskabs egenkapital i åbningsbalancen efter spaltningen. Vedtilførsel af aktiver ses der ved denne opgørelse bort fra værdien af de aktier, der er modtaget

-57 -som vederlag for tilførslen. En delvis bestandsoverdragelse anses i denne forbindelse ikkesom ophør af livsforsikringsvirksomhed, når det ikke sker som led i fusion, spaltning ellertilførsel af aktiver.Til § 6Til nr. 1Forslaget er en konsekvens af den foreslåede indførelse af den nye aldersforsikring.Reglerne for forsikringsselskabernes pligt til at foretage indberetning af indbetalinger på for-sikringsordninger er fastsat i skattekontrollovens § 8 B, stk. 1, nr. 2, og stk. 2-6. Reglerne forpengeinstitutternes pligter vedrørende indberetning af indbetalinger på opsparingsordninger erfastsat i skattekontrollovens § 8 F, stk. 1, nr. 1, og stk. 2-4.Disse regler om indberetning af indbetaling vil finde anvendelse for den nye pensionsordningomfattet af pensionsbeskatningslovens § 10 A og § 12 A, jf. dog nedenfor.Det er i skattekontrollovens § 8 B, stk. 4, fastsat, at forsikringsselskaber skal give forsikrings-kontrakter, der er kombinerede forsikringer, og som omfattes dels af pensionsbeskatningslo-vens §§ 2, 5, 7, 8 eller 9, dels af pensionsbeskatningslovens §§ 10 eller 11, påtegning om,hvorledes præmier eller indskud fordeler sig på de to forsikringsarter. Henvisningen til be-stemmelserne i pensionsbeskatningsloven indeholder dog ikke en henvisning til den nye al-dersforsikring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 10 A. Det foreslås i skattekontrollo-vens § 8 B, stk. 4, derfor at indsætte en henvisning til pensionsbeskatningslovens § 10 A.Til § 7Til nr. 1Forslaget er en konsekvens af den foreslåede ophævelse i pensionsbeskatningslovens § 16,stk. 1, af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger på kapitalpension, jf. lovforslagets §1, nr. 9.Efter virksomhedsskattelovens § 23 a kan den skattepligtige ved opgørelse af den skattepligti-ge indkomst vælge at medregne et beløb på højst 46.000 kr. (2013-niveau) af kapitalafkast,der overføres efter virksomhedsskattelovens § 5, stk. 1, nr. 3, litra a. Tilsvarende kan skatte-pligtige, der anvender kapitalafkastordningen, vælge at medregne som personlig indkomst etbeløb på højst 46.000 kr. (2013-niveau) af det kapitalafkast, der beregnes efter virksomheds-skattelovens § 22 a.

-58 -Virksomhedsskattelovens § 23 a er en tilpasning af virksomhedsskattelovens regler om kapi-talafkast til pensionsbeskatningslovens regler om fradragsret for indskud til kapitalpension,hvor det årlige indskud til kapitalpension ikke må overstige den personlige indkomst. Udenvirksomhedsskattelovens § 23 a ville kapitalafkast under virksomhedsordningen altid blivemedregnet til kapitalindkomsten, når det ikke spares op i virksomheden.De årlige indskud til kapitalpension må efter pensionsbeskatningsloven imidlertid ikke over-stige årets personlige indkomst. Dette kan for erhvervsdrivende både under virksomhedsord-ningen og under kapitalafkastordningen medføre, at de kommer i den situation, at de person-lige indkomster ikke er tilstrækkeligt store til at dække de indskud til kapitalpensionsopspa-ring, der kan gives fradrag for.Formålet med virksomhedsskattelovens § 23 a er, at selvstændigt erhvervsdrivende med lavepersonlige indkomster under virksomhedsordningen henholdsvis kapitalafkastordningen ikkekommer i den situation, at de kan disponere over et kapitalafkast uden at kunne indskyde det ien kapitalpensionsordning på grund af reglen i pensionsbeskatningsloven om, at indskuddetikke må overstige den personlige indkomst.Som følge af afskaffelsen af fradragsretten for indbetalinger til kapitalpension foreslås det atafskaffe virksomhedsskattelovens § 23 a som overflødig.Til § 8Det foreslås istk. 1,at loven træder i kraft den 1. oktober 2012.Det foreslås istk. 2,at loven har virkning fra og med indkomståret 2013, jf. dog stk. 3-5.Det foreslås istk. 3,at ændringen af selskabsskatteloven, jf. lovforslagets § 5, og ændringenaf pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1, nr. 8, jf. lovforslagets § 1, nr. 32, skal have virk-ning for fusioner med fusionsdato den 1. januar 2012 eller senere. Det er en betingelse foranvendelsen af de foreslåede regler, at skæringsdatoen for det modtagende selskabs åbnings-balance skal være sammenfaldende med skæringsdatoen for det modtagende selskabs regn-skabsår. På den baggrund, og idet der er tale om en begunstigende regel, foreslås det at giveadgang til, at de ny regler får virkning for fusioner med fusionsdato tilbage til den 1. januar2012.Der foreslås istk. 4en regel om, at beløbsgrænsen på 46.000 kr. (2013-niveau) i pensionsbe-skatningslovens § 12, stk. 1, nr. 1, 5. pkt., fortsat finder anvendelse for opsparing i pensions-øjemed og kapitalforsikring i pensionsøjemed. Det betyder, at for opsparing i pensionsøjemedi et andet EU-/EØS-land kan et beløb på 46.000 kr. (2013-niveau) altid anbringes i værdipapi-

-59 -rer udstedt af enkelt emittent.Der foreslås istk. 5en regel om, at for skattepligtige personer med bagudforskudt indkomstårhar lovforslagets §§ 1-4, § 6 og § 7 først virkning fra og med indkomståret 2014. Det foreslå-ede virkningstidspunkt indebærer, at personer med bagudforskudt indkomstår 2013, der fore-tager indbetalinger til en kapitalpension, til finansiering af supplerende engangsydelser i pen-sionskasser og præmie til invalidesumsforsikringer, der er oprettet i tilknytning til kapitalpen-sion, ikke bliver omfattet af afskaffelsen af fradrags-/bortseelsesretten fra indkomståret 2013,men først fra og med indkomståret 2014. Det sikres hermed, at indbetalinger foretaget førlovens ikrafttræden i tillid til den gældende fradrags-/bortseelsesret ikke omfattes af afskaffel-sen af fradrags-/bortseelsesretten, hvilket ellers vil kunne være konsekvensen for personermed bagudforskudt indkomstår 2013. Det foreslås samtidig at give mulighed for, at personermed bagudforskudt indkomstår kan foretage indbetalinger på den nye ordning med virkningfor indkomståret 2013 fra og med den 1. januar 2013. Det indebærer således, at de pågælden-de i en kort overgangsperiode fra og med den 1. januar 2013 og indtil det tidspunkt, hvor ind-komståret 2013 udløber, både kan foretage fradragsberettigede indbetalinger til kapitalpensionog foretage indbetalinger på den nye pensionsordning.Det foreslås istk. 6,at der i en overgangsperiode fortsat skal være bortseelsesret for arbejds-givers indbetalinger til ordninger og ydelser, der medregnes under beløbsgrænsen i den gæl-dende pensionsbeskatningslovs §§ 16, stk. 1, og 29 A, stk. 2. Det gælder for indbetalinger tilkapitalpension (opsparing i pensionsøjemed og kapitalforsikring i pensionsøjemed), finansie-ring af supplerende engangsydelser i pensionskasser og præmie til invalidesumsforsikringer,der er oprettet i tilknytning til kapitalpension.Undtagelsen fra afskaffelsen af bortseelsesretten gælder dog kun obligatoriske indbetalingertil en kapitalpension, finansiering af supplerende engangsydelser i pensionskasser og præmietil invalidesumsforsikringer i henhold til en kollektiv overenskomst indgået senest den 31.december 2012. Undtagelsen gælder kun til og med det indkomstår, hvor næste overens-komstfornyelse sker, dog ikke senere end indkomståret 2016. En forlængelse - herunder ogsåen uændret forlængelse - af en kollektiv overenskomst i indkomstårene 2013-2015 betragtes iden forbindelse som indgåelse af en ny kollektiv overenskomst, hvor overgangsbestemmelsenikke vil kunne finde anvendelse. Det indebærer, at overgangsreglen kun gælder indtil førsteoverenskomstfornyelse i indkomståret 2013 eller senere, og ikke længere end til og med ind-komståret 2016. Med det foreslåede udløbstidspunkt for overgangsreglen i 2016 sikres det, atobligatoriske indbetalinger i henhold til en gældende overenskomst, der ikke er fornyet ellerforlænget (ved en fornyelse eller forlængelse af overenskomsten bortfalder overgangsreglen),ikke omfattes af overgangsreglen i et eller flere indkomstår efter 2016.De kollektive overenskomster på arbejdsmarkedet er typisk 2-årige eller 3-årige, så den fore-

-60 -slåede undtagelse fra afskaffelsen af fradrags- eller bortseelsesret vil kun få betydning i enforholdsvis begrænset periode.Efter pensionsbeskatningslovens § 26, stk. 1, kan pensionsopspareren ved hel eller delvis ud-betaling af en kapitalpension efter, at pensionsudbetalingsalderen er nået, vælge at betale af-gift på 60 pct. efter pensionsbeskatningslovens § 28 i stedet for afgiften på 40 pct. efter pensi-onsbeskatningslovens § 25, stk. 1. Det bevirker efter gældende ret, at ejeren fremover fortsathar fradrags- eller bortseelsesret for indbetalinger på kapitalpensionsordninger.Som følge af afskaffelsen af fradrags- og bortseelsesretten for indbetalinger til en kapitalpen-sion fra og med indkomståret 2013 er denne bestemmelse som udgangspunkt overflødig, bort-set fra netop for personer, der er omfattet af overgangsreglen. Derfor opretholdes bestemmel-sen.Der foreslås i stk.7,at der i 2013 (kalenderåret) kun skal betales en reduceret afgift på 37,3pct. i stedet for 40 pct. ved overførsel af en fradragsberettiget kapitalpension til en beståendeeller nyoprettet aldersopsparing eller aldersforsikring efter den foreslåede bestemmelse i pen-sionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2. Ved overførsler i 2013 omfattet af pensionsbeskat-ningslovens § 26 A udgør afgiften af den del af det overførte beløb, der udgør værdien af po-licen eller kontoen pr. 31. december 1979, 23,31 pct. i stedet for 25 pct.Tilsvarende vil den fremrykkede afgiftsbetaling af en konto i Lønmodtagernes Dyrtidsfond i2013 alene udgøre 37,3 pct., i stedet for 40 pct., henholdsvis 23,31 pct. i stedet for 25 pct.Dermed er det ikke nødvendigt, at en kontohaver i LD først skal overføre LD-kontoen til enkapitalpension og videre til en aldersopsparing eller aldersforsikring for at blive omfattet afden reducerede afgift.Tilsvarende vil der i 2013 kun skulle betales en afgift på 37,3 pct. ved overførsel af en supple-rende engangsydelse til en supplerende engangssum efter den foreslåede bestemmelse i pen-sionsbeskatningslovens § 41 A, stk. 2, i lovforslagets § 1, nr. 33.For overførsler, der sker fra og med 2014, skal der betales en afgift på 40 pct., så rabatten på2,7 pct.point kun gælder i ét år. Rabatten ved overførsler i 2013 indebærer dermed, at der bå-de sker en fremrykning og reduktion af de udskudte skatter (afgifter) på kapitalpensioner ogsupplerende engangsydelser.Den foreslåede mulighed for at kunne overføre en fradragsberettiget kapitalpension til en al-dersopsparing og aldersforsikring giver mulighed for at få kapitalpension, der kan udbetales ioverensstemmelse med udbetalingsvilkårene, udbetalt til 37,3 pct. i stedet for til 40 pct. oglavere afgift for opsparing foretaget før 1980. Det kræver imidlertid, at den fradragsberettige-

-61 -de ordning forinden overføres til en aldersopsparing eller aldersforsikring. Overførsel af denfradragsberettigede kapitalpension til en aldersopsparing eller aldersforsikring alene for at fåden fradragsberettigede ordning udbetalt rettidigt til 37,3 pct., er en disposition, der dels erbesværlig og forbundet med omkostninger, dels er overflødig.Det foreslås derfor istk. 8,at rettidige udbetalinger i 2013 (kalenderåret) af en fradragsberet-tiget kapitalpension pålægges en afgift på 37,3 pct. i stedet for 40 pct., herunder også ved ud-betaling efter den tidligere ejers død. Af den del af den samlede udbetaling, der vedrører vær-dien af policen eller kontoen på 31. december 1979, udgør afgiften i pensionsbeskatningslo-vens § 26 A, stk. 1, 1. pkt., 23,31 pct. i stedet for 25 pct. Det er en forudsætning herfor, atordningen kan udbetales i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene.Da en konto i Lønmodtagerens Dyrtidsfond (LD) efter pensionsbeskatningslovens § 41, stk.1, nr. 7, kan overføres til en kapitalpension, foreslås det, at også en konto fra LD i 2013 kanudbetales til en afgift på 37,3 pct. Herved undgås på samme måde, at en kontohaver i LD førstskal overføre LD-kontoen til en kapitalpension for at kunne få kontoen udbetalt til 37,3 pct.Det er en forudsætning herfor, at ordningen kan udbetales i overensstemmelse med udbeta-lingsvilkårene.Det opnås med den foreslåede regel, at udbetalinger af kapitalpension og af en konto i LD, dersker i overensstemmelse med udbetalingsvilkårene, skattemæssigt pålægges samme afgift på37,3 pct., henholdsvis 23,31 pct. vedrørende opsparing før 1980, hvad enten ordningen udbe-tales direkte eller først overføres til aldersopsparing og aldersforsikring og derefter udbetales.På samme måde foreslås det, at førtidige udbetalinger i 2013 af fradragsberettigede kapital-pensioner pålægges en afgift på 49,84 pct., svarende til, at der ved overførsel til aldersopspa-ring m.v. betales en afgift på 37,3 pct. og ved førtidig ophævelse af denne 20 pct. af de reste-rende 62,7 pct. I 2014 og senere vil afgiften af førtidige udbetalinger udgøre 52 pct.Af de samme årsager foreslås det endelig istk. 9,at der ved overdragelse eller anden overfør-sel til eje eller pant samt ved andre dispositioner m.v. i 2013, der medfører, at en kapitalfor-sikring eller opsparing i pensionsøjemed ikke længere opfylder betingelserne i pensionsbe-skatningslovens kapitel 1, betales en afgift på 49,84 pct. af det beløb, som på tidspunktet fordispositionen m.v. kunne være udbetalt ved ordningens ophævelse. I 2014 og senere vil afgif-ten af førtidige udbetalinger udgøre 52 pct.De foreslåede bestemmelser istk. 10og11indebærer, at de økonomiske virkninger af lov-forslaget for indkomståret 2013 neutraliseres for kommunerne og folkekirken for så vidt angårkommuner, der for 2013 vælger at budgettere med deres eget skøn over udskrivningsgrundla-get.

Det skyldes, at loven af tidsmæssige grunde ikke har kunnet indgå i opgørelsen af det statsga-ranterede kommunale udskrivningsgrundlag for 2013.For kommuner, der for 2013 vælger at budgettere med deres eget skøn over udskrivnings-grundlaget, vil efterreguleringen af indkomstskatten for 2013, som opgøres i 2015 og afregnesi 2016, blive korrigeret efter denne bestemmelse.Lovforslaget skønnes at medføre en stigning i udskrivningsgrundlaget på ca. 14,6 mia. kr. iforhold til det udmeldte statsgaranterede udskrivningsgrundlag for kommunerne og folkekir-ken for 2013.Som følge af ophævelsen af fradraget for indbetalinger til kapitalpensionsordninger fra 2013foreligger der i sagens natur på opgørelsestidspunktet ingen oplysninger for 2013, der kandanne grundlag for at opgøre lovforslagets økonomiske konsekvenser for de enkelte kommu-ner. Korrektionen af efterreguleringen foreslås derfor opgjort som den enkelte kommunesandel af den skønnede forøgelse af det kommunale udskrivningsgrundlag som følge af lov-forslaget på 14,6 mia. kr. opgjort i forhold til kommunens andel af de samlede foretagne fra-drag for indskud til kapitalpensionsordninger for indkomståret 2012. Korrektionen for kirke-skat i selvbudgetterende kommuner beregnes på tilsvarende måde.

Bilag 1Lovforslaget sammenholdt med gældende lovGældende formuleringLovforslaget§1I lov om beskatningen af pensions-ordninger m.v. (pensionsbeskatnings-loven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1246af 15. oktober 2010, som ændret bl.a.ved § 2 i lov nr. 1561 af 21. december2010 og § 2 i lov nr. 1365 af 28. de-cember 2011, og senest ved § 3 i lovnr. 398 af 9. maj 2012, foretages føl-gende ændringer:1.I overskriften til afsnit I indsættesAfsnit IPensionsordninger m.v., hvor bidragefter ”skattefri”: ”samtaldersopspa-ring og aldersforsikring”.eller præmier er skattefriKapitalforsikringer i pensionsøjemed2.Overskriften før § 10 affattes såle-des:”Kapitalforsikringeri pensionsøje-med samt aldersforsikring”.3.Efter § 10 indsættes:”§10 A.§ 10 finder tilsvarende an-vendelse på aldersforsikring.”Opsparing i pensionsøjemed4.Overskriften før § 12 affattes såle-des:”Opsparingi pensionsøjemed samtaldersopsparing”.5.§ 12, stk. 1, nr. 1, 5. pkt.,affattessåledes: ”Et beløb svarende til det, derefter § 16, stk. 1, 1. pkt., årligt højst

-64 -enten i et pengeinstitut, der af Fi-nanstilsynet er meddelt tilladelse tilat drive pengeinstitutvirksomhedher i landet, i et kreditinstitut, derefter tilladelse i et andet land indenfor EU, eller lande, som Fællesska-bet har indgået aftale med på det fi-nansielle område, udøver virksom-hed her i landet gennem et fastdriftssted, jf. § 30, stk. 1, 4, 5, 9 og10, i lov om finansiel virksomhed, iet kreditinstitut, der efter tilladelse iet andet land inden for EU/EØS ud-øver kreditinstitutvirksomhed, ogsom told- og skatteforvaltningenhar godkendt, eller i en anden insti-tution inden for EU/EØS, som told-og skatteforvaltningen har god-kendt. De opsparede midler skalindsættes på indlånskonto i det på-gældende pengeinstitut m.v. Mid-lerne i en opsparing i et penge- ellerkreditinstitut kan ikke anbringes ifast ejendom, aktier m.v., der harsom formål eller som et af sineformål at give brugsrettigheder, ra-batter el. lign. i selskabet, eller i an-dele i en personligt drevet virksom-hed ejet af kontohaveren. Ved an-bringelse af særskilte depoter i akti-er m.v., der er optaget til handel pået reguleret marked eller en multila-teral handelsfacilitet, må værdien afværdipapirer udstedt af en enkeltemittent ikke overstige 20 pct. Etbeløb svarende til det, der efter § 16årligt højst kan anvendes til kapital-forsikring i pensionsøjemed og op-sparing i pensionsøjemed, kan dogaltid anbringes i værdipapirer ud-kan anvendes til aldersopsparing, kandog altid anbringes i værdipapirer ud-stedt af en enkelt emittent.”

-65 -stedt af en enkelt emittent. Ved an-bringelse af særskilte depoter i akti-er m.v., der ikke er optaget til han-del på et reguleret marked eller enmultilateral handelsfacililitet, i ak-tieselskaber og anpartsselskaber in-den for Den Europæiske Union elleri et land, som Fællesskabet har ind-gået aftale med på det finansielleområde, må kontohaveren ikke eje25 pct. eller mere af aktierne m.v. iselskabet, og investeringen i hvertenkelt selskab skal udgøre mindst100.000 kr. Ved opgørelsen af ejer-andelen på 25 pct. medregnes aktierm.v., som kontohaveren ejer udenfor pensionsordningen, og aktie-avancebeskatningslovens § 4 findertilsvarende anvendelse, idet ejeran-dele, som kontohaveren eller per-sonkredsen nævnt i aktieavancebe-skatningslovens § 4, stk. 2, har ejet,dog ikke medregnes. Værdien af ak-tier m.v., der ikke er optaget tilhandel på et reguleret marked elleren multilateral handelsfacililitet, iaktieselskaber og anpartsselskaberinden for Den Europæiske Unioneller i et land, som Fællesskabet harindgået aftale med på det finansielleområde, må højst udgøre 20 pct. afden del af opsparingen i sammepengeinstitut placeret på kontantfor-rentede indlånskonti, i puljer eller isærskilte depoter, der ligger under 2mio. kr., højst 50 pct. af den del, derligger mellem 2 og 4 mio. kr., oghøjst 75 pct. af den del, der liggerover 4 mio. kr. Midlerne i en opspa-ring i et penge- eller kreditinstitut

-66 -omfattet af lov om finansiel virk-somhed skal anbringes i overens-stemmelse med §§ 50 og 51 i lovom finansiel virksomhed. Skattemi-nisteren fastsætter bestemmelser omanbringelse af opsparede midler,der forvaltes af institutioner god-kendt efter 1. pkt.§ 14 A.Ved udbetaling efter lov omLønmodtagernes Dyrtidsfond svaresen afgift på 40 pct. af den del af udbe-talingerne, der hidrører fra overskud,som tilskrives den enkelte lønmodta-gers konto i fonden, første gang forperioden efter 31. december 1979. Afden øvrige del af udbetalingen svaresafgift med 25 pct. § 32, stk. 1, og§§ 36-39 og 45-46 finder tilsvarendeanvendelse på midler, der omfattes afden nævnte lov. Skatteministeren kandog fastsætte bestemmelser, der fravi-ger reglerne om afgiftspligtens indtræ-den m.v. i det omfang, disse reglerikke kan forenes med de særlige vil-kår, der gælder for dyrtidsfonden.6.Efter § 12 indsættes:”§12 A.§ 12 finder tilsvarende an-vendelse på aldersopsparing.”7.I§ 14 A, stk. 1,indsættes efter 2.pkt.:”Kontohaveren kan efter aftale medLønmodtagernes Dyrtidsfond vælge atfremrykke afgiftsbetalingen efter 1. og2. pkt. Afgiften beregnes af det beløb,som på tidspunktet for afgiftsbetalin-gen kunne være udbetalt ved kontoensophævelse Når der senere sker udbeta-ling, pålægges udbetalingen ikke afgiftog skal heller ikke medregnes ved op-gørelsen af den skattepligtige ind-komst.”

-67 -m.v., aktier m.v., der har som formåleller som et af sine formål at givebrugsrettigheder, rabatter el.lign. i sel-skabet, eller andele i en personligt dre-vet virksomhed ejet af forsikringstage-ren. Ved opgørelsen af ejerandelen på25 pct. medregnes ud over aktier m.v.erhvervet for midler på pensionsord-ningen m.v. også aktier m.v., som for-sikringstageren ejer uden for pensi-onsordningen, og aktieavancebeskat-ningslovens § 4 finder tilsvarende an-vendelse, idet ejerandele som forsik-ringstageren eller personkredsen nævnti aktieavancebeskatningslovens § 4,stk. 2, har ejet, dog ikke medregnes.§ 16.Til kapitalforsikring i pensi-onsøjemed og til opsparing i pensions-øjemed kan for et indkomstår i alt an-vendes et grundbeløb på højst 46.000kr. (2010-niveau). Grundbeløbet regu-leres efter personskattelovens § 20.9.§ 16, stk. 1,affattes således:”Til aldersopsparing, aldersforsik-ring og supplerende engangssum kanfor et indkomstår i alt anvendes etgrundbeløb på højst 27.600 kr. (2010-niveau). Livsforsikringsselskabet, pen-sionskassen eller pengeinstituttet skalpåse, at der i det pågældende livsfor-sikringsselskab m.v. ikke anvendes etstørre beløb end grundbeløbet i 1. pkt.Til kapitalforsikring i pensionsøjemed,opsparing i pensionsøjemed og til sup-plerende engangsydelse kan til og medfor indkomståret 2012 i alt anvendes etgrundbeløb på højst 46.000 kr. (2010-niveau). Grundbeløbene reguleres efterpersonskattelovens § 20. Er der af enarbejdsgiver m.v. foretaget indbetalingtil en ordning som nævnt i 1. og 3. pkt.for ejeren, nedsættes det årlige grund-beløb i 1. henholdsvis 3. pkt. med dis-se indbetalinger.”

-68 -Stk. 3.Ved opgørelsen af de årlige10.I§ 16, stk. 3,indsættes efter ”op-beløb, der kan anvendes efter stk. 1 og sparing i pensionsøjemed”: ”, alders-2, bortses fra tilskrivning af bonus ogopsparing”.renter m.v., overførsel efter § 49 A,stk. 4, og § 49 B, stk. 4, samt erlagtearbejdsmarkedsbidrag. Hvor midlernei en opsparing i pensionsøjemed ellerrateopsparing i pensionsøjemed ikke erindsat på indlånskonto i pengeinstitutm.v., gælder det samme med hensyn tilfortjenester og tab ved indfrielse ellersalg af værdipapirer, salg af tegnings-rettigheder, udlodning af likvidations-provenu eller lignende.§ 18.Ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst for ejeren af ordnin-gen, jf. reglerne i afsnit III, kan med dei stk. 2-8 nævnte begrænsninger fra-drages de i indkomståret forfaldnebidrag eller præmier til pensionsord-ninger omfattet af kapitel 1. Indbeta-linger til de i §§ 11 A, 12, 13 og 15 Anævnte ordninger fradrages i det ind-komstår, hvori indbetalingerne harfundet sted. Tilsvarende gælder indbe-talinger til de i § 15 B nævnte ordnin-ger, såfremt ordningen er en rateop-sparing i pensionsøjemed, jf. § 11 A.Det samlede fradrag for indbetalingertil pensionsordninger omfattet af § 15A kan ikke overstige det beløb, somifølge § 15 A, stk. 6, må indbetales.Indbetalinger til de i § 15 A nævnteordninger kan uanset 2. pkt. fradragesved indkomstopgørelsen for det ellerde indkomstår, hvori virksomhedensom nævnt i § 15 A, stk. 2, er afstået,hvis indbetalingerne foretages senestden 1. juli i det umiddelbart efterføl-11.I§ 18, stk. 1, 1. pkt.,indsættes ef-ter ”kapitel 1”: ”, bortset fra bidrageller præmier til aldersopsparing, al-dersforsikring eller den del af et pensi-onskassemedlems årlige bidrag, deranvendes til finansiering af suppleren-de engangssummer som nævnt i § 29A, stk. 1, 2. pkt.”

-69 -gende indkomstår. Hvis den skatteplig-tiges indkomstår ikke er sammenfal-dende med kalenderåret, er den i 4.pkt. nævnte frist for indbetaling dogden 1. juli i kalenderåret efter det ka-lenderår, som det indkomstår, hvorivirksomheden er afstået, træder i ste-det for. 1. og 2. pkt. gælder ikke, hvisbidragene m.v. er indbetalt af arbejds-giveren. Fradragsretten gælder hellerikke indbetalinger fra hjælpe- og un-derstøttelsesfonde som nævnt i § 52eller i lov om beskatningen af rente-forsikringer m.v. § 21, til en pensions-ordning med løbende udbetalinger forden begunstigede. Fradrag for indbeta-linger til indeksordninger kan højstomfatte 6 kontrakter for hver person.§ 19.Ved opgørelsen af en arbejds-tagers skattepligtige indkomst med-regnes ikke beløb, der af arbejdsgive-ren indbetales til en af kapitel 1 omfat-tet ordning for arbejdstageren, herun-der indbetalinger til ArbejdsmarkedetsTillægspension vedrørende arbejdsgi-verbetalte dagpengeydelser i henholdtil lov om sygedagpenge. Det sammegælder indbetalinger fra en tidligerearbejdsgiver til en af kapitel 1 omfattetordning. Er der sket afgiftsberigtigelseaf en kapitalforsikring eller en opspa-ring i pensionsøjemed efter § 25,stk. 1, nr. 1, ved udbetaling til ejeren,efter at pensionsudbetalingsalderen ernået, medregnes beløb, der af arbejds-giveren eller en tidligere arbejdsgiverindbetales til en kapitalforsikring elleren opsparing i pensionsøjemed i deindkomstår, der følger efter indkomst-12.I§ 19, stk. 1,indsættes efter 3.pkt.:”1. og 2. pkt. gælder ikke præmierog bidrag til aldersopsparing, alders-forsikring eller den del af et pensions-kassemedlems årlige bidrag, der an-vendes til finansiering af supplerendeengangssummer som nævnt i § 29 A,stk. 1, 2. pkt.”

-70 -året, hvori den eller de første kapital-forsikringer eller opsparinger i pensi-onsøjemed er afgiftsberigtiget, dog vedopgørelsen af arbejdstagerens skatte-pligtige indkomst. Efter arbejdstage-rens død medregnes indbetalinger fraafdødes tidligere arbejdsgiver til sik-ring af ægtefælle- eller samleverpensi-on, samleverpension eller børnepensi-on efter § 2, nr. 4, heller ikke ved op-gørelsen af den skattepligtige ind-komst for ægtefællen, den fraskilteægtefælle, samleveren, jf. § 2, nr. 4,litra e, børnene eller afdødes bo. Ret-ten til at bortse fra arbejdsgiverensindbetalinger til en indeksordning erbegrænset på samme måde som fra-dragsretten for egne indbetalinger, jf.§ 18, stk. 1, 8. pkt. Retten til at bortsefra arbejdsgiverens indbetalinger til enrateforsikring eller rateopsparing ipensionsøjemed omfattet af § 15 B erbegrænset på samme måde som fra-dragsretten for egne præmier og bi-drag, jf. § 15 B, stk. 6.----Stk.3.Ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst for en person med-regnes ikke beløb, der af den pågæl-dendes ægtefælles eller samlevers ar-bejdsgiver indbetales til en af kapitel 1omfattet ordning for den pågældende ien periode af mindst en måneds varig-hed, hvori den pågældendes ægtefælleeller samlever af sin arbejdsgiver erudsendt for at arbejde i en fremmedstat, Færøerne eller Grønland, og hvoriden pågældende har fælles bopæl medden udsendte i den fremmede stat, Fæ-røerne eller Grønland. 1. pkt. finder

-71 -dog ikke anvendelse, hvis der underudsendelsen indbetales præmier ellerbidrag til en pensionsordning i ansæt-telsesforhold omfattet af denne lovsafsnit I eller II A for den pågældende.Stk. 4.Ved opgørelsen af den skat-tepligtige indkomst for en person med-regnes ikke indbetalinger til en supple-rende arbejdsmarkedspension, som imedfør af §§ 33 b-33 e i lov om socialpension foretages af en offentlig myn-dighed til Arbejdsmarkedets Tillægs-pension, en pensionskasse omfattet af§ 3 eller et livsforsikringsselskab om-fattet af § 4.§ 21 A.Beløb, der er indbetalt til enkapitalforsikring eller opsparing i pen-sionsøjemed, og som ikke kan fra-trækkes ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst, jf. § 18, stk. 2, 1. og6. pkt., eller som skal medregnes vedopgørelsen af den skattepligtige ind-komst, jf. § 19, stk. 1, 3. pkt., og § 21,stk. 1, kan tilbagebetales eller overfø-res til en anden ordning omfattet afkapitel 1, uden at dette betragtes somen afgiftspligtig udbetaling. En over-førsel efter 1. pkt. har virkning for detindkomstår, hvor der er foretaget ind-betaling på kapitalforsikring m.v. 1. og2. pkt. finder tilsvarende anvendelse påde tilfælde, som er nævnt i § 18, stk. 2,3. og 4. pkt. Ved beregning af detoverskydende beløb efter § 18, stk. 2,4. pkt., ses der bort fra personlig ind-komst, der ikke er skattepligtig tilDanmark, eller hvortil beskatningsret-ten efter bestemmelserne i en dobbelt-beskatningsoverenskomst tilfalder en14.I§ 21 A, stk. 1og2,indsættes efter”kapitel 1,”: ”bortset fra aldersopspa-ring, aldersforsikring og supplerendeengangssummer som nævnt i § 29 A,stk. 1, 2. pkt.,”.

-72 -fremmed stat, Færøerne eller Grøn-land.Stk. 2.Beløb, der er indbetalt til enrateforsikring i pensionsøjemed, rate-opsparing i pensionsøjemed eller enophørende livrente, og som ikke kanfratrækkes ved opgørelsen af den skat-tepligtige indkomst, jf. § 18, stk. 2, 2.pkt., eller som skal medregnes vedopgørelsen af den skattepligtige ind-komst, jf. § 21, stk. 2, kan tilbagebeta-les eller overføres til en anden ordningomfattet af kapitel 1, uden at dettebetragtes som en afgiftspligtig udbeta-ling. En overførsel efter 1. pkt. harvirkning for det indkomstår, hvor derer foretaget indbetaling på rateforsik-ring m.v.§ 25. ---7) 15 år efter at ejeren når efterlønsal-deren, jf. § 74 i lov om arbejdsløsheds-forsikring m.v., eller første policedagherefter, eller8) ved udbetaling til en fraseparereteller fraskilt ægtefælle eller eventuellebegunstigede efter dennes død, nårkapitalforsikringen eller opsparingen ipensionsøjemed er udloddet til ægte-fællen efter § 30, stk. 2, jf. § 30, stk. 3,nr. 1 eller 2, og udbetales i overens-stemmelse med udbetalingsvilkårene.15.I§ 25, stk. 1, nr. 7,udgår ”eller”.16.I§ 25, stk. 1, nr. 8,ændres ”udbe-talingsvilkårene.” til: ”udbetalingsvil-kårene, eller”.17.I§ 25, stk. 1,indsættes somnr. 9:”9) ved overførsel til en anden bestå-ende eller nyoprettet aldersforsik-ring eller aldersopsparing omfattetaf § 10 A henholdsvis § 12 A.”

-73 -stk. 2 og 3, finder tilsvarende anven-delse.Stk. 2.Udbetalinger m.v., der mod-svarer indbetalinger, som der har værethel eller delvis fradrags- eller bortseel-sesret for i udlandet, pålægges i de i §25, stk. 1, nr. 1-8, tilsvarende situatio-ner en afgift på 40 pct. Ved deludbeta-ling fra en ordning anses udbetalingenfortrinsvis at vedrøre indbetalinger, forhvilke der i udlandet har været heleller delvis fradrags- eller bortseelses-ret.Stk. 3.Overstiger de samlede præ-mier og bidrag til en aldersforsikring,aldersopsparing og den del af et pensi-onskassemedlems årlige bidrag, deranvendes til finansiering af suppleren-de engangssummer som nævnt i § 29A, stk. 1, beløbsgrænsen som nævnt i§ 16, stk. 1, 1. pkt., betales en afgift på20 pct. af det for meget indbetalte be-løb. § 38 finder ikke anvendelse påafgiften som nævnt i 1. pkt.”§ 28.Ved udbetaling fra en kapital-forsikring eller opsparing i pensions-øjemed i tilfælde, der ikke omfattes af§ 20, stk. 1, nr. 5, eller §§ 25 og 27,svares en afgift på 60 pct. af det udbe-talte beløb.19.I§ 28ændres ”60 pct.” til: ”52pct.”20.I§ 28indsættes somstk. 2:”Stk. 2.Ved udbetaling fra en al-dersopsparing og aldersforsikring itilfælde, der ikke omfattes af § 25 A,betales en afgift på 20 pct. af det udbe-talte beløb. Ved udbetaling som nævnti 1. pkt. fra en aldersopsparing elleraldersforsikring, for hvilken der i ud-landet har været hel eller delvis fra-drags- eller bortseelsesret for indbeta-lingerne, betales der en afgift på 60pct. af udbetalte beløb, der modsvarer

-74 -sådanne indbetalinger. Ved deludbeta-ling fra en ordning anses udbetalingenfortrinsvis at vedrøre indbetalinger, forhvilke der i udlandet har været heleller delvis fradrags- eller bortseelses-ret.”§ 29.Ved udbetalinger, der ikkeomfattes af § 20 eller §§ 29 A-C, fraen pensionsordning med løbende ud-betalinger eller fra en rateforsikringeller rateopsparing i pensionsøjemedsvares en afgift på 60 pct. af det udbe-talte beløb. Ved udbetaling efter dentidligere ejers død udgør afgiften dog40 pct. af det udbetalte beløb. 2. pkt.finder tilsvarende anvendelse for udbe-talinger som nævnt i § 17, stk. 1, nr. 8,til selskaber, fonde og foreninger m.v.,der er skattepligtige efter selskabsskat-teloven eller fondsbeskatningsloven.Ved udbetalinger, der ikke omfattes af§ 20, fra en indeksordning, herunderudbetalinger af indestående på en in-deksordning, der er ophævet som følgeaf ejerens død, svares en afgift på 40pct. af det udbetalte beløb.21.§ 29, stk. 1, 1.-3. pkt.,ophæves, ogi stedet indsættes:”Ved udbetalinger, der ikke omfat-tes af § 20 eller §§ 29 A-C, fra en pen-sionsordning med løbende udbetalin-ger, eller fra en rateforsikring ellerrateopsparing i pensionsøjemed svaresen afgift på 60 pct. af det udbetaltebeløb, jf. dog 2. pkt. Ved udbetaling afsupplerende engangsydelser udgørafgiften som nævnt i 1. pkt. 52 pct.Ved udbetaling efter den tidligere ejersdød udgør afgiften som nævnt i 1. og2. pkt. 40 pct. 3. pkt. finder tilsvarendeanvendelse for udbetalinger somnævnt i § 17, stk. 1, nr. 8, til selskaber,fonde og foreninger m.v., som er skat-tepligtige efter selskabsskatteloveneller fondsbeskatningsloven.”22.I§ 29, stk. 1,indsættes som5.og6. pkt.,der bliver 6. og 7. pkt.:”Ved udbetaling af en supplerendeengangssum, som ikke omfattes af §29 A, betales en afgift på 20 pct., jf.dog 7. pkt. Ved udbetaling efter dentidligere ejers død er udbetalingen somnævnt i 5. pkt. skatte- og afgiftsfri.”§ 29 A.Ved udbetalingen af supple-23.§ 29 A, stk. 1,affattes således:rende engangsydelser fra en pensions-”Ved udbetalingen af supplerendekasse, der er omfattet af § 2, nr. 4, eller engangsydelser fra en pensionskasse,§ 7, svares en afgift på 40 pct. af deder er omfattet af § 2, nr. 4, eller § 7,

-75 -udbetalte beløb. Bestemmelsen i 1.pkt. finder kun anvendelse ved udbeta-linger, der sker efter, at medlemmethar nået efterlønsalderen, jf. § 74 i lovom arbejdsløshedsforsikring m.v.,medmindre lavere aldersgrænse ergodkendt af Skatterådet, samt ved ud-betalinger, der sker, efter at medlem-met er tildelt invalidepension, ellerefter, at der er indtrådt en livstruendesygdom hos medlemmet.Stk. 2.Den del af det årlige bidragfor et medlem, som anvendes til finan-siering af engangsydelser som nævnt istk. 1, skal medregnes under den i§ 16, stk. 1, nævnte beløbsgrænse.Stk. 3.Skatteministeren fastsætternærmere regler om sygdom som nævnti stk. 1, 2. pkt.betales en afgift på 40 pct. af de udbe-talte beløb. Det gælder også ved over-førsel til en supplerende engangssum.Udbetalinger af supplerende engangs-summer fra de nævnte pensionskasserer skatte- og afgiftsfri. 1. og 3. pkt.finder kun anvendelse ved udbetalin-ger, der sker efter, at medlemmet harnået pensionsudbetalingsalderen,medmindre lavere aldersgrænse ergodkendt af Skatterådet, samt ved ud-betalinger, der sker, efter at medlem-met er tildelt invalidepension, ellerefter, at der er indtrådt en livstruendesygdom hos medlemmet.”24.§ 29 A, stk. 2,ophæves.Stk. 3 bliver herefter stk. 2.25.I§ 29 A, stk. 3,der bliver stk. 2,ændres ”2. pkt.” til: ”4. pkt.”§ 30.Ved overdragelse eller andenoverførsel til eje eller pant samt vedandre dispositioner m.v., der medfører,at en pensionsordning med løbendeudbetalinger, en rateforsikring ellerrateopsparing i pensionsøjemed elleren kapitalforsikring eller opsparing ipensionsøjemed ikke længere opfylderbetingelserne i kapitel 1, svares enafgift på 60 pct. af det beløb, som påtidspunktet for dispositionen m.v.kunne være udbetalt ved ordningensophævelse, eventuelt af kapitalværdienaf fripolice eller lignende, jf. dog § 30B. Samme afgift svares ved ændring afudbetalingsvilkårene for en rateforsik-ring eller rateopsparing i pensionsøje-med efter det aftalte tidspunkt for før-26.§ 30, stk. 1, 1. pkt.,affattes således:”Ved overdragelse eller anden over-førsel til eje eller pant samt ved andredispositioner m.v., der medfører, at enpensionsordning med løbende udbeta-linger, en rateforsikring eller en rate-opsparing i pensionsøjemed ikke læn-gere opfylder betingelserne i kapitel 1,betales en afgift på 60 pct. af det be-løb, som på tidspunktet for dispositio-nen m.v. kunne være udbetalt ved ord-ningens ophævelse, eventuelt af kapi-talværdien af fripolice eller lignende,jf. dog § 30 B.”27.I§ 30, stk. 1,indsættes som15.og16. pkt.:”Ved overdragelse eller anden over-

-76 -ste udbetaling. Dog kan udbetalings-tidspunktet, udbetalingsperiodenslængde og udbetalingsforløbet ændres,indtil første rateudbetaling finder sted.Efter den første rateudbetaling kanforsikringstageren henholdsvis konto-haveren forlænge dbetalingsperiodenog ændre terminerne for de enkelterateudbetalinger. Endvidere kan denperson, som udbetalingen af rateopspa-ringen eller rateforsikringen i tilfældeaf kontohaverens henholdsvis forsik-ringstagerens død sker til, forlængeudbetalingsperioden og ændre termi-nerne for de enkelte rateudbetalinger.Endvidere kan kontohaveren hen-holdsvis den person, som rateopspa-ringen i tilfælde af kontohaverens dødudbetales til, vælge et andet udbeta-lingsforløb, jf. § 11 A, stk. 2. Ved di-spositioner som nævnt i 4. -6. pkt. kanændring af de oprindelig valgte termi-ner for de enkelte rateudbetalingeralene ske i form af ændring til måned-lige eller kvartalsvise terminer. Fore-tages dispositionen m.v. efter den tid-ligere ejers død, udgør afgiften dog 40pct. af det afgiftspligtige beløb. Dersvares afgift på 60 pct. ved ændring afudbetalingsvilkårene for en pensions-ordning med løbende udbetalingerefter første udbetaling. Terminerne forde enkelte udbetalinger af pensions-ordningen med løbende udbetalingerkan dog ændres og udbetalingsperio-den for en ophørende livrente forlæn-ges med virkning fra førstkommendekalenderårs begyndelse. 7. pkt. findertilsvarende anvendelse. Af dispositio-ner m.v. som nævnt i 1. pkt. over enførsel til eje eller pant samt ved andredispositioner m.v. der medfører, at enkapitalforsikring eller opsparing i pen-sionsøjemed ikke længere opfylderbetingelserne i kapitel 1, betales enafgift på 52 pct. af det beløb, som påtidspunktet for dispositionen m.v.kunne være udbetalt ved ordningensophævelse, eventuelt af kapitalværdienaf fripolice eller lignende, jf. dog § 30B. Ved overdragelse eller anden over-førsel til eje eller pant samt ved dispo-sitioner, der medfører, at en ordningomfattet af §§ 10 A eller 12 A eller ensupplerende engangssum ikke længereopfylder betingelserne i kapitel 1, be-tales en afgift på 20 pct. af det beløb,der på tidspunktet for dispositionenm.v. kunne være udbetalt ved ordnin-gens ophævelse.”

-77 -indeksordning svares en afgift på 40pct. af det beløb, som på tidspunktetfor dispositionen m.v. kunne være ud-betalt ved ordningens ophævelse. 1.pkt. finder tilsvarende anvendelse påoverførsler fra en konto i Lønmodta-gernes Dyrtidsfond, som ikke er om-fattede af § 41, stk. 1, nr. 8, jf. § 7 a ilov om Lønmodtagernes Dyrtidsfond.-------Stk. 9.En beslutning truffet af Fi-nanstilsynet eller en tilsvarende til-synsmyndighed i et land inden for DenEuropæiske Union eller et andet land,som Fællesskabet har indgået aftalemed på det finansielle område, om attage et livsforsikringsselskabs forsik-ringsbestand eller en pensionskassesbestand af pensionstilsagn under ad-ministration anses ikke for at være endisposition m.v., der medfører, at enpensionsordning med løbende udbeta-linger, en rateforsikring eller en kapi-talforsikring ikke længere opfylderbetingelserne i kapitel 1.§ 30 B. ---

-78 -§ 37.Når der er indtrådt afgiftspligt,anses ordningen ikke længere for om-fattet af kapitel 1. Hvor afgiftspligtenefter § 26, stk. 1, 2 eller 3, § 28, § 29eller § 30, stk. 7, kun omfatter en delaf ordningens værdi, gælder dette dogkun for den hertil svarende del af ord-ningen.31.§ 37affattes således:”§37.Når der er indtrådt afgifts-pligt, anses ordningen ikke længere foromfattet af kapitel 1. Hvor afgiftsplig-ten efter § 25, § 26, stk. 1, 2 og 3, §28, § 29 eller § 30, stk. 7, kun omfatteren del af ordningens værdi, gælderdette dog kun for den hertil svarendedel af ordningen. 1. og 2. pkt. findertilsvarende anvendelse for udbetalin-ger m.v. som nævnt i § 25 A.”32.I§ 41, stk. 1, nr. 8,ændres ”ellersom led i en bestandsoverdragelse ef-ter lov om finansiel virksomhed §§233-235” til: ”, som led i en bestands-overdragelse efter lov om finansielvirksomhed §§ 204-206 eller som led ien fusion som nævnt i selskabsskatte-lovens § 13 H”.

-79 -omfattet af § 10 eller en opsparing ipensionsøjemed omfattet af § 12, jf. §25, stk. 1, nr. 9, til en bestående ellernyoprettet aldersforsikring henholdsvisaldersopsparing omfattet af § 10 Aeller § 12 A, behandles ikke som ud-og indbetaling, idet overførslen dogbehandles som en udbetaling efter §38. Tilsvarende gælder hel eller delvisoverførsel af en supplerende engangs-ydelse, jf. § 29 A, til en supplerendeengangssum.”§ 42 A.Ved hel eller delvis overfør-34.I§ 42 Aindsættes efter ”§ 41”:”eller § 41 A, stk. 2,”.sel som nævnt i § 41 af en ordning tilen nyoprettet ordning for samme per-son eller en ægtefælle efter udlodning imedfør af § 30, stk. 2, opretholdesaldersgrænserne for udbetaling. Til-svarende gælder overførsel til en be-stående ordning med samme alders-grænse for udbetaling.§ 57. ---5) undlader at sørge for, at ved-kommende forsikringsselskab m.v.rettidigt får underretning som nævnt i§ 30, stk. 8, og § 67, stk. 3.35.I§ 57, stk. 1, nr. 5,ændres ”stk.3.” til: ”stk. 3,”.36.I§ 57, stk. 1,indsættes somnr. 6:”6) undlader at påse som nævnt i § 16,stk. 1, 2. pkt.”§2I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgø-relse nr. 1403 af 7. december 2010,som ændret senest ved § 5 i lov nr. 591af 18. juni 2012, foretages følgendeændringer:§ 49 D. ---Stk. 4.For indbetalinger som nævnt1.I§ 49 D, stk. 4,indsættes som2.pkt.:

-80 -i § 49 A, stk. 3, nr. 1-4, der indbetalestil et udenlandsk forsikringsselskab,pensionskasse eller kreditinstitut, somer godkendt af told- og skatteforvalt-ningen, og som efter tilladelse i et landinden for EU/ EØS udøver livsforsik-ringsvirksomhed, pensionskassevirk-somhed eller kreditinstitutvirksomheddér, opgør arbejdsgiveren, den tidlige-re arbejdsgiver eller offentlige myn-dighed bidragsgrundlaget og beregnerbidragets størrelse.”For indbetalinger som nævnt i § 49A, stk. 3, nr. 1 og 4, der indbetales tilaldersopsparing, aldersforsikring ogsupplerende engangssum som nævnt ipensionsbeskatningslovens § 16, stk.1, 1. pkt., finder 1. pkt. tilsvarendeanvendelse.”

§ 60.I den slutskat, der for et år ud-2.I§ 60, stk. 1,indsættes efter ”§ 61,skrives for den skattepligtige, medstk. 3,”: ”og afgiften omfattet af pensi-tillæg af eventuel overført restskatonsbeskatningslovens § 25 A, stk. 3,”.m.v. efter § 61, stk. 3, og efter fradragaf eventuelt overført beløb efter § 62C, stk. 2, 2. pkt., modregnes neden-nævnte beløb vedrørende samme år:a) Foreløbige skattebeløb, som er in-deholdt i A-indkomst og arbejdsmar-kedsbidragspligtig indkomst, der skalmedregnes ved den skattepligtigesansættelse til slutskat.2)b) Foreløbige skattebeløb, som harskullet indbetales efter § 68.c) Foreløbige skattebeløb, som harskullet betales i henhold til skattebillet.d) De i § 67, stk. 1, 1. pkt., nævntebeløb.e) Beløb, som den skattepligtige harindbetalt i henhold til § 59.f) Beløb efter virksomhedsskattelovens§ 10, stk. 3, 2. pkt., § 13, stk. 1, 3. pkt.,og § 22 b, stk. 5.g) Beløb efter personskattelovens § 8a, stk. 5.h) Foreløbige skattebeløb, som Belgi-en, Luxembourg eller Østrig har inde-

-81 -holdt efter artikel 11 i direktiv2003/48/EF om beskatning af indtæg-ter fra opsparing i form af rentebeta-linger, eller som lande, der ikke ermedlem af EU, eller områder uden forEU, der er tilknyttet Holland eller DetForenede Kongerige, har indeholdtefter aftaler eller andre ordninger ved-rørende dette direktiv.i) Beløb, der er indbetalt som acon-toskat efter afskrivningslovens § 40 C,stk. 8-10.j) Beløb efter § 6 i lov om arbejdsmar-kedsbidrag.2)k) Nedslag efter lov om skattenedslagfor seniorer.l) Beløb efter lov om skattefri kom-pensation for forhøjede energi- og mil-jøafgifter.Stk. 2.For personer, der anvender etandet indkomstår end kalenderåret,modregnes de i stk. 1, litra c-f og litrak og l, nævnte beløb samta) foreløbige skattebeløb, som i løbetaf det kalenderår, som indkomstårettræder i stedet for, er indeholdt i A-indkomst og arbejdsmarkedsbidrags-pligtig indkomst,b) foreløbige skattebeløb, som i løbetaf det kalenderår, som indkomstårettræder i stedet for, har skullet indbeta-les efter § 68.§ 61.Den skattepligtige skal tilsvaredet beløb, hvormed slutskatten medtillæg af eventuel overført restskatm.v. efter stk. 3 og efter fradrag afeventuelt overført beløb efter § 62 C,stk. 2, 2. pkt., måtte overstige de fore-løbige skatter, der modregnes efter3.I§ 61, stk. 1,indsættes efter ”stk.3”: ”og afgiften omfattet af pensions-beskatningslovens § 25 A, stk. 3,”.

-82 -§ 60. Beløbet benævnes ”restskat”.§ 62.Det beløb hvormed slutskatten4.I§ 62, stk. 1,indsættes efter ”§ 61,med tillæg af eventuel overført restskat stk. 3,”: ”og afgiften omfattet af pensi-m.v. efter § 61, stk. 3, og efter fradrag onsbeskatningslovens § 25 A, stk. 3,”.af eventuelt overført beløb efter § 62C, stk. 2, 2. pkt., måtte være mindreend de foreløbige skatter, der modreg-nes efter § 60, benævnes ”overskyden-de skat”.§3I pensionsafkastbeskatningsloven,jf. lovbekendtgørelse nr. 170 af 22.februar 2011, som ændret ved § 1 i lovnr. 1561 af 21. december 2010, § 3 ilov nr. 599 af 14. juni 2011, § 1 i lovnr. 1378 af 28. december 2011 og se-nest ved § 2 i lov nr. 398 af 9. maj2012, foretages følgende ændringer:§ 4.Livsforsikringsselskaber, pensi-onskasser og pensionsfonde med ord-ninger omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1 og4, kan vælge at opgøre det skatteplig-tige afkast som forskellen mellemværdien af forsikringens depot vedindkomstårets udgang korrigeret efterstk. 3 og værdien af forsikringens de-pot ved indkomstårets begyndelse kor-rigeret efter stk. 4. Valget er bindendeog træffes ved overgang til beskatningefter denne lov, jf. dog § 31, stk. 3.Der bortses fra overførsler til depotet,der er blevet medregnet til beskat-ningsgrundlaget efter stk. 5.Stk. 2.Forsikringens depot opgø-res som indbetalte forsikringspræmierog overførsler fra særlige bonushen-sættelser med fradrag af omkostnings-1.§ 4, stk. 3, nr. 1,affattes således:”1) Depotet tillægges udbetalinger fradepotet i årets løb, herunder beta-ling af skatter og afgifter.”

§ 15.---Stk. 7.Ved opgørelsen af gevinst ogtab på aktier eller anparter, der ikke eroptaget til handel på et reguleret mar-ked eller en multilateral handelsfacili-tet, hvori en skattepligtig omfattet af §1, stk. 1, har anbragt opsparing i en afde opsparingsordninger, der er nævnt ipensionsbeskatningslovens §§ 12 eller13 eller pensionsbeskatningslovens §§11 A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A, skalder til brug for lagerbeskatningen efterstk. 3 anvendes det største beløb afenten anskaffelsessummen eller sel-skabets indre værdi pr. aktie eller an-part ifølge senest aflagte årsregnskabpr. 15. november i indkomståret. Akti-er eller anparter, der afnoteres fra han-del på et reguleret marked eller enmultilateral handelsfacilitet, anses vedværdiansættelsen efter 1. pkt. for an-skaffet til den sidst noterede kurs in-den afnoteringen. Ved den pensionsbe-rettigedes indtræden af skattepligt efter§ 1, stk. 1, skal aktier og anparter somnævnt i 1. pkt. anses for anskaffet til

-84 -den indre værdi pr. aktie eller anpartifølge senest aflagte årsregnskab førindtræden af skattepligten. Er aktierneeller anparterne i selskabet tillagt for-skellige rettigheder, skal der korrigeresherfor ved opgørelsen af selskabetsindre værdi pr. aktie eller anpart efter1. pkt., hvis de forskellige rettighederhar betydning for disses værdi. Denskattepligtige skal årligt og senest den1. december i det enkelte indkomstårgive pengeinstituttet oplysning omværdierne opgjort efter 1., 3. og 4. pkt.til brug for beskatningen efter dennelov. Giver den skattepligtige ikke pen-geinstituttet oplysning om værdierneefter 1., 3. og 4. pkt. rettidigt, anvenderpengeinstituttet anskaffelsessummenved opgørelse af lagerbeskatningenefter stk. 3. Reglerne i 1. og 3.-6. pkt.finder tilsvarende anvendelse på ande-le af et kommanditaktieselskab, hvorien skattepligtig omfattet af § 1, stk. 1,har anbragt opsparing i en af de opspa-ringsordninger, der er nævnt i pensi-onsbeskatningslovens §§ 12 eller 13eller pensionsbeskatningslovens §§ 11A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A.§ 16.Skattepligtige omfattet af § 1,stk. 1, skal opgøre det skattepligtigeafkast af en af de opsparingsordninger,der er nævnt i pensionsbeskatningslo-vens §§ 12 eller 13 eller pensionsbe-skatningslovens §§ 11 A, 15 A og 15B, jf. § 11 A, og som er anbragt i etkommanditselskab, som summen afudlodningerne fra andelen og gevinstog tab på andelen opgjort efter regler-ne i stk. 2, jf. dog stk. 4 og 5.

§ 22.Pengeinstitutter, kreditinstitut-ter og kapitalpensionsfonde indgiversenest den 22. januar efter indkomst-årets udløb en opgørelse til told- ogskatteforvaltningen af beskatnings-grundlaget og den skattepligtige delheraf samt af skatten for hver af deskattepligtige pensionsordninger, derer nævnt i § 1, stk. 1. Opgørelsen forpensionsopsparingskonti efter pensi-onsbeskatningslovens §§ 12 eller 13,konti efter pensionsbeskatningslovens§ 42, og rateopsparingskonti efter pen-sionsbeskatningslovens §§ 11 A, 15 Aog 15 B, jf. § 11 A, og SP-konti, jf. lovom Arbejdsmarkedets Tillægspension,kan dog ske samlet. Af den beregnedeendelige skat for indkomståret bereg-nes renter fra den 8. januar i året efterindkomståret til den 15. januar i åretefter indkomståret. Skatten med tillægaf beregnede renter indbetales samti-dig med indsendelse af opgørelsen.Pengeinstituttet m.v. kan vælge at be-tale renten på vegne af pensionsopspa-rerne og efterfølgende ud fra kriterierfastsat i det enkelte pengeinstitut m.v.vælge at foretage en individuel rente-beregning og renteopkrævning for denenkelte pensionsopsparer. Renten sva-rer til den rente, der er nævnt i § 27,stk. 5, for året efter indkomståret.§ 23.---Stk. 2.Pengeinstitutter, kreditinsti-tutter og kapitalpensionsfonde angiverog indbetaler senest den 22. januarefter indkomstårets udløb den reste-rende skyldige skat efter stk. 1 med

-86 -tillæg af beregnede renter efter stk. 3til told- og skatteforvaltningen. Forøvrige forsikringsselskaber m.v., derudbyder pensionsordninger omfattet af§ 1, stk. 1, skal indbetalingen senestfinde sted den 31. maj efter indkomst-årets udløb. Samtidig indsendes opgø-relse over beskatningsgrundlaget ogden skattepligtige del heraf samt skat-ten for hver af de i § 1, stk. 1, nævnteskattepligtige pensionsordninger. Op-gørelsen for pensionsopsparingskontiefter pensionsbeskatningslovens §§ 12eller 13, og konti efter pensionsbe-skatningslovens § 42, rateopsparings-konti efter pensionsbeskatningslovens§§ 11 A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A, ogSP-konti, jf. lov om ArbejdsmarkedetsTillægspension, kan dog ske samlet.Overskydende skattebeløb med tillægaf beregnede renter efter stk. 3 udbeta-les til forsikringsselskabet m.v.-------Stk. 4.Stk. 1 finder ikke anvendelseved ophævelse af en af de opsparings-ordninger, der er nævnt i § 1, stk. 1, iforbindelse med en overførsel efterpensionsbeskatningslovens § 41, nåroverførslen sker inden for samme for-sikringsselskab m.v. eller mellem toforsikringsselskaber m.v. I stedet ind-giver forsikringsselskabet m.v. ellerdet forsikringsselskab m.v., hvortilordningen er flyttet, opgørelse for pe-rioden fra den 1. januar i indkomstårettil og med den 31. december i ind-komståret. Hvis overførsel af ordnin-gen medfører, at ordningen skifteropgørelsesmetode i løbet af indkomst-året, laves en opgørelse af beskat-

-87 -ningsgrundlaget for de forsikringer,der skifter opgørelsesprincip, på tids-punktet for overgang til ny opgørel-sesmetode. Skatten beregnes, indehol-des og indbetales som en del af skattenefter §§ 21 og 22. Ved overgang tilbeskatning efter § 4 anses værdien afforsikringens depot på tidspunktet forovergang til ny opgørelsesmetode forat være værdien af forsikringens depotved indkomstårets begyndelse, jf. § 4,stk. 1. Ved overgang til beskatningefter § 4 a opgøres det skattepligtigeafkast efter § 4 a, som om indkomst-året for ordningen er den del af ind-komståret, hvor ordningen opgøresefter § 4 a. Ved overgang til beskat-ning efter § 3 opgøres det skattepligti-ge afkast efter § 3, som om indkomst-året for ordningen er den del af ind-komståret, hvor ordningen opgøresefter § 3.§ 25. ---Stk. 2.Stk. 1 finder ikke anvendelseved ophør af en af de opsparingsord-ninger, der er nævnt i § 1, stk. 1, i for-bindelse med en overførsel efter pen-sionsbeskatningslovens § 41, når over-førslen sker inden for samme forsik-ringsselskab m.v. eller mellem to for-sikringsselskaber m.v. I stedet kan dennegative skat udnyttes til fradrag i skatfor efterfølgende år i den nyoprettedeordning eller den bestående ordning,hvortil den oprindelige ordning eroverført.4.I§ 25, stk. 2,indsættes efter ”pensi-onsbeskatningslovens § 41”: ”eller §41 A”.

I lov om indkomstskat for personerm.v. (personskatteloven), jf. lovbe-kendtgørelse nr. 143 af 8. februar2011, som ændret ved § 2 i lov nr. 554af 1. juni 2011, § 9 i lov nr. 599 af 14.juni og § 9 i lov nr. 433 af 16. maj2012, foretages følgende ændring:§ 7.---Stk. 3.For personer, der ikke er om-fattet af stk. 7, beregnes skat med 15pct. af vedkommendes personlige ind-komst med tillæg af heri fradragne ogikke medregnede beløb omfattet afbeløbsgrænsen i pensionsbeskatnings-lovens § 16, stk. 1, i det omfang detteberegningsgrundlag overstiger bund-fradraget i stk. 2.1.I§ 7, stk. 3,indsættes efter ”§ 16,stk. 1,”: ”3. pkt.,”

-89 -egenkapitalen ikke ved opgørelsen aflivsforsikringsselskabets skattepligtigeindkomst. 1. pkt. finder tilsvarendeanvendelse ved fusion med et i udlan-det hjemmehørende livsforsikringssel-skab, hvis de indskudte aktiver og pas-siver m.v. knyttes til selskabets fastedriftssted eller faste ejendom her i lan-det.Stk. 2.Fusionen har skattemæssigvirkning fra skæringsdatoen for denåbningsbalance for det modtagendeselskab, der er udarbejdet i forbindelsemed fusionen. Skæringsdatoen for detmodtagende selskabs åbningsbalanceskal være sammenfaldende med skæ-ringsdatoen for det modtagende sel-skabs regnskabsår. § 8 A, stk. 2 og 3,anvendes tilsvarende ved fusion efterstk. 1.Stk.3.Egenkapital, der ifølge stk. 1ikke er medregnet ved opgørelsen aflivsforsikringsselskabets skattepligtigeindkomst, genbeskattes efter reglerne i2. - 4. pkt., i det omfang beløbet ikkebeskattes efter § 13 C. Er livsforsik-ringsselskabets egenkapital ved ud-gangen af et indkomstår nedbragt iforhold til egenkapitalen opgjort i åb-ningsbalancen for det modtagendeselskab, jf. stk. 1, medregnes et beløbsvarende til nedgangen ved opgørelsenaf selskabets skattepligtige indkomst,indtil hele den modtagne egenkapitaler genbeskattet. Indkomstårets beløbtil genbeskatning opgøres som denbeløbsmæssigt positive forskel mellemegenkapitalen i den i 2. pkt. anførteåbningsbalance med fradrag af genbe-skattede beløb og selskabets egenkapi-

-90 -tal ved indkomstårets udgang. Modta-get egenkapital, der ikke er medregnetved indkomstopgørelsen efter 2. og 3.pkt., medregnes ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst for det ind-komstår, hvori selskabet ophører medat drive livsforsikringsvirksomhed.Ophører selskabets livsforsikringsvirk-somhed helt eller delvist som led i enfusion, spaltning eller tilførsel af akti-ver efter reglerne i fusionsskatteloven,indtræder det eller de modtagende sel-skaber i genbeskatningsforpligtelsen iforhold til den modtagne andel af detindskydende selskabs egenkapital. 5.pkt. finder kun anvendelse, hvis deindskudte aktiver og passiver m.v.knyttes til et modtagende selskabhjemmehørende her i landet eller et iudlandet hjemmehørende selskabsfaste driftssted eller faste ejendom heri landet.”§6I skattekontrolloven, jf. lovbe-kendtgørelse nr. 819 af 27. juni 2011,som ændret senest ved § 4 i lov nr. 593af 18. juni 2012, foretages følgendeændring:§ 8 B.---Stk. 4.Forsikringsselskaber skalendvidere give forsikringskontrakter,der er kombinerede forsikringer, ogsom omfattes dels af nævnte lovs §§ 2,5, 7, 8 eller 9, dels af §§ 10 eller 11,påtegning om, hvorledes præmier ellerindskud fordeler sig på de to for-sikringsarter.1.I§ 8 B, stk. 4,indsættes efter ”§§10”: ”, 10 A”.

§7I lov om indkomstbeskatning afselvstændige erhvervsdrivende (virk-somhedsskatteloven), jf. lovbekendt-gørelse nr. 1075 af 10. september2007, som ændret bl.a. ved § 13 i lovnr. 1235 af 24. oktober 2007 og § 19 ilov nr. 525 af 12. juni 2009, og senestved § 13 i lov nr. 433 af 16. maj 2012,foretages følgende ændring:§ 23 a.Den skattepligtige kan vælgeat medregne højst 25.000 kr. af kapi-talafkast, som overføres efter § 5,stk. 1, nr. 3, litra a, eller som beregnesefter § 22 a, til den personlige ind-komst. Beløbet reguleres efter person-skattelovens § 20.Stk. 2.Er den skattepligtige gift, oganvender ægtefællerne bestemmelsen ikildeskattelovens § 25 A, stk. 8, kanhver af ægtefællerne anvende reglernei stk. 1.1.§ 23 aophæves.

-92 -se.Stk. 5.For skattepligtige med ba-gudforskudt indkomstår 2013 har §§ 1-4, § 6 og § 7 virkning fra og med ind-komståret 2014, idet de pågældendemed virkning for indkomståret 2013kan foretage indskud som nævnt i pen-sionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, 1.pkt., fra og med den 1. januar 2013.Stk. 6.For indbetalinger, som enarbejdsgiver foretager, jf. pensionsbe-skatningslovens § 19, og som medreg-nes under beløbsgrænsen i pensionsbe-skatningslovens § 16, stk. 1, finderpensionsbeskatningslovens § 16, stk.1, og § 29 A, stk. 2, som affattet vedlovbekendtgørelse nr. 1246 af 15. ok-tober 2010 fortsat anvendelse, i detomfang der er tale om obligatoriskeindbetalinger ifølge en kollektiv over-enskomst indgået senest den 31. de-cember 2012. 1. pkt. gælder til og meddet indkomstår, hvor næste overens-komstfornyelse sker, dog ikke senereend indkomståret 2016.Stk. 7.Ved overførsel efter pensi-onsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr.9, og § 29 A, stk. 1, som indsat veddenne lovs § 1, nr. 17, henholdsvisaffattet ved denne lovs § 1, nr. 23, jf.pensionsbeskatningslovens § 41 A,stk. 2, som indsat ved denne lovs § 1,nr. 33, betales i 2013 en afgift på 37,3pct. Ved overførsler i 2013 omfattet afpensionsbeskatningslovens § 26 Audgør afgiften i pensionsbeskatnings-lovens § 26 A, stk. 1, 1. pkt., for densamlede værdi af policen eller kontoenpr. 31. december 1979 23,31 pct., jf.dog § 27, stk. 1, nr. 2-5. Ved fremryk-

-93 -ket afgiftsbetaling som nævnt i § 14 A,stk. 1, 3. pkt., som indsat ved dennelovs § 1, nr. 7, udgør afgiften somnævnt i § 14 A, stk. 1, 1. pkt., 37,3pct., mens afgiften som nævnt i § 14A, stk. 1, 2. pkt., udgør 23,31 pct.Stk. 8.Ved udbetaling i 2013 frakapitalforsikring i pensionsøjemed,opsparing i pensionsøjemed, supple-rende engangsydelser samt efter lovom Lønmodtagernes Dyrtidsfond om-fattet af pensionsbeskatningslovens §25, stk. 1, nr. 1-8, pensionsbeskat-ningslovens § 29 A, henholdsvis pen-sionsbeskatningslovens § 14 A, betalesen afgift på 37,3 pct. Af den del afudbetalingen af kapitalpension, dervedrører den samlede værdi af policeneller kontoen pr. 31. december 1979,udgør afgiften i pensionsbeskatnings-lovens § 26 A, stk. 1, 1. pkt., 23,31pct., jf. dog § 27, stk. 1, nr. 2-5. Til-svarende gælder den del af udbetalin-gen af en konto i LønmodtagernesDyrtidsfond, der er nævnt i pensions-beskatningslovens § 14 A, stk. 1, 2.pkt. Ved udbetaling i 2013 fra kapital-forsikring eller opsparing i pensions-øjemed og af supplerende engangs-ydelse i tilfælde, der ikke omfattes af§§ 25 og 27 henholdsvis § 29 A, beta-les en afgift på 49,84 pct. Ved udbeta-ling efter den tidligere ejers død udgørafgiften som nævnt i 4. pkt. 37,3 pct.Stk. 9.Ved overdragelse eller an-den overførsel til eje eller pant samtved andre dispositioner m.v. i 2013,der medfører, at en kapitalforsikringeller opsparing i pensionsøjemed ikkelængere opfylder betingelserne i pen-

-94 -sionsbeskatningslovens kapitel 1, beta-les en afgift på 49,84 pct. af det beløb,som på tidspunktet for dispositionenm.v. kunne være udbetalt ved ordnin-gens ophævelse, eventuelt af kapital-værdien af fripolice eller lignende, jf.dog pensionsbeskatningslovens § 30B.Stk. 10.Ved opgørelsen af enkommunes slutskat og kirkeskat forindkomståret 2013 efter § 16 i lov omkommunal indkomstskat korrigeresden opgjorte slutskat for den beregne-de virkning af de ændringer i udskriv-ningsgrundlaget for kommuneskat ogkirkeskat for 2013, der følger af æn-dringen i pensionsbeskatningslovens §16, stk.1, ved denne lovs § 1, nr. 9.Stk. 11.Den beregnede korrektionaf kommunens og kirkens slutskat ef-ter stk. 9 fastsættes af økonomi- ogindenrigsministeren på grundlag af deoplysninger vedrørende indkomståret2013, der foreligger pr. 1. maj 2015.