SAU, Alm.del - 2011-12 - Bilag 296: Notat om fradragsberettigede pensionsordninger i udenlandske pensionsinstitutter beliggende i lande inden for EU/EØS

Notat til Skatteudvalget om fradragsberettigede pensions-ordninger i udenlandske pensionsinstitutter beliggende ilande inden for EU/EØS.Der har i medierne været omtale af de skattemæssige vilkår ved pensionsopspa-ring i udenlandske pensionsinstitutter beliggende i lande inden for EU/EØS,herunder specielt i luxembourgske pensionsinstitutter. Nærværende notat be-skriver disse regler.Det har siden 2008 været muligt at oprette en i Danmark fradragsberettiget pen-sionsordning i et udenlandsk pensionsinstitut beliggende i et andet land indenfor EU/EØS. Der er dog en række betingelser, der skal være opfyldt. Pensions-ordningen skal blandt andet svare til en dansk skattebegunstiget pensionsord-ning, og det udenlandske pensionsinstitut skal forpligte sig til at opfylde de kravog forpligtelser, der stilles til danske pensionsinstitutter. Det udenlandske pensi-onsinstitut skal således forpligte sig til at indeholde og indbetale danske afgifterog skatter og foretage de nødvendige indberetninger til SKAT. Den enkelte pen-sionsopsparer med en udenlandsk pensionsordning skal endvidere forpligte sigtil at lade sig beskatte i Danmark af løbende udbetalinger af pensionen, ogsåselv om han eller hun efterfølgende bosætter sig i udlandet, i det omfang Dan-mark ville have kunnet beskatte udbetalingen, hvis pensionsinstituttet havde hafthjemsted i Danmark.Pensionsopsparerne bliver således beskattet på samme måde, uanset om pensi-onsopsparingen foretages i et dansk eller udenlandsk pensionsinstitut beliggendei et land inden for EU/EØS. Det har været fremført, at det er særligt fordelagtigtat anbringe pensionsordninger i luxembourgske pensionsinstitutter. Der erumiddelbart ingen særlig skattemæssig begrundelse for at anbringe pensions-ordninger netop i luxemburgske pensionsinstitutter.Men der kan derimod være særlige skattemæssige vilkår gældende, såfremt denenkelte pensionsopsparer vælger at bosætte sig i udlandet. Danmark kan somudgangspunkt beskatte løbende udbetalinger fra alle fradragsberettigede pensi-onsordninger. For så vidt angår løbende udbetalinger fra fradragsberettigedepensionsordninger i udenlandske pensionsinstitutter beliggende i lande inden forEU/EØS, kan Danmark beskatte i samme omfang Danmark ville have kunnetbeskatte, hvis pensionsinstituttet havde haft hjemsted i Danmark.Det er dog dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og det land,hvor den enkelte pensionsopsparer er hjemmehørende, der er afgørende for i

hvilket omfang Danmark kan beskatte løbende pensionsudbetalinger. I hoved-parten af de indgåede dobbeltbeskatningsoverenskomster er der såkaldt kilde-landsbeskatning på løbende pensionsudbetalinger. Det betyder, at Danmark kanbeskatte løbende udbetalinger fra danske pensionsinstitutter. Men det betyderogså, at Danmark kan beskatte løbende udbetalinger fra pensionsordninger iudenlandske pensionsinstitutter beliggende i lande inden for EU/EØS, hvis pen-sionsopspareren har haft fradragsret i Danmark for indbetalingen, jf. ovenfor.Der er dog enkelte dobbeltbeskatningsoverenskomster, hvor der er såkaldt bo-pælsbeskatning, eksempelvis i den dansk – luxembourgske. Det betyder, atDanmark ikke kan beskatte løbende pensionsudbetalinger, såfremt pensionistener skattemæssigt hjemmehørende i Luxembourg på udbetalingstidspunktet. Deter således udelukkende Luxembourg, der kan beskatte løbende pensionsudbeta-linger, og det gælder uanset, om pensionsudbetalingen kommer fra et danskpensionsinstitut eller fra et udenlandsk pensionsinstitut beliggende i et land in-den for EU/EØS.Det er ikke muligt at tage bopælsbeskatningen på løbende pensionsudbetalingerfra den dansk – luxembourgske dobbeltbeskatningsoverenskomst med ved enefterfølgende flytning fra Luxembourg til et andet land. Bopælsbeskatningen iden dansk – luxembourgske dobbeltbeskatningsoverenskomst er kun gældende,så længe pensionisten er hjemmehørende i Luxembourg.Der er endvidere ikke beskatning af afkast på fradragsberettigede pensionsord-ninger, såfremt den enkelte pensionsopsparer ikke er fuldt skattepligtig til Dan-mark, eller er hjemmehørende i udlandet ifølge en dobbeltbeskatningsoverens-komst. Dette gælder uanset, om pensionsordningen er oprettet i et dansk ellerudenlandsk pensionsinstitut i et land inden for EU/EØS. Der sker kun beskat-ning af afkast på fradragsberettigede pensionsordninger i danske og udenlandskepensionsinstitutter beliggende i lande inden for EU/EØS, såfremt den enkeltepensionsopsparer er fuldt skattepligtig til Danmark og ikke er hjemmehørende iudlandet ifølge en dobbeltbeskatningsoverenskomst. Pensionsinstitutterneshjemsted har således heller ikke betydning for pensionsafkastbeskatningen påfradragsberettigede pensionsordninger.SKAT har iværksat et projekt vedrørende netop fradragsberettigede pensions-ordninger i udenlandske pensionsinstitutter beliggende i lande inden forEU/EØS, herunder specielt i luxembourgske pensionsinstitutter, jf. punkt 1.1.5. iIndsatsplanen 2012, der er forelagt Skatteudvalget til orientering i bilag 113,Alm. del 2011-12.