SAU, Alm.del - 2011-12 - Bilag 292: Grund- og nærhedsnotat om det fælles momssystem KOM (2012)0185

2. BaggrundEfter momssystemdirektivets artikel 395, stk. 1, kan Rådet give et EU-land til-ladelse til at anvende særregler i forhold til EU’s momsregler med henblik påenten at forenkle momsadministrationen eller for at modvirke visse former formomssvig.De gældende regler om dels grundlaget for beregning af moms, når varer ellerydelser udtages fra en virksomhed, og virksomheden tidligere har fået momsfra-drag for varerne eller ydelserne, dels fradrag for moms af udgifter til anskaffelseog drift af en let varebil med en tilladt totalvægt indtil 3 tons, findes i den dan-ske momslovs § 28, jf. § 5, og § 41 og relaterer sig til momssystemdirektivetsartikel 75 og 176. Disse regler indebærer i sammenhæng:En virksomhed med en let varebil, der er registreret til udelukkende erhvervs-mæssig benyttelse, har adgang til fradrag for den fulde moms af udgifterne tilanskaffelse og drift af varebilen.

En virksomhed med en let varebil, der er registreret til delvis erhvervsmæssig ogprivat benyttelse, har ikke adgang til fradrag for moms af udgifter til anskaffelseaf bilen, men kan fradrage den fulde moms af udgifter til varebilens drift.Hvis en virksomhed med en let varebil, der er registreret udelukkende til er-hvervsmæssige benyttelse, alligevel benytter varebilen til private formål, ogsåselv om dette kun sker en enkelt gang, fortaber virksomheden retten til fradragaf moms ved anskaffelse af varebilen og skal betale indgående moms ellersalgsmoms som følge af den private benyttelse af varebilen.I Danmark har der i en årrække været opmærksomhed på, at ovennævnte reglerer komplicerede at administrere både for virksomhederne og for SKAT i Dan-mark.For at forenkle reglerne på området vedtog Folketinget lov nr. 1337 af 19. de-cember 2008. Efter den danske vægtafgiftslov er kriteriet for en let varebil, atden ikke har en tilladt totalvægt, der overstiger 4 tons. I ændringsloven indgik,at der efter vægtafgiftsloven skulle betales en dagsafgift på 225 kr. ved privatbenyttelse af en varebil med en tilladt totalvægt på indtil 4 tons, når varebilenellers var registreret til udelukkende privat benyttelse. Dagsafgiften var opgjorttil 225 kr. for at dække over betalingen af samtlige skatter og afgifter, herundermoms, som følge af en ellers ikke tilladt privat benyttelse af en varebil, der ude-lukkende var registreret til erhvervsmæssig benyttelse. Endvidere kunne derhøjst blive tale om 20 dages privat benyttelse i løbet af et kalenderår.Ændringslov nr. 1337 af 19. december 2008 indeholdt ikke ændringer af dendanske momslov, men men var opmærksom på, at visse af lovens ændringerville afvige fra EU’s momssystemdirektiv. Det indgik derfor i ændringsloven, atreglerne først kunne træde i kraft efter skatteministerens nærmere bestemmelseunder hensyn til en dansk ansøgning til Europa-Kommissionen efter momssy-stemdirektivets artikel 395 om, at Kommissionen ville fremsætte forslag til Rå-dets afgørelse, hvorefter Danmark kunne få tilladelse til at afvige fra de fællesEU-regler på området.Imidlertid fandt Kommissionen ikke, at den kunne fremme den danske ansøg-ning i dens oprindelige form. Der har efterfølgende været en dialog mellemKommissionen og Danmark om sagen, hvorefter Danmark har indgivet en for-nyet ansøgning, som er baggrund for det aktuelle forslag. Anmodningen er skå-ret til, for at imødegå Kommissionens forbehold.Den danske ansøgning ændret på følgende måde i forhold til den oprindelige:- at beløbet for betaling pr. dag alene vedrører moms,- at ordningen kun dækker varebiler med tilladt totalvægt indtil 3 ton, og- at ordningen kun dækker varebiler registreret til ren erhvervsmæssig anvendel-se.Ændringerne i forhold til den oprindelige ansøgning er af mere formel karakter– såsom hvad der står i hvilken lov. Der er derfor ikke noget i det materielle, derafviger fra det Folketinget vedtog i december 2008.

3. Formål og indholdMed henblik på at lempe administrationen og forenkle momsopkrævningen an-søger Danmark om at få tilladelse til at fravige artikel 75 i EU’s momssystemdi-rektiv, når det gælder den private benyttelse af lette varebiler med en tilladt to-talvægt indtil 3 tons.Undtagelsesordningen indebærer, at en virksomhed med en varebil, der har entilladt totalvægt på indtil 3 tons, og som er registreret til udelukkende erhvervs-mæssig benyttelse, skal betale en daglig moms på 40 kr. ved en daglig privatbenyttelse af varebilen. Formelt anses varebilen herefter fortsat udelukkende er-hvervsmæssigt benyttet med fuld adgang for virksomheden til fradrag for momsved anskaffelse og drift af varebilen.Udover de 40 kr., der alene dækker moms, vil den samlede dagsafgift blive op-gjort, således at den også dækker betalingen af indkomstskat vedrørende rådig-hed over bil og privatbenyttelsestillægget som følge af den ellers afgiftsbelagteprivat benyttelse af en varebil, der udelukkende er registreret til erhvervsmæssigbenyttelse.Virksomhedernes betaling af den samlede dagsafgift, herunder moms 40 kr.,forventes at kunne ske elektronisk.Endvidere kan der højst blive tale om 20 dages privat benyttelse i løbet af et ka-lenderår.Den individuelle undtagelsesordning for Danmark foreslås at udløbe den 31. decem-ber 2014. I lyset af de erfaringer, der gøres frem til denne dato, vil det blive vurderet,om undtagelsesordningen fortsat er berettiget og kan forlænges.Efter momssystemdirektivets artikel 395, stk. 1, 2. pkt., er det en betingelse for Rå-dets tilladelse til en momsundtagelse fra EU’s fælles momsregler, at den konkreteundtagelse ikke eller kun i ubetydelig grad må påvirke EU-landenes samlede moms-indtægter, der opkræves i det endelige forbrugsled. Med henvisning hertil vurdererKommissionen, at det konkrete forslag til undtagelsesordning for Danmark ikke vilfå nogen negativ indvirkning på EU’s egne momsindtægter.

7. KonsekvenserLovgivningsmæssige konsekvenserDet aktuelle forslag må i vedtaget form forventes at få konsekvenser for dansklovgivning i form af ændringer af ændringslov nr. 1337 af 19. december 2008og af den danske momslov.Statsfinansielle og samfundsøkonomiske konsekvenserIfølge lovforslag nr. L 22 af 8. oktober 2008, der udgør forarbejderne til æn-dringslov nr. 1337 af 19. december 2008, blev de økonomiske konsekvenser fordet offentlige af en dagsafgift på 225 kr. dengang skønnet til et merprovenu påbrutto 55 mio. kr. og et provenutab på brutto 5 mio. kr., svarende et netto mer-provenu på 50 mio. kr.De administrative konsekvenser for det offentlige blev ved samme lejlighedskønnet til engangsomkostninger på ca. 850.000 kr. til information af ejere afvarebiler, forhandlere og brancheforeninger, samt til etablering af en internet-løsning, hvorfra dagsbeviser kan bestilles og betales, herunder til at udvikle etsystem til kontrol af, at der alene bestilles det maksimale antal dagsbeviser omåret til det enkelte køretøj. Derudover blev det skønnet, at forslaget ville medfø-re 100.000 kr. om året til løbende udgifter til systemadministration.Administrative konsekvenser for erhvervslivetIfølge lovforslag nr. L 22 af 8. oktober 2008 blev forslaget overordnet vurderetat medføre, at reglerne for privat brug af biler registreret til erhvervsmæssig an-vendelse ville blive mere smidige og klare. Herunder blev det vurderet, at for-slaget om dagsafgift ikke forventedes at have nævneværdige administrative kon-sekvenser for erhvervene. Det blev herved forudsat, at det er den, der måtte øn-ske at anvende bilen privat, som selv ville sørge for at indhente bevis for og be-tale dagsafgiften.8. HøringDen lovgivning, der ligger til grund for Kommissionens forslag til Rådets afgø-relse, har i forslagsform været i ekstern høring. Det vurderes imidlertid, at dentilskæring af den oprindelige danske anmodning, der er sket for at formå Kom-missionen til at fremsætte forslaget berettiger en fornyet høring.