L 76 - 2010-11 (1. samling) - Endeligt svar på spørgsmål 3: Spm. om en redegørelse, belyst med eksempler, om betydningen af at afskaffe medregningen af tidligere ejede anparter og aktier, til skatteministeren

Spørgsmål 3:Ministeren har bebudet, at der vil blive fremsat ændringsforslag vedrørende historiskeejerbesiddelser 5 år tilbage i tiden. På baggrund heraf ønskes en redegørelse, belyst medeksempler, om betydningen af at afskaffe medregningen af tidligere ejede anparter og akti-er.Svar:I det fremsatte lovforslags § 2, nr. 5, er det i pensionsbeskatningslovens § 12, stk. 1,nr. 1, foreslået, at ved opgørelsen af ejerandelen på 25 pct. medregnes aktier m.v., som kon-tohaveren ejer uden for pensionsordningen, samt at aktieavancebeskatningslovens § 4 fin-der tilsvarende anvendelse. I det fremsatte lovforslags § 2, nr. 6, er det i pensionsbeskat-ningslovens § 15 C, stk. 3, foreslået, at ved opgørelsen af ejerandelen på 25 pct. medregnesaktier m.v., som forsikringstageren ejer uden for pensionsordningen, samt at aktieavance-beskatningslovens § 4 finder tilsvarende anvendelse.Henvisningen til aktieavancebeskatningslovens § 4 indebærer, at aktier, som kontohave-ren/forsikringstageren har ejet de sidste 5 år forud for anbringelsen, tæller med ved opgø-relsen af, om ejergrænsen er overskredet. Henvisningen til aktieavancebeskatningslovens §4 indebærer endvidere, at hvis aktierne er erhvervet ved omdannelse af en personligt ejetvirksomhed efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse, ses der på ejerskab i de sidste10 år ved opgørelsen af, om ejergrænsen på 25 pct. er overskredet.Ved afgørelsen af, om den skattepligtige ejer eller har ejet mindst 25 pct. medregnes endvi-dere aktier, der samtidig tilhører eller har tilhørt visse af den skattepligtiges pårørende. Depårørende er den skattepligtiges ægtefælle, forældre og bedsteforældre samt børn og børne-børn og disses ægtefæller.Der er ud fra formålet med forslaget ikke behov for, at historiske ejerandele for hverkenkontohaveren/forsikringstageren eller dennes pårørende skal medregnes ved afgørelsen af,om kontohaveren/forsikringstageren har en ejerandel på mindst 25 pct., når en pensions-ordning anbringes i aktier. Det foreslås derfor at indskrænke anvendelsesområdet for be-stemmelsen således, at ejerandele, som kontohaveren/forsikringstagerenharejet, eller ejer-andele, som den personkreds, hvis aktiebesiddelser medregnes ved afgørelsen af, omejergrænsen på 25 pct. er overskredet,harejet, heller ikke medregnes. Det betyder, at afgø-rende for, om en pensionsordning kan anbringes i aktier m.v., som en kontohaver eller enforsikringstager ejer, er, at kontohaveren/forsikringstageren sammen med personkredsensom nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4 har en ejerandel på under 25 pct. på dettidspunkt, hvor midlerne på pensionsordningen anbringes i aktier m.v. Ejergrænsen på 25pct. skal være opfyldt så længe, pensionsordningen er anbragt i aktierne m.v.Konsekvenserne af ændringsforslaget kan illustreres ved følgende eksempler:Eksempel 1Forsikringstager F ejer 10 pct. af aktiekapitalen i et selskab. F ønsker at overføre den pågæl-dende aktiepost til en pensionsordning i et godkendt udenlandsk forsikringsselskab. F har tid-lige ejet yderligere 30 pct. eller i alt 40 pct., jf. aktieavancebeskatningslovens § 4. Aktiepo-Side 2

sten på 20 pct. er afstået til en person uden for personkredsen som nævnt i aktieavancebe-skatningsloven (§ 4) 4 år og 3 måneder før tidspunktet for den ønskede overførsel af aktiepo-sten til pensionsordningen Efter det fremsatte lovforslag kan F ikke overføre aktieposten tildet udenlandske forsikringsselskab, fordi F inden for sidste 5 år har ejet mere end 25 pct. afaktierne i selskabet. Efter ændringsforslaget kan F overføre sin aktiepost til pensionsordnin-gen, idet ejerandelen er 10 pct.Eksempel 2Forsikringstager F ejer 24 pct. af aktiekapitalen i et selskab. F ønsker at overføre den pågæl-dende aktiepost til en pensionsordning i et godkendt udenlandsk forsikringsselskab. F’s farhar tidligere haft en aktiepost på 20 pct. af aktierne. Faderen afstod denne aktiepost til en per-son uden for personkredsen som nævnt i aktieavancebeskatningsloven (§ 4) 4 år og 3 måne-der før tidspunktet for den ønskede overførsel af aktieposten til pensionsordningen. Efter detfremsatte lovforslag kan F ikke overføre sin aktiepost til pensionsordningen, idet F og F’s farinden for de sidste 5 år har ejet mere af 25 pct. af aktiekapitalen i selskabet. Efter ændrings-forslaget kan F overføre sin aktiepost til pensionsordningen.Eksempel 3Forsikringstager F ejer 24 pct. af aktiekapitalen i et selskab. Selskabet er stiftet for 9 år sidenefter lov om skattefri virksomhedsomdannelse. F afstod 76 pct. af aktierne til sin søn 6 år og2 måneder før tidspunktet for den ønskede overførsel af aktieposten til pensionsordningen.Sønnen afstod herefter sin aktiepost efter 3 år til en person uden for personkredsen som nævnti aktieavancebeskatningsloven (§ 4). Efter det fremsatte lovforslag kan F ikke overføre sinaktiepost til det udenlandske forsikringsselskab, fordi F inden for de sidste 10 år har ejet mereaf 25 pct. af aktiekapitalen i selskabet. Efter ændringsforslaget kan F overføre sin aktiepost tilpensionsordningen.