1)

Efter nr. 21 indsættes som nyt nummer:”01. Efter § 39 B indsættes:”§

40.

Henstandsbeløbet efter § 39 A nedskrives med den skat, som personen har betalt på akti-er medtaget i beholdningsoversigten som følge af selskabsskattelovens § 5, stk. 5, jf. lignings-lovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra c. Saldoen nedskrives, når skatten er betalt. Saldoen kan ikkenedskrives til mindre end 0 kr.””[Samspillet mellem udbyttebeskatningen ved flytning af ledelsens sæde og fraflytningsbeskat-ningen i aktieavancebeskatningslovens §§ 38 – 39 B justeres, således at der ikke opstår utilsig-tet dobbeltbeskatning]

I lovforslagets § 8, nr. 12, (som optrykt efter 2. behandlingen), foreslås en ændring af sel-skabsskattelovens § 5, stk. 5, hvorved der kan ske udbyttebeskatning af ”likvidationsprove-nuet” ved flytning af ledelsens sæde hos følgende aktionærer:a) Selskaber, der ejer mindst 10 pct. af aktiekapitalen i det selskab, hvor ledelsens sæ-de flyttes, når udlodningen omfattes af selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c.b) Selskaber, der ejer mindre end 10 pct. af aktiekapitalen, der er skattepligtigt af ud-bytter, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra c, og som har bestemmende indfly-delse i det selskab, hvor ledelsens sæde flyttes. Dette gælder dog ikke, hvis sel-skabsaktionæren er hjemmehørende i en stat, der er medlem af EU eller EØS, ogudbyttebeskatningen skulle være frafaldet eller nedsat efter bestemmelserne i direk-tiv 90/435/EØFeller en dobbeltbeskatningsoverenskomst med den pågældende stat,hvis der havde været tale om datterselskabsaktier.c) Fysiskeperson, der er hjemmehørende udenfor EU/EØS og som har bestemmende ind-flydelse i det selskab, hvor ledelsens sæde flyttes, jf. ligningslovens § 2I aktieavancebeskatningslovens §§ 38 - 39 B findes der imidlertid allerede værnsregler (fraflyt-terbeskatningsreglerne), der skal sikre beskatningen af fysiske personer, der er aktionærer ogsom fraflytter Danmark. Det fremgår af disse regler, at aktierne anses for realiseret ved fraflyt-ningen fra Danmark. Gevinst og tab vedrørende aktierne opgøres på fraflytningstidspunktet.Der gives imidlertid henstand med betalingen af den beregnede skat, hvis det ønskes.Henstandsbeløbet forfalder til betaling efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 39 A,stk. 2-10. Betalingen forfalder eksempelvis, hvis der udloddes udbytter til aktionæren – og densamlede faktiske danske og udenlandske beskatning er mindre end, den aktionæren ville havebetalt, hvis aktionæren fortsat havde været hjemmehørende i Danmark. I givet fald forfalderforskellen mellem de to beløb til betaling – og henstandsbeløbet nedskrives med det betalte be-løb.De to regelsæt overlapper imidlertid delvist hinanden. Fysiske personer med bestemmende ind-flydelse i selskabet, som flytter (eller er flyttet) til et land udenfor EU/EØS, kan således blivebeskattet efter begge værnsregler, hvis selskabsledelsens sæde også flyttes til udlandet. Dettemedfører en utilsigtet dobbeltbeskatning.Det foreslås, at denne utilsigtede dobbeltbeskatning fjernes med dette ændringsforslag.Det foreslås derfor i aktieavancebeskatningslovens § 40, at henstandsbeløbet efter fraflytnings-beskatningsreglerne nedskrives med den skat, som personen betaler eller har betalt som følge afselskabsskattelovens § 5, stk. 5, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, litra c, på de pågældendeaktier. Det foreslås samtidigt, at saldoen nedskrives, når skatten er betalt, og at saldoen ikkekan nedskrives til mindre end 0 kr.

Dette forslag skal forhindre dobbeltbeskatning i de tilfælde, hvor den fysiske person har fåethenstand med avancebeskatningen efter aktieavancebeskatningslovens § 38, og hvor ledelsenssæde flyttes, inden henstandsbeløbet er betalt (fuldt ud).Hvis den fysiske person har betalt fraflytteravancebeskatning (helt eller delvist) inden flytnin-gen af ledelsens sæde, nedsættes beskatningen af den fysiske person efter selskabsskattelovens§ 5, stk. 5, jf. aktieavancebeskatningslovens § 16, stk. 3, nr. 1, litra c, i det omfang den fysiskeperson har betalt skat af gevinst og tab på aktierne i selskabet som følge af aktieavancebeskat-ningslovens §§ 38 og 39 A. Bestemmelsen finder alene anvendelse for den del af den beregne-de skat efter aktieavancebeskatningslovens § 38, hvor skatten er betalt.Eksempel:En fysisk person er tidligere flyttet fra Danmark til Schweiz. Den fysiske personhar en henstandssaldo på oprindeligt 28, som alene vedrører aktier i selskabet X.Henstandssaldoen er delvist betalt som følge af udbytteudlodninger fra selskabX, således at den nu er på 21,5. Der er med andre ord betalt 6,5 af den oprindeligtberegnede avanceskat på aktierne i selskabet.Ledelsens sæde i selskab X flyttes nu ligeledes til Schweiz. Likvidationsprove-nuet ved flytningen af ledelsens sæde er på 100. Udbyttebeskatningen er efterdobbeltbeskatningsoverenskomsten med Schweiz (fra og med 2011) maksimerettil 15 pct. Beskatningen efter selskabsskattelovens § 5, stk. 5, 1, pkt., kan derforopgøres til 15. Denne beskatning nedbringes efter 2. pkt. i selskabsskattelovens §5, stk. 5, med den betalte skat efter fraflytningsbeskatningsreglerne til (15-6,5)8,5.Udbyttebeskatningen på 8,5 nedbringer henstandssaldoen til (21,5-8,5) 13.

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og for-

skellige andre love (Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning

m.v.)

1)

40.

2)

3)

4)