SAU, Alm.del - 2010-11 (1. samling) - Bilag 84: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto og kursgevinstloven (Forbedring af etablerings- og iværksætterkontoordningerne)

Lov om ændring af lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto ogkursgevinstloven(Forbedring af etablerings- og iværksætterkontoordningerne)[Delforslag om placering af kontoindskud i obligationer]§1I lov om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, jf. lovbekendtgørelse nr. 1012af 5. oktober 2006, som ændret bl.a. ved § 12 i lov nr. 1587 af 20. december 2006, § 1 i lovnr. 90 af 20. februar 2008, § 1 i lov nr. 1343 af 19. december 2008, § 15 i lov nr. 521 af 12.juni 2009, § 6 i lov nr. 525 af 12. juni 2009 og senest ved § 5 i lov nr. 724 af 25. juni 2010,foretages følgende ændringer:1.I§ 4, stk. 1, 1. pkt.,indsættes efter ”indeståendet”: ”, eller anbringes i et særskilt depot afobligationer, som er omfattet af kursgevinstloven bortset fra obligationer omfattet afkursgevinstlovens § 29, og som er optaget til handel på et reguleret marked”.2.I§ 4, stk. 1,indsættes efter 4. pkt.:”Kontantkonto og depot skal være oprettet i samme pengeinstitut. Indskud kan overføresmellem kontantkonto og depot.3.§ 11, stk. 2,ophæves og i stedet indsættes:”Stk.2.Ophører kontohaverens skattepligt efter kildeskattelovens § 1, medregnes ikkehævede indskud på etableringskonto med tillæg efter 4. og 5. pkt. ved opgørelsen af denskattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori skattepligten ophører. Der betales ved ophøraf kontohaverens skattepligt efter kildeskattelovens § 1 afgift med 55 pct. af indskudsbeløbetpå iværksætterkonto med tillæg efter 4. pkt. Til og med indkomståret 2009 udgør afgiften dog60 pct. De ikke hævede indskud tillægges 3 pct. for hvert år fra udløbet af de indkomstår,hvori indskuddene er fradraget, og indtil udløbet af det indkomstår, hvori skattepligtenophører. Til og med indkomståret 2001 udgør tillægget dog 5 pct. Når en kontohaver efterbestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst indgået mellem Danmark og enfremmed stat, Færøerne eller Grønland bliver hjemmehørende uden for Danmark, sidestillesdette ved anvendelsen af reglerne i 1.-5. pkt. med ophør af skattepligt efter kildeskattelovens§ 1. Hvis etablering har fundet sted, skal der dog ikke ske efterbeskatning ellerafgiftsberigtigelse, så længe kontohaveren er skattepligtig efter kildeskattelovens § 2, stk. 1,

-2-nr. 4, af indkomsten fra virksomheden. Kontohaveren kan efter reglerne i stk. 5-7 få henstandmed betaling af skatter eller afgifter beregnet efter 1.-6. pkt.Stk. 3.Ophører kontohaverens skattepligt efter kildeskattelovens § 1 betragtes gevinst ogtab på obligationer omfattet af § 14, stk. 2, som realiseret. Værdien ved realisationen træder istedet for afståelses- eller indfrielsessummen. Endvidere indtræder der beskatning afnettokursgevinster på obligationer omfattet af § 14, stk. 2, der er realiseret i tidligereindkomstår. Når en kontohaver efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomstindgået mellem Danmark og en fremmed stat, Færøerne eller Grønland bliver hjemmehørendeuden for Danmark, sidestilles dette ved anvendelsen af reglerne i 1.-3. pkt. med ophør afskattepligt efter kildeskattelovens § 1. Kontohaveren kan efter reglerne i stk. 5-8 få henstandmed betaling af skatten efter 1.-4. pkt.Stk. 4.Ved afståelse eller indfrielse af obligationer omfattet af § 14, stk. 2, eller vedkontohaverens død, efter at der er indtrådt skattepligt efter stk. 3, kan den skattepligtige vælgefor disse obligationer at opgøre gevinsten eller tabet på grundlag af afståelses- ellerindfrielsessummen henholdsvis værdien på dette tidspunkt. Adgangen til omberegning efter 1.pkt. er betinget af, at der ved fraflytningen m.v. og ved den senere afståelse indgivesselvangivelse til told- og skatteforvaltningen.Stk. 5.Henstand efter stk. 2 eller 3 er betinget af, at der ved fraflytning m.v. indgivesselvangivelse til told- og skatteforvaltningen. Gives der udsættelse med indgivelse afselvangivelse efter skattekontrollovens § 4, stk. 4, skal selvangivelse som betingelse forhenstand være indgivet inden denne frist. Henstand efter stk. 3 er endvidere betinget af, at derved senere hel eller delvis afståelse eller indfrielse af obligationer indgives selvangivelse omgevinsten eller tabet på disse. Hvis der ikke ønskes omberegning efter stk. 4, er det dog aleneen betingelse, at der indgives meddelelse til told- og skatteforvaltningen om afståelsen ellerindfrielsen.Stk. 6.Henstandsbeløbet forfalder til betaling, når fristen for etablering efter § 8 er udløbet,indskud hæves efter § 9, stk. 2, eller den skattepligtige dør, eller den skattepligtige gårkonkurs, jf. stk. 1. Endvidere forfalder henstandsbeløb efter stk. 3 til betaling, nårobligationerne afstås eller indfries, og henstandsbeløbet fragår i den slutskat, der indgår vedopgørelsen af restskat og overskydende skat efter kildeskattelovens §§ 60-62, jf. § 62 A.Told- og skatteforvaltningen kan se bort fra overskridelse af fristen for indgivelse afselvangivelse. § 10 finder tilsvarende anvendelse. De beløb, der er indsat påetableringskontoen eller iværksætterkontoen, sikrer skatte- eller afgiftskravet efter stk. 2 eller3 og kan ikke hæves, før skatten eller afgiften er betalt.Stk. 7.Bliver kontohaveren igen skattemæssigt hjemmehørende her, bortfalder pligten til atbetale skat eller afgift efter stk. 2 af indskud, der ikke er hævet ved skattepligtensgenindtræden. For obligationer omfattet af § 14, stk. 2, hvor der er indtrådt skattepligt efterstk. 3, men som på ny omfattes af skattepligt her i landet, bortfalder pligten til at betale skat afgevinst på obligationer, der ikke er afstået eller indfriet. Ved senere afståelse eller indfrielseopgøres gevinst eller tab på grundlag af den oprindelige anskaffelsessum.

-3-Stk. 8. Indgives selvangivelse eller meddelelse, jf. stk. 5, ikke rettidigt, bortfalderhenstanden efter stk. 3, og skatten anses for forfalden på det tidspunkt, hvor skatten ville væreforfalden, hvis der ikke var givet henstand. Skatten forrentes med renten i henhold tilopkrævningslovens § 7, stk. 2, med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra dettetidspunkt. Endvidere bortfalder retten til omberegning efter stk. 4.”Stk. 3 og 4 bliver herefter stk. 9 og 10.4.I§ 14indsættes som stk. 2:”Stk.2.Kursgevinster og kurstab indgår i opsparingen på etableringskontoen elleriværksætterkontoen. Kursgevinster og kurstab medregnes ved opgørelsen afetableringskontoens eller iværksætterkontoens indestående og påvirker ikke størrelsen af deforetagne indskud. Nettokursgevinst eller nettokurstab medregnes ved opgørelsen afkontohaverens skattepligtige indkomst efter kursgevinstlovens § 14, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2,jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2. Nettokursgevinst eller nettokurstab medregnes vedopgørelsen af kontohaverens skattepligtige indkomst for det førstkommende af følgendeindkomstår:1) Det indkomstår, hvori det sidste indskud hæves.2) Det indkomstår, hvori det sidste indestående hæves.3) Det indkomstår, hvori fristen for etablering efter § 8 udløber.4) Det indkomstår, hvori kontohaveren går konkurs.5) Det indkomstår, hvori kontohaveren dør.6) Det niende indkomstår efter udløbet af det indkomstår, hvori etablering er fundet sted.”§2I lov om skattemæssig behandling af gevinst og tab (kursgevinstloven), jf. lovbekendtgørelsenr. 1002 af 26. oktober 2009, som ændret ved lov nr. 724 af 25. juni 2010.1.I§35, 1. pkt.,indsættes efter ”pensionsbeskatningsloven,”: ”og indskud af en obligation påen etableringskonto eller iværksætterkonto efter lov om indskud på etableringskonto ogiværksætterkonto”.2.I§ 35indsættes som3. pkt.:”Udlodning af en obligation fra en etableringskonto eller iværksætterkonto efter lov omindskud på etableringskonto og iværksætterkonto sidestilles med erhvervelse.”§3Stk. 1.Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Bemærkninger til lovforslagetAlmindelige bemærkninger1. Gældende retEn tidligere adgang til at anbringe etablerings- og iværksætterkontoindskud i obligationerblev ophævet med virkning fra den 27. januar 2010. Det skete i forbindelse med ophævelse afmindsterentereglen, jf. § 5 i lov nr. 724 af 25. juni 2010 om ændring af kursgevinstloven ogforskellige andre love (Harmonisering af beskatningen af fordringer i danske kroner ogfremmed valuta og nedsættelse af beskatningen af kapitalindkomst m.v.).Adgangen blev ophævet som følge af, at mindsterentereglen blev ophævet, og atkontoindskud alene kunne placeres i obligationer, der var omfattet af mindsterentereglen, dvs.såkaldte blåstemplede obligationer.Efter de tidligere regler kunne kontoindskuddene alene anbringes i blåstemplede obligationeroptaget til handel på et reguleret marked. Indskuddene kunne dog ikke anbringes i konvertibleobligationer, dvs. obligationer, der kan konverteres til aktier.Kursgevinster og kurstab på blåstemplede obligationer vedrørte ikke den skattepligtigeindkomst. Reglerne i etablerings- og iværksætterkontoloven var dog ikke til hinder for atplacere indskud i obligationer i udenlandsk valuta. Det fulgte af kursgevinstloven, atkursgevinster og kurstab på obligationer i udenlandsk valuta var skattepligtige.I lighed med, hvad der fortsat gælder for bankbogsrenter, vedrørte de forfaldneobligationsrenter ikke opsparingen på etablerings- eller iværksætterkontoen, men tilfaldtkontohaveren til dennes fri rådighed og beskatning efter de almindelige regler. Ligesombankbogsrenter blev obligationsrenter altså ikke anset for automatisk indskudt i ordningen.Kursgevinster og kurstab på obligationerne skulle regulere værdien af opsparingen i depotet.Der var altså ikke regler om, at kontohaveren kunne hæve kursgevinster og skulle indskydekurstab.2. LovforslagetDet foreslås, at der igen bliver adgang til at anbringe etablerings- og iværksætterkontomidler iobligationer.Efter forslaget vil der kunne placeres kontoindskud i alle slags obligationer, der er optaget til

-5-handel på et reguleret marked, bortset fra strukturerede obligationer, præmieobligationer ogkonvertible obligationer.Kursgevinster og kurstab indgår i opsparingen på etablerings- eller iværksætterkontoen.Kursgevinster og kurstab medregnes til etablerings- og iværksætterkontoens indestående, menpåvirker ikke indskuddene.Kursgevinster og kurstab beskattes ikke løbende, men først på det tidspunkt, hvor det sidsteindskud eller indestående hæves fra etablerings- eller iværksætterkontoen, eller hvoranvendelsen af etablerings- eller iværksætterkontoen skal ophøre efter lovens regler herom.På dette tidspunkt medregnes nettokursgevinsten eller nettokurstabet som kapitalindkomstved opgørelsen af kontohaverens skattepligtige indkomst.

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelserTil § 1Til nr. 1, 2 og 4Det foreslås, at indskud kan anbringes i et særskilt depot af obligationer, som er omfattet afkursgevinstloven, og som er optaget til handel på et reguleret marked. Kontoindskud kan dogikke anbringes i strukturerede obligationer, jf. kursgevinstlovens § 29. Præmieobligationer ogkonvertible obligationer er ikke omfattet af kursgevinstloven. Kontoindskud kan såledesheller ikke anbringes i denne type obligationer.Kontantkonto og obligationsdepot skal være oprettet i samme pengeinstitut, idet indskud kanoverføres mellem kontantkonto og depot.Kursgevinster og kurstab indgår i opsparingen på etablerings- eller iværksætterkontoen.Kursgevinster og kurstab medregnes til etableringskontoens og iværksætterkontoensindestående og påvirker ikke størrelsen af de foretagne indskud.Nettokursgevinst eller nettokurstab medregnes ved opgørelsen af kontohaverens skattepligtigeindkomst efter kursgevinstlovens § 14, stk. 1, 1. pkt., og stk. 2, jf. personskattelovens § 4, stk.1, nr. 2. Dette betyder, at nettokursgevinst og nettokurstab henholdsvis tillægges og fradragesved opgørelsen af kontohaverens kapitalindkomst. Grænsen for medregning afnettokursgevinst og nettokurstab på 2.000 kr. efter kursgevinstlovens § 14, stk. 1, 2. pkt.,gælder ikke ved beskatningen efter etablerings- og iværksætterkontoloven.Beskatningen hos kontohaveren sker ikke løbende, men ved opfyldelsen af en af betingelsernenedenfor.Nettokursgevinst eller nettokurstab medregnes ved opgørelsen af kontohaverens skattepligtigeindkomst for det førstkommende af følgende indkomstår: 1) det indkomstår, hvori det sidsteindskud hæves, 2) det indkomstår, hvori det sidste indestående hæves, 3) det indkomstår,hvori fristen for etablering efter § 8 er udløbet, dvs. det indkomstår, hvori kontohaveren nårfolkepensionsalderen, jf. lov om social pension, 4) det indkomstår, hvori kontohaveren gårkonkurs, 5) det indkomstår, hvori kontohaveren dør, eller 6) det niende indkomstår efterudløbet af det indkomstår, hvori etablering har fundet sted.Obligationsrenter beskattes i overensstemmelse med den skattemæssige behandling af renter iforbindelse med en etablerings- eller iværksætterkonto, jf. den gældende § 14 i etablerings- og

-7-iværksætterkontoloven. Det vil sige, at obligationsrenter behandles ligesom bankbogsrenter,der medregnes ved opgørelsen af kontohaverens skattepligtige indkomst i det omfang, detfølger af skattelovgivningens almindelige regler. Renter påvirker ikke størrelsen af deforetagne indskud. Renter, der ikke indskydes på ny efter de almindelige regler herom,medregnes heller ikke til etablerings- eller iværksætterkontoens indestående.Der foreslås fraflytnings- og henstandsregler for kontoindskud, der er placeret i obligationer,jf. etablerings- og iværksætterkontolovens § 11, stk. 3-8, som affattet ved dette lovforslags §1, nr. 3. Der henvises til bemærkningerne hertil.Til nr. 3Der foreslås skattemæssige fraflytningsregler for kontohavere både med hensyn til indskud påkontantkonti og indskud, der er placeret i obligationer.For så vidt angår kontoindskud, som er placeret i obligationer, betragtes gevinst og tab pådisse obligationer som realiseret, hvis kontohaverens skattepligt efter kildeskattelovens § 1ophører. Værdien ved realisationen træder i stedet for afståelses- eller indfrielsessummen.Endvidere indtræder der beskatning af nettokursgevinster på obligationer, der er realiseret itidligere indkomstår. Når en kontohaver efter bestemmelserne i endobbeltbeskatningsoverenskomst indgået mellem Danmark og en fremmed stat, Færøerneeller Grønland bliver hjemmehørende uden for Danmark, sidestilles dette ved anvendelsen afreglerne med ophør af skattepligt efter kildeskattelovens § 1.Det foreslås, at kontohaveren ved en senere afståelse eller indfrielse af obligationerne kanvælge at få skatten omberegnet under hensyntagen til den faktiske afståelses- ellerindfrielsessum. Det samme gælder ved kontohaverens død, hvor boet kan få skatten opgjortpå grundlag af værdien af ved selve dødsfaldet. Bestemmelsen har bl.a. betydning, hvisobligationerne falder i værdi efter fraflytningen, og sikrer, at den kontohaver, der beskattesved fraflytning, ikke stilles ringere end den kontohaver, der afstår sine obligationer iDanmark.Obligationer, der vedrører etablerings- og iværksætterkontoordningerne, skal ikke indgå i100.000 kr. opgørelsen i forbindelse med fraflytning efter kursgevinstloven.Som supplement til disse regler foreslås, at kontohaveren kan få henstand med betalingen affraflytningsskatten både med hensyn til indskud på kontantkonto og indskud, der er placeret iobligationer. Henstandsbeløbet forfalder til betaling, når fristen for etablering efteretablerings- og iværksætterkontolovens § 8 er udløbet, eller indskud hæves, eller denskattepligtige dør, eller den skattepligtige går konkurs.

-8-Desuden foreslås, at beløb, der er indsat på en etableringskonto eller en iværksætterkonto,sikrer fraflytningsskattekravet og ikke kan hæves, før skatten eller afgiften er betalt.Det foreslås endelig, at pligten til at betale fraflytningsskat af kontantindskud, der ikke erhævet, og af obligationer, der ikke er afstået eller indfriet, bortfalder, hvis kontohaveren igenbliver skattemæssigt hjemmehørende her i landet.Til § 2Det foreslås, at kursgevinstlovens § 35 ændres således, at indskud af en obligation på enetableringskonto eller iværksætterkonto skattemæssigt betragtes som afståelse.Det foreslås endvidere, at udlodning af en obligation fra en etableringskonto elleriværksætterkonto skattemæssigt sidestilles med erhvervelse.Til § 3Det foreslås, at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende, hvorved lovenhar virkning fra denne dato.Bestemmelsen indebærer bl.a., at de, der har placeret indskud på en etablerings- elleriværksætterkonto i perioden fra den 27. januar 2010, hvor den tidligere adgang til at placereindskud i obligationer, blev ophævet, og frem til virkningstidspunktet for den foreslåede nyeordning, kan anbringe disse kontantindskud i den nye ordning.