SAU, Alm.del - 2010-11 (1. samling) - Bilag 266: Lovudkast Forslag til Lov om ændring af kildeskatteloven, pensionsafkastbeskatningsloven og pensionsbeskatningsloven (Ændret afkastbeskatning af pengeinstitutordninger placeret i unoterede aktier, mulighed for at stoppe udbetalingen af en livsvarig alder

§1I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 1403 af 7. december 2010, som ændret bl.a.ved § 5 i lov nr. 254 af 30. marts 2011 og senest ved § 2 i lov nr. 572 af 7. juni 2011, foreta-ges følgende ændring:1.I§ 2, stk. 1, nr. 11,indsættes som2. pkt.:”1. pkt. gælder ikke for udbetalinger efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5.”§2I pensionsafkastbeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 170 af 22. februar 2011, somændret ved § 3 i lov nr. 599 af 14. juni 2011, foretages følgende ændringer:1.I§ 4, stk. 1,og§ 4 a, stk. 1,indsættes efter ”§ 1, stk. 1, nr. 1”: ”og 4”.2.I§ 7indsættes efter stk. 2 som nyt stykke:”Stk.3.I forbindelse med en overførsel efter pensionsbeskatningslovens § 41 kan fradragetefter stk. 2 for den modtagende pensionskasse m.v. alene udgøre det beløb m.v., der optjenesefter overførslen.”Stk. 3 bliver herefter stk. 4.3.I§ 15, stk. 1,indsættes efter 1. pkt.:”Renteindtægter, der er påløbet inden skattepligt efter denne lov er påbegyndt, medregnesikke ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget efter § 3.”4.§ 15, stk. 7,affattes således:

-2-”Ved opgørelsen af gevinst og tab på aktier eller anparter, der ikke er optaget til handel pået reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, hvori en skattepligtig omfattet af § 1,stk. 1, har anbragt opsparing i en af de opsparingsordninger, der er nævnt i pensionsbeskat-ningslovens §§ 12 eller 13 eller pensionsbeskatningslovens §§ 11 A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A,skal der til brug for lagerbeskatningen efter stk. 3 anvendes det største beløb af enten anskaf-felsessummen eller selskabets indre værdi pr. aktie eller anpart ifølge senest aflagte årsregn-skab pr. 15. november i indkomståret. Aktier eller anparter, der afnoteres fra handel på et re-guleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, anses ved værdiansættelsen efter 1. pkt.for anskaffet til den sidst noterede kurs inden afnoteringen. Er aktierne eller anparterne i sel-skabet tillagt forskellige rettigheder, skal der korrigeres herfor ved opgørelsen af selskabetsindre værdi pr. aktie eller anpart efter 1. pkt., hvis de forskellige rettigheder har betydning fordisses værdi. Den skattepligtige skal årligt og senest den 1. december i det enkelte indkomstårgive pengeinstituttet oplysning om værdierne opgjort efter 1. og 3. pkt. til brug for beskatnin-gen efter denne lov. Giver den skattepligtige ikke pengeinstituttet oplysning om værdierneefter 1. og 3. pkt. rettidigt, anvender pengeinstituttet anskaffelsessummen ved opgørelse aflagerbeskatningen efter stk. 3. Reglerne i 1. og 3.-5. pkt. finder tilsvarende anvendelse på an-dele af et kommanditaktieselskab, hvori en skattepligtig omfattet af § 1, stk. 1, har anbragtopsparing i en af de opsparingsordninger, der er nævnt i pensionsbeskatningslovens §§ 12eller 13 eller pensionsbeskatningslovens §§ 11 A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A.”5.I§ 15indsættes somstk. 8:”Stk.8.Stk. 7 finder ikke anvendelse for aktier eller anparter, der har været optaget til han-del på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, og hvor der er afsagt konkurs-dekret mod selskabet. Stk. 7 finder endvidere ikke anvendelse for aktier eller anparter, der eroptaget til, men suspenderet fra, handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfa-cilitet. Ved opgørelsen af gevinst og tab efter stk. 3 skal aktier eller anparter efter 2. pkt. vær-diansættes til den sidst noterede kurs inden suspensionen.”6.I§ 21, stk. 1, 4. pkt.,udgår ”for pensionsordninger omfattet af § 1, stk. 1”.7.I§ 23, stk. 1,indsættes som7. pkt.:”Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning, der opgørdet skattepligtige afkast efter §§ 4 eller 4 a, medregnes den del af det skattepligtige afkast, derer påløbet i indkomståret.”8.I§ 23 a, stk. 1,indsættes som6. pkt.:”Ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensionsordning, der opgørdet skattepligtige afkast efter §§ 4 eller 4 a, medregnes den del af det skattepligtige afkast, derer påløbet i indkomståret.”

§3I lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. (pensionsbeskatningsloven), jf. lovbe-kendtgørelse nr. 1246 af 15. oktober 2010, som ændret ved § 2 i lov nr. 1561 af 21. december2010, § 13 i lov nr. 221 af 21. marts 2011 og senest ved § 4 i lov nr. 559 af 14. juni 2011, fo-retages følgende ændringer:1.I§ 2, nr. 4, litra b,indsættes efter ”mindst 10 år”: ”, jf. dog § 41, stk. 1, nr. 3,”.2.I§ 2, nr. 4, litra f,ændres ”litra d” til: ”litra e”.3.I§ 21, stk. 1,indsættes efter 1. pkt.:”Er arbejdstagerens personlige indkomst efter eventuel forhøjelse efter 1. pkt. negativ, skalen til det negative beløb svarende andel af indbetalingerne ligeledes medregnes ved ind-komstopgørelsen. Ved opgørelsen af indbetalingerne efter 2. pkt. bortses fra indbetalinger,som skal medregnes ved indkomstopgørelsen efter 1. pkt.”4.I§ 29 B, nr. 1,ændres ”2. pkt.” til: ”3. pkt.”5.I§ 30, stk. 1,indsættes efter 11. pkt.:”Endvidere kan udbetalingen af en livsvarig alderspension sættes midlertidigt i bero.”6.§ 41, stk. 8, 4.og5. pkt.,ophæves.

Bemærkninger til lovforslagetAlmindelige bemærkningerIndholdsfortegnelse1.Indledning2.Lovforslagets formål og baggrund3.Lovforslagets enkelte elementer3.1.Pensionsafkastbeskatningsloven3.1.1. Ændret opgørelsesmetode for beskatning af unoterede aktier m.v.3.1.2. Pensionskassers fradrag for beløb, der hensættes til de pensionsberettigede, ved over-førsel af pensionsordninger efter pensionsbeskatningsloven3.1.3. Beskatning af renteindtægter i pengeinstitutordninger3.1.4. Acontoskat for pensionsinstitutter3.1.5. Beskatning af ordninger i pensionsinstitutter ved personers ophør af skattepligt3.1.6. Harmonisering af reglerne for afregning af institutskat og individskat ved pensionsin-stitutters ophør af skattepligt3.1.7. Opgørelse af beskatningsgrundlag for ordninger omfattet af pensionsbeskatningslo-vens § 503.2.Pensionsbeskatningsloven3.2.1. Mulighed for at sætte udbetalingen af en livsvarig alderspension midlertidigt i bero3.2.2. Overførsel af ratepension eller ophørende alderspension under udbetaling til en nyop-rettet ophørende alderspension med en udbetalingsperiode på mindre end 10 år3.2.3. Andre ændringer3.3.Kildeskatteloven4.Økonomiske konsekvenser for det offentlige4.1Pensionsafkastbeskatningsloven4.1.1. Acontoskat4.1.2. Beskatning ved ind- og udtræden af skattepligt4.2.Pensionsbeskatningsloven4.2.1. Mulighed for at sætte udbetalingen af en livsvarig alderspension midlertidigt i bero5.Administrative konsekvenser for det offentlige6.Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet7.Administrative konsekvenser for erhvervslivet8.Administrative konsekvenser for borgerne9.Miljømæssige konsekvenser10.Forholdet til EU-retten11.Hørte myndigheder og organisationer m.v.12.Sammenfattende skema

2. Lovforslagets formål og baggrundDer findes ipensionsafkastbeskatningsloveningen regler om den skattemæssige behandlingved afnotering eller suspension fra børsen af et selskab, som midlerne i en ordning i et penge-institut er anbragt i. Det foreslås som ønsket af pensionsbranchen, at aktierne fortsat betragtessom noterede, og at de ved suspension optages til den seneste kurs inden suspensionen. For-slaget sikrer dels, at pensionsopsparerne opnår tabsfradrag i det år, hvor afnoteringen sker,dels undgås det, at pensionsopsparerne skal opgøre og indberette værdien af aktierne somunoterede.Der findes heller ingen regler om den skattemæssige behandling ved et selskabs permanenteovergang fra notering på børsen til at være unoteret. Det foreslås som ønsket af pensionsbran-chen, at aktierne anses for anskaffet som unoterede til værdien på tidspunktet for afnotering.Der foreslås ændringer af reglerne for periodisering af afkastet ved ind- og udtræden af enpensionsopsparers skattepligt. Pensionsbranchen har spurgt om den nærmere fremgangsmåde.Forslaget sikrer, at der ved fraflytning sker beskatning i fraflytningsåret frem til fraflytnings-tidspunktet, og at der ved tilbageflytning ikke sker dobbeltbeskatning i tilbageflytningsåret.Der er efter gældende ret ved ophør af skattepligt for institutskattepligtige ikke samme fristfor afregning af PAL-skat som for individskattepligtige, hvor institutterne er indeholdelses-pligtige. Dette er ikke hensigtsmæssigt, hverken for SKAT eller pensionsbranchen, og detforeslås derfor at harmonisere afregningsfristerne.Der findes ingen regler om betaling af acontoskat for institutskattepligtige, men det er i prak-sis vanskeligt at adskille institutskatten fra den skat, som institutterne indeholder for de indi-vidskattepligtige. Det foreslås som ønsket af pensionsbranchen, at der kan betales aconto-institutskat efter samme regler, som der efter gældende ret kan indbetales aconto-individskat.Baggrunden for forslaget om ændringerne afpensionsbeskatningslovener først og fremmest,at det efter gældende regler ikke er muligt at holde pause i udbetalingerne fra en livsvarigalderspension, når udbetalingen er påbegyndt, uden at der skal betales en afgift på 60 pct. afordningens værdi. Det kan hæmme fleksibiliteten for pensionsopsparere, der f. eks. ønsker at

-6-supplere pensionen ved at arbejde efter, at udbetalingen af en livsvarig pension er påbegyndt.Reglerne indebærer nemlig, at udbetalingerne fra den livsvarige alderspension skal oprethol-des, selv om den pågældende person genindtræder på arbejdsmarkedet og dermed erhververen skattepligtig indkomst.Pensionsbranchen har anført, at kravet med de gældende skatteregler kan føre til, at en personkun får en marginal økonomisk effekt af at vende tilbage til arbejdsmarkedet. Dermed mod-virker reglen ønsket om højere arbejdsudbud fra pensionister.Det foreslås derfor at give mulighed for at holde pause i udbetalingerne fra en livsvarig al-derspension. Dermed sikres optimale vilkår for et fleksibelt arbejdsmarked herunder ved gen-indtræden på arbejdsmarkedet efter pensionering.

3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Pensionsafkastbeskatningsloven3.1.1. Ændret opgørelsesmetode for beskatning af unoterede aktier m.v.Efter gældende regler værdiansættes unoterede aktier m.v., som midlerne i en pensionsord-ning i et pengeinstitut er anbragt i, til den højeste værdi af enten anskaffelsessummen ellerden indre værdi ifølge det senest aflagte årsregnskab. Børsnoterede aktier værdiansættes tilmarkedsværdien. Der findes ikke regler, der regulerer overgangen, når en børsnoteret aktieændrer status til at være unoteret. Efter gældende regler medfører det, at den enkelte pensi-onskunde pålægges administrative byrder ved at skulle indberette værdier om unoterede aktiertil pengeinstituttet, og der vil i nogle tilfælde ikke opnås tabsfradrag i det år, hvor tabet kon-stateres.Forslaget består af tre dele. I den første del foreslås det præciseret, at aktier m.v., der afnote-res fra handel på børsen, anses for anskaffet som unoteret aktie m.v. til den sidst noterede kursinden afnoteringen.I den anden del foreslås det, at værdiansættelsesmetoden for unoterede aktier ikke skal findeanvendelse for tidligere børsnoterede aktier, hvor der er afsagt konkursdekret mod selskabet.Det medfører, at pensionskundens pengeinstitut skal værdiansætte den nu unoterede aktie tilværdien i fri handel mellem uafhængige parter, og det kan f.eks. være til kurs 0, såfremt detvurderes som sandsynliggjort, at aktien er værdiløs. Det sikres derved, at pensionskunderneikke pålægges administrative pligter, og der sikres tabsfradrag i året, hvor tabet konstateres.I den tredje del foreslås det præciseret, at værdiansættelsesmetoden for unoterede aktier ikkefinder anvendelse for børsnoterede aktier, der er suspenderet fra handel på en børs. Det fore-

-7-slås, at aktierne værdiansættes til den sidst noterede kurs inden suspensionen. Det sikres der-ved, at pensionskunderne ikke pålægges administrative pligter som følge af suspensionen.3.1.2. Pensionskassers fradrag for beløb, der hensættes til de pensionsberettigede ved over-førsel af pensionsordninger efter pensionsbeskatningslovenEfter gældende regler beskattes pensionskasser m.v. af alle former for formueafkast, f.eks.renteindtægter, aktieudbytter, gevinst eller tab på aktier og obligationer. For at undgå dob-beltbeskatning af den del af formueafkastet, der tilfalder og beskattes hos medlemmerne m.v.individuelt, har pensionskasserne m.v. fradrag for den del af afkastet, der hensættes individu-elt som rente m.v. til pensionsopsparerne.Pensionsordninger kan overføres skattefrit mellem pensionskasser m.v. i løbet af indkomst-året. Dette har givet anledning til tvivl i pensionsbranchen, om fradraget for hensat individuelrente m.v. tilfalder den afgivende eller den modtagende pensionskasse m.v.Det foreslås derfor at præcisere, at fradraget for hensat rente m.v. for den modtagende pensi-onskasse m.v. alene kan udgøre det beløb m.v., der optjenes efter overførslen. Derved sikresdet for både den afgivende og modtagende pensionskasse m.v., at der er symmetri mellem detformueafkast, som pensionskassen m.v. beskattes af, og det fradrag som pensionskassen m.v.er berettiget til. Endvidere sikres det, at der ikke tages fradrag i både den afgivende og modta-gende pensionskasse for den rente m.v., der optjenes før overførslen.3.1.3. Beskatning af renteindtægter i pengeinstitutordningerEfter gældende regler skal forfaldne renteindtægter i indkomståret medregnes til beskatnings-grundlaget for personer med skattepligtige ordninger i pengeinstitutter. Når en persons skatte-pligt ophører, fordi vedkommende ikke længere er fuldt skattepligtig til Danmark eller bliverhjemmehørende i udlandet, sker der en ophørsbeskatning, hvor påløbne renteindtægter påophørstidspunktet medregnes til beskatningsgrundlaget. Efter gældende regler vil renteind-tægter, der er påløbet før indtræden af skattepligt, blive medregnet til beskatningsgrundlaget,hvis renteindtægterne forfalder efter indtræden af skattepligt. I tilfælde, hvor udtræden ogefterfølgende genindtræden af skattepligt sker i det samme indkomstår, vil dette derfor med-føre, at en del af renteindtægterne beskattes to gange.Det foreslås, at renteindtægter, der er påløbet inden indtræden af skattepligt efter denne lov,ikke medregnes til beskatningsgrundlaget. Derved sikres det, at der ikke sker dobbeltbeskat-ning, og at der ikke sker beskatning af renteindtægter, der vedrører perioden før indtræden afskattepligt.3.1.4. Acontoskat for pensionsinstitutterEfter gældende regler kan pensionskasser og livsforsikringsselskaber indbetale acontoskat forden skat, som de beregner, opkræver og indbetaler på vegne af kunder og medlemmer med

-8-skattepligtige ordninger (individskat). Efter gældende regler er der ikke mulighed for at ind-betale acontoskat for livsforsikringsselskabernes og pensionskassernes egen skat (institut-skat). Det er imidlertid vanskeligt at adskille acontoskat og endelig skat for individerne hen-holdsvis institutterne. Pensionsbranchen ønsker at få mulighed for at indbetale acontoskat,også for så vidt angår institutskatten.Det foreslås derfor, at alle pensionsinstitutter m.v. får mulighed for at indbetale frivillig acon-toskat for så vidt angår både individskat og institutskat.3.1.5. Beskatning af ordninger i pensionsinstitutter ved personers ophør af skattepligtEfter gældende regler skal der for pensionsordninger i pengeinstitutter ved ophævelse af ord-ningen eller ved pensionskundens ophør af skattepligt ske en ophørsbeskatning, hvor eventu-elle værdipapirer anses for afstået på ophørs- eller ophævelsestidspunktet, og påløbne rente-indtægter medregnes til beskatningsgrundlaget. Der er en tilsvarende bestemmelse vedrørendeinstitutters ophør af skattepligt. Der er imidlertid ikke en tilsvarende bestemmelse for ordnin-ger i pensionskasser og livsforsikringsselskaber, der beskattes på individniveau. Derved kanpensionskunden undgå beskatning ved at fraflytte Danmark umiddelbart før den formelle til-skrivning af rente m.v. på ordningen.Det foreslås, at ved den endelige opgørelse af en pensionsordning, der beskattes på individni-veau i en pensionskasse eller et livsforsikringsselskab, ved ordningens ophævelse eller vedkundens m.v. ophør af skattepligt, medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er pålø-bet i indkomståret. Derved sikres det, at skattepligtigt afkast, der vedrører perioden med skat-tepligt efter denne lov, kommer til beskatning, uanset at afkastet først formelt tilskrives efterophøret af skattepligt.3.1.6. Harmonisering af reglerne for afregning af institutskat og individskat ved pensionsin-stitutters ophør af skattepligtPensionskasser og livsforsikringsselskaber beregner, indeholder og indbetaler skatten på veg-ne af medlemmer m.v., der individbeskattes. Samtidig er pensionskasser og livsforsikringssel-skaber selv skattepligtige på institutniveau. Hvis en pensionskasse eller et livsforsikringssel-skab ophører, skal det senest tre måneder efter ophøret indgive en endelig opgørelse over in-stitutskatten. Efter gældende regler skal der ikke samtidig indgives en endelig opgørelse overden individskat, som instituttet har beregnet og indeholdt vedrørende medlemmernes individ-skat for ophævede ordninger og ordninger, hvor den pensionsberettigedes skattepligt er op-hørt. Det er administrativt uhensigtsmæssigt både for pensionsbranchen og SKAT, at fristreg-lerne ikke er sammenfaldende for indgivelse af endelig opgørelse og betaling af institutskatog individskat ved institutters ophør af skattepligt.

-9-Det foreslås, at der også skal indgives endelig opgørelse for alle individskatter som en pensi-onskasse eller et livsforsikringsselskab beregner, indeholder og indbetaler på vegne af sinemedlemmer m.v., senest tre måneder efter pensionsinstituttets ophør af skattepligt.3.1.7. Opgørelse af beskatningsgrundlag for ordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens§ 50Det foreslås at indsætte en manglende henvisning i den korrekte opgørelsesmetode for be-skatning af pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50. Af den øvrigelovtekst og forarbejder fremgår det, at disse ordninger skal individbeskattes, men ved en fejlmangler der en henvisning i den korrekte opgørelsesmetode.

3.2. Pensionsbeskatningsloven3.2.1. Mulighed for at sætte udbetalingen af en livsvarig alderspension midlertidigt i beroEfter pensionsbeskatningsloven betales der afgift med 60 pct. af ordningens værdi, hvis udbe-talingsvilkårene for en pensionsordning med løbende udbetalinger ændres efter den løbendeydelse er påbegyndt udbetalt. Det gælder også, hvis udbetalingen af en livsvarig alderspensionsættes midlertidigt i bero. Baggrunden for denne regel er hensynet til at undgå indkomstud-jævning.Imidlertid er denne mulighed for spekulation meget begrænset – set i forhold til, at reglen kansiges at hæmme fleksibiliteten for borgere, der ønsker at supplere deres indkomst ved at ar-bejde efter, at udbetalingen af en livsvarig alderspension er påbegyndt. Dermed er der risikofor, at reglen modvirker ønsket om, at pensionister får mulighed for at vende tilbage til ar-bejdsmarkedet.Det foreslås derfor at give mulighed for, at udbetalingen af en livsvarig alderspension midler-tidigt kan sættes i bero uden skatte- og afgiftsmæssige konsekvenser.Dermed udmøntes samtidig et tilsagn fra den tidligere skatteminister i forbindelse med be-handlingen af lovforslag L 76 om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, pensionsbe-skatningsloven og forskellige andre love, Folketinget 2010-11, om at optimere vilkårene for etfleksibelt arbejdsmarked ved genindtræden på arbejdsmarkedet efter pensionering.

- 10 -tale om en undtagelse fra hovedreglen for ratepensioner om, at sådanne pensionsordningerskal oprettes med en udbetalingsperiode på mindst 10 år.Ønsker pensionsopspareren at overføre ratepensionen eller den ophørende alderspension til ennyoprettet ophørende alderspension, skal den nyoprettede ophørende alderspension derimodhave en udbetalingsperiode på mindst 10 år. Der er således tale om en ubegrundet forskelsbe-handling af ratepensioner og ophørende alderspensioner.Det foreslås derfor en regel om, at en ratepension eller ophørende alderspension under udbeta-ling, hvor den resterende udbetalingsperiode er under 10 år, kan overføres til en nyoprettetophørende alderspension med en udbetalingsperiode, der mindst svarer til den resterende ud-betalingsperiode af den overførte ordning.3.2.3. Andre ændringerDer foreslås en regel om, at indbetalinger til en kapitalpensionsordning, der er oprettet i etansættelsesforhold, ikke kan gøre den personlige indkomst negativ. Forslaget er en genindsæt-telse af en regel, der ved en fejl udgik ved Forårspakke 2.0 i 2010.3.3. KildeskattelovenDer foreslås en regel om, at der ikke skal gælde begrænset skattepligt af udbetalinger fra dan-ske pensionsinstitutter, hvor indbetalingerne alene er sket med fradrags- eller bortseelsesretved opgørelsen af udenlandsk skattepligtig indkomst.4. Økonomiske konsekvenser for det offentligeSamlet set skønnes lovforslaget ikke at have nogen nævneværdige provenumæssige konse-kvenser. Nedenfor er de provenumæssige konsekvenser af de enkelte elementer i lovforslagetuddybet.4.1 Pensionsafkastbeskatningsloven4.1.1. AcontoskatForslaget vedrørende indførelse af mulighed for aconto indbetalinger for institutter har ingenprovenumæssige konsekvenser, da tab af evt. rentebetalinger modsvares af, at staten modtagerpengene tidligere end ved gældende regler.4.1.2. Beskatning ved ind- og udtræden af skattepligtForslaget fastsætter, hvorledes grundlaget for pensionsafkastskatten skal opgøres for de per-soner, hvis skattepligt hhv. indtræder eller ophører i løbet af året. For pengeinstitutkunder

- 11 -foreslås det, at renteindtægter, der er påløbet inden indtræden af skattepligt ikke medregnes tilbeskatningsgrundlaget. For medlemmer m.v. i pensionskasser og livsforsikringsselskaber fo-reslås det, at afkastet beskattes helt frem til en eventuel udtræden af skattepligt. Disse to mod-satrettede effekter skønnes at udligne hinanden, og derfor skønnes forslaget ikke at have næv-neværdige provenumæssige konsekvenser.4.2 Pensionsbeskatningsloven4.2.1. Mulighed for at sætte udbetalingen af en livsvarig alderspension midlertidigt i beroMed lovforslaget bliver der mulighed for at sætte udbetalinger fra livsvarige alderspensionermidlertidig i bero. Dette medfører isoleret set en lavere progression i den enkeltes beskatning.Dog kan personer, som i dag genindtræder på arbejdsmarkedet, foretage indbetalinger på pen-sionsordninger, mens pensionen udbetales. Derved kan de ligeledes undgå progressiv beskat-ning. Forslaget skønnes således netto ikke at medføre nævneværdige provenumæssige konse-kvenser.5. Administrative konsekvenser for det offentligeLovforslaget skønnes at medføre engangsomkostninger for Skatteministeriet til systemtilret-ninger og vejledning på ca. 700.000 kr. på grund af ændringerne i pensionsafkastbeskatnings-loven. Lovforslaget skønnes ikke at medføre nævneværdige administrative driftsudgifter.6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivetLovforslaget har ingen økonomiske konsekvenser for erhvervslivet.7. Administrative konsekvenser for erhvervslivetForslaget er sendt til Erhvervs- og Selskabsstyrelsens Center for Kvalitet i ErhvervsRegule-ring (CKR) med henblik på en vurdering af, om forslaget skal forelægges Økonomi- og Er-hvervsministeriets virksomhedspanel.[bidrag fra CKR]8. Administrative konsekvenser for borgerneLovforslaget har ingen administrative konsekvenser for borgerne.9. Miljømæssige konsekvenserLovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.10. Forholdet til EU-rettenLovforslaget indeholder ingen EU-retlige aspekter.

- 12 -11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.Lovforslaget har været i høring hos Advokatrådet, Akademikernes Centralorganisation, Ar-bejderbevægelsens Erhvervsråd, Arbejdsmarkedets Tillægspension, Beskæftigelsesministeri-et, Center for Kvalitet i Reguleringen, Cevea, Cepos, Danske Advokater, Dansk Erhverv, DI,Danish Venture Capital and Private Equity Association, Dansk Aktionærforening, Den Dan-ske Skatteborgerforening, Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, Finansministeriet, Finanstilsynet,Finansrådet, Foreningen af Firmapensionskasser, Foreningen Danske Revisorer, Forsikring ogPension, FSR-danske revisorer, FTF, Forvaltningshøjskolen, Håndværksrådet, Investerings-ForeningsRådet, Justitsministeriet, Kommunernes Landsforening, Landsorganisationen iDanmark, Pensionsstyrelsen, Retssikkerhedssekretariatet, Skatterevisorforeningen, Viden-centret for Landbrug, Ældre Sagen og Økonomi- og Erhvervsministeriet .12. Sammenfattende skemaSamlet vurdering af konsekvenser af lovforslagetPositive konsekvenser/mindreudgifterIngenNegative konsekvenser/ merud-gifterSamlet set skønnes lovforslagetikke at have nogen nævnevær-dige provenumæssige konse-kvenser.Lovforslaget skønnes at medfø-re engangsomkostninger til sy-stemtilretninger og vejledningpå ca. 700.000 kr. på grund afændringerne i pensionsafkastbe-skatningsloven. Lovforslagetskønnes ikke at medføre næv-neværdige administrative drifts-udgifter.Ingen[udestår]IngenIngen

- 13 -Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelserTil § 1Til nr. 1Det foreslås at ophæve den begrænsede skattepligt af udbetalinger fra pensionsordninger om-fattet af pensionsbeskatningslovens afsnit II A.Den begrænsede skattepligt gælder efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 11, for personer, dererhverver indkomst her fra landet i form af udbetaling af pensionsopsparing eller pension ogandre sociale ydelser udbetalt i henhold til lovgivningen, som ville være skattepligtig for enperson omfattet af kildeskattelovens § 1.Det er i pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 2, fastsat, at præmier og bidrag til ordningersom nævnt i pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 1, ikke kan fradrages ved opgørelsen afden skattepligtige indkomst. Efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5, medregnes udbe-talinger fra pensionsordninger m.v. som nævnt i § 53 A, stk. 1, ved opgørelsen af den skatte-pligtige indkomst i det omfang, de modsvares af indbetalinger, som personen har foretaget påordningen, og som der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst har været hel eller del-vis fradrags- eller bortseelsesret for enten her i landet eller i udlandet.Efter ordlyden af kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 11, gælder den begrænsede skattepligt forpensionsopsparing i danske selskaber, hvis pensionsudbetalingen er skattepligtig for en fuldtskattepligtig. Det er netop tilfældet for ordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53A i danske selskaber.Det indebærer, at en person, der har oprettet en pensionsordning i et dansk pensionsinstitut,og som under ophold i udlandet har foretaget indbetalinger med fradrags- eller bortseelsesret,bliver begrænset skattepligtig af udbetalingen.Det findes ikke rimeligt at beskatte udbetalinger fra ordningen i tilfælde, hvor dels præmiernealene er fradraget, eller der har været bortseelsesret, i udlandet ved opgørelsen af skattepligtigindkomst, dels personen er bosiddende i udlandet på udbetalingstidspunktet.Det foreslås derfor i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 11, en regel om, at der ikke gælder be-grænset skattepligt for udbetalinger efter pensionsbeskatningslovens § 53 A, stk. 5. Forslagetbetyder, at en ikke herboende person kan indbetale eller have indbetalt på en dansk pensions-ordning omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A med fradrags- eller bortseelsesret iudlandet ved opgørelsen af skattepligtig indkomst, uden at der indtræder begrænset skattepligtaf udbetalingerne fra ordningen.

Til § 2Til nr. 1Forslaget er en indsættelse af en manglende henvisning.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4, er pensionsordninger i danske forsik-ringsselskaber m.v., der er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50, skattepligtige på indi-vidniveau.Pensionsbeskatningslovens § 50 blev ved lov nr. 429 af 26. juni 1998 ophævet, og de forsik-ringer og pensionsordninger, som hidtil havde været omfattet af pensionsbeskatningslovens §50, blev ved lovændringen omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A eller § 53 B medvirkning fra og med den 2. juni 1998. Dette var dog under forudsætning af, at forsikringeneller pensionsordningen var oprettet eller erhvervet den 18. februar 1992 eller senere, jf. § 6,stk. 3, i lov nr. 429 af 26. juni 1998. Pensionsbeskatningslovens § 50 finder således fortsatanvendelse for forsikringer og pensionsordninger, der er oprettet eller erhvervet før den 18.februar 1992.Efter pensionsbeskatningslovens § 50, stk. 5, ses der bort fra tilskrivning af bonus og renterm.v. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, når udbetalingen ikke er påbegyndt.Hermed bliver det løbende afkast af pensionsformuen ikke indkomstbeskattet. Var pensions-ordningen m.v. oprettet i et dansk pensionsinstitut, ville pensionsinstituttet dog efter dagæl-dende regler være skattepligtig af afkastet af pensionsordningen, jf. lovbekendtgørelse nr.1075 af 5. november 2006 om beskatning af visse pensionskapitaler m.v. (pensionsafkastbe-skatningsloven), der havde virkning for pensionsordninger i danske pensionsinstitutter til ogmed indkomståret 2009.Ved omlægningen af pensionsafkastskattepligten fra institut- til individniveau i den nye pen-sionsafkastbeskatningslov, lov nr. 1535 af 19. december 2007, blev skattepligten for pensi-onsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 50 videreført på individniveau medvirkning fra og med indkomståret 2010. Ved en fejl blev det ikke fastlagt, at det skattepligtigeafkast skal opgøres efter pensionsafkastbeskatningslovens § 4 eller § 4 a. Med forslaget ind-sættes i pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4, stk. 1, og 4 a, stk. 1, den manglende henvis-ning til pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1, nr. 4.Til nr. 2Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7 beskattes afkastet af pensionskassers m.v. egenka-pital og ufordelte midler. Som udgangspunkt indgår alle former for formueafkast i beskat-ningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7, stk. 1. For at undgå dobbeltbe-

- 15 -skatning af den del af afkastet, der tilfalder og beskattes hos medlemmerne individuelt, givesder efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7, stk. 2, nr. 1-10, fradrag for den del af pensi-onskassens afkast, der hensættes individuelt som rente m.v. til pensionsopsparerne.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 23, stk. 4, sker der ikke beskatning i forbindelse meden overførsel af en pensionsordning efter pensionsbeskatningslovens § 41. I stedet indgiverdet modtagende penge- eller pensionsinstitut opgørelse for hele indkomståret. Det afgivendepenge- eller pensionsinstitut skal i forbindelse med overførslen videregive sådanne oplysnin-ger, at det modtagende penge- eller pensionsinstitut kan indgive korrekt opgørelse for heleindkomståret.Afkastet af de formueaktiver, der ligger til dækning for pensionsordninger før overførslen, erblevet beskattet efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7, stk. 1, i den afgivende pensions-kasse m.v. Formålet med pensionsafkastbeskatningslovens § 7, stk. 2, er, som beskrevet i be-mærkningerne til den nye pensionsafkastbeskatningslov (L 10, Folketinget 2007-2008, 2.samling), der er vedtaget som lov nr. 1535 af 19. december 2007, at undgå dobbeltbeskatningaf pensionskassens afkast. Det er derfor den afgivende pensionskasse m.v., der har ret til atfradrage den rente m.v., der er hensat individuelt til pensionsopsparerne før overførslen.Da det har givet anledning til tvivl i pensionsbranchen om, hvorledes pensionsordninger, derer overført efter pensionsbeskatningslovens § 41, skal behandles, foreslås det at præcisere, atfradraget efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7, stk. 2, nr. 1-10, for den modtagende pen-sionskasse m.v. alene kan udgøre det beløb m.v., der optjenes efter overførslen.EksempelEn pensionsordning i Pensionskasse A overføres pr. 1. juli 2012 til Pensionskasse B. I forbin-delse med overførslen videregiver Pensionskasse A oplysninger om det skattepligtige afkastfor perioden 1. januar 2012 - 30. juni 2012 (delperiode 1) til Pensionskasse B. Det skatteplig-tige afkast efter pensionsafkastbeskatningslovens § 4 er i delperiode 1: 4.500 kr. Hele pensi-onsordningen inkl. afkastet fra delperiode 1 overføres til Pensionskasse B.I perioden 1. juli 2012 - 31. december 2012 opgør Pensionskasse B det skattepligtige afkastefter pensionsafkastbeskatningslovens § 4 til 5.500 kr. Den modtagende Pensionskasse B ind-beretter og afregner skatten af det samlede skattepligtige afkast på 10.000 kr., og medlemmetorienteres først om det samlede afkast og skatten heraf på dette tidspunkt.Den afgivende Pensionskasse A kan fradrage 4.500 kr. efter pensionsafkastbeskatningslovens§ 7, stk. 2, nr. 1.Efter forslaget præciseres det, at den modtagende Pensionskasse B alene kan fradrage 5.500kr. efter pensionsafkastbeskatningslovens § 7, stk. 2, nr. 1.Til nr. 3

- 16 -Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 1, skal personer med pensionsafkastskatte-pligtige ordninger i pengeinstitutter medregne de renteindtægter, der forfalder i indkomståret.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 23 a, stk. 1, skal der ved ophør af skattepligt somfølge af, at personen ikke længere er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1 eller er blevethjemmehørende i udlandet efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst, ske en ophørsbeskat-ning, hvor påløbne renter på ophørstidspunktet medregnes til beskatningsgrundlaget.Der er imidlertid ingen regler, der periodiserer renteindtægter ved indtræden af skattepligtefter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1. Det medfører, at renteindtægter, der er på-løbet før indtræden af skattepligt efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1, men somforfalder efter indtræden af skattepligt, medregnes til beskatningsgrundlaget. Såfremt udtræ-den og efterfølgende genindtræden af skattepligt sker i det samme indkomstår, vil det medfø-re, at en del af de samme renteindtægter beskattes to gange.Det foreslås, at renteindtægter, der er påløbet inden skattepligt efter pensionsafkastbeskat-ningslovens § 1, stk. 1, påbegyndes, ikke medregnes til beskatningsgrundlaget efter pensions-afkastbeskatningslovens § 3.Til nr. 4Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 3, sker der en løbende beskatning af gevin-ster og tab på aktiver, som ligger til dækning for opsparingsordninger i pengeinstitutter. Den-ne årlige beskatning opgøres som forskellen mellem værdien af det pågældende aktiv vedindkomstårets udløb og værdien ved indkomstårets begyndelse (lagerprincippet). Opgørelsenaf lagerbeskatningen foretages af det pengeinstitut, hvori opsparingsordningen er oprettet.Efter Finanstilsynets bekendtgørelse nr. 1464 af 13. december 2006 om puljepension og andreskattebegunstigede opsparingsformer m.v. (puljebekendtgørelsen) er det muligt at placere deopsparede midler i særskilte depoter i pengeinstitutter i aktier eller anparter, der ikke er opta-get til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet (unoterede aktiereller anparter).Unoterede aktier og anparter er kendetegnet ved, at de normalt ikke handles dagligt i et mar-ked, som det er tilfældet for noterede aktier. Dermed foreligger der ikke værdiansættelser afaktierne eller anparterne til brug for den løbende lagerbeskatning efter pensionsafkastbeskat-ningsloven. Da de manglende værdiansættelser tillige gør det vanskeligt for pengeinstitutterneat opgøre beskatningen efter loven og indbetale skatten, er der i pensionsafkastbeskatningslo-vens § 15, stk. 7, fastsat en enkel værdiansættelsesregel for sådanne unoterede aktier elleranparter i disse situationer. Der skal ved lagerbeskatningen anvendes det største beløb af en-ten anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne eller selskabets indre værdi pr. aktieeller anpart opgjort ifølge seneste aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret. Reg-

- 17 -len medfører således, at der ikke gives fradrag for urealiserede kurstab under den unoteredeakties anskaffelsessum.Et selskab kan anmode om at blive slettet fra notering på et reguleret marked eller multilateralhandelsfacilitet, og i de tilfælde, hvor aktien både før og efter afnoteringen er placeret i etsærskilt depot tilknyttet en pensionsopsparingskonto, skiftes der ved afnoteringen værdiansæt-telsesmetode fra hovedreglen i pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 3, til den specifikkeværdiansættelsesmetode for unoterede aktier i pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 7.Denne ændring af værdiansættelsesmetode har skabt tvivl om fastsættelsen af anskaffelses-summen efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 7.Med forslaget præciseres det, at aktier eller anparter, der afnoteres fra handel på et reguleretmarked eller en multilateral handelsfacilitet, anses for anskaffet til den sidst noterede kursinden afnoteringen. Det medfører, at der i senere indkomstår ikke kan tages fradrag for ureali-serede kurstab under den sidst noterede kurs inden afnoteringen. Der er endvidere med nyaf-fattelsen af pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 7 sket to redaktionelle og sprogligeændringer af bestemmelsen.Eksempel 1En aktie er fra 20. januar i indkomståret og resten af indkomståret placeret i et særskilt depottilhørende en pensionsopsparingskonto. Aktien anskaffes som børsnoteret til kurs 200 den 20.januar, og ved afnoteringen den 1. juli er den sidst noteret til kurs 230. Den indre værdi ifølgedet senest aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret er 256. Denne værdi skal pen-sionsopspareren indberette til pengeinstituttet efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk.7.Med forslaget præciseres det, at anskaffelsessummen som unoteret aktie efter pensionsafkast-beskatningslovens § 15, stk. 7, er den sidst noterede kurs inden afnoteringen (230). Dette æn-drer ikke ved, at den indre værdi ifølge det seneste årsregnskab pr. 15. november i indkomst-året (256) er større end anskaffelsessummen efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk.7 (230), hvorfor det er værdien ifølge årsregnskabet, der anvendes som værdien ved ind-komstårets udløb. Gevinsten på aktien skal derfor opgøres til værdien ved indkomstårets ud-løb (256) minus værdien ved indkomstårets begyndelse (den oprindelige anskaffelsessum sombørsnoteret aktie på 200), og den samlede gevinst opgøres derfor til 56.Den sidst noterede kurs som noteret aktie (230) er dog fremover anskaffelsessummen somunoteret aktie, hvorfor der i senere indkomstår ikke kan tages fradrag for urealiserede kurstabunder kurs 230 (med mindre selskabet tages under konkursbehandling).Eksempel 2En aktie er hele indkomståret placeret i et særskilt depot tilhørende en pensionsopsparings-konto. Aktien blev noteret til kurs 100 ved udgangen af det foregående indkomstår, hvorfordenne værdi pr. definition også er værdien ved begyndelsen af indeværende indkomstår. Vedafnoteringen den 1. september er den sidst noteret til kurs 130. Den indre værdi ifølge detsenest aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret er kurs 90. Denne værdi skal pen-

- 18 -sionsopspareren indberette til pengeinstituttet efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk.7. Med forslaget præciseres det, at anskaffelsessummen som unoteret aktie efter pensionsaf-kastbeskatningslovens § 15, stk. 7, er den sidst noterede kurs inden afnoteringen (130). Vedudgangen af indkomståret er anskaffelsessummen efter § 15, stk. 7 (130) større end den indreværdi ifølge det senest aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret (90). Gevinsten påaktien kan derfor opgøres til værdien ved indkomstårets udløb (130) minus værdien ved ind-komstårets begyndelse (100), og den samlede gevinst opgøres derfor til 30. Den sidst noteredekurs som noteret aktie (130) er fremover anskaffelsessummen som unoteret aktie, hvorfor deri senere indkomstår ikke kan tages fradrag for urealiserede kurstab under kurs 130 (med min-dre selskabet tages under konkursbehandling).Den foreslåede bestemmelse gælder ikke for aktier eller anparter, der afnoteres som følge af,at der er afsagt konkursdekret mod det aktie- eller anpartsudstedende selskab. I disse tilfældeforeslås der særskilte regler i lovforslagets § 1, nr. 5.Til nr. 5Forslaget består af to dele. Dels en del om unoterede aktier, der har været optaget til handel pået reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, og hvor der er afsagt konkursdekretmod det aktie- eller anpartsudstedende selskab, dels en del om noterede aktier, der er suspen-deret fra handel på en børs.Unoterede aktier, der har været optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateralhandelsfacilitet, og hvor der er afsagt konkursdekret mod selskabet.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 7, værdiansættes unoterede aktier til denhøjeste værdi af enten anskaffelsessummen eller den indre værdi ifølge det senest aflagte års-regnskab pr. 15. november i indkomståret. Der kan forekomme situationer, hvor et børsnoteretselskab afnoteres fra et reguleret marked eller multilateral handelsfacilitet som følge af, at derer afsagt konkursdekret mod selskabet. Der kan imidlertid gå lang tid, før selskabet bliverendeligt afmeldt i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Frem til den endelige afmelding kan aktienfortsat være anbragt i et særskilt depot tilhørende en pensionsopsparingskonto. Efter gældenderegler skal aktien behandles som en unoteret aktie, hvilket medfører, at den enkelte pensions-kunde skal indsende oplysninger til pengeinstituttet om henholdsvis anskaffelsessum og indreværdi ifølge det senest aflagte årsregnskab. Det er uhensigtsmæssigt, at pensionskundernepålægges denne administrative byrde i situationer, hvor det er åbenbart, at aktien er værdiløs.Gældende regler kan også medføre, at den enkelte pensionskunde ikke opnår tabsfradrag pådet tidspunkt, hvor det er åbenbart, at aktien er værdiløs.Det foreslås, at pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 7, derfor ikke skal finde anvendel-se for unoterede aktier, der har været optaget til handel på et reguleret marked eller en multi-lateral handelsfacilitet, og hvor der er afsagt konkursdekret mod det aktie- eller anpartsudste-dende selskab. Forslaget indebærer, at hovedreglen i pensionsafkastbeskatningslovens § 15,

- 19 -stk. 3, finder anvendelse for den unoterede aktie, hvor der er afsagt konkursdekret mod sel-skabet. Det medfører, at det indeholdelsespligtige pengeinstitut skal værdiansætte den unote-rede aktie til værdien i fri handel mellem uafhængige parter, og denne værdiansættelse kaneventuelt ske til kurs 0, såfremt det vurderes som sandsynliggjort, at aktien er værdiløs.Eksempel 1En aktie er hele indkomståret placeret i et pensionsdepot tilhørende en pensionsopsparings-konto i et pengeinstitut. Aktien blev noteret til kurs 50 ved udgangen af det foregående ind-komstår, hvorfor denne værdi pr. definition også er værdien ved begyndelsen af indeværendeindkomstår. I løbet af indeværende indkomstår bliver selskabet afnoteret fra børsen og derbliver afsagt konkursdekret mod selskabet. Kurator i konkursboet udmelder i løbet af ind-komståret, at aktionærerne ikke skal forvente at få udbetalt dividende fra boet. Det indehol-delsespligtige pengeinstitut kan derfor værdiansætte aktien til kurs 0 ved udgangen af ind-komståret. Tabet på aktien kan derfor opgøres til værdien ved indkomstårets udløb (0) minusværdien ved indkomstårets begyndelse (50), og det samlede tab opgøres derfor til 50.Eksempel 2En aktie er hele indkomstår 1 og indkomstår 2 placeret i et pensionsdepot tilhørende en pensi-onsopsparingskonto i et pengeinstitut.I år 1 er aktien børsnoteret ved indkomstårets begyndelse (kurs 30), men bliver senere afnote-ret som følge af selskabets økonomiske problemer. Der bliver dog ikke afsagt konkursdekretmod selskabet i år 1. Aktien skal ved udgangen af år 1 værdiansættes til den største værdi afenten anskaffelsessummen (den sidst noterede kurs inden afnoteringen, jf. forslagets § 1, nr.4) eller den indre værdi ifølge det senest aflagte årsregnskab pr. 15. november i indkomståret.Det antages, at den største værdi er den sidst noterede kurs inden afnoteringen (kurs 20). Ta-bet på aktien i år 1 kan derfor opgøres til værdien ved indkomstårets udløb (20) minus værdi-en ved indkomstårets begyndelse (30), og det samlede tab opgøres derfor til 10.Værdien ved udgangen af år 1 på kurs 20 er pr. definition også værdien ved begyndelsen af år2. I løbet af år 2 bliver der afsagt konkursdekret mod selskabet, og kurator i konkursboet mel-der ud, at aktionærerne ikke skal forvente at modtage dividende fra konkursboet. Det indehol-delsespligtige pengeinstitut kan derfor værdiansætte aktien til kurs 0 ved udgangen af år 2.Tabet på aktien i år 2 kan derfor opgøres til værdien ved indkomstårets udløb (0) minus vær-dien ved indkomstårets begyndelse (20), og det samlede tab opgøres derfor til 20.Noterede aktier, der er suspenderet fra handel på en børsDer kan også forekomme situationer, hvor aktier i et selskab i en kortere eller længere periodesuspenderes fra handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet. Dette kaneksempelvis skyldes uafklarede økonomiske problemer, fusions-, købs eller salgsplaner. Iaktieavancebeskatningsloven anses aktier, som er suspenderede fra en fondsbørs, som unote-rede. Dette har ført til tvivl om, hvorvidt suspenderede aktier, i relation til pensionsafkastbe-skatningsloven, også skal anses som unoterede. Det er uhensigtsmæssigt, at den enkelte pen-

- 20 -sionskunde skal indsende oplysninger til pengeinstituttet, såfremt aktien er suspenderet vedindkomstårets udløb, og det skaber også tvivl om fastsættelsen af de korrekte værdier.Det præciseres derfor med forslaget, at pensionsafkastbeskatningslovens § 15, stk. 7, ikkefinder anvendelse for aktier, der er suspenderede fra handel på et reguleret marked eller enmultilateral handelsfacilitet. De suspenderede aktier skal derfor ikke værdiansættes til denhøjeste værdi af enten anskaffelsessummen eller den indre værdi ifølge det senest aflagte års-regnskab pr. 15. november i indkomståret. Efter forslaget skal de suspenderede aktier vedudgangen af indkomståret værdiansættes til den sidst noterede kurs inden suspensionen.Eksempel 3En aktie er hele indkomståret placeret i et pensionsdepot tilhørende en pensionsopsparings-konto i et pengeinstitut. Aktien blev noteret til kurs 150 ved udgangen af det foregående ind-komstår, og denne værdi er derfor pr. definition også værdien ved begyndelsen af indeværen-de indkomstår. I løbet af indeværende indkomstår bliver selskabet suspenderet fra børsen, ogsuspensionen er fortsat gældende ved udgangen af indkomståret. Den sidst noterede kurs in-den suspensionen er kurs 130. Tabet på aktien kan derfor opgøres til værdien ved indkomst-årets udløb (130) minus værdien ved indkomstårets begyndelse (150), og det samlede tab op-gøres derfor til 20.

Til nr. 6Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 21, stk. 1, kan livsforsikringsselskaber og pensions-kasser indbetale acontoskat for den skat efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4 og 4 a,som de beregner, opkræver og indbetaler på vegne af kunder eller medlemmer med ordningeromfattet af pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1. Efter gældende regler er der ikke ad-gang til at indbetale acontoskat for livsforsikringsselskabernes og pensionskassernes institut-skat efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 7 og 8. Det er imidlertid administrativt vanske-ligt for både livsforsikringsselskaberne m.v. og SKAT at adskille acontoindbetalinger og en-delig skat for kunderne henholdsvis institutterne, idet der efter pensionsafkastbeskatningslo-vens § 21, stk. 1, skal indgives en samlet endelig opgørelse.Det foreslås derfor, at det bliver muligt for alle forsikringsselskaber m.v., der er omfattet afpensionsafkastbeskatningslovens § 21, at indbetale frivillig acontoskat. Efter forslaget gælderdet både forsikringsselskabets m.v. egen institutskat og den skat, som instituttet indeholder ogindbetaler på kundernes m.v. vegne. Forslaget medfører ligeledes, at forsikringsselskaberm.v., der udelukkende er institutbeskattet, også kan indbetale frivillig acontoskat senest den19. februar i året efter indkomståret.Til nr. 7 og 8

- 21 -Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 23, stk. 1, og § 23 a, stk. 1, skal der ved den endeligeopgørelse af en pensionsopsparingskonto i et pengeinstitut ved ophævelse af pensionsordnin-gen og ved pensionskundens ophør af skattepligt ske en ophørsbeskatning, hvor eventuelleværdipapirer, som de opsparede midler er anbragt i, anses for afstået på ophørstidspunktet, ogpåløbne renteindtægter medregnes til beskatningsgrundlaget. Efter gældende regler er der ipensionsafkastbeskatningslovens § 24 en tilsvarende bestemmelse vedrørende institutionersophør af skattepligt.Der er imidlertid ikke en tilsvarende bestemmelse for pensionsordninger i pensionskasser oglivsforsikringsselskaber, der beskattes efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4 eller 4 a.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 4 opgøres det skattepligtige afkast som udgangs-punkt som forsikringens korrigerede ultimodepot minus et korrigeret primodepot. Hensigtener at beskatte den del af pensionsinstituttets formueafkast, der tilfalder den enkelte pensions-ordning. Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 4 a opgøres det skattepligtige afkast på enmere direkte måde, hvor der som udgangspunkt kun sker beskatning af aftalt rente og rente-bonus, der tilskrives den pensionsberettigedes depot. I de tilfælde, hvor den pensionsberetti-gede fraflytter Danmark i løbet af indkomståret, og skattepligten efter pensionsafkastbeskat-ningslovens § 1, stk. 1, ophører, sker der ikke beskatning i fraflytningssituationen, såfremtpensionsordningen tilskrives årets aftalte rente og rentebonus efter fraflytningen, f.eks. vedudgangen af kalenderåret. Ophørsbeskatningen i pensionsafkastbeskatningslovens § 23 a vilderfor i denne situation være uden reel virkning for pensionsberettigede i pensionskasser oglivsforsikringsselskaber.Det er uholdbart, at beskatningen i pensionsafkastbeskatningslovens § 23 a i realiteten kun harvirkning for pensionsopsparere i pengeinstitutter. Det foreslås derfor, at der indføres beskat-ning for pensionsberettigede i pensionskasser og livsforsikringsselskaber efter samme regler,der gælder for pengeinstitutkunder.Efter forslaget skal der ved den endelige opgørelse af beskatningsgrundlaget for en pensions-ordning, der opgør det skattepligtige afkast efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4 eller 4a, medregnes den del af det skattepligtige afkast, der er påløbet i indkomståret. Forslaget med-fører, at påløben rente og bonus m.v. skal medregnes, uanset at renten m.v. først formelt til-skrives den pensionsberettigedes depot efter ophævelsen af ordningen eller efter den pensi-onsberettigedes ophør af skattepligt. Såfremt beskatningsgrundlaget opgøres efter pensionsaf-kastbeskatningslovens § 4, skal pensionsordningens korrigerede ultimodepot opgøres på tids-punktet for udtræden af skattepligt. Ved opgørelsen af ultimodepotet tillægges påløbne renterm.v., selvom de formelt endnu ikke er tilskrevet depotet.Det bemærkes dog, at der ved opgørelsen af det skattepligtige afkast ved ophævelse eller op-hør af skattepligt i løbet af indkomståret ikke skal medregnes en forholdsmæssig andel af

- 22 -gruppens foreløbige omkostnings- og risikoresultat. Det skyldes, at det først er muligt at op-gøre gruppens omkostnings- og risikoresultat efter udløbet af indkomståret i forbindelse medårsregnskabsafslutningen. I de tilfælde, hvor der endnu ikke foreligger et endeligt omkost-nings- og risikoresultat for gruppen, skal der derfor ikke udarbejdes et foreløbigt omkost-nings- og risikoresultat.Den foreslåede bestemmelse har størst betydning i forbindelse med ophør af skattepligt efterpensionsafkastbeskatningslovens § 23 a. I forbindelse med ophævelse af pensionsordningerefter pensionsafkastbeskatningslovens § 23 må det som udgangspunkt forudsættes, at afkastethelt frem til ophævelsestidspunktet allerede efter gældende regler føres til beskatning. På det-te punkt er forslaget en præcisering.Eksempel 1En pensionsberettiget har en såkaldt unit-linked pensionsordning, hvor den pensionsberettige-de hvert år får tilskrevet det faktiske afkast af de aktiver, der er knyttet til ordningen, såvelpositivt som negativt afkast. Den pensionsberettigedes skattepligt efter pensionsafkastbeskat-ningslovens § 1, stk. 1, ophører den 1. oktober i indkomståret. Formelt tilskrives årets afkastførst på den pensionsberettigedes depot pr. 31. december i indkomståret.Frem til ophøret af skattepligten efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1, den 1. ok-tober er der et positivt afkast på unit-linked ordningen på 20.000 kr. og fradragsberettigedeformueforvaltningsomkostninger efter pensionsafkastbeskatningslovens § 9, stk. 2, på 1.000kr. Efter forslaget indgår både afkastet på 20.000 kr. og de fradragsberettigede formueforvalt-ningsomkostninger på 1.000 kr. i beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatningslo-vens § 23 a, uanset at hverken afkast eller omkostninger formelt er tilskrevet ordningen påtidspunktet for ophør af skattepligt.Eksempel 2En pensionsberettiget har en såkaldt gennemsnitsrenteordning, hvor den pensionsberettigedeer garanteret en fast rente eller en fast ydelse ved udbetaling. Livsforsikringsselskabet har idecember forud for indkomståret udmeldt en kontorente på 5 pct. før PAL-skat til den rente-gruppe, som den pensionsberettigede er en del af. Den pensionsberettigedes skattepligt efterpensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1, ophører den 1. februar i indkomståret. Formelttilskrives årets afkast først på den pensionsberettigedes depot pr. 31. december i indkomståret.Efter forslaget medregnes 1/12 af det beregnede årlige afkast med udgangspunkt i en årligkontorente på 5 pct. før PAL-skat til beskatningsgrundlaget efter pensionsafkastbeskatnings-lovens § 23 a.Til nr. 9Der er tale om en konsekvensændring som følge af lovforslagets § 1, nr. 4.Til nr. 10Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 21 skal livsforsikringsselskaber og pensionskasserhvert år senest den 31. maj i året efter indkomståret indgive en samlet opgørelse, der både

- 23 -omfatter institutskatten efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 7 eller 8 og individskattenefter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4 eller 4 a. Efter pensionsafkastbeskatningslovens §23, stk. 2, som finder tilsvarende anvendelse i situationer omfattet af pensionsafkastbeskat-ningslovens § 23 a, skal pensionskasser og livsforsikringsselskaber senest den 31. maj i åretefter indkomståret, indgive en opgørelse over ophævede ordninger og ordninger, hvori denpensionsberettigedes skattepligt er ophørt.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 24 skal skattepligtige institutioner efter pensionsaf-kastbeskatningslovens § 1, stk. 2, indsende en endelig opgørelse, hvis deres egen skattepligtophører. Den endelige opgørelse skal indsendes senest tre måneder efter ophøret. Bestemmel-sen tager imidlertid ikke højde for, at visse skattepligtige institutioner efter pensionsafkastbe-skatningslovens § 1, stk. 2, fra og med indkomståret 2010, også beregner, opkræver og indbe-taler skatten efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4 eller 4 a på vegne af deres medlem-mer m.v. med skattepligtige ordninger efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 1 (indi-vidskat). Den gældende affattelse af pensionsafkastbeskatningslovens § 24 medfører derfor, aten ophørt institution efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 2, har forskellige opgø-relsesfrister for så vidt angår institutionens egen skat efter pensionsafkastbeskatningslovens§§ 7 eller 8 og medlemmernes m.v. skat på ophævede ordninger efter pensionsafkastbeskat-ningslovens § 23, stk. 2, og medlemmernes m.v. skat ved ophør af skattepligt efter pensions-afkastbeskatningslovens § 23 a, stk. 2.EksempelEn skattepligtig institution efter pensionsafkastbeskatningslovens § 1, stk. 2, ophører den 1.juli i indkomståret og overfører hele forsikringsbestanden til en anden skattepligtig institution.Overførslen sker efter pensionsbeskatningslovens § 41.Den ophørende skattepligtige institution skal derfor indgive endelig opgørelse vedrørendeinstitutionens skat efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 7 eller 8 senest den 1. oktober iindkomståret. Den ophørende skattepligtige institution skal derimod efter gældende reglerførst indsende endelig opgørelse for ophævede ordninger eller ordninger, hvor den pensions-berettigedes skattepligt er ophørt, senest den 31. maj i året efter indkomståret.Efter pensionsafkastbeskatningslovens § 23, stk. 4, skal den modtagende skattepligtige insti-tution indsende opgørelse for hele indkomståret vedrørende de overførte pensionsberettigedesopgørelser efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 4 eller 4 a.Det er administrativt uhensigtsmæssigt både for pensionsbranchen og SKAT, at fristreglernefor indgivelse af opgørelser for henholdsvis den ophørende institutions egen skat efter pensi-onsafkastbeskatningslovens §§ 7 eller 8 og medlemmernes m.v. skat efter pensionsafkastbe-skatningslovens §§ 23 og 23 a ikke er sammenfaldende.Efter forslaget finder pensionsafkastbeskatningslovens § 24, stk. 1-2, tilsvarende anvendelsefor skat, som pensionsinstitutter indeholder for pensionsordninger efter pensionsafkastbeskat-

Til § 3Til nr. 1Efter pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 10, er det muligt skatte- og afgifts-frit at overføre en ratepension eller ophørende alderspension til en anden ratepension ellerophørende alderspension også efter, at udbetalingen af den pågældende ordning er påbegyndt.Det er en betingelse, at sidste udbetaling fra den ordning, hvortil der overføres, ikke aftales atskulle ske i et tidligere kalenderår end sidste udbetaling fra den ordning, der overføres. Udbe-talingen af pensionsordningen må således - med enkelte mindre modifikationer - ikke forkor-tes i forbindelse med overførslen.En ophørende alderspension eller ratepension med en resterende udbetalingsperiode på 5 årkan således overføres til en ratepension med en udbetalingsperiode på 5 år eller mere. Denallerede forløbne udbetalingsperiode tæller så at sige med i minimumsudbetalingsperioden forden ratepension eller ophørende alderspension, der sker overførsel til, jf. pensionsbeskat-ningslovens § 8, stk. 1, og § 11 A, stk. 1.Ved overførsel af en ratepension eller ophørende alderspension med en resterende udbeta-lingsperiode på 5 år til en ophørende alderspension, tæller den allerede forløbne udbetalings-periode derimod ikke med i minimumsudbetalingsperioden på 10 år, idet der ikke som i pen-sionsbeskatningslovens §§ 8 og 11 A for så vidt angår ratepensioner, jf. ovenfor, er indføjeten undtagelse til minimumstegningsperioden for ophørende alderspensioner i pensionsbeskat-ningslovens § 2, nr. 4, litra b.For at ligestille overførsel til en ophørende alderspension med overførsel til ratepension fore-slås det derfor at ændre pensionsbeskatningslovens § 2, nr. 4, litra b, således at en ophørendealderspension kan tegnes med en udbetalingsperiode på mindre end 10 år, hvis det sker i for-bindelse med en overførsel af en ratepension eller ophørende alderspension under udbetaling.

- 25 -Eksempelvis vil en ophørende alderspension eller ratepension med en resterende udbetalings-periode på 5 år herefter kunne overføres til en ophørende alderspension med en udbetalings-periode på 5 år eller mere.Til nr. 2Forslaget er en rettelse af en forkert henvisning.Ved lov nr. 412 af 29. maj 2009 blev den dagældende bestemmelse i pensionsbeskatningslo-vens § 2, nr. 4, litra a, opdelt i pensionsbeskatningslovens § 2, nr. 4, litra a og b.Den dagældende bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 2, nr. 4, litra e, der ved dennævnte lovændring blev pensionsbeskatningslovens § 2, nr. 4, litra f, indeholder en henvis-ning til pensionsbeskatningslovens § 2, nr. 4, litra d. Ved en fejl blev henvisningen i pensi-onsbeskatningslovens § 2, nr. 4, litra f, ved den nævnte lovændring imidlertid ikke ændret tilpensionsbeskatningslovens § 2, nr. 4, litra e. Denne fejl foreslås nu rettet.Til nr. 3Forslaget er en indsættelse af en bestemmelse, der ved en fejl er udgået ved en tidligere lov-ændring.Ved lov nr. 412 af 29. maj 2009 blev pensionsbeskatningslovens § 21 affattet på ny. Detfremgår af den herefter gældende bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 21, stk. 1, athvis der i et indkomstår af en arbejdstagers arbejdsgivere henholdsvis af en pensionskasse eranvendt et større beløb end fastsat i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, til kapitalforsik-ring i pensionsøjemed, opsparing i pensionsøjemed eller bidrag som nævnt i pensionsbeskat-ningslovens § 29 A, stk. 2, for arbejdstageren, skal det overskydende beløb medregnes vedopgørelsen af arbejdstagerens skattepligtige indkomst i det pågældende indkomstår som per-sonlig indkomst.Før lov nr. 412 af 29. maj 2009 indeholdt da dagældende pensionsbeskatningslovs § 21 tilligeen regel om, at hvis arbejdstagerens personlige indkomst efter en eventuel forhøjelse somangivet i den gældende pensionsbeskatningslovens § 21, stk. 1, er negativ, skal et beløb sva-rende til det negative beløb af indbetalingerne medregnes ved indkomstopgørelsen. Reglenindebærer, at indbetalingerne skal kunne rummes i den personlige indkomst (før indbetalin-gen), og er dette ikke tilfældet, skal et beløb svarende til det negative beløb af indbetalingernemedregnes ved indkomstopgørelsen. Denne regel udgik ved en fejl i lov nr. 412 af 29. maj2009 med virkning fra indkomståret 2010. Denne fejl foreslås nu rettet i pensionsbeskatnings-lovens § 21, stk. 2, 2. pkt.

- 26 -Indbetalinger til en kapitalpensionsordning samt bidrag til supplerende engangsydelser indenfor 46.000 kr.s grænsen (i 2011) vil normalt kunne rummes i arbejdstagerens personlige ind-komst, idet bidraget i realiteten er en lønindtægt for arbejdstageren, der modsvares af et fra-drag af samme størrelse.Den foreslåede regel er dermed kun relevant i tilfælde, hvor arbejdstagerens personlige ind-komst er negativ. Det kan være tilfældet, hvis arbejdstageren ved siden af ansættelsesforhol-det driver en selvstændig virksomhed, der giver underskud, eller privat har foretaget indbeta-ling til en pensionsordning med løbende udbetalinger eller en rateordning, der medfører etfradrag, der overstiger den personlige indkomst.Med den foreslåede regel udlignes det fradrag, som arbejdstageren indirekte har fået gennembortseelsesretten, således at der skattemæssigt bliver ligestilling mellem arbejdstageren ogden, der har en privat tegnet ordning.Er pensionsindbetalingen i 2012 f. eks. 46.000 kr., og er arbejdstagerens personlige indkomstminus 10.000 kr. efter fradrag for indbetalingen, skal indkomsten forhøjes med 10.000 kr. til0. Det overskydende beløb på 36.000 kr. er i realiteten en lønindtægt, der modsvares af etfradrag af samme størrelse. Efter pensionsbeskatningslovens § 21 A kan beløbet på 10.000kr., som den skattepligtige indkomst er forhøjet med, tilbagebetales eller overføres til en an-den ordning omfattet af pensionsbeskatningslovens kapitel 1, uden at dette betragtes som enafgiftspligtig udbetaling.

Til nr. 4Forslaget er en rettelse af en forkert henvisning.Ved lov nr. 109 af 26. februar 2008 blev § 9 i lov om Arbejdsmarkedets Tillægspension affat-tet på ny, hvorved det dagældende § 9, stk. 1, 2. pkt., i ATP-loven, blev indsat som § 9, stk. 1,3. pkt. Ved en fejl blev henvisningen i pensionsbeskatningslovens § 29 B, nr. 1, til ATP-lovens § 9, stk. 1, 2. pkt., ikke ændret til ATP-lovens § 9, stk. 1, 3. pkt. Denne fejl foreslås nurettet.Til nr. 5Efter pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, svares der afgift med 60 pct., hvis udbetalings-vilkårene for en pensionsordning med løbende udbetalinger ændres efter, at den løbende ydel-se er påbegyndt udbetalt. Baggrunden er hensynet til at undgå indkomstudjævning. Bestem-melsen betyder, at det ikke ved en ændring af udbetalingsvilkårene for en pensionsordningmed løbende udbetalinger, der er under udbetaling, er muligt midlertidigt at standse udbeta-lingerne fra ordningen (uden afgiftsmæssige konsekvenser).

- 27 -Det ville kunne gøres i et indkomstår, hvor udbetalingen ville indgå i grundlaget for eksem-pelvis topskatten – evt. med henblik på at planlægge genoptagelse af udbetalingerne i et sene-re indkomstår, hvor beskatningen af udbetalingen ville være lavere.Forsikringsbranchen har imidlertid anført, at den manglende mulighed for suspension her ognu kan udgøre en økonomisk hindring for, at personer, der har nået efterlønsalderen, og sombliver ramt af arbejdsløshed, vender tilbage til arbejdsmarkedet. Kravet om, at pensionsudbe-talingen skal fortsætte sideløbende med lønindtægt, kan med de gældende skatteregler føre til,at de pågældende personer kun får en marginal økonomisk effekt af at vende tilbage til ar-bejdsmarkedet, fordi den ekstra indsats, som de i den forbindelse yder, i det hele bliver pro-gressivt beskattet med topskat på grund af den supplerende indkomst fra pensionsordningenunder udbetaling. Forsikringsbranchen har i tilknytning hertil anført, at den reelle spekulati-onsmulighed knyttet til at suspendere udbetalingerne fra en livsvarig alderspension er stærktbegrænset. Det skyldes, at suspensionen af udbetalingerne vil resultere i højere udbetalinger -og dermed højere skattebetaling - i resten af udbetalingsperioden. Men den progressive be-skatning her og nu af de pågældendes arbejdsindkomst ved genindtræden på arbejdsmarkedetkan virke som en barriere.Det er korrekt, at spekulationsmulighederne knyttet til suspension af udbetalingerne fra enlivsvarig alderspension er begrænsede, jf. også afsnittetØkonomiske konsekvenser for detoffentligeovenfor, hvortil der henvises.Mere generelt kan reglen desuden siges at hæmme fleksibiliteten for borgere, der ønsker atsupplere deres indkomst ved at arbejde efter, at udbetalingen af en livsvarig alderspension erpåbegyndt. Dermed modvirker reglen ønsket om, at pensionister får mulighed for at vendetilbage til arbejdsmarkedet.Det foreslås derfor, at der i pensionsbeskatningsloven gives mulighed for, at udbetalingen afen livsvarig alderspension midlertidigt kan sættes i bero uden skatte- og afgiftsmæssige kon-sekvenser. Pensionsopspareren kan derfor aftale med pensionsinstituttet, at en eller flere af deløbende udbetalinger undlades udbetalt til pensionsopspareren. Når udbetalingerne genopta-ges, vil det som udgangspunkt være med de samme terminer, medmindre terminerne efteraftale med instituttet fra førstkommende kalenderårs begyndelse ændres til månedlige ellerkvartalsvise terminer, jf. pensionsbeskatningslovens § 30, stk. 1, 7. og 11. pkt.Ændringen betyder, at det er muligt at minimere progressiv beskatning af den ekstra indsats,som de pågældende i den forbindelse yder.Til nr. 6Ved overførsel af en ratepensionsordning eller en ophørende alderspension under udbetaling

- 28 -til en livsvarig alderspension beregnes nye løbende ydelser med virkning fra førstkommendekalenderårs begyndelse. Frem til dette tidspunkt fastholdes de hidtidige udbetalingers termi-ner og størrelse. Det følger af pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 8, 4. og 5. pkt. Det bety-der, at det efter gældende ret ikke er muligt at bringe udbetalingen af midlerne fra en ratepen-sionsordning eller ophørende alderspension under udbetaling til et midlertidigt ophør ved atoverføre midlerne til en livsvarig alderspension.Da det i nærværende forslag foreslås, at udbetalingerne af en livsvarig alderspension kan stil-les i bero, foreslås det at ophæve den nævnte regel i pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 8, 4.og 5. pkt., således at udbetalingen af den livsvarige alderspension kan stilles i bero straks efteroverførslen fra ratepensionen eller den ophørende alderspension. Der ses således ikke at værehensyn, der tilsiger, at udbetalingsforløbet for ratepensionen eller den ophørende alderspensi-on fastholdes i perioden fra overførslen til den livsvarige alderspension indtil kalenderåretsudløb. En suspension af udbetalingen af den livsvarige alderspension skal således ikke afven-te kalenderårets udløb.Til § 4Til stk. 1Det foreslås istk. 1,at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.Til stk. 2Det foreslås istk. 2,at lovforslagets § 2 og § 3, nr. 3, har virkning fra og med indkomståret2012. Lovforslagets § 2 vedrører en række ændringer af pensionsafkastbeskatningsloven, ogdisse bør have virkning med virkning fra et helt indkomstår. Lovforslagets § 3, nr. 3, er enregel, der regulerer opgørelsen af den personlige indkomst, når indbetalinger i en arbejdsgi-veradministreret kapitalpension ikke kan rummes i den personlige indkomst, og denne regelbør ligeledes have virkning fra et helt indkomstår.

- 30 -ret efter stk. 3 og værdien af forsik-ringens depot ved indkomståretsbegyndelse korrigeret efter stk. 4.Valget er bindende og træffes vedovergang til beskatning efter dennelov, jf. dog § 31, stk. 3. Der bortsesfra overførsler til depotet, der erblevet medregnet til beskatnings-grundlaget efter stk. 5.§ 4 a.Livsforsikringsselskaber, pen-sionskasser og pensionsfonde medordninger omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1,kan vælge at opgøre det skattepligtigeafkast efter stk. 2-10 i stedet for atopgøre det skattepligtige afkast efter§ 4. Valget er bindende og træffes vedovergang til beskatning efter dennelov, jf. dog § 31, stk. 3.§ 7.De pensionskasser m.v., der ernævnt i § 1, stk. 2, nr. 1, 2, 7 og 8, skalmedregne alle former for formueafkasttil beskatningsgrundlaget, jf. dogstk. 2.Stk. 2.Ved opgørelsen af beskat-ningsgrundlaget kan fradrages følgen-de:1) Beløb, der hensættes individueltsom rente m.v. til dækning af for-pligtelser over for pensionsordnin-ger som nævnt i § 1, stk. 1,2) beløb, der hensættes individueltsom rente m.v. til pensionsberetti-gede, hvis pensionsordninger eromfattet af pensionsbeskatningslo-vens §§ 53 A og 53 B,3) beløb til forsikringer, der ikke eromfattet af pensionsbeskatningslo-ven, og som alene kan komme til2.I§ 7indsættes efter stk. 2 som nytstykke:”Stk.3.I forbindelse med en over-førsel efter pensionsbeskatningslovens§ 41 kan fradraget efter stk. 2 for denmodtagende pensionskasse m.v. aleneudgøre det beløb m.v., der optjenesefter overførslen.”Stk. 3 bliver herefter stk. 4.

- 31 -udbetaling i tilfælde af den forsik-redes sygdom, invaliditet eller dødinden forsikringens aftalte udløbs-tidspunkt, hvis det aftalte udløbs-tidspunkt ikke ligger senere endførste policedag efter den forsikre-des fyldte 80. år,4) beløb til forsikrings- og pensi-onsaftaler med kommuner for dis-ses tjenestemandsforpligtelser,5) beløb til børneopsparingsordnin-ger omfattet af pensionsbeskat-ningslovens § 51,6) beløb til livrenter uden ret til bo-nus tegnet før den 1. maj 1982,7) direkte udbetalinger af ind-komstårets formueafkast til de pen-sionsberettigede anført i nr. 1-6,8) beløb, der hensættes til pensi-onsordninger omfattet af § 15 D ipensionsbeskatningsloven,9) beløb, der hensættes til pensi-onsordninger omfattet af § 53 i pen-sionsbeskatningsloven, og10) beløb, der hensættes til pensi-onsordninger, der er tegnet i selska-bets filial i udlandet, på Færøerneeller i Grønland, og hvis ejer ikke erskattepligtig efter kildeskattelovens§ 1, eller hvis ejer er skattepligtigefter kildeskattelovens § 1, men ef-ter bestemmelserne i en dobbeltbe-skatningsoverenskomst er hjemme-hørende i en fremmed stat, på Fæ-røerne eller i Grønland.Stk. 3.Kursgevinstlovens §§ 4, 5 og8 finder tilsvarende anvendelse.§ 15.Ved opgørelsen af beskat-ningsgrundlaget medregnes efter § 33.I§ 15, stk. 1,indsættes efter 1. pkt.:”Renteindtægter, der er påløbet in-

- 32 -de renteindtægter, der er forfaldet iindkomståret, jf. dog § 23. Ved opgø-relsen af beskatningsgrundlaget efter§§ 6 og 7 medregnes de renteindtæg-ter, der er påløbet i indkomståret. Ren-ter af skattebeløb efter denne lov hen-føres til betalingsåret.----Stk. 7.Ved opgørelse af gevinst ogtab på aktier eller anparter, der ikke eroptaget til handel på et reguleret mar-ked eller en multilateral handelsfacili-tet, hvori en skattepligtig omfattet af§ 1, stk. 1, har anbragt opsparing i enaf de opsparingsordninger, der ernævnt i pensionsbeskatningslovens§§ 12 eller 13 eller pensionsbeskat-ningslovens §§ 11 A, 15 A og 15 B, jf.§ 11 A, skal der til brug for lagerbe-skatningen efter stk. 3 ved indkomst-årets begyndelse og indkomståretsudløb anvendes det største beløb afenten anskaffelsessummen eller sel-skabets indre værdi pr. aktie eller an-part ifølge senest aflagte årsregnskabpr. 15. november i indkomståret, nåraktierne eller anparterne ikke handlespå et reguleret marked eller en multila-teral handelsfacilitet. Er aktierne elleranparterne i selskabet tillagt forskelli-ge rettigheder, skal der korrigeres her-for ved opgørelsen af selskabets indreværdi pr. aktie eller anpart efter 1. pkt.,hvis de forskellige rettigheder har be-tydning for disses værdi. Den skatte-pligtige skal årligt og senest den 1.december i det enkelte indkomstårgive pengeinstituttet oplysning omværdierne opgjort efter 1. og 2. pkt. tilbrug for beskatningen efter denne lov.den skattepligt efter denne lov er på-begyndt, medregnes ikke ved opgørel-sen af beskatningsgrundlaget efter §3.”

4.§ 15, stk. 7,affattes således:”Ved opgørelsen af gevinst og tabpå aktier eller anparter, der ikke eroptaget til handel på et reguleret mar-ked eller en multilateral handelsfacili-tet, hvori en skattepligtig omfattet af §1, stk. 1, har anbragt opsparing i en afde opsparingsordninger, der er nævnt ipensionsbeskatningslovens §§ 12 eller13 eller pensionsbeskatningslovens §§11 A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A, skalder til brug for lagerbeskatningen efterstk. 3 anvendes det største beløb afenten anskaffelsessummen eller sel-skabets indre værdi pr. aktie eller an-part ifølge senest aflagte årsregnskabpr. 15. november i indkomståret. Akti-er eller anparter, der afnoteres fra han-del på et reguleret marked eller enmultilateral handelsfacilitet, anses vedværdiansættelsen efter 1. pkt. for an-skaffet til den sidst noterede kurs in-den afnoteringen. Er aktierne elleranparterne i selskabet tillagt forskelli-ge rettigheder, skal der korrigeres her-for ved opgørelsen af selskabets indreværdi pr. aktie eller anpart efter 1. pkt.,hvis de forskellige rettigheder har be-tydning for disses værdi. Den skatte-pligtige skal årligt og senest den 1.december i det enkelte indkomstårgive pengeinstituttet oplysning om

- 33 -Giver den skattepligtige ikke pengein-stituttet oplysning om værdierne efter1. og 2. pkt. rettidigt, anvender penge-instituttet anskaffelsessummen vedopgørelse af lagerbeskatningen efterstk. 3. Reglerne i 1.-4. pkt. finder til-svarende anvendelse på andele af etkommanditaktieselskab, hvori en skat-tepligtig omfattet af § 1, stk. 1, haranbragt opsparing i en af de opspa-ringsordninger, der er nævnt i pensi-onsbeskatningslovens §§ 12 eller 13eller pensionsbeskatningslovens §§ 11A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A.værdierne opgjort efter 1. og 3. pkt. tilbrug for beskatningen efter denne lov.Giver den skattepligtige ikke pengein-stituttet oplysning om værdierne efter1. og 3. pkt. rettidigt, anvender penge-instituttet anskaffelsessummen vedopgørelse af lagerbeskatningen efterstk. 3. Reglerne i 1. og 3.-5. pkt. findertilsvarende anvendelse på andele af etkommanditaktieselskab, hvori en skat-tepligtig omfattet af § 1, stk. 1, haranbragt opsparing i en af de opspa-ringsordninger, der er nævnt i pensi-onsbeskatningslovens §§ 12 eller 13eller pensionsbeskatningslovens §§ 11A, 15 A og 15 B, jf. § 11 A.”5.I§ 15indsættes somstk. 8:”Stk.8.Stk. 7 finder ikke anvendel-se for aktier eller anparter, der har væ-ret optaget til handel på et reguleretmarked eller en multilateral handelsfa-cilitet, og hvor der er afsagt konkurs-dekret mod selskabet. Stk. 7 finderendvidere ikke anvendelse for aktiereller anparter, der er optaget til, mensuspenderet fra, handel på et reguleretmarked eller en multilateral handelsfa-cilitet. Ved opgørelsen af gevinst ogtab efter stk. 3 skal aktier eller anparterefter 2. pkt. værdiansættes til den sidstnoterede kurs inden suspensionen.”§ 21.De skattepligtige efter § 1,stk. 2, og forsikringsselskaber m.v., jf.dog § 22, der udbyder pensionsordnin-ger omfattet af § 1, stk. 1, indgiversenest den 31. maj efter indkomståretsudløb en samlet opgørelse til told- ogskatteforvaltningen af beskatnings-6.I§ 21, stk. 1, 4. pkt.,udgår ”for pen-sionsordninger omfattet af § 1, stk. 1”.

- 34 -grundlaget og den skattepligtige delheraf samt af skatten for indkomståret.Af den beregnede endelige skat forindkomståret beregnes renter fra den20. februar i året efter indkomståret, tilbetaling sker, jf. dog 4. -7. pkt. Skattenmed tillæg af beregnede renter indbe-tales samtidig med indsendelse af op-gørelsen. Forsikringsselskaber m.v., jf.dog § 22, kan senest den 19. februaråret efter indkomståret vælge at betaleacontoskat for pensionsordninger om-fattet af § 1, stk. 1. For de forsikrings-selskaber m.v., der vælger at betaleacontoskat, beregnes renter af forskel-len mellem den beregnede endeligeskat og den indbetalte acontoskat forindkomståret fra den 20. februar åretefter indkomståret, og til betaling sker.Skyldige skattebeløb med tillæg afberegnede renter indbetales samtidigmed indsendelse af den endelige opgø-relse. Overskydende skattebeløb medtillæg af renter tilbagebetales. Rentenefter 2. og 5. pkt. svarer til den rente,der er nævnt i § 27, stk. 5, for året efterindkomståret. Betales skatten for sent,beregnes renten efter 2. og 5. pkt. dogkun til og med sidste rettidige indbeta-lingsdag.§ 23.Ved ophævelse af en af depensionsordninger, der er nævnt i § 1,stk. 1, i løbet af indkomståret skal for-sikringsselskabet m.v. foretage en en-delig opgørelse af beskatningsgrundla-get og den skattepligtige del heraf, jf.dog stk. 4. Forsikringsselskabet m.v.skal tilbageholde skatten og angive ogindbetale den til told- og skatteforvalt-7.I§ 23, stk. 1,indsættes som7. pkt.:”Ved den endelige opgørelse af be-skatningsgrundlaget for en pensions-ordning, der opgør det skattepligtigeafkast efter §§ 4 eller 4 a, medregnesden del af det skattepligtige afkast, derer påløbet i indkomståret.”

- 35 -ningen inden for 3 hverdage, efter atforsikringsselskabet m.v. har udbetaltden skattepligtige ydelse. Hvor ophæ-velsen ikke medfører, at der sker udbe-taling, skal det pågældende forsik-ringsselskab m.v. tilbageholde skattenog angive og indbetale den til told- ogskatteforvaltningen, inden for 1 månedefter at forsikringsselskabet m.v. harfået kendskab til ophævelsen. Samtidigmed indbetalingen af skatten giverforsikringsselskabet m.v. den skatte-pligtige underretning om indbetalingenefter regler, der fastsættes af skattemi-nisteren. Ved den endelige opgørelseaf beskatningsgrundlaget for en pensi-onsopsparingskonto anses et værdipa-pir for afstået på tidspunktet for ophæ-velse af kontoen for et beløb svarendetil handelsværdien på ophævelsestids-punktet. Ved denne opgørelse skal derud over forfaldne renter medregnes derenter, der på ophævelsestidspunktet erpåløbne, men ikke forfaldne.§ 23 a.Når skattepligten for de skat-tepligtige, der er nævnt i § 1, stk. 1,ophører, uden at der er tale om døds-fald, skal forsikringsselskabet m.v.foretage en endelig opgørelse af be-skatningsgrundlaget og den skatteplig-tige del heraf. Forsikringsselskabetm.v. skal tilbageholde skatten og angi-ve og indbetale den til told- og skatte-forvaltningen, inden for 1 måned efterat forsikringsselskabet m.v. har fåetkendskab til ophøret. Samtidig medindbetalingen af skatten giver forsik-ringsselskabet m.v. den skattepligtigeunderretning om indbetalingen. Ved8.I§ 23 a, stk. 1,indsættes som6.pkt.:”Ved den endelige opgørelse af be-skatningsgrundlaget for en pensions-ordning, der opgør det skattepligtigeafkast efter §§ 4 eller 4 a, medregnesden del af det skattepligtige afkast, derer påløbet i indkomståret.”

- 36 -den endelige opgørelse af beskat-ningsgrundlaget for en pensionsopspa-ringskonto anses et værdipapir for af-stået på tidspunktet for ophør af skat-tepligten for et beløb svarende til han-delsværdien på ophørstidspunktet. Veddenne opgørelse skal der ud over for-faldne renter medregnes de renter, derpå ophørstidspunktet er påløbne, menikke forfaldne. § 23, stk. 2 og 3, findertilsvarende anvendelse.Stk. 2.Ved anvendelsen af § 15,9.I§ 23 a, stk. 2, 1. pkt.,ændres ”§ 15,stk. 7, skal den skattepligtige til brugstk. 7, 1. og 2. pkt.” til: ”§ 15, stk. 7, 1.for pengeinstituttets opgørelse somog 3. pkt.”nævnt i stk. 1 give instituttet oplysningom værdierne opgjort efter § 15, stk. 7,1. og 2. pkt., på grundlag af senestforeliggende regnskab. Ved anvendel-sen af § 16, stk. 2, skal den skatteplig-tige til brug for pengeinstituttets opgø-relse som nævnt i stk. 1 give instituttetoplysning som nævnt i § 16, stk. 3, pågrundlag af senest foreliggende regn-skab eller af værdien af aktiverne ikommanditselskabet som nævnt i § 16,stk. 2, 2. pkt., på tidspunktet for skat-tepligtsophøret som nævnt i stk. 1.§ 24.Når skattepligten for de skat-tepligtige, der er nævnt i § 1, stk. 2,ophører, skal der senest 3 månederefter ophøret indgives endelig opgørel-se af beskatningsgrundlaget og denskattepligtige del heraf samt af skattenfor det løbende indkomstår og for detforegående indkomstår til told- ogskatteforvaltningen, hvis der ikke erindgivet endelig opgørelse for dette.Skyldige skattebeløb med tillæg afeventuelle renter efter stk. 2 indbetales

- 37 -samtidig med indsendelse af opgørel-serne. Ved den endelige opgørelse afbeskatningsgrundlaget anses et værdi-papir for afstået på tidspunktet forskattepligtens ophør for et beløb sva-rende til handelsværdien på ophørs-tidspunktet.Stk. 2.Af den beregnede endeligeskat for det foregående indkomstårberegnes der renter fra den 20. februari det løbende indkomstår, til betalingsker. Renten svarer til den rente, der ernævnt i § 27, stk. 5, for det løbendeindkomstår. Betales skatten for sent,beregnes renten efter 1. pkt. dog kuntil den sidste rettidige indbetalingsdag.Ved rettidig betaling af skatten for detløbende indkomstår beregnes der ikkerenter. Hvis indbetaling af skatten ikkefinder sted inden udløbet af den frist,der er nævnt i stk. 1, beregnes renterefter § 28 til betaling sker.

- 38 -se er godkendt af Skatterådet,-----f) børnepension, hvis udbetalinger kan2.I§ 2, nr. 4, litra f,ændres ”litra d”til: ”litra e”.tilfalde afdødes efterlevende børneller stedbørn eller børn af personer,der opfylder litra d, dog længst til depågældendes fyldte 24. år eller tilden følgende policedag (årsdag forpolicens oprettelse).§ 21.Er der i et indkomstår af en ar-bejdstagers arbejdsgivere indbetalthenholdsvis af en pensionskasse an-vendt større beløb end fastsat i § 16,stk. 1, til kapitalforsikring i pensions-øjemed, opsparing i pensionsøjemedeller bidrag som nævnt i § 29 A, stk. 2,for arbejdstageren, skal det oversky-dende beløb medregnes ved opgørel-sen af arbejdstagerens skattepligtigeindkomst for det pågældende ind-komstår som personlig indkomst.§ 29 B.For udbetalinger af følgendeengangsbeløb udgør afgiften 40 pct.:1) Kapitaliserede engangsbeløb, derudbetales efter § 9, stk. 1, 2. pkt.,og §§ 11, 11 a, 12 og 13 i lov omArbejdsmarkedets Tillægspension§ 30.Ved overdragelse eller andenoverførsel til eje eller pant samt vedandre dispositioner m.v., der medfører,at en pensionsordning med løbendeudbetalinger, en rateforsikring ellerrateopsparing i pensionsøjemed elleren kapitalforsikring eller opsparing ipensionsøjemed ikke længere opfylderbetingelserne i kapitel 1, svares enafgift på 60 pct. af det beløb, som på3.I§ 21, stk. 1,indsættes efter 1. pkt.:”Er arbejdstagerens personlige ind-komst efter eventuel forhøjelse efter 1.pkt. negativ, skal en til det negativebeløb svarende andel af indbetalinger-ne ligeledes medregnes ved indkomst-opgørelsen. Ved opgørelsen af indbe-talingerne efter 2. pkt. bortses fra ind-betalinger, som skal medregnes vedindkomstopgørelsen efter 1. pkt.”

- 39 -tidspunktet for dispositionen m.v.kunne være udbetalt ved ordningensophævelse, eventuelt af kapitalværdienaf fripolice eller lignende, jf. dog § 30B. Samme afgift svares ved ændring afudbetalingsvilkårene for en rateforsik-ring eller rateopsparing i pensionsøje-med efter det aftalte tidspunkt for før-ste udbetaling. Dog kan udbetalings-tidspunktet, udbetalingsperiodenslængde og udbetalingsforløbet ændres,indtil første rateudbetaling finder sted.Foretages dispositionen m.v. efter dentidligere ejers død, udgør afgiften dog40 pct. af det afgiftspligtige beløb. Afdispositioner m.v. som nævnt i 1. pkt.over en indeksordning svares en afgiftpå 40 pct. af det beløb, som på tids-punktet for dispositionen m.v. kunnevære udbetalt ved ordningens ophæ-velse. 1. pkt. finder tilsvarende anven-delse på overførsler fra en konto iLønmodtagernes Dyrtidsfond, somikke er omfattede af § 41, stk. 1, nr. 8,jf. § 7 a i lov om LønmodtagernesDyrtidsfond.6.§ 41, stk. 8, 4.og5. pkt.,ophæves.§ 41. ---Stk. 8.Stk. 1, nr. 2, finder ikke an-vendelse, hvis overførslen sker fra enrateforsikring eller enrateopsparing ipensionsøjemed, som er omfattet af§ 15 B. For rateforsikringer og rateop-sparinger i pensionsøjemed omfattet af§ 15 B finder stk. 1, nr. 3, alene an-vendelse, hvis der sker overførsel af enhel ordning omfattet af § 15 B til ennyoprettet ordning omfattet af § 15 B.Stk. 1, nr. 6, finder ikke anvendelse,hvis der sker overførsel til en ratefor-