SAU, Alm.del - 2010-11 (1. samling) - Bilag 248: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af lønsumsafgiftsloven, momsloven, opkrævningsloven, lov om offentligt hasardspil i turneringsform og forskellige andre love

§1I lov om afgift af lønsum m.v. (lønsumsafgiftsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 466 af 22.maj 2006, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 526 af 17. juni 2008, § 2 i lov nr. 520 af 12. juni2009 og senest ved § 1 i lov nr. 1361 af 8. december 2010, foretages følgende ændring:1.I§ 1, stk. 2, nr. 7,ændres »museumsvirksomhed omfattet af museumsloven eller itilknytning til universitetsloven« til: »museumsvirksomhed«.§2I lov om merværdiafgift (momsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 287 af 28. marts 2011,foretages følgende ændringer:1.IFodnotentil lovens titel ændres »og Rådets direktiv 2010/23/EU af 16. marts 2010 omændring af Rådets direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem for så vidtangår en fakultativ og midlertidig anvendelse af ordningen for omvendt betalingspligt vedlevering af bestemte tjenesteydelser, som kan være udsat for svig, EU-Tidende 2010, nr. L 72,side 1« til: » Rådets direktiv 2010/23/EU af 16. marts 2010 om ændring af Rådets direktiv2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem for så vidt angår en fakultativ ogmidlertidig anvendelse af ordningen for omvendt betalingspligt ved levering af bestemtetjenesteydelser, som kan være udsat for svig, EU-Tidende 2010, nr. L 72, side 1, og Rådetsdirektiv 2010/45/EU af 13. juli 2010 om ændring af Rådets direktiv 2006/112/EF om detfælles merværdiafgiftssystem for så vidt angår faktureringsreglerne, EU-Tidende 2010, nr. L189, side 1«.2.I§ 3, stk. 2, nr. 1,og§ 11, stk. 1, nr. 2,ændres »stk. 4« til: »stk. 6«.3.I§ 13, stk. 1, nr. 15,indsættes som3. pkt.:»I forbindelse med befordring til eller fra udlandet omfatter fritagelsen efter 1. pkt. tillige1. Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 2010/45/EU af 13. juli 2010 om ændring afRådets direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem for så vidt angår faktureringsreglerne, EU-Tidende 2010, nr. L 189, side 1.

-2-passagernes ledsagende bagage og transportmidler.«4.I§ 23indsættes somstk. 5:»Stk. 5.Ved levering af varer eller ydelser, der medfører flere på hinanden følgendeafregninger eller betalinger uden at være omfattet af overdragelse af varer eller salg af varerpå kredit efter § 4, stk. 3, nr. 2, anses leveringen for at finde sted efter stk. 1 ved udløbet af deperioder, som disse afregninger eller betalinger vedrører.«5.I§ 24indsættes somstk. 2:»Stk. 2.Ved løbende levering af varer, der er nævnt i stk. 1, og hvor leverancen strækker sigover mere end 1 måned, anses leveringen for at finde sted den sidste dag i måneden, så længeleverancen af varerne ikke er afsluttet.«6.I§ 25indsættes somstk. 2:»Stk. 2.Ved løbende erhvervelse af varer, der er nævnt i stk. 1, og hvor leverancen strækkersig over mere end 1 måned, anses erhvervelsen for at finde sted den sidste dag i måneden, sålænge leverancen af varerne ikke er afsluttet.«7.Overskriftenfør § 25 a, »Længerevarendeleverancer af ydelser inden for EU«,ophæves.8.Overskriftenfør § 25 a og§ 25 aaffattes således:»Leveranceraf ydelser inden for EU§ 25 a.Ved levering af ydelser inden for EU, enten her til landet eller til andet EU-land, hvoraftageren af ydelserne er betalingspligtig for afgiften af ydelserne, idet leveringsstedet forydelserne er bestemt efter § 16, stk. 1, fastsættes leveringstidspunktet efter § 23, stk. 1 og 3.Stk. 2.Ved løbende levering af ydelser, der er nævnt i stk. 1, anses leveringen for at finde stedden sidste dag i kalenderåret, når leverancen af ydelserne har strakt sig over en periode påmere end 1 år uden mellemliggende afregning eller betaling for ydelserne, og så længeleverancen af ydelserne ikke er afsluttet.«9.I§ 34, stk. 1, nr. 5, 1. pkt.,ændres »af en køber, som ikke er registreret her i landet efter §§47, 49, 51 eller 51 a,« til: »af en køber, som ikke er etableret her i landet«.10.I§ 34indsættes somstk. 2:»Stk.2Ved rejsende i stk. 1, nr. 5, 2. pkt., forstås en rejsende, der ikke er etableret ved at havebopæl eller sædvanligt opholdssted beliggende inden for EU.«Stk. 2-6 bliver herefter stk. 3-7.11.§ 34, stk. 1, nr. 14,affattes således:»14) Levering af:A Varer og ydelser til diplomatiske og konsulære repræsentationer og dertil knyttetpersonale med diplomatiske rettigheder i andre EU-lande, i det omfang de erberettiget til afgiftsfritagelse i værtslandet og for varers vedkommende, hvis varernetransporteres til det pågældende EU-land.b) Varer og ydelser til Det Europæiske Fællesskab, Det EuropæiskeAtomenergifællesskab, Den Europæiske Centralbank eller Den Europæiske

-3-Investeringsbank eller til de organer oprettet af EU, for hvilke protokollen af 8. april1965 om De Europæiske Fællesskabers privilegier og immuniteter finder anvendelse,inden for de grænser og på de betingelser, der er fastsat ved nævnte protokol og vedaftaler om gennemførelse af denne eller aftaler om hjemsted, for så vidt dette ikkemedfører konkurrenceforvridning.c) Varer og ydelser til andre internationale organer end de, der er nævnt i litra b, og somer anerkendt som sådanne af de offentlige myndigheder i det andet EU-land, som erværtsland, og til disse organers personale med diplomatiske rettigheder, inden for degrænser og på de betingelser, der er fastsat ved internationale konventioner omoprettelse af disse organer eller ved aftaler om hjemsted.d) Varer og ydelser, der har et andet EU-land som destination, og som er bestemt tilvæbnede styrker fra et NATO-land, bortset fra bestemmelseslandet selv, til brug fordisse styrker eller det civile personale, der ledsager disse, eller til forsyning af deresmesser og kantiner, når disse styrker udgør et led i det fælles forsvar, og i det omfangde pågældende er berettiget til afgiftsfritagelse i værtslandet og for varersvedkommende, hvis varerne transporteres til det pågældende EU-land.e) Varer og ydelser til Det Forenede Kongeriges væbnede styrker, der er udstationeretpå øen Cypern i medfør af traktaten om oprettelse af Republikken Cypern af 16.august 1960, når disse varer og ydelser er bestemt til brug for styrkerne eller detcivile personale, der ledsager disse, eller til forsyning af deres messer og kantiner, ogi det omfang de pågældende er berettiget til afgiftsfritagelse i Republikken Cypernog for varers vedkommende, hvis varerne transporteres til Republikken Cypern.«12.§ 36, stk. 1, nr. 3,affattes således:»3) når varens samlede værdi ved erhvervsmæssige forsendelser ikke overstiger 80 kr.Afgiftsfritagelsen omfatter ikke alkoholholdige varer, parfume og toiletvand, tobak ogtobaksvarer samt magasiner, tidsskrifter og lignende, der forsendes til privatpersoner iDanmark. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for gennemførelsen afafgiftsfriheden,«.13.I§ 37indsættes somstk. 7og8:»Stk.7.Virksomheder kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrageafgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkendeanvendes til brug for virksomhedens leverancer omfattet af § 13, stk. 1, nr. 10, og nr. 11, litraa-e, for så vidt ydelserne leveres til aftagere uden for EU, eller når de pågældendetransaktioner er knyttet direkte til varer, som udføres til steder uden for EU.Stk. 8.Transportvirksomheder kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgiftfradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, derudelukkende anvendes i forbindelse med befordring til eller fra udlandet af personer medledsagende bagage og transportmidler, jf. § 13, stk. 1, nr. 15.«14.§ 45, stk. 3og4,ophæves.Stk. 5-8 bliver herefter stk. 3-6.15.§ 47, stk. 1,affattes således:»Afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, skalanmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Dette gælder ikkevirksomhed med levering af varer og ydelser, som er fritaget efter § 13, med undtagelse af

-4-transaktioner omfattet af § 13, stk. 1, nr. 10, og nr. 11, litra a-e, når ydelsen leveres til aftagereuden for EU, eller når de pågældende transaktioner er knyttet direkte til varer, som udføres tilsteder uden for EU, jf. § 37, stk. 7, og befordring til eller fra udlandet af personer medledsagende bagage og transportmidler, jf. § 37, stk. 8. Afgiftspligtige personer, der foretagerlevering af varer, som er oplagt i Københavns Frihavn eller på et frilager, et toldoplag eller etafgiftsoplag uden afgift, kan dog undlade at lade sig registrere.«16.§ 47, stk. 5, 6. pkt.,ophæves, og i stedet indsættes som nyt stykke:»Stk.6.Ejeren eller den ansvarlige ledelse af en virksomhed, der ophører med at driveregistreringspligtig virksomhed, skal underrette told- og skatteforvaltningen omvirksomhedens ophør senest 8 dage efter ophøret. Ejeren eller den ansvarlige ledelse i envirksomhed må ikke fortsætte eller indlede driften af virksomheden, hvis virksomhedensregistrering er ophørt, inddraget eller nægtet efter reglerne i denne lov elleropkrævningsloven.«Stk. 6 og 7 bliver herefter stk. 7 og 8.17.I§ 47, stk. 6, 1. pkt.,der bliver stk. 7, 1. pkt., ændres »og stk. 5, 1. pkt.« til: », stk. 5, 1.pkt., og stk. 6«.18.Overskriftenfør § 51 b affattes således:»Oplysningerom registrerede virksomheder«.19.I§ 51 bindsættes somstk. 2:»Stk.2.Skatteministeren fastsætter nærmere regler og iværksætter øvrige foranstaltninger afhensyn til anvendelsen her i landet af visse regler for oplysninger om virksomhedsregistreringefter Den Europæiske Unions (EU’s) forordninger om EU-landenes administrativesamarbejde om moms og om gennemførelse af momssystemdirektivet.«20.§§ 52og52 aophæves, og i stedet indsættes:»§52.Fakturering ved levering af varer eller ydelser skal ske efter reglerne her i landet, hvisleveringsstedet er her i landet efter reglerne i kapitel 4, og hvis fakturering ved levering afvarer eller ydelser ikke skal ske efter et andet EU-lands regler, der svarer til stk. 2, nr. 1.Stk. 2.Fakturering ved levering af varer eller ydelser skal ske efter reglerne her i landet, nården afgiftspligtige person, der foretager leverancen, er etableret her i landet i kraft afhjemstedet for sin økonomiske virksomhed, fast forretningssted, bopæl eller sædvanligtopholdssted, og når leverancen sker enten til1) et andet EU-land, hvor aftageren af varerne eller ydelserne er betalingspligtig for afgiftenheraf, og der ikke benyttes afregningsbilag efter det andet EU-lands regler, der svarer til §52 a, stk. 3, eller2) steder uden for EU.§ 52 a.Enhver afgiftspligtig person skal for levering af varer eller ydelser udstede en fakturatil aftageren (kunden). Hvis hele eller en del af leverancen kræves betalt, inden leverancen erafsluttet, skal der udstedes særskilt faktura herfor.Stk. 2.Faktureringspligten efter stk. 1 omfatter ikke1) levering af varer eller ydelser, der er afgiftsfritaget efter § 13, og hvis leveringsstedet forvarerne og ydelserne er her i landet efter reglerne i kapitel 4, eller

-5-2) levering af ydelser, der er afgiftsfritaget efter § 13, nr. 10 og 11, og hvis leveringsstedet forydelserne er i et andet EU-land som bestemt efter reglerne i kapitel 4.Stk. 3.Faktureringspligten anses for opfyldt, hvis den afgiftspligtige persons kunde udstederfakturaen (afregningsbilag) over leverancer af varer eller ydelser på vegne af denafgiftspligtige person og i dennes navn. Det er et vilkår for at anvende afregningsbilag, at denafgiftspligtige person og dennes kunde forinden indgår en aftale, hvori der skal være fastlagten fremgangsmåde, hvorefter den afgiftspligtige person skal godkende hver enkelt faktura.Stk. 4.Faktureringspligten anses også for opfyldt, hvis en tredjeperson i den afgiftspligtigepersons navn og for dennes regning udsteder en faktura til aftageren af varen eller ydelsen.Stk. 5.Hvis varer bliver returneret efter fakturaens udstedelse, skal der udstedes kreditnota.Det samme gælder, hvis leverandøren efter fakturaens udstedelse giver afslag i prisen. Hvisder sker efterbetaling, skal der udstedes faktura over efterbetalingen.Stk. 6.Afgiftspligtige personer, der ikke er registreret, og afgiftspligtige personer, der levererikke afgiftspligtige varer eller ydelser, må ikke på fakturaen anføre afgiftsbeløb eller andenangivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift. Hvis den afgiftspligtige person modtager enfaktura, der udstedt af en kunde eller af en tredjeperson, hvorpå der er anført afgiftsbeløb elleranden angivelse af, at afregningen indbefatter afgift, skal den afgiftspligtige person gøre den,der har udstedt fakturaen, opmærksom herpå og tilbagebetale modtagne afgiftsbeløb.Stk. 7.Afgiftspligtige personer, der i strid med stk. 6 på en faktura anfører afgiftsbeløb elleranden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift, skal indbetale afgiftsbeløbet til told-og skatteforvaltningen. Det samme gælder, hvis en afgiftspligtig person på en faktura anførerafgift med et for stort beløb eller på en faktura over leverancer af varer eller ydelser, hvorafder ikke skal betales afgift, anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbetindbefatter afgift. Indbetaling kan dog undlades, hvis fejlen berigtiges over for aftageren afvarerne eller ydelserne.Stk. 8.Ved prisangivelser for varer og ydelser skal det tydeligt tilkendegives, hvis prisen ikkeindbefatter afgift efter denne lov.Stk. 9.Skatteministeren fastsætter de nærmere regler for krav til fakturering efter stk. 1, 3 og4, samt regler, der fraviger fakturakravene for bestemte typer af leverancer.§ 52 b.Faktura over leverancer af varer til et andet EU-land efter § 34, stk. 1, nr. 1-4, skaludstedes senest den 15. i måneden, der følger efter måneden, hvori leveringen har fundet sted.Stk. 2.Faktura over leverancer af ydelser til et andet EU-land, hvor aftageren af ydelserne erbetalingspligtig for afgiften af ydelserne, idet leveringsstedet for ydelserne er bestemt efter §16, stk. 1, skal udstedes senest den 15. i måneden, der følger efter måneden, hvori leveringenhar fundet sted.§ 52 c.Enhver afgiftspligtig person skal sørge for at opbevare1) kopier af fakturaer, som den afgiftspligtige person selv, den afgiftspligtige persons kundeeller en tredjeperson udsteder, og2) kreditnotaer og fakturaer, som den afgiftspligtige person har modtaget efter § 52 a.Stk. 2.En afgiftspligtig person kan opbevare udstedte eller modtagne elektroniske fakturaer iudlandet på vilkår af, at den afgiftspligtige person meddeler told- og skatteforvaltningenopbevaringsstedet. Herudover kan elektroniske fakturaer kun opbevares i udlandet på devilkår, der er fastsat i stk. 3-5.Stk. 3.Hvis en afgiftspligtig person foretager elektronisk opbevaring her i landet eller iudlandet af udstedte og modtagne fakturaer over leverancer af varer eller ydelser, og afgift afvarerne eller ydelserne skal afregnes efter reglerne i kapitel 15, har told- og

-6-skatteforvaltningen af hensyn til kontrol ret til at få elektronisk online-adgang samt adgang tilat downloade og anvende disse fakturaer.Stk. 4.Hvis en afgiftspligtig person foretager elektronisk opbevaring her i landet eller iudlandet af udstedte og modtagne fakturaer over leverancer af varer eller ydelser, og afgift afvarerne eller ydelserne skal afregnes til de kompetente myndigheder i et andet EU-land, harde kompetente myndigheder i det andet EU-land af hensyn til kontrol ret til at få elektroniskonline-adgang samt adgang til at downloade og anvende disse fakturaer.Stk. 5.Elektroniske fakturaer kan kun opbevares på steder uden for EU, hvis der mellemDanmark og stedet uden for EU er indgået et retligt instrument om gensidig bistand medretsvirkninger, der svarer til reglerne i EU, eller hvis told- og skatteforvaltningen kan fåelektronisk online-adgang samt adgang til at downloade og anvende elektronisk opbevaredefakturaer som nævnt i stk. 3.Stk. 6.Skatteministeren fastsætter de nærmere regler for opbevaring af fakturaer ogsystembeskrivelser for elektronisk fakturering.«21.I§ 57, stk. 1,ændres »§ 21« til: »§ 21 d«.22.I§ 74indsættes somstk. 5:»Stk.5.Told- og skatteforvaltningen kan give virksomhederne påbud om at efterleve reglernefor adgangen til eftersyn samt udlevering eller indsendelse af materiale efter stk. 1-3 eller 4.Told- og skatteforvaltningen kan pålægge ejerne eller den daglige ledelse af virksomhedernedaglige bøder, indtil påbuddet efterleves.«23.I§ 75indsættes somstk. 6:»Stk.6.Told- og skatteforvaltningen kan give den oplysningspligtige påbud om at efterlevereglerne for meddelelse af oplysninger efter stk. 1-3 eller 4. Told- og skatteforvaltningen kanpålægge den oplysningspligtige daglige bøder, indtil påbuddet efterleves.«24.I§ 77, 1. pkt.,ændres »stk. 6 og 7« til: »stk. 7 og 8«.25.I§ 81, stk. 1, nr. 2,ændres »§ 52, stk. 1, 2, 3, 5, 6, eller 8, § 52 a, stk. 1-3« til: »§ 52 a, stk.1, 3-7 eller 8, § 52 b, § 52 c, stk. 1-4 eller 5«.26.I§ 81, stk. 1, nr. 4,ændres to steder »§ 65, stk. 3« til: »§ 65, stk. 2«.27.I§ 81, stk. 1, nr. 5,ændres »§ 29, stk. 1« til: »§ 29, stk. 2«.28.I§ 81, stk. 2,indsættes som2. pkt.:»Der kan endvidere fastsættes straf af bøde for overtrædelse af regler i EU’s forordning omgennemførelse af momssystemdirektivet, der er nævnt i § 51 b, stk. 2, og for overtrædelse afregler i forskrifter, der er udstedt i medfør af § 51 b, stk. 2.«

-7-1.I§ 11, stk. 16,indsættes efter 1. pkt.:»Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt imomslovens § 37, stk. 7 og 8.«§4I lov om afgift af naturgas og bygas, jf. lovbekendtgørelse nr. 312 af 1. april 2011, somændret ved § 2 i lov nr. 625 af 14. juni 2011, foretages følgende ændring:1.I§ 10, stk. 2,indsættes efter 1. pkt.:»Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt imomslovens § 37, stk. 7 og 8.«§5I lov om afgift af stenkul, brunkul og koks m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 1292 af 17.november 2010, som ændret ved § 3 i lov nr. 1564 af 21. december 2010 og § 3 i lov nr. 625af 14. juni 2011, foretages følgende ændring:1.I§ 8, stk. 2,indsættes efter 1. pkt.:»Tilbagebetaling omfatter dog ikke afgift af energi i relation til aktiviteter nævnt imomslovens § 37, stk. 7 og 8.«§6I lov om energiafgift af mineralolieprodukter m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 313 af 1. april2011, som ændret ved § 4 i lov nr. 625 af 14. juni 2011, foretages følgende ændring:1.I§ 11, stk. 2,indsættes efter »§ 1, stk. 1, nr. 17 og 18«: », og afgift af energi i relation tilaktiviteter nævnt i momslovens § 37, stk. 7 og 8.«

1.§ 9, stk. 1,affattes således:»Told- og skatteforvaltningen kan tillade, at den, der ikke er autoriseret eller registreret efterafgiftslovene, nævnt i bilag 1, liste A, nr. 1-4, 7, 8 og 16, og som fra udlandet har modtagetvarer, omfattet af disse afgiftslove, angiver den afgiftspligtige mængde af varer til told- ogskatteforvaltningen. Angivelsen skal være underskrevet af den, der har modtaget varerne, elleraf sælgerens herværende repræsentant.«2.I§ 9, stk. 2, 1. pkt.,ændres »nr. 5-18, 31 og 35« til: »nr. 5, 6, 9-15, 17, 18, 31 og 35«.3.I§ 11, stk. 7og8,ændres »ledelsen efter stk. 11 vil hæfte for virksomhedens skatter ogafgifter m.v.« til: »ejeren eller den ansvarlige ledelse af virksomheden kan pålægges dagligebøder efter stk. 11 og vil hæfte for virksomhedens skatter og afgifter m.v. efter stk. 12«.4.I§ 11, stk. 10,ændres »ledelsen ved en fortsættelse af virksomheden hæfter for skatter ogafgifter m.v., jf. stk. 11« til: »ejeren eller den ansvarlige ledelse af virksomheden ved enforsættelse af virksomheden kan pålægges daglige bøder efter stk. 11 og hæfter for skatter ogafgifter m.v. efter stk. 12«.5.I§ 11indsættes efter stk. 10 som nyt stykke:»Stk.11.Ejeren eller den ansvarlige ledelse i en virksomhed må ikke fortsætte eller indlededriften af virksomheden, hvis virksomhedens registrering er ophørt, inddraget eller nægtetefter stk. 9 eller efter en eller flere andre skatte- og afgiftslove. Told- og skatteforvaltningenkan give ejeren eller den ansvarlige ledelse af virksomheden påbud om at efterleve 1. pkt.Told- og skatteforvaltningen kan pålægge ejeren eller den daglige ledelse af virksomhedendaglige bøder, indtil påbuddet efterleves.«Stk. 11-13 bliver herefter stk. 12-14.§9I lov om offentligt hasardspil i turneringsform, jf. lov nr. 1504 af 27. december 2009, somændret ved § 12 i lov nr. 718 af 25. juni 2010 og § 70 i lov nr. 848 af 1. juli 2010, foretagesfølgende ændringer:1.§ 17, stk. 3,affattes således:»Stk.3.Det beløb, der er nævnt i stk. 1, skal være betalt senest ved påbegyndelsen af denoffentlige hasardspilsturnering.«2.I§ 17indsættes somstk. 4:»Stk.4.Tilsynsmyndigheden kan fastsætte vilkår for betalingen efter stk. 3.«3.Overskriften tilkapitel 5ændres fra »Tilsynog kontrol«til: »Tilsyn,kontrol og klager«.4.Efter§ 25indsættes i kapitel 5:»§ 25 a.Klager over afgørelser truffet af spillemyndigheden kan påklages tilLandsskatteretten. Skatteforvaltningslovens § 13, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse påklager over afgørelser truffet af spillemyndigheden. Klager til Landsskatteretten har ikkeopsættende virkning.«

Bemærkninger til lovforslagetAlmindelige bemærkninger1. Indledning2. Lovforslagets formål og baggrund3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Lønsumsafgiftsloven3.1.1. Lønsumsafgiftsfritagelse for museumsvirksomhed3.2. Momsloven3.2.1. Implementering af direktiv i relation til faktureringsreglerne3.2.1.1. Periodisering af momspligt i samspil med fakturering3.2.1.2. Fakturering af hensyn til momsopkrævning3.2.2. Fradrag i stedet for godtgørelse3.2.3. Udførsel af varer3.2.4. Indførsel af private magasiner og tidsskrifter m.v.3.2.5. Ligestilling af kontrolregler for indkomstskat og moms3.2.6. Indsats mod uregistreret virksomhed3.2.7. Øvrige ændringer af momsloven3.2.8. Øvrige tekniske ændringer af momsloven3.3. Opkrævningsloven3.3.1. Indsats mod uregistreret virksomhed3.3.2. Opkrævning af punktafgift, når ikke-registrerede modtager varer fra udlandet3.4. Energiafgiftslove og vandafgiftsloven3.4.1. Konsekvenser af erstatning af momsgodtgørelse med momsfradrag3.5. Pokerloven3.5.1. Tidspunkt for betaling for deltagelse4. Økonomiske konsekvenser for det offentlige5. Administrative konsekvenser for det offentlige6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet7. Administrative konsekvenser for erhvervslivet8. Administrative konsekvenser for borgerne9. Miljømæssige konsekvenser10. Forholdet til EU-retten11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.12. Sammenfattende skema

Almindelige bemærkninger1. IndledningLovforslaget indeholder en udvidelse af lønsumsafgifts-fritagelsen for museumsvirksomhed.Endvidere indeholder forslaget ændringerne til momsloven, som i overvejende grad følger afnye EU-direktiver og ændringer i EU's momssystemdirektiv. Samtidig gennemføresjusteringer i momsloven for at sikre en mere præcis implementering af momssystemdirektivet.Forslaget indeholder ændrede regler om fakturering, udførsel af varer, indførsel af privatemagasiner m.v. Herudover erstattes muligheden for momsgodtgørelse i relation til finansielleydelser og personbefordring leveret til udlandet med tilsvarende momsfradragsordninger.Forslaget indeholder desuden indførelse af daglige bøder til gennemtvingelse afudleveringspligten og oplysningspligten af regnskabsmateriale efter momsloven, så den fuldtud svarer til modellen vedrørende indkomstskat i skattekontrolloven og kildeskatteloven.Ligeledes indeholder forslaget i relation til momsloven en række tiltag, der skal modvirke, atpersoner fortsætter eller genstarter driften af en virksomhed, selv om virksomhedensmomsregistrering er ophørt, inddraget eller afslået af SKAT efter momsloven elleropkrævningsloven.Endvidere ændres opkrævningslovens regler for punktafgift, når ikke registreredevirksomheder eller personer modtager varer fra udlandet.Endelig giver lovforslagets ændringer af lov om offentligt hasardspil i turneringsformdeltagere i offentlige hasardspilsturneringer mulighed for at betale for deltagelsen på selvedagen for turneringen, og der indføres adgang til at klage til Landskatteretten over afgørelsertruffet af spillemyndigheden.2. Lovforslagets formål og baggrundI relation til lønsumsafgiftsloven har det efter ikrafttrædelsen 1. januar 2009 af lov nr. 526 af17. juni 2008 vist sig, at nogle museer utilsigtet er blevet lønsumsafgiftspligtige. Med dennedel af lovforslaget skabes der yderligere ligestilling med hensyn til fritagelse forlønsumsafgiftspligten for museumsvirksomhed, uanset om museumsvirksomheden er omfattetaf museumsloven eller i tilknytning til universitetsloven eller ej.Formålet med ændringen af reglerne i momsloven om udførsel af varer er at bringemomslovens § 34, stk. 1, nr. 5 og 14, i overensstemmelse med de bagvedliggendebestemmelser i momssystemdirektivets artikel 146 og 147.Med hensyn til den foreslåede ændring i momsloven af reglerne om indførsel af privatemagasiner m.v. er formålet at undgå konkurrenceforvridning til fordel for virksomhederbeliggende udenfor EU. Efter vedtagelsen af en ændring af momsloven i 2005, som lukkedemomsfordelen ved at sende magasiner og tidsskrifter og lignende trykt i EU ud af EU, forderfra at blive forsendt til privatpersoner i Danmark, er danske trykkeriaktiviteter i form aftrykning af magasiner og tidsskrifter m.v. i et vist omfang ”udflaget” til steder udenfor EU.

- 12 -Momsloven ændres, så der altid skal betales moms ved indførsel til private af magasiner ogtidsskrifter og lignende fra lande udenfor EU.Lovforslaget ophæver endvidere mulighederne for godtgørelse af moms i visse tilfælde, ogerstatter disse med en mulighed for et tilsvarende momsfradrag. Det drejer sig ommomsudgifter afholdt af transportvirksomheder i forbindelse med momsfritagetudenrigspersonbefordring og moms afholdt af forsikrings- og finansielle virksomheder iforbindelse momsfritagne ydelser, der leveres til aftagere uden for EU, eller såfremt depågældende transaktioner er knyttet direkte til goder, som er bestemt til udførsel til stederuden for EU. Baggrunden for denne ændring er, at momssystemdirektivet – i modsætning tildet tidligere 6. momsdirektiv – ikke indeholder hjemmel til at videreføre dissegodtgørelsesordninger.Ændringerne i faktureringsreglerne i momsloven har til formål at gennemføre Rådets direktiv2010/45/EU af 10. juli 2010 om de sammenhængende regler for leveringstidspunkt ogfakturaer for momspligtige leverancer af varer og ydelser ved EU-handel. Et af devæsentligste formål med direktiv 2010/45/EU er at fjerne barrierer for en større anvendelse afelektroniske fakturaer (e-fakturaer) og dermed lempe virksomhedernes administrative byrder.Formålet med at give SKAT adgang til at udstede påbud og pålægge daglige bøder for at sikreefterlevelsen af regler for udlevering af regnskabsmateriale til SKAT og tredjepersonersoplysningspligt til SKAT med henblik på en korrekt opgørelse og betaling af moms er atligestille kontrolregler for indkomstskat og moms.Forslaget indeholder ligeledes mulighed for, at SKAT på baggrund af forudgående påbud kanpålægge ejeren eller den ansvarlige ledelse af en virksomhed daglige bøder, hvis ejeren ellerledelsen – uanset, at virksomhedens registrering efter skatte- og afgiftslovgivningen er ophørtinddraget eller afslået af SKAT – fortsætter eller genstarter driften af virksomheden. Formålethermed er, at give SKAT et effektivt og hurtigt redskab til indsats over for uregistreredevirksomheder.Endvidere foreslås det at ændre opkrævningslovens regler for punktafgift, når ikkeregistrerede virksomheder eller personer modtager varer fra udlandet. Formålet er at få etbedre samspil med de særlige regler for midlertidigt registrerede varemodtagere efter vissepunktafgiftslove.Endelig vil en ændring af lov om offentligt hasardspil i turneringsform forhindre, at der skerlukning af lovlige pokerklubber, hvilket kan føre til, at spillerne fristes til at deltage i ulovligespil. Med lovforslaget lægges der op til at lempe kravet om betaling dagen før, så betaling fordeltagelse kan ske på selve dagen for turneringen. Endvidere foreslås det, at klager overafgørelser truffet af Spillemyndigheden efter lov om offentligt hasardspil i turneringsform kanpåklages til Landsskatteretten.3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Lønsumsafgiftsloven3.1.1. Lønsumsafgiftsfritagelse for museumsvirksomhed

- 13 -Gældende reglerSkatteministeren fremsatte den 14. december 2007 forslag til lov om ændring af lov om afgiftaf lønsum m.v. (Afgiftsmæssig ligestilling mellem offentlig og privat virksomhed m.v.) (L46). Lovforslaget blev senere vedtaget som lov nr. 526 af 17. juni 2008, der trådte i kraft den1. januar 2009.Formålet med loven var at styrke konkurrencen ved at skabe afgiftsmæssig ligestilling mellemoffentlig og privat virksomhed, når disse udbyder de samme ydelser mod vederlag. Endvidereblev der med loven skabt større overensstemmelse i forhold til EU-rettens bestemmelser omstatsstøtte.Det fremgår af bemærkningerne til lovforslaget, at lovforslaget kunne have nogle uheldigekonkurrencemæssige virkninger, som det ikke var muligt at afdække i det lovforberedendearbejde. Derfor ville regeringen være villig til at se på utilsigtede konkurrencepåvirkninger,hvis forslaget skulle vise sig at medføre sådanne.ForslagetFormålet med dette forslag er at skabe yderligere ligestilling med hensyn til fritagelse forlønsumsafgiftspligten for museumsvirksomhed, uanset om museumsvirksomheden er omfattetaf museumsloven eller er i tilknytning til universitetsloven eller ej.Efter ikrafttrædelsen den 1. januar 2009 af lov nr. 526 af 17. juni 2008 har det vist sig, atnogle museer utilsigtet er blevet lønsumsafgiftspligtige.Momslovens § 13, stk. 1, nr. 6, fritager for moms kulturelle aktiviteter, herunder biblioteker,museer, zoologiske haver og lign., samt levering af varer og ydelser med nær tilknytninghertil. Fritagelsen omfatter dog ikke radio- og fjernsynsudsendelser, biograf- ogteaterforestillinger, koncerter og lignende.Virksomheder, institutioner m.v. betaler lønsumsafgift, når de mod vederlag leverer varereller ydelser, der er fritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 6, medmindre virksomhederne,institutionerne m.v. er omfattet af en af fritagelserne i lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2.Fra den 1. januar 2012 vil nedenstående aktiviteter være fritaget for lønsumsafgift efterlønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2. Bortset fra persontransport direkte til og fra udlandet (nr. 6)er aktiviteterne knyttet til undervisning eller formidling i bred forstand:1) folkeoplysende voksenundervisning og frivilligt folkeoplysende foreningsarbejde,daghøjskoleundervisning og folkeuniversitetsundervisning, jf. afsnittene I, II a og III ifolkeoplysningsloven, samt amatørsport i øvrigt,2) undervisningvedfolkehøjskoler,efterskoler,husholdningsskoleroghåndarbejdsskoler, når der hertil modtages statstilskud,3) undervisning i børnehaveklasse og 1.-10. klasse, når der hertil modtages statsligetilskud,4) specialundervisning i et dagbehandlingstilbud eller et anbringelsessted i henhold tilfolkeskolelovens § 22, stk. 5,5) formidlingsvirksomhed ved Videnpædagogiske Aktivitetscentre, der er omfattet afUndervisningsministeriets tilskudsordning for Videnpædagogiske Aktivitetscentre,

- 14 -6) persontransport, når transporten sker direkte til eller fra udlandet,7) museumsvirksomhed,8) gymnasial undervisning,9) undervisning på musikskoler omfattet af museumsloven,10) almen voksenuddannelse omfattet af lov om almen voksenuddannelse, og11) arbejdsmarkedsuddannelser og enkeltfag optaget i en fælles kompetencebeskrivelseomfattet af lov om arbejdsmarkedsuddannelser m.v., danskuddannelse omfattet af lovom danskuddannelse til voksne udlændinge m.fl., særlige kompetencegivendevoksenuddannelser omfattet af lov om erhvervsrettet grunduddannelse ogvideregående uddannelse (videreuddannelsessystemet) for voksne, erhvervsrettetuddannelse omfattet af lov om åben uddannelse (erhvervsrettet voksenuddannelse)m.v., deltidsuddannelser omfattet af universitetsloven, åben uddannelse omfattet af lovom videregående kunstneriske uddannelsesinstitutioner under Kulturministeriet ogmaritime uddannelser omfattet af lov om maritime uddannelser og uddannelseromfattet af lov om professionshøjskoler for videregående uddannelser. Fritagelsengælder ikke professionshøjskolers udbud af kurser og andre aktiviteter somindtægtsdækket virksomhed.Under det lovforberedende arbejde med L 46 blev det forudsat, at museer, som ikke varomfattet af museumsloven eller i tilknytning til universitetsloven, betalte lønsumsafgift iforvejen.Det har imidlertid vist sig ikke at være tilfældet, da disse museer før den 1. januar 2009 varfritaget for lønsumsafgift, fordi de overvejende var finansieret af offentlige midler(driftsudgifterne blev dækket af offentlige tilskud med mindst 50 pct.). Dennefritagelsesbestemmelse blev ophævet ved lov nr. 526 af 17. juni 2008 og medførte, at museer,der ikke var omfattet af museumsloven eller i tilknytning til universitetsloven, blev omfattetaf pligten til at betale lønsumsafgift.Med dette forslag bliver alle museer fritaget for at betale lønsumsafgift. Der bliver hervedskabt den afgiftsmæssige ligestilling, som var tilsigtet med lovforslag nr. L 46.3.2. Momsloven3.2.1. Implementering af direktiv i relation til faktureringsreglerne3.2.1.1. Periodisering af momspligt i samspil med faktureringGældende reglerI momslovens kapitel 5 er der fastsat regler for momspligtens indtræden eller periodisering.Leveringstidspunktet for varer, der efter momslovens § 34, stk. 1-4, leveres fra en dansksælgervirksomhed til en købervirksomhed i et andet EU-land, er i momslovens § 24 fastsat tilden 15. i den efterfølgende måned eller faktureringstidspunktet, hvis leveringen faktureresforud for leveringstidspunktet. I momslovens § 25 er erhvervelsestidspunktet for varer, dererhverves af en dansk købervirksomhed fra en sælgervirksomhed i et andet EU-land, fastsat tilden 15. i den efterfølgende måned eller faktureringstidspunktet, hvis leverancen af varerne,der betinger erhvervelsen af varer, faktureres forud for erhvervelsestidspunktet.

Momslovens § 25 a gælder for ydelser, der leveres mellem virksomheder i Danmark ogvirksomheder i andre EU-lande, og hvor køberen af ydelserne er betalingspligtig for momsenaf ydelserne, idet leveringsstedet for ydelserne er bestemt til at være enten Danmark eller etandet EU-land efter momslovens § 16, stk. 1. Hvis leverancen af ydelserne har strakt sig overen periode på mere end 1 år uden mellemliggende afregning eller betaling for ydelserne, ansesleveringen for at finde sted den sidste dag i kalenderåret, så længe leverancen af ydelserneikke er afsluttet.ForslagetDer er sammenhæng i momsreglerne for leveringstidspunktet for varer eller ydelser i forholdtil pligter og frister for fakturering og angivelse af leverancerne. Derfor har direktiv2010/45/EU både ændret reglerne for leveringstidspunkt og fakturareglerne.På denne baggrund foreslås indsat et nyt stykke 2 i momslovens §§ 24 og 25, hvorefterløbende levering, respektive erhvervelse, af varer i EU-handel anses for at finde sted densidste dag i måneden, så længe leverancen af varerne ikke er afsluttet.Det foreslås, at § 25 a, stk. 1, udformes som den generelle regel for grænseoverskridendeleverancer af ydelser inden for EU, enten fra en virksomhed i et andet EU-land til en danskvirksomhed eller fra en dansk virksomhed til en virksomhed i et andet EU-land, og hvorkøberen af ydelserne er betalingspligtig for momsen af ydelserne. Leveringstidspunktet forsådanne ydelser fastsættes efter de generelle regler i momslovens § 23, stk. 1 og 3. Efterhovedreglen i § 23, stk. 1, indtræder momspligten på det tidspunkt, hvor leveringen findersted. Hvis der helt eller delvist betales for leverancen inden den faktiske levering ellerfakturering, fastsætter § 23, stk. 3, at betalingstidspunktet skal anses som leveringstidspunktet.Indholdet af den gældende regel i momslovens § 25 a foreslås videreført i § 25 a, stk. 2, somperiodiseringsregel for grænseoverskridende løbende leverancer inden for EU af ydelser, oghvor køberen er betalingspligtig for momsen af ydelserne.3.2.1.2. Fakturering af hensyn til momsopkrævningGældende reglerI momslovens §§ 52 og 52 a er der fastsat regler for regnskabsføring samt for udstedelse ogopbevaring af fakturaer, hvor der er anført momsbeløb. De danske regler bygger på reglerne iEU’s momssystemdirektiv 2006/112/EF.§ 52, stk. 1, fastsætter den grundlæggende pligt for en virksomhed til at udstede fakturaer overvirksomhedens momspligtige leverancer af varer eller ydelser til virksomhedens kunder.Endvidere følger det af § 52, stk. 1, at en virksomhed, der leverer varer eller ydelser, der ermomsfritaget efter momslovens § 13, er fritaget for pligten til at udstede faktura overleverancen efter momsreglerne. En dansk virksomhed, der leverer varer eller ydelser, som ermomsfritaget efter den danske momslovs § 13, til en virksomhed i et andet EU-land, kan dogeventuelt være forpligtet til at udstede faktura over leverancen efter det andet EU-landsnationale regler, der bygger på EU’s momsfakturaregler.

- 16 -I momslovens § 52, stk. 2-8, er der fastsat andre pligtregler for faktura, der ikke berøres afdirektiv 2010/45/EU.Endelig er der i momslovens § 52 a fastsat vilkår for momsregistrerede virksomhedersopbevaring af fakturaer, herunder for opbevaring af fakturaer i et andet land end Danmark.Hvis en dansk momsregistreret virksomhed foretager elektronisk opbevaring i udlandet afudstedte og modtagne fakturaer, skal SKAT efter momslovens § 52 a, stk. 3, af kontrolhensyntil enhver tid og uden unødig forsinkelse kunne få fuld adgang on-line til fakturaerne samtadgang til at downloade og anvende disse fakturaer.ForslagetSom følge af direktiv 2010/45/EU foreslås de gældende faktura- og regnskabsregler imomslovens §§ 52 og 52 a ophævet og nyaffattet som §§ 52, 52 a, 52 b og 52 c.Momslovens § 52 foreslås nyaffattet som en regel, der fastsætter, i hvilke tilfælde det er dedanske fakturaregler, som skal anvendes ved fakturering af grænseoverskridende leveranceraf varer eller ydelser til andre EU-lande eller til steder uden for EU (tredjelande ellertredjelandsområder).Det foreslås i momslovens § 52, stk. 1, at fakturering ved levering af varer eller ydelser somhovedprincip skal ske efter de danske regler, når leveringsstedet for varerne eller ydelserne eri Danmark efter reglerne i momslovens kapitel 4, og når fakturering ved levering af varer ellerydelser ikke skal ske efter et andet EU-lands regler, der svarer til (forslaget til) den danskemomslovs § 52, stk. 2, nr. 1.Forslaget til momslovens § 52, stk. 1, sidste led, vil få som omvendt virkning, at det vil væreet andet EU-lands fakturaregler, der skal anvendes, hvis----en virksomhed, der er etableret i det andet EU-land,fakturerer leverancer af varer eller ydelser til en køber i Danmark,køberen er betalingspligtig for momsen af varerne eller ydelserne, ogkøberen ikke udsteder fakturaen på sælgerens vegne og i dennes navn somafregningsbilag efter (forslaget til) den danske momslovs § 52 a, stk. 3.

- 17 -landenes nationale regler, der gennemfører EU’s fælles fakturaregler, blive offentliggjort påEuropa-Kommissionens hjemmeside fra 1. januar 2012.Momslovens § 52 a, stk. 1, foreslås at videreføre de gældende regler i § 52, stk. 1.På baggrund af direktiv 2010/45/EU foreslås det dernæst i momslovens § 52 a, stk. 2, atpræcisere lempelserne af fakturapligterne, når det gælder leverancer af varer og ydelser, derefter EU’s fælles momsregler er momsfritaget efter den danske momslovs § 13.Efter forslaget til momslovens § 52 a, stk. 2, nr. 1, fritages--danske virksomheder for fakturapligten ved indenlandske leverancer af varer ogydelser, der er momsfritaget efter den danske momslovs § 13, ogvirksomheder i andre EU-lande for fakturapligten ved leverancer her til landet af varerog ydelser, der er momsfritaget efter den danske momslovs § 13.

For at lette de administrative byrder for dansk erhvervsliv foreslås det at benytte et råderum iforhold til EU’s fælles momsregler ved at fastsætte i momslovens 52 a, stk. 2, nr. 2, at danskevirksomheder fritages for fakturapligten ved leverancer til andre EU-lande af finansielleydelser og forsikringsydelser, der er momsfritaget efter den danske momslovs § 13, nr. 10 og11.Endvidere foreslås det i momslovens § 52 a, stk. 3-9, at videreføre de gældende regler framomslovens § 52, stk. 2-8.Et af de væsentligste formål med direktiv 2010/45/EU er at fjerne barrierer for en størreudbredelse af anvendelsen af elektroniske fakturaer (e-fakturaer) og dermed lempevirksomhedernes administrative byrder. Det indebærer en ligestilling af kravene til at udstede,modtage og opbevare fakturaer, uanset om det drejer sig om papirfakturaer eller e-fakturaer,og uanset om det drejer sig om fakturaer for indenlandske leverancer af varer eller ydelser,eller grænseoverskridende leverancer af varer eller ydelser til andre EU-lande eller til stederuden for EU (tredjelande eller tredjelandsområder). Dette vil blive nærmere udmøntet vedændring af de gældende regler i momsbekendtgørelsen for e-fakturaer.Som ny regel i momslovens § 52 b foreslås indsat frister for at udstede faktura over leveranceraf varer eller ydelser til andre EU-lande i sammenhæng med de gældende og foreslåede reglerfor momspligtens indtræden og leveringstidspunktet efter momslovens §§ 24, stk. 1 og 2,samt § 25 a, stk. 1 og 2.I momslovens § 52 b, stk. 1, foreslås fristen for at udstede faktura over leverancer af varer tilet andet EU-land efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1-4, fastsat som den 15. i måneden, derfølger efter måneden, hvori leveringen af varerne har fundet sted. I momslovens § 52 b, stk. 2,foreslås fristen for at udstede faktura over leverancer af ydelser til et andet EU-land, hvorkøberen er omvendt betalingspligtig for momsen af ydelserne, idet leveringsstedet forydelserne er bestemt efter momslovens § 16, stk. 1, fastsat som den 15. i måneden, der følgerefter måneden, hvori leveringen af ydelserne har fundet sted. Momslovens § 52 b har hervedsammenhæng med til de gældende og foreslåede regler i momslovens §§ 23-25 a, derfastsætter, hvornår levering af varer eller ydelser til andre EU-lande anses for at have fundet

- 18 -sted.Endvidere foreslås det, at de gældende regler for opbevaring af fakturaer efter momslovens §52 a videreføres og udbygges som § 52 c. I § 52 c, stk. 3 videreføres, at hvis enmomsregistreret virksomhed i Danmark eller i et andet EU-land elektronisk opbevarerfakturaer i Danmark eller i udlandet, og fakturaerne angår transaktioner med varer og ydelser,der er momspligtige i Danmark, har SKAT af hensyn til kontrol ret til at få elektronisk online-adgang samt adgang til at downloade og anvende disse fakturaer. I § 52 c, stk. 4, foreslåsindført som ny regel, at hvis en momsregistreret virksomhed elektronisk opbevarer fakturaer iDanmark eller i udlandet, og fakturaerne angår transaktioner med varer og ydelser, der ermomspligtige i et andet EU-land, har skattemyndighederne i dette andet EU-land af hensyn tilkontrol ret til at få elektronisk online-adgang samt adgang til at downloade og anvende dissefakturaer.Det primære anvendelsesområde for § 52 c, stk. 4, forudsættes at være tilfælde, hvor envirksomhed med hovedsæde i Danmark har etableret sig i et andet EU-land med en filial elleret fast forretningssted, og hvor der på det faste forretningssted m.v. foretages elektroniskopbevaring af fakturaer over transaktioner med varer og ydelser, som er momspligtige i detteandet EU-land. En udenlandsk skattemyndigheds adgang til kontrol hos en dansk virksomhedefter § 52 c, stk. 4, vil dog også kunne omfatte tilfælde, hvor fakturaer opbevares elektronisk iDanmark, og disse fakturaer angår transaktioner med varer og ydelser, som er momspligtige iet andet EU-land.Der er ikke i direktiv 2010/45/EU fastsat nærmere regler for den administrativegennemførelse af en grænseoverskridende on-line-adgang til elektronisk opbevaredefakturaer. En sådan kontrol må herefter anses at skulle ske inden for rammen af forordning nr.904/2010 om EU-landenes administrative samarbejde om moms og under hensyn til denationale regler for myndighedskontrol i EU-landet, hvor virksomheden, der opbevarerfakturaerne elektronisk, er etableret.3.2.2. Fradrag i stedet for godtgørelseGældende reglerPå baggrund af en overgangsbestemmelse i EU’s fælles momsregler er der i momslovens §45, stk. 3, fastsat en mulighed for godtgørelse af moms til transportvirksomheder i forbindelsemed udenrigspersonbefordring.Bestemmelsen blev indsat i momsloven i 1969. Den blev opretholdt i 1978 i henhold tilartikel 28, stk. 2, i 6. momsdirektiv (77/388/EØF). Direktivbestemmelsen er videreført imomssystemdirektivet som artikel 110, men ved videreførelsen er muligheden for”tilbagebetaling” udgået af direktivteksten.Tilsvarende er der på baggrund af EU's fælles momsregler i momslovens § 45, stk. 4, fastsaten mulighed for godtgørelse af moms betalt i forbindelse med forsikringsmæssige ogfinansielle ydelser, der leveres til aftagere uden for EU, eller såfremt de pågældendetransaktioner er knyttet direkte til goder, som er bestemt til udførsel til steder uden for EU.Bestemmelsen har hjemmel i momssystemdirektivets (2006/112/EF) artikel 169, litra c, som

ForslagetDet foreslås på baggrund heraf at afskaffe godtgørelsesordningen i momslovens § 45, stk. 3og 4, og i stedet give mulighed for at fradrage momsen af udgifterne efter de almindeligeregler i momsloven.Det tilsigtes herved, at virksomhederne kan få tilbagebetalt det samme momsbeløb gennemfradragsordningen, som virksomhederne ville kunne få gennem godtgørelsesordningen. Detteskyldes, at godtgørelsen efter de hidtidige regler blev beregnet efter samme principper, somfradrag skal opgøres efter. Der er ved den foreslåede ændring i momsloven ikke tilsigtetnogen ændring af muligheden for virksomhederne for at få momsen af de pågældendeudgifter tilbagebetalt. I stedet for, at tilbagebetalingen sker gennem et godtgørelsessystem,som forudsætter selvstændig anmeldelse til SKAT, separat regnskabsførelse m.v., skaltilbagebetalingen fremover ske efter de almindelige regler om fradrag i momsloven.I konsekvens af ophævelsen af momslovens § 45, stk. 3, foreslås det, at det fremover fremgårdirekte af momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, at fritagelsen for personbefordring tillige omfatterpassagerernes ledsagende bagage og transportmidler, får så vidt der er tale omudenrigspersonbefordring.3.2.3. Udførsel af varerMomslovens § 34, stk. 1, nr. 5, foreslås ændret, så det i overensstemmelse med ordlyden af debagvedliggende bestemmelser i momssystemdirektivets artikel 146 og 147 fremgår, at køber,der selv forestår udførslen, ikke må være etableret her i landet, eller - for så vidt angårrejsende, der medbringer varen i deres personlige bagage - ikke må være etableret inden forEU. Der er med hensyn til ændringen for rejsende, der medbringer varen i deres personligebagage, tale om en præcisering i overensstemmelse med direktivet og den gældende praksispå området.For så vidt angår tilfælde, hvor varerne udføres af en køber, der ikke er etableret her i landet,eller for dennes regning, vil ændringen betyde, at det ikke længere vil være en betingelse, atkøberen ikke er momsregistreret her i landet. I praksis skønnes dette dog ikke at havebetydning, da det vil være en forudsætning for at sælger kan anvende bestemmelsen, at købertil en hver tid tilvejebringer sælger den fornødne dokumentation for, at varen er udført.3.2.4. Indførsel af private magasiner og tidsskrifter m.v.

- 20 -Gældende reglerHovedreglen er, at skal der betales moms ved indførsel af varer til EU. Herved sikres, atindførte varer momsmæssigt sidestilles med varer produceret indenfor EU, og det undgås, atder som følge af moms sker en konkurrenceforvridning mellem virksomheder, der er etableretindenfor EU og virksomheder, der er etableret udenfor EU.Der gælder dog en bagatelgrænse, idet indførsel af varer fra steder udenfor EU ved småforsendelser af erhvervsmæssig karakter til en værdi af højst 80 kr. som udgangspunkt erfritaget for moms.Magasiner, tidsskrifter og lignende, der er trykt indenfor EU og derefter sendes ud af EU forat blive sendt tilbage til privatpersoner i Danmark, har ikke været omfattet af 80 kr. grænsensiden lov nr. 1387 af 20. december 2004 om ændring af momsloven (Justering for indførsel afvisse magasiner, tidsskrifter m.v.) trådte i kraft den 1. juni 2005. Forslag til lovændringenblev fremsat som L32 i 2004-05 (1. samling).Lovændringen skete, fordi danske magasinudbydere inden da benyttede 80 kr. grænsen tilmomsfrit at sælge magasiner i abonnement til private - typisk ved at sende magasiner trykt iEU til steder udenfor EU, hvorefter magasinerne blev sendt tilbage til den danske kunde.Regeringen ønskede ved lovændringen at undtage enhver indførsel af magasiner m.v. frasteder udenfor EU til private fra 80 kr. grænsen, dvs. uanset om trykningen af magasinernem.v. fandt sted indenfor eller udenfor EU, fordi man frygtede, at danske trykkeriaktiviteterellers ville blive ”udflaget” til steder udenfor EU.På daværende tidspunkt var det imidlertid Kommissionens opfattelse, at momsdirektiverneikke indeholdt tilstrækkelig hjemmel til en sådan ændring.ForslagetI efteråret 2010 meddelte Kommissionen Danmark, at man nu finder, at der er tilstrækkelighjemmel i de nuværende direktiver til at udvide undtagelsen til også at omfatte magasinerm.v. trykt udenfor EU, nærmere bestemt i en særlig bestemmelse om postordresalg.Efter lovændringen i 2004 er der, som frygtet, sket det, at selve trykningen af magasiner ogtidsskrifter i vidt omfang er blevet ”udflaget” til steder udenfor EU, og salg ved indførsel tilabonnementer i Danmark kan derfor finde sted under 80 kr. grænsen, dvs. momsfrit. Grafiskevirksomheder i Danmark er således udsat for konkurrenceforvridning betinget af denugældende momsregler med tab af omsætning og arbejdspladser til følge.Henset til Kommissionens ændrede opfattelse af hjemmelsspørgsmålet må det nu anses formuligt at ændre momsloven med henblik på at imødegå den konkurrenceforvridning, somgrafiske virksomheder i Danmark er udsat for.Det foreslås derfor, at enhver forsendelse af magasiner, tidsskrifter og lignende fra stederudenfor EU til privatpersoner i Danmark undtages fra momsfritagelsen for små forsendelseraf erhvervsmæssig karakter, hvis værdi ikke overstiger 80 kr.3.2.5. Ligestilling af kontrolregler for indkomstskat og moms

- 21 -Gældende reglerEfter regler i skattekontrollovens § 9 samt kildeskattelovens §§ 86 og 87 kan udlevering tilSKAT af oplysninger og materiale fra skattepligtige personer eller fra skattepligtige personersleverandører, rådgivere, bankforbindelser m.fl. med henblik på en korrekt ansættelse afindkomstskat og ejendomsværdiskat i fornødent omfang gennemtvinges ved SKATs påbud ogpålæg af daglige bøder.I momslovens §§ 74 og 75 er der fastsat pligter for momsregistrerede virksomheder samtvirksomhedernes leverandører, kunder, bank- eller forsikringsforbindelser, rådgivere m.fl. tilat udlevere materiale til SKAT eller meddele oplysninger til SKAT med henblik på en korrektansættelse af virksomhedens momstilsvar. Efter momsloven er der efter de gældende reglerdog ikke grundlag for at gennemtvinge udlevering af materiale eller meddelelse afoplysninger ved hjælp af påbud og pålæg af daglige bøder.ForslagetDet foreslås med henblik på at ligestille kontrolreglerne for indkomstskat og moms, at derindsættes et stykke 5 i momslovens § 74 og et stykke 6 i momslovens § 75, hvorefter SKATkan give momsregistrerede virksomheder samt virksomhedernes leverandører, kunder, bank-eller forsikringsforbindelser, rådgivere m.fl. påbud om at udlevere materiale til SKAT ellermeddele oplysninger til SKAT med henblik på en korrekt ansættelse af virksomhedensmomstilsvar, og at et påbud herom kan gennemtvinges ved hjælp af daglige bøder.3.2.6. Indsats mod uregistreret virksomhedGældende reglerDet er fastsat i opkrævningslovens § 11, stk. 11, at ejeren eller den ansvarlige ledelse, derfortsætter eller genstarter driften af en virksomhed som uregistreret, hæfter solidarisk forbetaling af skatter og afgifter, der opstår som følge af den uregistrerede virksomhed, og somyderste konsekvens kan blive straffet efter opkrævningslovens § 17. SKAT har imidlertid vedkontrol afdækket fortsatte problemer med personer, der fortsætter eller genstarter driften af envirksomhed, selv om virksomhedens momsregistrering er ophørt, inddraget eller afslået afSKAT efter momsloven eller opkrævningsloven.ForslagetDa det tager det tid at få gennemført ovennævnte sanktioner i form af hæftelse eller straf,foreslås det, med henblik på at SKAT kan få et effektivt og hurtigt redskab til indsats over foruregistrerede virksomheder, at indføre nye regler i momslovens § 47, stk. 6 og 7, samt atændre momslovens § 77. Herefter kan SKAT på baggrund af foregående påbud pålæggeejeren eller den ansvarlige ledelse af en virksomhed daglige bøder på mindst 1.000 kr., hvisejeren eller ledelsen, uanset virksomhedens registrering er ophørt, inddraget eller afslået afSKAT efter momsloven eller opkrævningsloven, fortsætter eller genstarter driften afvirksomheden.3.2.7. Øvrige ændringer af momslovenDer foretages derudover sproglige tilpasninger til momssystemdirektivet. Det præciseresderved, at fritagelsen for levering af varer og ydelser til anerkendte internationaleorganisationer på visse betingelser tillige finder anvendelse ved levering af varer og ydelser tilNATO-styrker i andre EU-lande og til de britiske styrker på Cypern. Fritagelsen for levering

- 22 -af varer og ydelser til diplomatiske og konsulære repræsentationer og dertil knyttet personalemed diplomatiske rettigheder i andre EU-lande udvides til at omfatte alle ydelser, og ikke blottransportydelser, når værtslandet selv tillader fritagelse eller giver godtgørelse af moms for desamme ydelser.3.2.8 Øvrige tekniske ændringer af momslovenEn henvisningsfejl rettes i momslovens § 57, idet momslovens daværende §§ 15-21 ved lovnr. 1134 af 4. december 2009 blev erstattet af de nugældende §§ 15-21 d.3.3. Opkrævningsloven3.3.1. Indsats mod uregistreret virksomhedSom anført under punkt 3.2.6., har SKAT ved kontrol afdækket fortsatte problemer medpersoner, der fortsætter eller genstarter driften af en virksomhed, selv om virksomhedensregistrering er ophørt, inddraget eller afslået af SKAT efter opkrævningslovens § 11 eller efterén eller flere andre skatte- og afgiftslove. Også selv om det er fastsat i opkrævningslovens §11, stk. 11, at ejeren eller den ansvarlige ledelse, der fortsætter eller genstarter driften af envirksomhed som uregistreret, hæfter solidarisk for betaling af skatter og afgifter, der opstårsom følge af den uregistrerede virksomhed, og som yderste konsekvens kan blive straffet efteropkrævningslovens § 17.Med henblik på, at SKAT kan få et effektivt og hurtigt redskab til indsats over foruregistrerede virksomheder, foreslås det at indføre nye regler i opkrævningslovens § 11.Herefter kan SKAT på baggrund af foregående påbud pålægge ejeren eller den ansvarligeledelse af en virksomhed daglige bøder, hvis ejeren eller ledelsen, uanset virksomhedensregistrering er ophørt, inddraget eller afslået af SKAT efter opkrævningslovens § 11, stk. 9,eller efter én eller flere andre skatte- og afgiftslove, fortsætter eller genstarter driften afvirksomheden.3.3.2. Opkrævning af punktafgift, når ikke-registrerede modtager varer fra udlandetGældende reglerEfter ens regler i punktafgiftslovene for mineralolieprodukter, spiritus, tobak, øl, vin,chokolade- og sukkervarer, emballage og mineralvand skal midlertidigt registreredevaremodtagere, der fra udlandet lejlighedsvis modtager varer, omfattet af de nævnteafgiftslove, betale den danske punktafgift af varerne, før varerne transporteres til Danmark.Samtidig forudsættes det efter reglerne i opkrævningslovens § 9, stk. 1 og 2, at den danskeafgift af varer, der er omfattet efter de nævnte afgiftslove, og som ikke registreredevirksomheder eller personer modtager fra udlandet, skal opkræves hos modtageren, nårvarerne er ankommet i Danmark.ForslagetDet foreslås at ændre reglerne i opkrævningslovens § 9, stk. 1 og 2, for at få bedre samspil ogoverensstemmelse mellem disse regler og de særlige regler for midlertidigt registreredevaremodtagere efter afgiftslovene for mineralolieprodukter, spiritus, tobak, øl, vin, chokolade-og sukkervarer, emballage og mineralvand.

- 23 -3.4 Energiafgiftslove og vandafgiftsloven3.4.1. Konsekvenser af erstatning af momsgodtgørelse med momsfradragGældende reglerVirksomheder, der kan få godtgjort moms efter de gældende regler i momslovens § 45, stk. 3,(personfordringsvirksomhed til udlandet) og § 45, stk. 4 (forsikringsmæssige og finansielleydelser, der leveres til aftagere uden for EU) kan ikke få tilbagebetalt energiafgifter ogvandafgift af forbrug, der knytter sig til aktiviteter nævnt i disse bestemmelser. Der ernedenfor redegjort nærmere herom.Tilbagebetaling af energiafgifter efter bl.a. elafgiftsloven forudsætter grundlæggende, atenergien forbruges i en momsregistreret virksomhed i forbindelse med udøvelse af aktiviteter,der er omfattet af afgiftspligten og registreringspligten i medfør af momsloven.En virksomhed, der udelukkende leverer ydelser, der er omfattet af f.eks. fritagelses-bestemmelserne vedrørende aktiviteter i momslovens § 13, er ikke omfattet af momslovens ogmomsbekendtgørelsens regler om registreringspligt. Persontransportvirksomheder ogfinansieringsvirksomheder m.v. er dermed som udgangspunkt ikke omfattet af adgangen tiltilbagebetaling af energiafgifter og vandafgift.Aktiviteter omfattet af momslovens § 45, stk. 3 og 4, er ikke omfattet af momslovensbestemmelser om fradragsret, men derimod alene af adgangen til godtgørelse.Ifølge bl.a. elafgiftslovens § 11, stk. 16, kan momsregistrerede virksomheder få tilbagebetaltafgift af elforbrug i samme omfang, som virksomheden har fradragsret for indgående momsfor elektricitet og varme. Tilsvarende bestemmelser findes i gasafgiftslovens § 10, stk. 2,kulafgiftslovens § 8, stk. 2 og mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 2, samt i vandafgiftslovens §9, stk. 2.Det følger af bestemmelsernes ordlyd, at retten til tilbagebetaling af energiafgifter ogvandafgift forudsætter, at der er opnået fradrag for indgående moms.Fradrag for moms som anført i bl.a. elafgiftslovens § 11, stk. 16, og godtgørelse af moms erikke synonyme begreber. Dette er bl.a. fastslået af Vestre Landsret ved dom af 5. februar2009 (SKM2009.466.VLR).Virksomheder, der udøver aktiviteter omfattet af § 45, stk. 3 og 4 er derfor efter gældenderegler ikke berettiget til tilbagebetaling af energiafgifter og vandafgift af forbrug, der knyttersig til disse aktiviteter.ForslagetDet foreslås, at der sker en ændring af elafgiftsloven, gasafgiftsloven, kulafgiftsloven,mineralolieafgiftsloven og vandafgiftsloven, der indebærer, at virksomheder, som hidtil harværet omfattet af momslovens § 45, stk. 3 og 4, ikke får adgang til tilbagebetaling af afgift afenergi- og vandforbrug, selv om de pågældende virksomheder med den foreslåede ændring afmomsloven ved at anmelde sig til registrering efter momsloven får mulighed for at få fradragfor indgående moms efter de almindelige regler for momsregistrerede virksomheder i stedet

- 24 -for som hidtil godtgørelse af indgående moms.Hermed opretholdes den gældende retstilstand på området. Dette gælder også i forhold tilCO2-afgiften af virksomhedernes energiforbrug.3.5. Lov om offentligt hasardspil i turneringsform3.5.1. Tidspunkt for betaling for deltagelseGældende reglerLov om offentligt hasardspil i turneringsform gør det muligt for personer, selskaber ogforeninger at opnå bevilling til at afvikle offentligt hasardspil om penge i turneringsform. Enbevilling kan gives for to år ad gangen til at arrangere offentligt hasardspil op til fem gangeom ugen på et nærmere angivet sted. Loven, der administreres af Spillemyndigheden underSkatteministeriet, trådte i kraft den 1. januar 2010.Efter § 17, stk. 1, i lov om offentligt hasardspil i turneringsform må der som betaling fordeltagelse i en offentlig hasardspilsturnering opkræves ét samlet beløb fra hver af dedeltagende spillere, og dette beløb må ikke overstige 300 kr. for en enkelt offentlighasardspilsturnering.Det opkrævede beløb skal være betalt senest dagen før, at den offentlige hasardspilsturneringbegynder, jf. lovens § 17, stk. 3.Formålet med bestemmelsen i § 17, stk. 3, i lov om offentligt hasardspil i turneringsform ombetaling senest dagen før den offentlige hasardspilsturnering begynder, er at sikre, atomsætningshastigheden i spillet ved en offentlig hasardspilsturnering holdes på etbetryggende niveau, idet det med bestemmelsen sikres, at de deltagende spillere på forhåndhar besluttet at deltage i turneringen. Bestemmelsen skal således hindre mere impulsivdeltagelse i en offentlig hasardspilsturnering.ForslagetI praksis har det imidlertid vist sig, at § 17, stk. 3, i lov om offentligt hasardspil iturneringsform fører til, at mange offentlige hasardspilsturneringer må aflyses. Dette skyldes,at bestemmelsen får mange spillere til at afholde sig fra at tilmelde sig turneringerne, daspillerne ofte først på selve dagen for turneringen ved, om de har mulighed for at deltage.Herved har mange bevillingshavere i praksis vanskeligt ved at iagttage kravet i lovens § 4 om,at der skal være mindst 10 deltagende spillere i en offentlig hasardspilsturnering, og flerebevillingshavere har som følge heraf ifølge tilsynsmyndigheden (spillemyndigheden) heltopgivet deres bevilling.I det oprindelige forslag til lov om offentligt hasardspil i turneringsform blev det tillagt storbetydning, at spillelovgivningen ikke måtte blive så restriktiv, at spillerne fristes til at deltagei ulovligt spil eller i udenlandske spil, hvor der ikke er sikkerhed for, at der i samme gradvaretages samme hensyn som dem, den danske lovgivning skal varetage.På denne baggrund foreslås det, at § 17, stk. 3, i lov om offentligt hasardspil i turneringsform,ændres, så det fremover bliver muligt at betale for deltagelse i en offentlig

- 25 -hasardspilsturnering helt frem til turneringens påbegyndelse.En ændring af bestemmelsen vil ikke betyde, at det ikke længere vil være muligt at holdeomsætningshastigheden i spillet på et betryggende niveau. Lov om offentligt hasardspil iturneringsform indeholder således en række andre bestemmelser, der ligeledes har til formålat holde omsætningshastigheden i spillet nede, og disse regler vil ikke blive berørt af denforeslåede ændring. Det gælder lovens bestemmelser om mindst 10 deltagende spillere i enoffentlig hasardspilsturnering, betaling af indskud, gevinsternes størrelse og turneringspuljensmaksimale størrelse.Som en konsekvens af ændringen af betalingstidspunktet i lovens § 17, stk. 3, foreslås detendvidere, at der indsættes et nyt stykke 4 i § 17, som giver tilsynsmyndigheden(Spillemyndigheden) mulighed for at fastsætte vilkår for betalingen efter stk. 3. Begrundelsenherfor er, at tilsynsmyndigheden kan have behov for at stille særlige krav til f.eks.dokumentation for rettidig betaling, når der kan betales helt frem til den offentligehasardspilsturnerings begyndelse.4. Økonomiske konsekvenser for det offentligeEn udvidelse af lønsumsafgiftsfritagelsen for museumsvirksomhed vurderes at være forbundetmed et umiddelbart provenutab på 5 mio. kr. om året i 2011-niveau.De ændrede regler om fakturering og udførsel af varer, indførsel af private magasiner m.v.vurderes samlet at medføre et umiddelbart merprovenu på 60 mio. kr. om året i 2011-niveau.Dette følger af forslaget om indførsel af private magasiner m.v.På baggrund af tal fra Grafisk Arbejdsgiverforening sammenholdt med tidligere beregningervurderes der dermed at være et umiddelbart merprovenu på ca. 60 mio. kr. om året i 2011-niveau forbundet med en lovændring i form af, at der altid skal betales moms ved indførsel tilprivate af magasiner og tidsskrifter og lignende fra lande udenfor EU.For magasinudgivere, der distribuerer magasinerne trykt i EU fra Danmark eller et andet EU-land, betyder forslaget en forbedret konkurrencesituation. Denne fordel vil medføre en øgetproduktion og beskæftigelse i branchen. Der er i provenuskønnet ikke indregnet effekter afden øgede beskæftigelse i branchen som følge af forbedret konkurrencefordel. Dette følger af,at der på langt sigt vil være fuld strukturel beskæftigelse i Danmark, og øget beskæftigelse itrykkeribranchen vil på det tidspunkt ske på bekostning af beskæftigelse i andre erhverv.Forslaget om ophævelse af godtgørelsesordningen i relation til finansielle ydelser ogpersonbefordring leveret til udlandet og indførelse af en tilsvarende momsfradragsordning,vurderes samlet set ikke at have nogen nævneværdige provenumæssige konsekvenser. Det mådog forventes, at der kan ske såvel lempelser som stramninger, der dog nævnt samlet setvurderes at være provenuneutrale.Endelig skønnes lovforslagets ændringer til lov om offentligt hasardspil i turneringsform ikkeat medføre nævneværdige økonomiske konsekvenser.5. Administrative konsekvenser for det offentligeLovforslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for det

- 26 -offentlige.6. Økonomiske konsekvenser for erhvervslivetLovforslaget skønnes at medføre et tab på ca. 60 mio. kr. årligt for udgivere af magasiner oglignende. De øvrige dele af forslaget skønne ikke at have nævneværdige økonomiskekonsekvenser for erhvervslivet.7. Administrative konsekvenser for erhvervslivetForslaget om at ændre tidspunktet for betaling og registrering til en pokerturnering skønnes atmedføre en mindre administrativ lettelse for de personer og klubber, der udbyder offentligepokerturneringer.8. Administrative konsekvenser for borgerneAlene forslagets ændringer til lov om offentligt hasardspil i turneringsform vurderes at fåkonsekvenser for borgerne, idet forslaget om at ændre tidspunktet for betaling og registreringtil en pokerturnering skønnes at ville smidiggøre tilmeldingen til offentlige pokerturneringer.9. Miljømæssige konsekvenserLovforslaget skønnes ikke at have miljømæssige konsekvenser.10. Forholdet til EU-rettenLovforslaget gennemfører direktiv 2010/45/EU af 10. juli 2010 med hensyn til momsreglerfor leveringstidspunkt og fakturaer.Forslaget indeholder endvidere ændringer, der har til formål at bringe momsloven ioverensstemmelse med Rådets direktiv 2006/112/EU af 28. november 2006 om det fællesmerværdiafgiftssystem (momssystemdirektivet).Endvidere indfører forslaget regler af hensyn til anvendelsen her i landet af Rådets forordningnr. 904/2010/EU af 7. oktober 2010 om administrativt samarbejde og bekæmpelse af svigvedrørende merværdiafgift og Rådets gennemførelsesforordning nr. 282/2011/EU af 15. marts2011 om foranstaltninger til gennemførelse af direktiv 2006/112/EF om det fællesmerværdiafgiftssystem.Med hensyn til ændringen vedrørende indførsel af private magasiner bemærkes det, at deneksisterende begrænsning af fritagelsen for moms ved indførsel af erhvervsmæssigeforsendelser, hvis samlede værdi ikke overstiger 80 kr., indtil udgangen af 2010 var baseret påen særlig tilladelse givet af Rådet i henhold til artikel 27 i Rådets direktiv 77/388/EØF af 17.maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter – Detfælles merværdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (6. momsdirektiv) (EF-Tidende1977 nr. L 145, side 1).Tilladelsen var tidsbegrænset indtil udgangen af 2010 og tillod, at momsfritagelsen ikkeomfatter magasiner, tidsskrifter og lignende, der efter trykning i et EU-land sendes ud af EUfor derfra at blive forsendt til privatpersoner i Danmark.Da Danmark anmodede om forlængelse af tilladelsen, meddelte Kommissionen, at den ikkelængere fandt, at en tilladelse var nødvendig. Kommissionen meddelte, at den danske

- 27 -begrænsning af momsfritagelsen ved indførsel kan opretholdes med henvisning til artikel 23,2. afsnit i Rådets direktiv 2009/132/EF af 19. oktober 2009 om fastlæggelse afanvendelsesområdet for artikel 143, litra b) og c), i direktiv 2006/112/EF for så vidt angårfritagelse for merværdiafgift ved visse former for endelig indførsel (EU-Tidende 2009 nr. L292, side 5).Denne bestemmelse afgrænser bl.a. nærmere artikel 143, stk. 1, litra b) i Rådets direktiv2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles momssystem (EU-Tidende 2006 nr. L 347,side 1), og giver medlemsstaterne mulighed for at undtage varer, der indføres i forbindelsemed postordresalg fra momsfritagelsen.Kommissionen har endvidere meddelt Danmark, at den finder, at denne bestemmelse ogsåkan anvendes som grundlag for at udvide begrænsningen af momsfritagelsen til også atomfatte magasiner, tidsskrifter og lignende trykt udenfor EU.Ved den foreslåede ændring vil Danmark således gøre brug af den mulighed, som er givet iartikel 23, 2. afsnit i Rådets direktiv 2009/132/EF for at undtage magasiner, tidsskrifter oglignende, der indføres i forbindelse med postordresalg.11. Hørte myndigheder og organisationer m.v.Forslaget har været sendt til høring hos..12. Sammenfattende skemaSamlet vurdering af konsekvenser af lovforslagetPositive konsekvenser/mindreudgifterForslaget vedrørende indførselaf magasiner m.v. skønnes atgive et årligt merprovenu påca. 60 mio. kr.IngenNegative konsekvenser/merudgifterForslaget vedrørendelønsumsafgiften skønnes atmedføre et årligt provenutabpå ca. 5 mio. kr.Forslaget vedrørendeindførsel af magasiner m.v.skønnes at give et årligt tabfor udgiverne på ca. 60 mio.kr.

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelserTil § 1Til nr. 1Museumsvirksomhed, der ikke er omfattet af museumsloven eller i tilknytning tiluniversitetsloven, foreslås fritaget for at betale lønsumsafgift på lige fod medmuseumsvirksomhed, der er omfattet af museumsloven eller i tilknytning til universitetsloven.Til § 2Til nr. 1Det foreslås, at noten til momsloven med oplistningen af EU-direktiverne, som momslovengennemfører, tilføjes direktiv 2010/45/EU om faktureringsreglerne, der i øvrigt foreslåsgennemført fra den 1. januar 2013.Til nr. 2Det foreslås at rette henvisningsfejl, der er opstået ved tidligere lovgivning.Til nr. 3Fritagelsen i momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, 1. pkt., omfatter udover personbefordring ogsåpassagerernes ledsagende bagage og transportmidler, for så vidt der er tale omudenrigspersonbefordring. Dette har hidtil alene fremgået af momslovens af 45, stk. 3, somforeslås ophævet ved forslagets § 2, nr. 14, idet bestemmelsen overflyttes til § 37 om fradragsom stk. 8, jf. forslagets § 2, nr. 13.Det foreslås, at det fremover fremgår direkte af momslovens § 13, stk. 1, nr. 15, 3. pkt., atfritagelsen i 1. pkt. tillige omfatter passagerernes ledsagende bagage og transportmidler, for såvidt der er tale om udenrigspersonbefordring.Til nr. 4Af hensyn til at sikre overensstemmelse mellem den danske momslov og EU’smomssystemdirektiv foreslås det i momslovens § 23, stk. 5,- at hvis der leveres varer eller ydelser,- som medfører flere på hinanden følgende afregninger eller betalinger,- men uden at leverancen er omfattet af reglerne i momslovens § 4, stk. 3, nr. 2, foroverdragelse af varer eller salg af varer på kredit,- så anses leveringen for at finde sted efter momslovens § 23 stk. 1, ved udløbet af deperioder, som disse afregninger eller betalinger vedrører.Til nr. 5 og 6Leveringstidspunktet for varer, der efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1-4, leveres fra en dansksælgervirksomhed til en købervirksomhed i et andet EU-land, er efter momslovens § 24fastsat til den 15. i den efterfølgende måned eller faktureringstidspunktet, hvis leveringenfaktureres forud for leveringstidspunktet. Parallelt hermed er det fastsat i momslovens § 25, aterhvervelsestidspunktet for varer, der erhverves af en dansk købervirksomhed fra en

- 30 -sælgervirksomhed i et andet EU-land, er den 15. i den efterfølgende måned ellerfaktureringstidspunktet, hvis leveringen faktureres forud for erhvervelsestidspunktet.I overensstemmelse med direktiv 2010/45/EU og systematikken i de gældende regler eftermomslovens §§ 24 og 25 foreslås indsat et stykke 2 i momslovens §§ 24 og 25, hvorefterløbende levering, respektive erhvervelse, af varer i EU-handel anses for at finde sted densidste dag i måneden, så længe leverancen af varerne ikke er afsluttet.Til nr. 7 og 8På baggrund af direktiv 2010/45/EU og systematikken i de foreslåede periodiseringsregler forgrænseoverskridende leverancer af varer inden for EU efter momslovens § 24, stk. 1 og 2, og§ 25, stk. 1 og 2, foreslås det at opdele periodiseringsreglerne for grænseoverskridendeleverancer af ydelser med omvendt betalingspligt inden for EU i to stykker i momslovens §25 a.Det foreslås, at § 25 a, stk. 1, udformes som den generelle regel for grænseoverskridendeleverancer af ydelser inden for EU, enten fra en virksomhed i et andet EU-land til en danskvirksomhed, eller fra en dansk virksomhed til en virksomhed i et andet EU-land, og hvorkøberen af ydelserne er betalingspligtig for momsen af ydelserne. Leveringstidspunktet forsådanne ydelser fastsættes efter de generelle regler i momslovens § 23, stk. 1 og 3. Efterhovedreglen i § 23, stk. 1, indtræder momspligten på tidspunktet, hvor leveringen finder sted.Hvis der helt eller delvist betales for leverancen inden den faktiske levering eller fakturering,fastsætter § 23, stk. 3, at betalingstidspunktet skal anses som leveringstidspunktet.Indholdet af den gældende regel i momslovens § 25 a foreslås videreført i § 25 a, stk. 2, somperiodiseringsregel for grænseoverskridende løbende leverancer inden for EU af ydelser, oghvor køberen er betalingspligtig for momsen af ydelserne.Som konsekvens af forslaget til momslovens § 25 a, stk. 1 og 2, foreslås den gældendeoverskrift før momslovens § 25 a, »Længerevarende leverancer af ydelser inden for EU«,ændret til »Leverancer af ydelser inden for EU«.Til nr. 9Bestemmelsen foreslås ændret i overensstemmelse med momssystemdirektivet, hvorefter deter en betingelse for momsfri levering til en køber, der selv forestår udførslen af varerne tilsteder uden for EU, at køber ikke er etableret her i landet.Til nr. 10Den såkaldte turistsalgsregel i lovens § 34, stk. 1, nr. 5, 2. punktum, finder anvendelse pålevering af varer, der medbringes af rejsende med bopæl i lande uden for EU. Efter Rådetsdirektiv 2006/112/EF er det en betingelse, at den rejsende ikke er etableret inden for EU,hvilket foreslås præciseret ved indsættelse af § 34, stk. 2.Til nr. 11Der er tale om sproglige tilpasninger til momssystemdirektivet og præciseringer vedrørendeleverancer til NATO-styrker i andre EU-lande og britiske styrker på Cypern. Endelig foreslåsfritagelsen for levering af varer og ydelser til diplomatiske og konsulære repræsentationer ogdertil knyttet personale med diplomatiske rettigheder i andre EU-lande udvidet til at omfatte

- 31 -alle ydelser, og ikke blot transportydelser, når værtslandet selv tillader fritagelse eller givergodtgørelse af moms for de samme ydelser.Til nr. 12Indførsel af magasiner, tidsskrifter og lignende, der er trykt udenfor EU og hvis samledeværdi ikke overstiger 80 kr., er efter de gældende bestemmelser momsfritaget, når deforsendes til private i Danmark. Fritagelsen gælder dog ikke magasiner, tidsskrifter oglignende, der efter trykning indenfor EU sendes ud af EU for efterfølgende at blive forsendt tilprivatpersoner i Danmark.Det foreslås, at alle magasiner, tidsskrifter og lignende, uanset om de er trykt indenfor ellerudenfor EU, der forsendes til privatpersoner i Danmark fra steder udenfor EU, ikke skal væreomfattet af momsfritagelsen for indførsel, hvis forsendelsens samlede værdi ikke overstiger80 kr.Herved sikres, at beslutning om, hvorvidt sådanne magasiner m.v. skal trykkes indenfor ellerudenfor EU, ikke påvirkes af momsmæssige forhold.Til nr. 13Den foreslåede bestemmelse giver mulighed for fradrag af moms i stedet for godtgørelse afmoms af udgifter betalt i forbindelse med forsikringsmæssige og finansielle ydelser, derleveres til aftagere uden for EU, eller såfremt de pågældende transaktioner er knyttet direktetil goder, som er bestemt til udførsel til steder uden for EU. Tilsvarende gives mulighed forfradrag af moms i stedet for godtgørelse af moms af udgifter, som transportvirksomheder harbetalt i forbindelse med udenrigspersonbefordring.Til nr. 14Bestemmelserne i momslovens § 45, stk. 3 og 4, foreslås ophævet. Bestemmelserne vedrørerregler om godtgørelse af moms til transportvirksomheder i forbindelse medudenrigspersonbefordring, og af moms betalt i forbindelse med forsikringsmæssige ogfinansielle ydelser leveret til aftagere uden for EU.I stedet for momsgodtgørelse har virksomhederne fradrag for momsen efter de almindeligeregler i momsloven, jf. bemærkningerne til nr. 12.Til nr. 15Den foreslåede bestemmelse i momslovens § 37, stk. 7, giver mulighed for fradrag af momsbetalt i forbindelse med forsikringsmæssige og finansielle ydelser, der leveres til aftagereuden for EU, eller såfremt de pågældende transaktioner er knyttet direkte til goder, som erbestemt til udførsel til steder uden for EU. Den foreslåede nye bestemmelse i momslovens §37, stk. 8 giver mulighed for fradrag af moms, som transportvirksomheder har betalt iforbindelse med udenrigspersonbefordring.Virksomheder skal for at opnå fradraget lade sig registrere efter forslaget til ny affattelse afmomslovens § 47, stk. 1. Herefter skal omsætning bestående i forsikringsmæssige ogfinansielle ydelser, der leveres til aftagere uden for EU, eller såfremt de pågældendetransaktioner er knyttet direkte til goder, som er bestemt til udførsel til steder uden for EU,anses for registreringspligtig omsætning, således at fradragsreglerne i momslovens kapitel 9

- 32 -kan bringes i anvendelse. Tilsvarende gælder for transportvirksomheder med befordring til ogfra udlandet.Til nr. 16 og 17Det foreslås at indføre nye regler i momslovens § 47, stk. 6 og 7, og ændre momslovens § 77,hvorefter SKAT på baggrund af foregående påbud efter de gældende regler i momslovens §47, stk. 6 og 7, der bliver stk. 7 og 8, kan pålægge ejeren eller den ansvarlige ledelse af envirksomhed daglige bøder på mindst 1.000 kr., hvis ejeren eller ledelsen, uansetvirksomhedens registrering er ophørt, inddraget eller afslået af SKAT efter momsloven elleropkrævningsloven, fortsætter eller genstarter driften af virksomheden.Til nr. 18 og 19Efter artikel 288 i Traktaten om Den Europæiske Unions Funktionsmåde gælder en EU-forordning umiddelbart i hvert enkelt EU-land og skal ikke gennemføres i EU-landenesnationale lovgivning på samme vis som et EU-direktiv.To nyligt vedtagne EU-forordninger på momsområdet, nr. 904/2010 om EU-landenesadministrative samarbejde om moms og nr. 282/2011 om gennemførelse afmomssystemdirektivet, er overvejende rettet til EU-landenes skattemyndigheder, herunderSKAT i Danmark, men visse regler i de to forordninger har efter deres indhold tillige en visdirekte virkning for virksomhedernes retsstilling.Efter den nye samarbejdsforordning 904/2010 skal SKAT således mærke en virksomhedsmomsregistreringsnummer som inaktivt eller uvirksomt i det fælles EU-system for udvekslingaf information om moms (VIES), hvis virksomheden selv har afmeldt sig fra registrering,eller hvis SKAT vurderer, at virksomheden er inaktiv og er ophørt med at drive selvstændigøkonomisk virksomhed, eller hvis virksomheden forsætligt eller groft uagtsomt har afgiveturigtige eller vildledende oplysninger eller har fortiet oplysninger til brug for anmeldelse tilregistrering.Endvidere indeholder forordning 282/2011 regler, hvorefter en dansk momsregistreretvirksomhed, der aftager varer eller ydelser fra andre EU-lande, skal meddele egetmomsregistreringsnummer, navn og adresse til virksomhedens leverandører i andre EU-lande.Parallelt hermed skal en dansk virksomhed, der leverer varer eller ydelser fra andre EU-lande,verificere eller foretage en vis egenkontrol af oplysninger om momsregistreringsnumre, navneog adresser, som den danske virksomhed har fået meddelt fra virksomhedens kunder i andreEU-lande. Hvis en virksomhed groft forsømmer at overholde disse forpligtelser, kan det forvirksomheden medføre en dobbelt betaling af moms til to EU-lande ved grænseoverskridendeEU-handel med varer eller ydelser.Det foreslås at indsætte et nyt stykke 2 i momslovens § 51 b, således at skatteministerenbemyndiges til at fastsætte nærmere regler og iværksætte øvrige foranstaltninger af hensyn tilanvendelsen her i landet af visse regler for oplysninger om virksomhedsregistrering efterEU’s forordninger om EU-landenes administrative samarbejde om moms og omgennemførelse af momssystemdirektivet.Med henblik på at synliggøre forpligtelserne til at oplyse og verificere oplysninger ommomsregistreringsnumre ved EU-handel efter forordning 282/2011 foreslås det endvidere

Under hensyn til, at SKAT efter de gældende regler i momslovens § 51 b efter anmodningkan udlevere oplysninger om momsregistrerede virksomheder til offentligheden, foreslås detsom konsekvens af forslaget til momslovens § 51 b, stk. 2, at den gældende overskrift førmomslovens § 51 b, »Udlevering af oplysninger«, ændres til »Oplysninger om registreredevirksomheder«.Til nr. 20I overensstemmelse med den systematiske rækkefølge af nye og ændrede regler efter direktiv2010/45/EU foreslås de gældende faktura- og regnskabsregler i momslovens §§ 52 og 52 aophævet og nyaffattet som §§ 52, 52 a, 52 b og 52 c:§ 52Momslovens § 52 fastsætter, i hvilke tilfælde det er de danske fakturaregler, som skalanvendes ved fakturering af grænseoverskridende leverancer af varer eller ydelser til andreEU-lande eller til steder uden for EU (tredjelande eller tredjelandsområder).Det foreslås i momslovens § 52, stk. 1, at fakturering ved leverancer af varer eller ydelser somhovedprincip skal ske efter de danske regler, når leveringsstedet for varerne eller ydelserne eri Danmark efter reglerne i momslovens kapitel 4, og når faktureringen ved leverancer af varereller ydelser ikke skal ske efter et andet EU-lands regler, der svarer til § 52, stk. 2, nr. 1.I den forbindelse foreslås det fastsat i momslovens § 52, stk. 2, nr. 1 og 2, at--fakturering ved leverancer af varer eller ydelser tilsvarende skal ske efter de danskeregler,når en virksomhed, der er etableret i Danmark efter et af de alternative kriterier forhjemsted for økonomisk virksomhed, fast forretningssted, bopæl eller sædvanligtopholdssted,leverer varerne eller ydelserneenten efter nr. 1 til en køber i et andet EU-land, der er betalingspligtig for momsen afvarerne og ydelserne, og køberen ikke udsteder fakturaen på sælgerens vegne og idennes navn som afregningsbilag efter regler i det andet EU-land, der svarer tilmomslovens § 52 a, stk. 3,eller efter nr. 2 til steder uden for EU (tredjelande eller tredjelandsområder).

Efter forslaget til momslovens 52 a, stk. 2, nr. 2, fastsættes det med virkning for leverancer tilandre EU-lande, at danske virksomheder fritages for fakturapligten ved leverancer til andreEU-lande af ydelser, der er momsfritaget efter momslovens § 13, nr. 10 og 11.Endelig foreslås det i momslovens § 52 a, stk. 3-9, at videreføre de gældende regler i § 52,stk. 2-8.§ 52 bI momslovens § 52 b, stk. 1, foreslås fristen for at udstede faktura over leverancer af varer tilet andet EU-land efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1-4, fastsat som den 15. i måneden, derfølger efter måneden, hvori leveringen af varerne har fundet sted. I momslovens § 52 b, stk. 2,foreslås fristen for at udstede faktura over leverancer af ydelser til et andet EU-land, hvorkøberen er omvendt betalingspligtig for momsen af ydelserne, idet leveringsstedet forydelserne er bestemt efter momslovens § 16, stk. 1, fastsat som den 15. i måneden, der følgerefter måneden, hvori leveringen af ydelserne har fundet sted. Momslovens § 52 b har hervedsammenhæng med de gældende og foreslåede regler i momslovens §§ 23-25 a, der fastsætter,hvornår levering af varer eller ydelser til andre EU-lande anses for at have fundet sted.§ 52 cDer er i momslovens § 52 a, stk. 1-4, fastsat regler for opbevaring af fakturaer og SKATskontrolbeføjelser i den forbindelse. Disse regler foreslås videreført og udbygget sommomslovens § 52 c, stk. 1-6.I § 52 c, stk. 3, videreføres, at hvis en momsregistreret virksomhed i Danmark eller i et andetEU-land elektronisk opbevarer fakturaer i Danmark eller i udlandet, og fakturaerne angårtransaktioner med varer og ydelser, der er momspligtige i Danmark, har SKAT af hensyn tilkontrol ret til at få elektronisk online-adgang og adgang til at downloade og anvende dissefakturaer. I § 52 c, stk. 4, foreslås indført som ny regel, at hvis en momsregistreretvirksomhed elektronisk opbevarer fakturaer i Danmark eller i udlandet, og fakturaerne angårtransaktioner med varer og ydelser, der er momspligtige i et andet EU-land, harskattemyndighederne i dette andet EU-land af hensyn til kontrol ret til at få elektroniskonline-adgang og adgang til at downloade og anvende disse fakturaer.De gældende regler i § 52 a, stk. 4, refererer til, at e-fakturaer kun kan opbevares i tredjelandeuden for EU, hvis Danmark og tredjelandet har indgået et retligt instrument eller en aftale omgensidig bistand med retsvirkninger, der svarer til reglerne i direktiv 76/308/EØF og77/779/EØF og forordning (EØF) nr. 218/92. Disse specifikt nævnte EF-retsakter er medtiden blevet ændret til nye EU-retsakter med ændrede årstal og nummereringer. Af hensyn tilfleksibilitet i forhold til udviklingen af EU-reglerne på skatte- og momsområdet foreslås det at

- 35 -justere formuleringen af § 52 c, stk. 5, således at der alene refereres til et retligt instrument omgensidig bistand med retsvirkninger, der svarer til reglerne i EU.Der foreslås indsat et nyt stykke 6 i § 52 c, hvorefter skatteministeren kan fastsætte nærmereregler i bekendtgørelse for opbevaring af fakturaer og systembeskrivelser for elektroniskfakturering. I sammenhæng med forenklingshensynene for reglerne for e-fakturering,påtænkes bemyndigelsen udmøntet til i momsbekendtgørelsen fra 1. januar 2013 at fastsætte,at en faktura efter kravene om sikring af fakturaens oprindelsesægthed, indholdsintegritet oglæsbarhed kan opbevares på papir eller elektronisk, uanset om fakturaen oprindeligt erfremsendt eller er stillet til rådighed som papirfaktura eller elektronisk faktura.Til nr. 21Ved lov nr. 1134 af 4. december 2009 blev momslovens daværende §§ 15-21 erstattet af denugældende §§ 15-21 d. Henvisningen i § 57, stk. 1, til §§ 14-21 ændres derfor til enhenvisning til §§ 14-21 d.Til nr. 22 og 23Det foreslås med henblik på at ligestille kontrolreglerne for indkomstskat og moms, at derindsættes et stykke 5 i momslovens § 74 og et stykke 6 i momslovens § 75, hvorefter SKATkan give momsregistrerede virksomheder og virksomhedernes leverandører, kunder, bank-eller forsikringsforbindelser, rådgivere m.fl. påbud om at udlevere materiale til SKAT ellermeddele oplysninger til SKAT med henblik på en korrekt ansættelse af virksomhedensmomstilsvar, og at et påbud herom kan gennemtvinges ved daglige bøder.Til nr. 24Der henvises til bemærkningerne til nr. 16 og 17.Til nr. 25De gældende regler i momslovens § 81 giver adgang til, at virksomheder og private personerkan blive pålagt en bøde ved forsætlige eller groft uagtsomme overtrædelser af en række aflovens regler. Som konsekvens af de foreslåede ændringer efter lovforslagets § 1, nr. 8,hvorefter de gældende faktura- og regnskabsregler i momslovens §§ 52 og 52 a foreslåsophævet og nyaffattet som §§ 52, 52 a, 52 b og 52 c, foreslås der ændrede henvisninger til denye regler i momslovens § 81, stk. 1, nr. 2.Til nr. 26 og 27Det foreslås at rette henvisningsfejl, der er opstået ved tidligere lovgivning.Til nr. 28Der henvises til bemærkningerne til nr. 18 og 19.Til § 3Til nr. 1Det foreslås, at der indsættes en bestemmelse i elafgiftslovens § 11, stk. 16, som indebærer, atvirksomheder, der foretager personbefordring til udlandet, og virksomheder, der levererforsikringsmæssige og finansielle ydelser til aftagere uden for EU, ikke kan få tilbagebetaltelafgift af deres energiforbrug i relation til disse aktiviteter.

Hermed opretholdes den gældende retstilstand på området.Til § 4Til nr. 1Der foreslås, at der indsættes en bestemmelse i gasafgiftslovens § 10, stk. 2, som indebærer, atvirksomheder, der foretager personbefordring til udlandet, og virksomheder, der levererforsikringsmæssige og finansielle ydelser til aftagere uden for EU, ikke kan få tilbagebetaltgasafgift af deres energiforbrug i relation til disse aktiviteter.Hermed opretholdes den gældende retstilstand på området.Til § 5Til nr. 1Der foreslås, at der indsættes en bestemmelse i kulafgiftslovens § 8, stk. 2, som indebærer, atvirksomheder, der foretager personbefordring til udlandet, og virksomheder, der levererforsikringsmæssige og finansielle ydelser til aftagere uden for EU, ikke kan få tilbagebetaltelafgift af deres energiforbrug i relation til disse aktiviteter.Hermed opretholdes den gældende retstilstand på området.Til § 6Til nr. 1Der foreslås, at der indsættes en bestemmelse i mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 2, somindebærer, at virksomheder, der foretager personbefordring til udlandet, og virksomheder, derleverer forsikringsmæssige og finansielle ydelser til aftagere uden for EU, ikke kan fåtilbagebetalt afgift af deres energiforbrug i relation til disse aktiviteter.Hermed opretholdes den gældende retstilstand på området.Til § 7Til nr. 1Der foreslås, at der indsættes en bestemmelse i vandafgiftslovens § 9, stk. 2, som indebærer,at virksomheder, der foretager personbefordring til udlandet, og virksomheder, der levererforsikringsmæssige og finansielle ydelser til aftagere uden for EU, ikke kan få tilbagebetaltafgift af deres forbrug af ledningsført vand i relation til disse aktiviteter.Hermed opretholdes den gældende retstilstand på området.Til § 8Til nr. 1 og 2Det foreslås at ændre reglerne i opkrævningslovens § 9, stk. 1 og 2, for at få bedre samspil ogoverensstemmelse mellem disse regler og de særlige regler for forudbetaling af dansk afgift af

- 37 -varer, der er omfattet af afgiftslovene for mineralolieprodukter, spiritus, tobak, øl, vin,chokolade- og sukkervarer, emballage og mineralvand, og som midlertidigt registreredevaremodtagere efter ovennævnte afgiftslove modtager fra udlandet.Efter forslaget til opkrævningslovens § 9, stk. 1, vil SKAT kunne tillade, at den, der ikke erautoriseret eller registreret efter afgiftslovene nævnt i bilag 1, liste A, nr. 1-4, 7, 8 og 16, ogsom fra udlandet har modtaget varer, omfattet af disse afgiftslove, indgiver en forsinketangivelse af varerne til SKAT. Bilag 1, liste A, nr. 1-4, 7, 8 og 16, refererer herved tilmineralolieafgiftsloven, spiritusafgiftsloven, tobaksvarer i form af cigarer, cerutter ogcigarillos efter tobaksafgiftsloven, øl- og vinafgiftsloven, chokoladeafgiftsloven,emballageafgiftsloven og mineralvandsafgiftsloven. Angivelsen skal i så fald væreunderskrevet af den, der har modtaget varerne, eller af den udenlandske varesælgersherværende fiskale repræsentant.Det vil angå tilfælde, hvor en modtager af varer fra udlandet formelt set har overtrådt reglernei ovennævnte afgiftslove, hvorefter en midlertidigt registreret varemodtager skal sørge forforudgående registrering, anmeldelse af varetransport og indbetaling af dansk afgift af varernehos SKAT, men hvor SKAT finder, at der foreligger sådanne forklarlige og undskyldeligegrunde, at SKAT kan tillade, at der ved modtagelsen af varerne indgives vareangivelse ogdermed indbetales dansk afgift af varerne efter reglerne i opkrævningslovens § 9, stk. 3.Opkrævningslovens § 9, stk. 2, foreslås i sammenhæng hermed konsekvensændret, således atindgivelse af vareangivelse efter denne regel ikke længere skal referere til varer efterchokoladeafgiftsloven, emballageafgiftsloven og mineralvandsafgiftsloven.Til nr. 3 - 5Det foreslås at indføre et nyt stykke 11 i opkrævningslovens § 11, hvorefter SKAT påbaggrund af foregående påbud kan pålægge ejeren eller den ansvarlige ledelse af envirksomhed daglige bøder, hvis ejeren eller ledelsen, uanset virksomhedens registrering erophørt, inddraget eller afslået af SKAT efter opkrævningslovens § 11, stk. 9, eller efter eneller flere andre skatte- og afgiftslove, fortsætter eller genstarter driften af virksomheden.Det foreslås som konsekvens at ændre opkrævningslovens § 11, stk. 7, 8 og 10. Herefter skaldet oplyses i SKATs varsel til ejeren eller den ansvarlige ledelse af en virksomhed om pålægaf sikkerhedsstillelse for skatter og afgifter, inddragelse af virksomheds eksisterenderegistrering eller afslag på nyregistrering, at ejerens eller ledelsens drift af virksomheden somuregistreret vil kunne medføre straf efter opkrævningslovens § 17, stk. 3, pålæg af dagligebøder efter den nye foreslåede, opkrævningslovens § 11, stk. 11, og hæftelse for skatter ogafgifter efter den gældende regel i opkrævningslovens § 11, stk. 11, der bliver stk. 12.Til § 9Til nr. 1Den foreslåede bestemmelse indebærer, at der fremover kan ske betaling for deltagelse i enoffentlig hasardspilsturnering helt frem til turneringens påbegyndelse.Tidspunktet for den offentlige hasardspilsturnerings påbegyndelse skal forstås som dettidspunkt, hvor spillerne første gang mødes på et sted med henblik på at starte det spil, som

- 38 -indgår i turneringen.Til nr. 2Med det foreslåede stk. 4 får tilsynsmyndigheden (Spillemyndigheden) mulighed for atfastsætte vilkår om betalingen efter stk. 3.Bestemmelsen foreslås indført, idet muligheden for betaling for deltagelse i en offentlighasardspilsturnering helt frem til turneringens påbegyndelse kan vanskeliggøretilsynsmyndighedens kontrol af, at der er sket rettidig betaling. Tilsynsmyndigheden kansåledes have behov for at fastsætte vilkår om bl.a. dokumentation for rettidigt betaling,herunder f.eks. i form af et vilkår om, at spillerne skal medbringe et skærmprint fra deresnetbank, som viser, at der er sket betaling inden turneringens påbegyndelse.Til nr. 3Forslaget er en konsekvens af nr. 4, hvor der i kapitel 5 foreslås indsat en bestemmelse omklageadgang til Landsskatteretten.Til nr. 4Det foreslås, at Landsskatteretten bliver administrativ rekursmyndighed forSpillemyndighedens afgørelser. Bestemmelsen foreslås indført, da klager over afgørelser efterlov om spil er henlagt til Landskatteretten, hvorfor det vil være naturligt at henlægge klagerover afgørelser efter lov om offentligt hasardspil i turneringsform.Landsskatteretten er omfattet af skatteforvaltningsloven.Bestemmelsen er et eksempel på udmøntning af skatteforvaltningslovens § 11, stk. 3,hvorefter Landsskatteretten afgør klager, der efter anden lovgivning er henlagt tilLandsskatterettens afgørelse.Henvisningen til skatteforvaltningslovens § 13, stk. 3, medfører, at retspræsidenten kanbestemme, at afgørelser truffet af Spillemyndigheden skal afgøres uden medvirken afretsmedlemmer som nævnt i skatteforvaltningsloven § 12, stk. 3.Det følger af skatteforvaltningsloven og Landsskatterettens forretningsorden, atLandsskatteretten er den øverste administrative klageinstans. Landsskatterettens afgørelser erdermed endelige og kan ikke påklages til anden administrativ myndighed. Landsskatterettensafgørelser kan indbringes for domstolene.Til § 10Til stk. 1Det foreslås, at loven træder i kraft den 1. januar 2012, jf. dog stk. 2-4.Til stk. 2Det foreslås, at de dele af lovforslaget, der gennemfører direktiv 2010/45/EU, ioverensstemmelse med direktivets gennemførelsesfrist træder i kraft den 1. januar 2013.Til stk. 3

I lov om merværdiafgift (momsloven),jf. lovbekendtgørelse nr. 287 af 28.marts 2011, foretages følgendeændringer:1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemfører Rådets trettende direktiv86/560/EØF af 17. november 1986 omharmonisering af medlemsstaterneslovgivning om omsætningsafgifter -Foranstaltninger til tilbagebetaling afmerværdiafgift til afgiftspligtigepersoner, der ikke er etableret påFællesskabets område, EF-Tidende1986, nr. L 326, side 40, Rådetsdirektiv 2006/112/EF af 28. november2006 om det fælles1.IFodnotentil lovens titel ændres»og Rådets direktiv 2010/23/EU af 16.marts 2010 om ændring af Rådetsdirektiv 2006/112/EF om det fællesmerværdiafgiftssystem for så vidtangår en fakultativ og midlertidiganvendelse af ordningen for omvendtbetalingspligt ved levering af bestemtetjenesteydelser, som kan være udsatfor svig, EU-Tidende 2010, nr. L 72,side 1« til: » Rådets direktiv2010/23/EU af 16. marts 2010 om

- 42 -merværdiafgiftssystem, EU-Tidende2006, nr. L 347, side 1, Rådets direktiv2006/138/EF af 19. december 2006 omændring af direktiv 2006/112/EF omdet fælles merværdiafgiftssystem hvadangår anvendelsesperioden formerværdiafgiftssystemet for radio- ogtv-spredningstjenester og visseelektronisk leverede tjenesteydelser,EU-Tidende 2006, nr. L 384, side 92,Rådets direktiv 2008/8/EF af 12.februar 2008 om ændring af direktiv2006/112/EF med hensyn tilleveringsstedet for tjenesteydelser,EU-Tidende 2008, nr. L 44, side 11,Rådets direktiv 2008/9/EF af 12.februar 2008 om detaljerede regler fortilbagebetaling af moms i henhold tildirektiv 2006/112/EF til afgiftspligtigepersoner, der ikke er etableret itilbagebetalingsmedlemsstaten, men ien anden medlemsstat, EU-Tidende2008, nr. L 44, side 23, Rådets direktiv2008/117/EF af 16. december 2008 omændring af direktiv 2006/112/EF omdet fælles merværdiafgiftssystem medhenblik på forebyggelse afmomsunddragelse i forbindelse medtransaktioner inden for Fællesskabet,EU-Tidende 2009, nr. L 14, side 7,Rådets direktiv 2009/69/EF af 25. juni2009 om ændring af direktiv2006/112/EF om det fællesmerværdiafgiftssystem for så vidtangår afgiftssvig i forbindelse medindførsel, EU-Tidende 2009, nr. L 175,side 12, Rådets direktiv 2009/162/EUaf 22. december 2009 om ændring afvisse bestemmelser i direktiv2006/112/EF om det fællesmerværdiafgiftssystem, EU-Tidende2010, nr. L 10, side 14, og Rådetsdirektiv 2010/23/EU af 16. marts 2010om ændring af direktiv 2006/112/EFom det fælles merværdiafgiftssystemfor så vidt angår en fakultativ ogmidlertidig anvendelse af ordningenfor omvendt betalingspligt vedændring af Rådets direktiv2006/112/EF om det fællesmerværdiafgiftssystem for så vidtangår en fakultativ og midlertidiganvendelse af ordningen for omvendtbetalingspligt ved levering af bestemtetjenesteydelser, som kan være udsatfor svig, EU-Tidende 2010, nr. L 72,side 1, og Rådets direktiv 2010/45/EUaf 13. juli 2010 om ændring af Rådetsdirektiv 2006/112/EF om det fællesmerværdiafgiftssystem for så vidtangår faktureringsreglerne, EU-Tidende 2010, nr. L 189, side 1«.

§ 25 a.Ved levering af ydelser indenfor EU, enten her til landet eller tilandet EU-land, hvor aftageren afydelserne er betalingspligtig forafgiften af ydelserne, idetleveringsstedet for ydelserne erbestemt efter § 16, stk. 1, fastsættesleveringstidspunktet efter § 23, stk. 1og 3.Stk. 2.Ved løbende levering afydelser, som nævnt i stk. 1, ansesleveringen for at finde sted den sidstedag i kalenderåret, når leverancen afydelserne har strakt sig over enperiode på mere end 1 år udenmellemliggende afregning ellerbetaling for ydelserne, og så længeleverancen af ydelserne ikke erafsluttet.«9.I§ 34, stk. 1, nr. 5, 1. pkt.,ændres»af en køber, som ikke er registrerether i landet efter §§ 47, 49, 51 eller 51a,« til: »af en køber, som ikke eretableret her i landet«.

- 45 -Ved levering til rejsende, dermedbringer varen i deres personligebagage, og som har bopæl ellersædvanligt opholdssted i Norge ellerpå Ålandsøerne, er fritagelsen betingetaf, at salgsprisen for den enkelte vareoverstiger 1.200 kr. inkl. afgift, samt atvaren transporteres til steder uden forEU inden udgangen af den tredjemåned efter leveringsmåneden. Engruppe af ting, der normalt udgør enhelhed, anses som én vare. Vedlevering til rejsende, der medbringervaren i deres personlige bagage, ogsom har bopæl eller sædvanligtopholdssted andre steder uden for EU,er fritagelsen betinget af, at købet erforetaget i samme forretning ogomfatter varer til en værdi over 300 kr.inkl. afgift, samt at varen transporterestil steder uden for EU inden udgangenaf den tredje måned efterleveringsmåneden. Skatteministerenkan fastsætte nærmere regler herom.

- 46 -b) Varer og ydelser til EU-fællesforetagende, Det EuropæiskeAtomenergifællesskab, DenEuropæiske Centralbank eller DenEuropæiske Investeringsbank eller tilde organer oprettet af EU, for hvilkeprotokollen af 8. april 1965 om DeEuropæiske Fællesskabers privilegierog immuniteter finder anvendelse,inden for de grænser og på debetingelser, der er fastsat ved nævnteprotokol og ved aftaler omgennemførelse af denne eller vedaftaler om hjemsted, navnlig for såvidt dette ikke medførerkonkurrenceforvridning.c) Varer og ydelser til andreinternationale organisationer end de ilitra b nævnte, der er anerkendt somsådanne af de offentlige myndigheder iværtslandet inden for EU, og tilmedlemmer af disse organisationerinden for de grænser og på debetingelser, der er fastsat vedinternationale konventioner omoprettelse af disse organisationer ellerved aftaler om hjemsted.Atomenergifællesskab, DenEuropæiske Centralbank eller DenEuropæiske Investeringsbank eller tilde organer oprettet af EU, for hvilkeprotokollen af 8. april 1965 om DeEuropæiske Fællesskabers privilegierog immuniteter finder anvendelse,inden for de grænser og på debetingelser, der er fastsat ved nævnteprotokol og ved aftaler omgennemførelse af denne eller aftalerom hjemsted, for så vidt dette ikkemedfører konkurrenceforvridning.c) Varer og ydelser til andreinternationale organer end de, der ernævnt i litra b, og som er anerkendtsom sådanne af de offentligemyndigheder i det andet EU-land, somer værtsland, og til disse organerspersonale med diplomatiskerettigheder, inden for de grænser og påde betingelser, der er fastsat vedinternationale konventioner omoprettelse af disse organer eller vedaftaler om hjemsted.d) Varer og ydelser, der har et andetEU-land som destination, og som erbestemt til væbnede styrker fra etNATO-land, bortset frabestemmelseslandet selv, til brug fordisse styrker eller det civile personale,der ledsager disse, eller til forsyning afderes messer og kantiner, når dissestyrker udgør et led i det fællesforsvar, og i det omfang depågældende er berettiget tilafgiftsfritagelse i værtslandet og forvarers vedkommende, hvis varernetransporteres til det pågældende EU-land.e) Varer og ydelser til Det ForenedeKongeriges væbnede styrker, der erudstationeret på øen Cypern i medføraf traktaten om oprettelse afRepublikken Cypern af 16. august1960, når disse varer og ydelser erbestemt til brug for styrkerne eller detcivile personale, der ledsager disse,

13.I§ 37indsættes somstk. 7og8:»Stk.7.Virksomheder kan vedopgørelsen af afgiftstilsvaret somindgående afgift fradrage afgiften efterdenne lov for virksomhedens indkøbm.v. af varer og ydelser, derudelukkende anvendes til brug forvirksomhedens leverancer omfattet af§ 13, stk. 1, nr. 10 og nr. 11, litra a-e,for så vidt ydelserne leveres tilaftagere uden for EU, eller når depågældende transaktioner er knyttetdirekte til varer, som udføres til stederuden for EU.Stk. 8.Transportvirksomheder kan vedopgørelsen af afgiftstilsvaret somindgående afgift fradrage afgiften efterdenne lov for virksomhedens indkøbm.v. af varer og ydelser, derudelukkende anvendes i forbindelsemed befordring til eller fra udlandet afpersoner med ledsagende bagage ogtransportmidler, jf. § 13, stk. 1, nr.

§ 45.Afgiftspligtige personer, der ikkeer etableret her i landet, ikke erregistreringspligtige her i landet oghverken er valgfrit eller frivilligtregistreret her i landet, kan få godtgjortden afgift, som er betalt her for varerog ydelser til virksomhedenserhvervsmæssige brug. Godtgørelseindrømmes dog kun, i det omfang denafgiftspligtige persons transaktionerberettiger til fradrag i det land, hvorvedkommende er etableret, og i detomfang virksomheder registreret her ilandet kan foretage fradrag for afgiftved opgørelse af afgiftstilsvar efterloven. For en virksomhed, der eretableret i et land uden for EU, somikke har et merværdiafgiftssystem, dersvarer til det, som findes her i landet,indrømmes godtgørelse kun, i detomfang virksomheder registreret her ilandet kan foretage fradrag for afgiftved opgørelse af afgiftstilsvaret efterloven.Stk. 2.Der ydes godtgørelse af afgift,som fremmede staters herværendeambassader m.v., internationaleorganisationer samt tilknyttetpersonale har betalt ved indkøb afvarer og ydelser her i landet.Tilsvarende kan der ydesafgiftsgodtgørelse af fremmede statersherværende honorære konsulersindkøb, i det omfang de indkøbte varerog ydelser skal anvendes fuldt ud iforbindelse med den konsulæretjeneste. Skatteministeren fastsætterefter forhandling medudenrigsministeren ogforsvarsministeren, for hvilke varer ogydelser afgiften kan godtgøres. Forpunktafgiftspligtige varer samt forteleydelser kan der dog fastsættes enfritagelsesordning.

- 49 -Stk. 3.Der ydes godtgørelse af afgift,som transportvirksomheder har betalther i landet i forbindelse medbefordring til udlandet af personer medledsagende bagage og transportmidler.Stk. 4.Der ydes godtgørelse af afgift,som er betalt i forbindelse medtransaktioner omfattet af § 13, stk. 1,nr. 10 og 11, litra a-e, når ydelsenleveres til aftagere uden for EU, ellernår de pågældende transaktioner erknyttet direkte til varer, som udføres tilsteder uden for EU.Stk. 5.Humanitære organisationerm.v., der udfører varer til steder udenfor EU, får godtgørelse af den afgift,som er betalt for varerne her i landet.Stk. 6.Der ydes i tilfælde, hvorbetingelserne for toldgodtgørelse efterEF's toldkodeks er opfyldt,afgiftsgodtgørelse i samme omfangsom toldgodtgørelse. Der ydesligeledes afgiftsgodtgørelse, hvor deter åbenbart, at forudsætningerne forafgiftsfrihed har foreligget vedindførslen.Stk. 7.Skatteministeren kan fastsættenærmere regler om indgivelse,behandling og afgørelse af ansøgningom godtgørelse af afgift.Stk. 8.Skatteministeren kan indgå enaftale med Sverige om opkrævning oggodtgørelse af merværdiafgiften påpassagen af den faste forbindelse overØresund.15.§ 47, stk. 1,affattes således:§ 47.Afgiftspligtige personer, der»Afgiftspligtige personer, der driverdriver virksomhed med levering afvirksomhed med levering af varer ogvarer og ydelser, som ikke er fritagetydelser, skal anmelde deresefter § 13, skal anmelde deresvirksomhed til registrering hos told- ogvirksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Dette gælder ikkeskatteforvaltningen. Afgiftspligtigevirksomhed med levering af varer ogpersoner, der foretager levering afydelser, som er fritaget efter § 13, medvarer, som er oplagt i Københavnsundtagelse transaktioner omfattet af §Frihavn eller på et frilager, et13, stk. 1, nr. 10 og nr.11, litra a-e, nårtoldoplag eller et afgiftsoplag, udenydelsen leveres til aftagere uden forafgift, kan dog undlade at lade sigEU, eller når de pågældende

16.§ 47, stk. 5, 6. pkt.,ophæves, og istedet indsættes som nyt stykke:§ 47. ---Stk. 5.Anmeldelse til registrering skal »Stk.6.Ejeren eller den ansvarligeske senest 8 dage inden påbegyndelseledelse af en virksomhed, der ophøreraf registreringspligtig virksomhed.med at drive registreringspligtigVirksomheden registreres medvirksomhed, skal underrette told- ogkvartalet som afgiftsperiode efter § 57, skatteforvaltningen om virksomhedensstk. 3. Hvis virksomhedens forventede ophør senest 8 dage efter ophøret.samlede afgiftspligtige leverancerEjeren eller den ansvarlige ledelse i enoverstiger 20 mio. kr. årligt, registreres virksomhed må ikke fortsætte ellervirksomheden dog medindlede driften af virksomheden, hviskalendermåneden som afgiftsperiodevirksomhedens registrering er ophørt,efter § 57, stk. 2. Hvis de forventedeinddraget eller nægtet efter reglerne iafgiftspligtige leverancer overstiger 20 denne lov eller opkrævningsloven.«mio. kr., skal virksomheden oplyseStk. 6 og 7 bliver herefter stk. 7 og 8.dette ved anmeldelsen til registrering.Ændringer i en virksomhedsregistreringsforhold skal meddeles tiltold- og skatteforvaltningen senest 8dage efter ændringen. Virksomheder,der ophører med at driveregistreringspligtig virksomhed, skalunderrette told- og skatteforvaltningenom virksomhedens ophør senest 8dage efter ophøret.17.I§ 47, stk. 6, 1. pkt.,der bliver stk.Stk. 6.Told- og skatteforvaltningen7, 1. pkt., ændres »og stk. 5, 1. pkt.«kan give den afgiftspligtige et påbudtil: », stk. 5, 1. pkt., og stk. 6«.om at efterleve de i stk. 1-3 og stk. 5,1. pkt., fastsatte bestemmelser omregistrering m.v. Told- ogskatteforvaltningen kan pålægge denafgiftspligtige daglige bøder efter § 77,indtil påbuddet efterleves.Stk. 7.Påbuddet skal indeholde en

20.§§ 52og52 aophæves, og i stedetindsættes:§ 52.Enhver afgiftspligtig person skal»§52.Fakturering ved levering affor levering af varer og ydelser, bortset varer eller ydelser skal ske efterfra de af § 13 omfattede, udstede enreglerne her i landet, hvisfaktura til modtageren (kunden). Hvis leveringsstedet er her i landet efterhele eller en del af leverancen krævesreglerne i kapitel 4, og hvis faktureringbetalt, inden leverancen er afsluttet,ved levering af varer eller ydelser ikkeskal der udstedes særskilt fakturaskal ske efter et andet EU-lands regler,herfor.der svarer til stk. 2, nr. 1.Stk. 2.Faktureringspligten anses forStk. 2.Fakturering ved levering afopfyldt, hvis den afgiftspligtigevarer eller ydelser skal ske efterpersons kunde udsteder en faktura. Det reglerne her i landet, når dener en betingelse, at der foreligger enafgiftspligtige person, der foretagerforud indgået aftale mellem denleverancen, er etableret her i landet iafgiftspligtige person og kunden, og at kraft af hjemstedet for sin økonomiskeder er fastlagt en fremgangsmåde,virksomhed, fast forretningssted,hvorefter den afgiftspligtige personbopæl eller sædvanligt opholdssted, og

- 52 -godkender hver enkelt faktura.Stk. 3.Faktureringspligten anses ogsåfor opfyldt, hvis en tredjeperson i denafgiftspligtige persons navn og fordennes regning udsteder en faktura tilmodtageren af varen ellertjenesteydelsen.Stk. 4.Skatteministeren kan fastsættenærmere regler om krav tilfaktureringen som nævnt i stk. 1-3,herunder om fravigelse affakturakravene for bestemte typer afsalg.Stk. 5.Sker der efter fakturaensudstedelse returnering af varer, skalder udstedes kreditnota. Det sammegælder, hvis leverandøren efterfakturaens udstedelse giver afslag iprisen. Finder efterbetaling sted, skalder udstedes faktura forefterbetalingen.Stk. 6.Virksomheder, der ikke erregistreret, samt registreredevirksomheder, der leverer ikkeafgiftspligtige varer og ydelser, måikke på fakturaen anføre afgiftsbeløbeller anden angivelse af, atfakturabeløbet indbefatter afgift.Modtager virksomheden en af enkunde eller en tredjeperson udstedtfaktura, hvorpå der er anførtafgiftsbeløb eller anden angivelse af,at afregningen indbefatter afgift, skalvirksomheden gøre den, der harudstedt fakturaen, opmærksom herpåog tilbagebetale modtagneafgiftsbeløb.Stk. 7.Virksomheder, der i strid medstk. 6 på en faktura anførerafgiftsbeløb eller anden angivelse af,at fakturabeløbet indbefatter afgift,skal indbetale afgiftsbeløbet til told-og skatteforvaltningen. Det sammegælder, hvis en virksomhed på enfaktura anfører afgift med et for stortbeløb eller på en faktura overleverancer, hvoraf der ikke skal betalesafgift, anfører afgiftsbeløb eller andennår leverancen sker enten til1) et andet EU-land, hvor aftagerenaf varerne eller ydelserne erbetalingspligtig for afgiften heraf, ogder ikke benyttes afregningsbilag efterdet andet EU-lands regler, der svarertil § 52 a, stk. 3, eller2) steder uden for EU.§ 52 a.Enhver afgiftspligtig personskal for levering af varer eller ydelserudstede en faktura til aftageren(kunden). Hvis hele eller en del afleverancen kræves betalt, indenleverancen er afsluttet, skal derudstedes særskilt faktura herfor.Stk. 2.Faktureringspligten efter stk.1 omfatter ikke1) levering af varer eller ydelser, derer afgiftsfritaget efter § 13, og hvisleveringsstedet for varerne ogydelserne er her i landet efter reglernei kapitel 4, eller2) levering af ydelser, der erafgiftsfritaget efter § 13, nr. 10 og 11,og hvis leveringsstedet for ydelserne eri et andet EU-land, som bestemt efterreglerne i kapitel 4.Stk. 3.Faktureringspligten anses foropfyldt, hvis den afgiftspligtigepersons kunde udsteder fakturaen(afregningsbilag) over leverancer afvarer eller ydelser på vegne af denafgiftspligtige person og i dennesnavn. Det er et vilkår for at anvendeafregningsbilag, at den afgiftspligtigeperson og dennes kunde forindenindgår en aftale, hvori der skal værefastlagt en fremgangsmåde, hvorefterden afgiftspligtige person skalgodkende hver enkelt faktura.Stk. 4.Faktureringspligten ansesogså for opfyldt, hvis en tredjeperson iden afgiftspligtige persons navn og fordennes regning udsteder en faktura tilaftageren af varen eller ydelsen.Stk. 5.Hvis varer bliver returneretefter fakturaens udstedelse, skal der

- 53 -udstedes kreditnota. Det sammegælder, hvis leverandøren efterfakturaens udstedelse giver afslag iprisen. Hvis der sker efterbetaling, skalder udstedes faktura overefterbetalingen.Stk. 6.Afgiftspligtige personer, derikke er registreret, og afgiftspligtigepersoner, der leverer ikke§ 52 a.Enhver registreret virksomhed afgiftspligtige varer eller ydelser, måskal sørge for opbevaring af kopier afikke på fakturaen anføre afgiftsbeløbeller anden angivelse af, atfakturaer, som udstedes afvirksomheden selv, af virksomhedens fakturabeløbet indbefatter afgift. Hvisden afgiftspligtige person modtager enkunde eller af en tredjeperson, og forfaktura, der udstedt af en kunde elleropbevaring af kreditnotaer samt affakturaer, som virksomheden haraf en tredjeperson, hvorpå der er anførtafgiftsbeløb eller anden angivelse af,modtaget, jf. § 52.Stk. 2.En virksomhed kan opbevareat afregningen indbefatter afgift, skaludstedte eller modtagne elektroniskeden afgiftspligtige person gøre den,fakturaer i et andet land på betingelseder har udstedt fakturaen, opmærksomaf, at virksomheden meddeler told- og herpå og tilbagebetale modtagneskatteforvaltningen opbevaringsstedet. afgiftsbeløb.Herudover skal opbevaring i et andetStk. 7.Afgiftspligtige personer, der iland af elektroniske fakturaer ske påstrid med stk. 6 på en faktura anførerde betingelser, som er nævnt i stk. 3 og afgiftsbeløb eller anden angivelse af,4.at fakturabeløbet indbefatter afgift,Stk. 3.Med henblik på kontrol harskal indbetale afgiftsbeløbet til told-told- og skatteforvaltningen efterog skatteforvaltningen. Det sammeanmodning til enhver tid og udengælder, hvis en afgiftspligtig person påunødig forsinkelse ret til fulden faktura anfører afgift med et forelektronisk onlineadgang,stort beløb eller på en faktura overdownloading og anvendelse afleverancer af varer eller ydelser,udstedte eller modtagne fakturaer, som hvoraf der ikke skal betales afgift,en virksomhed opbevarer adanfører afgiftsbeløb eller andenelektronisk vej i et andet land.angivelse af, at fakturabeløbetStk. 4.Opbevaring af elektroniskeindbefatter afgift. Indbetaling kan dogfakturaer kan ikke ske i et land udenundlades, hvis fejlen berigtiges overfor EU, med hvilket der ikke findesfor aftageren af varerne ellernoget retligt instrument vedrørendeydelserne.gensidig bistand med en retsvirkning,Stk. 8.Ved prisangivelser for varerder svarer til reglerne i direktivog ydelser skal det tydeligt76/308/EØF og 77/799/EØF ogtilkendegives, hvis prisen ikkeforordning (EØF) nr. 218/92 og til den indbefatter afgift efter denne lov.i stk. 3 nævnte ret til elektroniskStk. 9.Skatteministeren fastsætter deadgang, downloading og anvendelse.nærmere regler for krav til faktureringefter stk. 1, 3 og 4, samt regler, derfraviger fakturakravene for bestemtetyper af leverancer.angivelse af, at fakturabeløbetindbefatter afgift. Indbetaling kan dogundlades, hvis fejlen berigtiges overfor køberen.Stk. 8.Ved prisangivelser for varer ogydelser skal det tydeligt tilkendegives,hvis prisen ikke indbefatter afgift efterdenne lov.

§ 52 b.Faktura over leverancer afvarer til et andet EU-land efter § 34,stk. 1, nr. 1-4, skal udstedes senest den15. i måneden, der følger eftermåneden, hvori leveringen har fundetsted.Stk. 2.Faktura over leverancer afydelser til et andet EU-land, hvoraftageren af ydelserne erbetalingspligtig for afgiften afydelserne, idet leveringsstedet forydelserne er bestemt efter § 16, stk. 1,skal udstedes senest den 15. imåneden, der følger efter måneden,hvori leveringen har fundet sted.§ 52 c.Enhver afgiftspligtig personskal sørge for at opbevare1) kopier af fakturaer, som denafgiftspligtige person selv, denafgiftspligtige persons kunde eller entredjeperson udsteder, og2) kreditnotaer og fakturaer, som denafgiftspligtige person har modtagetefter § 52 a.Stk. 2.En afgiftspligtig person kanopbevare udstedte eller modtagneelektroniske fakturaer i udlandet påvilkår af, at den afgiftspligtige personmeddeler told- og skatteforvaltningenopbevaringsstedet. Herudover kanelektroniske fakturaer kun opbevares iudlandet på de vilkår, der er fastsat istk. 3-5.Stk. 3.Hvis en afgiftspligtig personforetager elektronisk opbevaring her ilandet eller i udlandet af udstedte ogmodtagne fakturaer over leverancer afvarer eller ydelser, og afgift af varerneeller ydelserne skal afregnes efterreglerne i kapitel 15, har told- ogskatteforvaltningen af hensyn tilkontrol ret til at få elektronisk online-adgang samt adgang til at downloadeog anvende disse fakturaer.Stk. 4.Hvis en afgiftspligtig personforetager elektronisk opbevaring her i

- 55 -landet eller i udlandet af udstedte ogmodtagne fakturaer over leverancer afvarer eller ydelser, og afgift af varerneeller ydelserne skal afregnes til dekompetente myndigheder i et andetEU-land, har de kompetentemyndigheder i det andet EU-land afhensyn til kontrol ret til at fåelektronisk online-adgang samt adgangtil at downloade og anvende dissefakturaer.Stk. 5.Elektroniske fakturaer kankun opbevares på steder uden for EU,hvis der mellem Danmark og stedetuden for EU er indgået et retligtinstrument om gensidig bistand medretsvirkninger, der svarer til reglerne iEU, eller hvis told- ogskatteforvaltningen kan få elektroniskonline-adgang samt adgang til atdownloade og anvende elektroniskopbevarede fakturaer som nævnt i stk.3.Stk. 6.Skatteministeren fastsætter denærmere regler for opbevaring affakturaer og systembeskrivelser forelektronisk fakturering.«

§ 81.Med bøde straffes den, derforsætligt eller groft uagtsomt1) ---,2) overtræder § 8, stk. 1, 4. pkt., § 23,stk. 4, 2. pkt., § 30, stk. 2, § 38, stk. 3,3. pkt., § 43, stk. 3, nr. 1, 4 eller 5, §47, stk. 1, 1. pkt., stk. 2, 1. og 2. pkt.,stk. 3, 1. pkt., eller stk. 5, 1., 4., 5. og6. pkt., § 50, 1. pkt., § 50 b, § 50 c, §52, stk. 1, 2, 3, 5, 6 eller 8, § 52 a, stk.1-3, § 53, stk. 1, 1. pkt., eller stk. 2, 1.pkt., § 56, stk. 3, 2. pkt., § 57, stk. 1, 1.pkt., stk. 2, 2. og 3. pkt., stk. 3, 2. pkt.,eller stk. 4, 2. pkt., § 62, stk. 9, § 64,stk. 2, 1. pkt., § 65, stk. 1, § 70, stk. 2,§ 72, stk. 3 eller 4, § 74, stk. 2 eller 4,eller § 75, stk. 1, 2, 3 eller 4,3) ---,4) undlader at foretage anmeldelseefter § 65, stk. 3, 1. pkt., ellerovertræder anmeldelsesfristen i § 65,

- 60 -afgiftslov, skal ved modtagelsen afvarerne angive den mængde varer,hvoraf der skal betales afgift, til told-og skatteforvaltningen. Angivelsenskalværeunderskrevetafvaremodtageren eller en repræsentantfor sælgeren.Stk. 2.Varemodtagere, der ikke ererhvervsdrivende, og som fra andreEU-lande modtager varer m.v., der erafgiftspligtige efter de afgiftslove, derer nævnt i bilag 1, liste A, nr. 5-18, 31og 35, skal ved modtagelsen af varerneangive den mængde varer, hvoraf derskal betales afgift til told- ogskatteforvaltningen. Angivelsen skalvære underskrevet af varemodtageren.varer, omfattet af disse afgiftslove,angiver den afgiftspligtige mængde afvarer til told- og skatteforvaltningen.Angivelsen skal være underskrevet afden, der har modtaget varerne, eller afsælgerens herværende repræsentant.«2.I§ 9, stk. 2, 1. pkt.,ændres »nr. 5-18, 31 og 35« til: »nr. 5, 6, 9-15, 17,18, 31 og 35«.

§ 11.---Stk. 7.Meddelelse om pålæg omsikkerhedsstillelse efter stk. 1 skalindeholde oplysning om, at undladelseaf at stille den krævede sikkerhedindebærer,atvirksomhedensregistrering vil blive inddraget, og aten fortsættelse af virksomheden efteren inddragelse vil være strafbar efter§ 17, stk. 3, samt at ledelsen efterstk. 11 vil hæfte for virksomhedensskatter og afgifter m.v.Stk. 8.Pålæg om sikkerhedsstillelseefterstk. 2skalmeddelesvirksomheden, senest 14 hverdageefter at virksomheden anmeldes tilregistrering. Meddelelse om pålæg omsikkerhedsstillelse skal indeholdeoplysning om, at undladelse af at stilleden krævede sikkerhed indebærer, atvirksomheden ikke kan registreres, ogat en fortsættelse af virksomheden vilvære strafbar efter § 17, stk. 3, samt atledelsen efter stk. 11 vil hæfte forvirksomhedens skatter og afgifter m.v.Stk. 9.Stilles sikkerheden efter stk. 1ikkerettidigt,inddragesvirksomhedens registrering. Stillessikkerheden efter stk. 2 ikke rettidigt,

- 61 -nægtes virksomheden registrering.Stk. 10.Meddelelseom,atregistreringen er inddraget eller nægtetefterstk. 9,skaltilsendesvirksomheden ved rekommanderetbrev, der tillige skal oplyse, at enfortsættelse af virksomheden efterregistreringsinddragelsenellerregistreringsnægtelsenvilværestrafbar efter § 17, stk. 3, og atledelsen ved en fortsættelse afvirksomheden hæfter for skatter ogafgifter m.v., jf. stk. 11.Stk. 11.Ledelsen i en virksomhed, derforsætligt ellergroft uagtsomtfortsætter eller indleder driften afvirksomheden, selv om registreringener inddraget eller nægtet efter stk. 9,hæfter for de af loven omfattedeskatter og afgifter m.v., der opstår somfølge af den uregistrerede virksomhed.Hæftelsen er personlig, ubegrænset ogsolidarisk.Stk. 12.Sikkerhed stillet efter stk. 1 og2 frigives, når tidligere restancer erbetalt og virksomheden i de seneste 12måneder rettidigt har indbetalt skatterog afgifter m.v., der opkræves efterdenne lov.Stk. 13.Skatteministeren kan fastsættenærmere regler om opgørelsen afrestancer efter stk. 1, nr. 1, litra a,tilgodehavender og tab efter stk. 2samt sikkerhedsstillelse efter stk. 5.4.I§ 11, stk. 10,ændres »ledelsen veden fortsættelse af virksomheden hæfterfor skatter og afgifter m.v., jf. stk. 11«til: »ejeren eller den ansvarlige ledelseaf virksomheden ved en forsættelse afvirksomheden kan pålægges dagligebøder efter stk. 11 og hæfter for skatterog afgifter m.v. efter stk. 12«.

2.I§ 17indsættes somstk. 4:»Stk. 4. Tilsynsmyndigheden kanfastsætte vilkår for betalingen efter stk.3.«3.Overskriften tilkapitel 5ændres fra»Tilsynog kontrol«til: »Tilsyn,kontrol og klager«.4.Efter§ 25indsættes i kapitel 5:»§ 25 a.Klager over afgørelser truffetaf spillemyndigheden kan påklages tilLandsskatteretten.Skatteforvaltningslovens § 13, stk. 3,finder tilsvarende anvendelse på klageroverafgørelsertruffetafspillemyndigheden.KlagertilLandsskatteretten har ikke opsættendevirkning.«§ 10Stk. 1.Loven træder i kraft den 1.januar 2012, jf. dog stk. 2-4.Stk. 2.§ 2, nr. 1, 5, 6, 20 og 25, træderi kraft den 1. januar 2013.Stk. 3.§ 1, stk. 2, nr. 7, ilønsumsafgiftsloven, som affattet veddenne lovs § 1, nr. 1, har virkning fraog med den 1. januar 2009.Stk. 4.§ 9 træder i kraft dagen efterbekendtgørelsen i Lovtidende.

Momsloven, som ændret ved lovforslagetKonsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF, der ikkekræver ændring af momslovens § 34, stk. 1, nr. 4, 1. pkt.§ 24, stk. 2, og § 25, stk. 2§ 25 a, stk. 2Konsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF, der ikkekræver ændring af dansk lovgivningKonsekvensrettelse af § 24 til § 24, stk. 1Konsekvensrettelse af § 25 til § 25, stk. 1Gennemføres ved ændring af bekendtgørelseDanmark gennemfører ikke frivillige regler forregnskabsprincip efter faktisk betaling for mindrevirksomhederKonsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF, der ikkekræver ændring af dansk lovgivningKonsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF, der ikkekræver ændring af dansk lovgivningKonsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF, der ikkekræver ændring af dansk lovgivningGennemføres ved ændring af bekendtgørelse§ 52§ 52 a, stk. 1§ 52 a, stk. 2, nr. 2Gennemføres ved ændring af bekendtgørelse§ 52 a, stk. 2, nr. 1§ 52 bGennemføres ved ændring af bekendtgørelse§ 52 a, stk. 4, samt ændring ved bekendtgørelse§ 52 c, stk. 5Gennemføres ved ændring af bekendtgørelseGennemføres ved ændring af bekendtgørelseGennemføres ved ændring af bekendtgørelseGennemføres ved ændring af bekendtgørelseEuropa-Kommissionens evalueringsforpligtelse, hvilketikke kræver ændring af dansk lovgivningGennemføres ved ændring af bekendtgørelseKonsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF, der ikkekræver ændring af dansk lovgivningGennemføres ved ændring af bekendtgørelseGennemføres ved ændring af bekendtgørelse§ 52 c, stk. 3 og 4Konsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF, der ikkekræver ændring af dansk lovgivning