Skatteudvalget 2010-11 (1. samling)
SAU Alm.del Bilag 198
Offentligt
En fælles selskabsskattebase i EUCCCTB(CommonConsolidatedCorporateTaxBase)
27. april 2011
Hovedelementerne i forslaget
• Fælles: Et fælles regelsæt(skattebase) inden for EU• Konsolideret: Al fortjeneste og tab iselskabet/koncernen lægges sammen. Samletnettofortjeneste/tab for aktiviteten i EU er grundlag forbeskatningen af selskabet/koncernen.• Frivilligt: Det er valgfrit for selskabet/koncernen, omskatten skal opgøres på grundlag af CCCTB’en.Medlemsstaterne fastsætter selv skattesatsen!!!
Side 2
27-04-2011
Fordelingsnøgle - faktorbaseret
Fordeling af beskatningsretten mellemmedlemsstaterne baseret på:1.Aktiver2.Arbejde (lønsumsomkostninger og antal ansatte)3.OmsætningFordelingenopgøres af hovedmedlemsstatenMedlemsstaternebeskatter herefter deres andelmed deres egen selskabsskattesats
Side 3
27-04-2011
Hvorfor CCCTB?
• 1 regelsæt i stedet for 27 nationale regelsæt• One-stop-shop for indgivelse af selvangivelse og klage• Ingen koncernintern afregningDet giverFærre omkostninger/administrative byrder forselskaberne (særligt for smv’er)Ingen behov for transfer princing mellem EUkoncernselskaberRealisering af det indre marked og bedrekonkurrenceevneSide 427-04-2011
Ind og ud af CCCTB’en
• Første gang selskaberne vælger CCCTB er detbindende i 5 år• Efterfølgende bindingsperioder er på 3 år• Koncernseskaber: ”Alle inde eller alle ude”• Indgangsværdier for aktiver og passiver, når etselskab mv. indtræder eller udtræder af CCCTB• Uudnyttede/fremførte underskud/tab kan fortsatudnyttes. Dog kan underskud og tab pådragetinden indtræden i koncern, kun modregnes itildelte andel – ikke i konsolideret skattegrundlagSide 527-04-2011
De væsentligste forskelle
Væsentligste forskelle mellem CCCTB og de danske regler:•Strammere afskrivningsregler (på visse punkter)•Ingen særregler for kulbrinteindkomst•Ingen beskatning af aktieavancer og –udbytter påporteføljeaktier•Væsentligt færre værnsregler- Anderledes beskatning af kontrollerede udenlandskeselskaber (CFC-beskatning)- Anderledes kildebeskatning- Ingen rentefradragsbegrænsningsregler- Ingen regler mod dobbeltfradrag og forskelligekvalifikationer- Dog generel antimisbrugsregel mod kunstige transaktionerSide 627-04-2011
Afskrivningsregler
Grundlæggende minder afskrivningsreglerne om dedanske regler.Der er dog enkelte væsentlige forskelle:• Grænsen for straksafskrivninger er lavere (ca.7.500 kr. mod 12.300 kr. i dag)• Bygninger afskrives over 40 år (25 år i dag)• Immaterielle aktiver afskrives over restløbetideneller 15 år (maksimalt 7 år i dag)• Afskrivningerne er obligatoriske (frivillige i dag)Side 727-04-2011
Kulbrintebeskatning
Der er ingen særlige kulbrinteindkomstregler.Indkomsten skal opgøres efter de almindeligeCCCTB regler, inkl. konsolidering med EUkoncernselskaberDet er muligt at have en særlig selskabsskattesatspå kulbrinteindkomstenSærregel i fordelingsnøglen, hvorvedkulbrinteindkomsten fordeles til det land, hvor olieneller gassen udvindes eller produceresSide 827-04-2011
Beskatning af aktieafkast
I CCCTB er der ingen beskatning af aktieavancer ogaktieudbytter uanset ejertid og størrelsen afejerskabetNæringsaktier synes dog at være skattepligtigeLivsforsikringsselskabers aktiebeholdninger, hvorkunderne bærer investeringsrisikoen, synes ligeledesat være skattepligtigeSærregel for aktier i lavskattelande (se næsteplanche)Side 927-04-2011
CFC-beskatning m.v.
Forslaget indeholder 2 værnsregler mod placeringen afindkomst i lavt beskattede datterselskaber m.v. uden forEU/EØS:• CFC-beskatning af datterselskaber i lavskattelande.Rettet mod datterselskaber, der hovedsageligtudfører koncerninterne funktioner.• Switch-over klausul, hvorved- indkomsten i faste driftssteder beliggende ilavskattelande medregnes og- avancer og udbytter på aktier i selskaberhjemmehørende i lavskattelande bliverskattepligtigeSide 1027-04-2011
Kildeskatter
Der er ingen kildeskat på transaktioner og betalingermellem EU koncernselskaberDer er ingen undtagelse, hvis EU koncernselskabetikke er retmæssig ejer af betalingenKildelandet kan lægge kildeskat på udbytte-, rente- ogroyaltybetalinger til modtagere uden for denkonsoliderede koncern efter nationale regler ogeventuelle DBO’er
Side 11
27-04-2011
Rentefradrag
Udgangspunktet er fradrag for alle renteudgifterVærnsregel ved koncerninterne rentebetalinger tillavskattelande, som ikke udveksler skatteoplysningermed Danmark. Danmark har efterhånden aftale omudveksling af oplysninger med de fleste lande, hvorfordenne regel ikke vil have særlig stor værnseffekt iforhold til danske selskaber.Der er ingen regler om rentefradragsbegrænsningeller tynd kapitalisering svarende til de gældendedanske reglerSide 1227-04-2011
Administrationen af CCCTB
• Den hovedskattepligtige indleverer selvangivelse forhele koncernen til hovedskattemyndigheden (HSM)• HSM indleder/koordinerer kontrol af selskaberne(foregår efter nationale regler). Andre medlemsstaterkan anmode HSM om kontrol• Klager behandles af administrativ klageinstans imedlemsstaten for HSM. Er der ikke truffet afgørelseinden 6 mdr., kan sagen indbringes for domstolene• Anden medlemsstat kan indbringe HSM’s afgørelse fordomstolene i medlemsstaten for HSMSide 1327-04-2011
Provenumæssige konsekvenser
•Elementer der vil mindske skattebetalingen:-Valgfriheden for selskaberne-Manglende værnsregler (Fx aktie- og udbytteskatca. 2 mia.kr. årligt, rentefradragsbegrænsning ca. 3mia. kr. årligt)-Ingen a conto skat (1-2 mia. kr. årligt)•Elementer der vil øge skattebetalingen:-Stramning af afskrivningsreglerne• SKMs umiddelbare vurdering: I sin nuværende form giverforslaget et væsentligt provenutab – ikke muligt at give eteksakt tal.Side 1427-04-2011
Forhandlinger ml. medlemsstaterne
• Forslaget skal nu forhandles mellemmedlemsstaterne i Rådets arbejdsgruppe (WP 4)• Europa Parlamentet skal afgive udtalelse• Forslaget skal undergives en nærheds- ogproportionalitetstest• Vedtagelse og evt. efterfølgende ændringer afdirektivet kræver enstemmighed blandtmedlemsstaterne• Mindst 9 medlemsstater kan dog indføre direktivet –”forstærket samarbejde”Side 1527-04-2011
