1. ÆndringsforslagSkatteministeren har stillet 26 ændringsforslag til lovforslaget.2. UdvalgsarbejdetLovforslaget blev fremsat den 27. januar 2010 og var til 1. behandling den 23. marts 2010. Lov-forslaget blev efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.MøderUdvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.HøringEt udkast til lovforslaget blev ved fremsættelsen sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den27. januar 2010 dette udkast til udvalget, jf. L 112 – bilag 1. Den 17. marts 2010 sendte skattemini-steren de indkomne høringssvar og et notat herom til udvalget.Skriftlige henvendelserUdvalget har i forbindelse med udvalgsarbejdet modtaget skriftlige henvendelser fra:<>SpørgsmålUdvalget har stillet 50 spørgsmål til skatteministeren til skriftlig besvarelse, som denne har besva-ret.3. Indstillinger og politiske bemærkninger[]Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldisflokkurin og Sambandsflokkurin var på tidspunktet for be-tænkningens afgivelse ikke repræsenteret med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke adgangtil at komme med indstillinger eller politiske udtalelser i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt i betænkningen.[ Der gøres opmærksompå, at et flertal eller et mindretal i udvalget ikke altid vil afspejle et flertal/mindretal ved afstemningi Folketingssalen.]4. Ændringsforslag med bemærkningerÆndringsforslagAfskatteministeren,tiltrådt af <>:Til § 11)I det undernr. 6foreslåede§ 14, stk. 1, 2. pkt.,ændres »§ 23,«til: »§ 23 og gevinst og tab påinvesteringsforeningsbeviser i udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger, jf. aktie-avancebeskatningslovens § 22«.[Tab og gevinst på beviser i obligationsbaserede udloddende investeringsforeninger omfattes afbagatelgrænsen på 2.000 kr.]2)I det undernr. 6foreslåede§ 15, stk. 2,indsættes efter »ved indberetning«: »fra andre indbe-retningspligtige end den skattepligtige«.[Indberetning om køb fra den skattepligtige selv efter skattekontrollovens § 10 B skal alene kunnesikre fradragsret, hvis den indsendes inden fristen for at selvangive for købsåret]3)Efter nr. 24 indsættes som nyt nummer:»01.I§ 26 A, stk. 1,udgår »og 3«.«[Manglende konsekvensrettelse]4)Efter nr. 29 indsættes som nyt nummer:»02.§ 29, stk. 3, 5. pkt.,udgår.«[Konsekvensændring som følge af ændring af kursgevinstlovens § 29, stk. 3]5)I det undernr. 33foreslåede§ 37, stk. 4,ændres to steder »afståelsessummen« til: »afståelses-eller indfrielsessummen« og »afstås« ændres til: »afstås eller indfries«.[Præcisering som følge af, at fordringer og kontrakter også kan ophøre som følge af en indfrielse]6)I det undernr. 33foreslåede§ 38 A, stk. 1,indsættes efter 1. pkt.:»Fordringer i danske kroner, der er erhvervet før den 27. januar 2010 og som på erhvervelsestids-punktet opfyldte mindsterentekravet efter kursgevinstlovens § 38, jf. lovbekendtgørelse nr. 1002 af16. oktober 2009, skal ikke medtages på beholdningsoversigten.«[Blåstemplede obligationer, hvor gevinst er skattefri for den skattepligtige, skal ikke indgå på denbeholdningsoversigt, der skal udarbejdes ved henstand med fraflytterskatten]7)I den undernr. 33foreslåede affattelse af§ 38 A, stk. 1, 2. pkt.,ændres »dog« til: »heller«.[Konsekvensrettelse som følge af nr. 6]

8)Det undernr. 33foreslåede§ 38 A, stk. 2,affattes således:»Stk. 2.Ved afståelse eller indfrielse m.v. af fordringer, der indgår på beholdningsoversigten, fo-retages der en opgørelse af gevinst eller tab. Opgørelsen sker pr. fordring, der er afstået eller indfrietm.v. og foretages på grundlag af fordringens anskaffelsessum og afståelses- eller indfrielsessummenm.v. Ved fordringens anskaffelsessum forstås den anskaffelsessum, der indgik ved beregningenefter § 37, stk. 4, idet tab dog højst kan opgøres til forskellen mellem fordringens værdi på fraflyt-ningstidspunktet og afståelses- eller indfrielsessummen m.v. Ved afståelse eller indfrielse m.v. affordringer, som er registreret i en værdipapircentral inden for samme fondskode, eller er udstedt påsamme vilkår af samme udsteder, anses de først erhvervede fordringer for de først afståede ellerindfriede m.v. Ved afståelse eller indfrielse m.v. med gevinst finder reglen i stk. 3 anvendelse, ogved afståelse eller indfrielse m.v. med tab finder reglen i stk. 4 anvendelse. 1.-5. pkt. finder tilsva-rende anvendelse for kontrakter, der indgår på beholdningsoversigten.«[Præcisering som følge af, at fordringer og kontrakter også kan ophøre som følge af en indfrielsem.v. samt omformulering af FIFO-princippet]9)Det undernr. 33foreslåede§ 38 A, stk. 4,5. pkt., udgår.[For at undgå dobbeltfradrag skal henstandssaldoen ikke tillige nedskrives den udenlandske skatte-værdi af et tabsfradrag]10)I det undernr. 33foreslåede af§ 38 A, stk. 6,indsættes efter »afståelse«: »m.v.«[Præcisering således at personens død generelt sidestilles med situationer, der kan udløse krav ombetaling af henstandsbeløbet]11)Det undernr. 33foreslåede§ 38 A, stk. 7, 1. pkt.,affattes således:»Når alle de fordringer og kontrakter, der indgår på beholdningsoversigten, er afstået eller indfrietm.v., bortfalder den eventuelt resterende henstandssaldo.«[Udbygning, da kontrakter også kan indgå på beholdningsoversigten, og præcisering som følge af,at fordringer og kontrakter også kan ophøre som følge af en indfrielse m.v.]Til § 312)Efter nr. 3 indsættes som nyt nummer:»01.I§ 14, stk. 2,indsættes efter »ved indberetning«: »fra andre indberetningspligtige end denskattepligtige«.«[Indberetning om køb fra den skattepligtige selv efter skattekontrollovens § 10 B skal alene kunnesikre fradragsret, hvis den indsendes inden fristen for at selvangive for købsåret]13)I den undernr. 4foreslåede affattelse af§ 14, stk. 4,ændres »fordringen« til: »aktien«.[Rettelse af fejl]14)I den undernr. 10foreslåede affattelse af§ 22, stk. 1,ændres »For investeringsforeningsbevi-ser, der er optaget til handel på et reguleret marked, « til: »For omsættelige investeringsforenings-beviser«.[Tabsfradrag betinget af oplysning til SKAT om erhvervelsen skal som efter gældende regler gældefor alle omsættelige beviser]

15)Det undernr.11foreslåede§ 33, stk. 3,affattes således:»Stk. 3.Følgende skattemæssige statusskift medfører ikke, at medlemmernes andele af foreningenm.v. anses for afstået og anskaffet igen:1) Hvis en udloddende obligationsbaseret investeringsforening skifter skattemæssig status til etinvesteringsselskab eller en udloddende aktiebaseret investeringsforening.2) Hvis et investeringsselskab skifter skattemæssig status til en udloddende obligationsbaseretinvesteringsforening.«[Udbygning af bestemmelsen, så statusskiftene ikke medfører, at andelene anses for afstået og an-skaffet igen]16)Efter nr. 16 indsættes som nyt nummer:»02.§ 39 A, stk. 4, 5. pkt.,ophæves.«[For at undgå dobbeltfradrag skal henstandssaldoen ikke tillige nedskrives med den udenlandskeskatteværdi af et tabsfradrag]Til § 617)I den undernr. 3foreslåede affattelse af§ 33 C, stk. 1, 8. pkt.,ændres »Stk. 2-11 og 13« til:»Stk. 2-11 og 14«.[Ændring af forkert henvisning]Til § 818)Indledningen affattes således:»I lov nr. 1535 af 19. december 2007, pensionsafkastbeskatningsloven, som ændret senest ved § 1i lov nr. 1278 af 16. december 2009, foretages følgende ændring:«.[Ændring således at der korrekt henvises til den nye pensionsafkastbeskatningslov]Til § 1219)Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:»01.I§ 1, stk. 2, 2. pkt.,ændres »indeksobligationer« til: »obligationer«.«[Ændret terminologi svarende til ændringen i bestemmelsens 1. punkt]Til § 1420)Nr. 1affattes således:»1.I§ 59, stk. 2,ændres »mindsterentekravet i kursgevinstlovens § 7« til: »den rente, der beregnes ihenhold til § 213, stk. 2, i lov om finansiel virksomhed«.«[Sproglig omformulering]Til § 1521)I den undernr. 1forslåede affattelse af§ 213, 2. pkt.,ændres »renten beregnet« til: »den«.

BemærkningerTil nr. 1Efter lovforslaget er gevinst og tab på fordringer alene skattepligtig henholdsvis fradragsberetti-get, hvis årets nettogevinst eller nettotab sammenlagt med nettogevinster og nettotab på gæld ifremmed valuta, jf. kursgevinstlovens § 23, overstiger 2.000 kr.Det foreslås, at gevinst og tab på investeringsforeningsbeviser i udloddende obligationsbaseredeinvesteringsforeninger, jf. aktieavancebeskatningslovens § 22, omfattes af bagatelgrænsen på 2.000kr.Forslaget indebærer, at en skattepligtig, der har investeret i obligationer via en udloddende obliga-tionsbaseret investeringsforening, også kan opnå skattefrihed, hvis den skattepligtiges nettogevinstved salg af sådanne beviser sammenlagt med den skattepligtiges nettogevinst ved direkte investe-ring i fordringer og på gæld i fremmed valuta i det pågældende indkomstår ikke overstiger 2.000 kr.Tilsvarende vil tab på beviser i udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger ikke kunnefradrages, hvis årets nettotab på sådanne beviser, sammenlagt med den skattepligtiges nettotab veddirekte investering i fordringer og på gæld i fremmed valuta, ikke overstiger 2.000 kr.Forslaget sikrer, at den typiske obligationsejer, som ikke var topskatteyder af kapitalindkomst førForårspakken 2.0, kompenseres for indførslen af den generelle beskatning af kursgevinster via ba-gatelgrænsen også i tilfælde, hvor investeringen sker via en udloddende obligationsbaseret investe-ringsforening.

Til nr. 2 og 12Efter lovforslaget er det en betingelse for fradragsret for tab på fordringer optaget til handel på re-gulerede markeder, at SKAT har fået oplysninger om erhvervelsen af fordringerne. Disse oplysnin-ger skal SKAT have inden udløbet af fristen for at selvangive for købsåret. Hvis oplysningerne omkøbet kommer via en indberetning bl.a. efter skattekontrollovens § 10 B, gælder denne tidsfrist dogikke. En tilsvarende regel gælder efter aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2, for aktier m.v.optaget til handel på regulerede markeder og investeringsforeningsbeviser.Reglen om, at tidsfristen ikke gælder ved indberetninger, er begrundet med, at fondshandlere ogandre indberettere skal have mulighed for at rette op på fejl og mangler i indberetningerne, ogsåefter udløbet af fristen for at selvangive for købsåret.Derimod har det ikke været hensigten, at den skattepligtige selv skal kunne sikre fradragsrettenved at indsende oplysninger senere end fristen for at selvangive for købsåret. Det kunne give mulig-hed for, at købet alene oplyses, hvis det viser sig, at fordringen eller investeringsforeningsbevisethar givet tab. Tabet selvangives så. Hvis der derimod var tale om en gevinst, kunne den skatteplig-tige undlade at oplyse om købet og at selvangive gevinsten.Imidlertid påhviler indberetningspligten efter skattekontrolloven § 10 B i visse tilfælde køberen afobligationer eller investeringsforeningsbeviser. Det gælder efter § 50 i bekendtgørelse nr. 1198 af 9.december 2009 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven ved handler mellem ikke-professionelle, hvor der ikke er inddraget en dansk formidler. Desuden gælder det ved handler meden udenlandsk sælger og dansk køber, hvor der ikke er inddraget en dansk formidler.Hvis køber i denne situation oplyser SKAT om erhvervelsen, kan der være tale om en indberet-ning efter skattekontrollovens § 10 B, og dermed kan fradragsretten sikres, selv om oplysningenafgives efter udløbet af fristen for at selvangive for købsåret.For at hindre at der i disse situationer kan spekuleres at selvangive tab men undlade at selvangivegevinster, foreslås det, at indberetninger om købet efter § 10 B efter udløbet af fristen for at selvan-give for købsåret alene kan sikre fradragsretten for tab, hvis indberetningen kommer fra andre ind-beretningspligtige end den skattepligtige selv. Ændringen foretages dels i forslaget til kursgevinst-lovens § 15, stk. 2, som er indeholdt i lovforslagets § 1, nr. 6, og dels i en ændring af den tilsvaren-de bestemmelse i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2.Til nr. 3Der er tale om en manglende konsekvensrettelse. Ved lovforslagets § 1, nr. 26, foreslås kursge-vinstlovens § 26 A, stk. 3, ophævet. I konsekvens heraf skal henvisningen i kursgevinstlovens § 26A, stk. 1, til bestemmelsens stk. 3 ligeledes udgå.Til nr. 4I dag beskattes fordringer, der alene reguleres efter udviklingen i en eller flere fremmede valutaer,efter kursgevinstlovens § 16, hvilket indebærer, at gevinst og tab beskattes efter realisationsprincip-pet. Fordringer, som herudover reguleres helt eller delvis i forhold udviklingen i et andet grundlagog fordringer, der reguleres på grundlag af valuta og prisindeks, jf. kursgevinstlovens § 29, stk. 3, 2.og 3. pkt., der ikke vedrører samme område, behandles dog altid efter reglerne for finansielle kon-trakter. Dvs., at gevinst og tab beskattes efter lagerprincippet som kapitalindkomst. Udstedelse ifremmed valuta sidestilles med regulering på grundlag af fremmed valuta, jf. kursgevinstlovens §29, stk. 3, 5. pkt.

Ifølge lovforslaget ophæves kursgevinstlovens § 16 vedrørende fordringer i fremmed valuta, ogendvidere ændres kursgevinstlovens § 29, stk. 3, således at undtagelsen fra beskatning efter reglernefor finansielle kontrakter, for så vidt angår fordringer omfattet af kursgevinstlovens § 16, udgår.Ændringerne indebærer, at fordringer, der reguleres efter udviklingen i en eller flere fremmede va-lutaer, og som i dag beskattes efter kursgevinstlovens § 16, bliver omfattet efter reglerne for finan-sielle kontakter, jf. kursgevinstlovens § 29, stk. 3.Omfattet af den foreslåede § 14 i kursgevinstloven er herefter fordringer udstedt i danske kronereller i fremmed valuta, hvor hovedstolen ikke reguleres i forhold til en eller flere andre valutaer endden, fordringen er udstedt i.En fordring i eksempelvis SEK vil herefter ikke – svarende til de gældende regler – blive omfattetaf reglerne for finansielle kontrakter. Derimod vil eksempelvis en fordring i DKK, der reguleres helteller delvis efter SEK, i modsætning til i dag blive omfattet af reglerne for beskatning af finansiellekontrakter.Idet udstedelse i fremmed valuta herefter ikke vil blive sidestillet med regulering på grundlag affremmed valuta, foreslås kursgevinstlovens § 29, stk. 3, 5. pkt., ophævet.Til nr. 5Det foreslås at udbygge den foreslåede regel om fraflytterbeskatning, således at den i overens-stemmelse med de gældende fraflytterbeskatningsregler også tager højde for indfrielsessituationer-ne.Gevinst og tab på fordringer kan dels opstå ved en afståelse af fordringen, dels ved debitors ind-frielse, herunder indfrielse gennem afdragsvis betaling. For finansielle kontrakter gælder tilsvaren-de, at gevinst og tab kan konstateres ved en afståelse af den finansielle kontrakt og ved udnyttelse(indfrielse) eller udløb af den finansielle kontrakt.I den gældende bestemmelse i kursgevinstlovens § 37 om fraflytterbeskatning er der taget højdeherfor, idet afståelse og indfrielse er nævnt sideløbende. Ved den forslåede ændring af reglerne omfraflytterbeskatning, jf. lovforslagets § 1, nr. 33, er reglerne ved en fejl blevet udformet således, atde kun relaterer sig til eller sammenholdes med afståelser.Til nr. 6 og 7Det foreslås, at fordringer i danske kroner, som personen har erhvervet før den 27. januar 2010, ogsom opfyldte mindsterentekravet på erhvervelsestidspunktet (blåstemplede fordringer), ikke skalmedtages på beholdningsoversigten.Ved henstand med betaling af fraflytterskatten skal personen udarbejde en oversigt over de for-dringer og finansielle kontrakter med opgørelse efter realisationsprincippet, som personen ejede påfraflytningstidspunktet. Henstanden forfalder til betaling i takt med, at de fordringer m.v., der ind-går på beholdningsoversigten afstås eller (jf. nr. 8), indfries.For de nævnte blåstemplede fordringer videreføres den gældende skattefrihed af realiserede ge-vinster. Da fraflytterbeskatningen kun omfatter fordringer, hvor en gevinst ville have været skatte-pligtig ved realisation, indgår de blåstemplede fordringer ikke i fraflytterbeskatningen. En afståelseeller indfrielse af de blåstemplede fordringer bør derfor ikke kunne udløse krav om betaling af denfraflytterskat, der er givet henstand med.Til nr. 8

Der foreslås for det første en udbygning af den foreslåede regel om fraflytterbeskatning og hen-stand, således at den i overensstemmelse med de gældende fraflytterbeskatningsregler også tagerhøjde for indfrielsessituationerne. Der kan i øvrigt henvises til bemærkningerne til nr. 5.Der foreslås en formulering således, at omtalen går på afståelser og indfrielser m.v. Ordet m.v.dækker over, at gevinst og tab på fordringer også kan realiseres i andre situationer end ved en egent-lig afståelse eller indfrielse. Det kan f.eks. komme på tale i en situation, hvor den fraflytterbeskatte-de person vælger at eftergive sit krav, eller hvor fordringen bortfalder som følge af forældelse.Der foreslås for det andet en omformulering af FIFO-princippet, således at det bliver identisk meddet FIFO-princip, der er indeholdt i forslaget til kursgevinstlovens § 26, stk. 4, jf. lovforslagets § 1,nr. 23.FIFO-princippet har sin betydning, hvor der er tale om fordringer, der har karakter af masse-gældsbrev – typisk obligationer, således at det reelt ikke er muligt at skelne fordringerne fra hinan-den. Den formulering, der er indeholdt i forslaget til kursgevinstlovens § 26, stk. 4, er i overens-stemmelse hermed, idet den går på fordringer, der er registreret inden for samme fondskode eller erudstedt på ens vilkår af samme udsteder.Til nr. 9Det foreslås, at henstandssaldoen ikke skal nedskrives med skatteværdien af tab på fordringerm.v., som personen har fradraget ved indkomstopgørelsen i det land, hvortil personen er skatteplig-tig.Begrundelsen er, at nedskrivningen med den udenlandske skatteværdi medfører, at personen util-sigtet får en dobbelt nedskrivning af henstandssaldoen ved tab efter fraflytningen. Der kan i øvrigthenvises til bemærkningerne til nr. 16.Til nr. 10Der foreslås en udbygning af den foreslåede regel om fraflytterbeskatning og henstand, således atpersonens død generelt sidestilles med situationer, der kan udløse krav om betaling af henstandsbe-løbet.Til nr. 11Der er for det første tale om en konsistensrettelse, da finansielle kontrakter principielt også kanindgå på beholdningsoversigten, nemlig hvis de undtagelsesvis er undergivet beskatning efter reali-sationsprincippet. Henstandssaldoen skal først bortfalde, når alt på beholdningsoversigten er væk.Der er for det andet tale om en udbygning, således at bestemmelsen i overensstemmelse med degældende fraflytterbeskatningsregler også tager højde for indfrielsessituationerne. Der kan i øvrigthenvises til bemærkningerne til nr. 5.Til nr. 13Der er alene tale om rettelse af en fejlskrivning. I og med at aktieavancebeskatningsloven om-handler aktier, mens fordringer er reguleret i kursgevinstloven, skulle der rettelig have stået aktien.Til nr. 14

Det foreslås, at reglen om oplysning til SKAT om erhvervelsen som betingelse for adgangen tiltabsfradrag skal gælde i forhold til alle omsættelige beviser i udloddende obligationsbaserede inve-steringsforeninger, og ikke kun i forhold til beviser, der er optaget til handel på et reguleret marked.Efter gældende regler, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, gælder oplysningsbetingelseni forhold til tabsfradragsadgangen – i det omfang, der er fradrag for tab på denne kategori af inve-steringsforeningsbeviser – for de beviser, der er omsættelige. Forslaget indebærer således en videre-førelse af gældende regler.Til nr. 15Det foreslås, at udvide indholdet af lovforslagets nyaffattelse af aktieavancebeskatningslovens §33, stk. 3.Den allerede foreslåede nyaffattelse af aktieavancebeskatningslovs § 33, stk. 3 bevirker, at med-lemmerne af en udloddendeobligationsbaseretinvesteringsforening, der skifter skattemæssig statustil en udloddendeaktiebaseretinvesteringsforeningikkeskal anse deres andele i foreningen for af-stået og anskaffet på tidspunktet for statusskiftet, hvilket ellers er udgangspunktet jf. stk.1.Den foreslåede udvidelse af stk. 3 bevirker, at yderligere to skattemæssige statusskiftikkeskal ud-løse en beskatning på tidspunktet for statusskiftet. Begrundelsen herfor er, at om end andelene iinvesteringsforeningen eller investeringsselskabet beskattes efter en anden bestemmelse i aktie-avancebeskatningsloven, er den faktiske beskatning den samme både før og efter statusskiftet. Dettjener således intet selvstændigt formål, at opretholde en ”ekstra beskatning” på tidspunktet for sta-tusskiftet, når beskatningen er den samme.Det foreslås således, at såfremt en udloddende obligationsbaseret investeringsforening skifterskattemæssig status til et investeringsselskab, eller et investeringsselskab skifter skattemæssig statustil en udloddende obligationsbaseret investeringsforening, skal disse statusskift ikke bevirke, atmedlemmernes andele i foreningen m.v. anses for afstået og anskaffet.Til nr. 16Det foreslås, at henstandssaldoen ikke skal nedskrives med skatteværdien af tab på aktier, sompersonen har fradraget ved indkomstopgørelsen i det land, hvortil personen er skattepligtig.Begrundelsen er, at nedskrivningen med den udenlandske skatteværdi medfører, at personen util-sigtet får en dobbelt nedskrivning af henstandssaldoen ved tab efter fraflytningen.De gældende regler er udformet således, at der ved salg af aktier med tab efter fraflytningen fordet første beregnes en negativ skatteværdi af tab baseret på danske regler. Henstandssaldoen ned-skrives med dette beløb. Hvis personen har fradrag for tabet i det land, hvortil personen er skatte-pligtig, beregnes den udenlandske skatteværdi af tabsfradraget. Et beløb hertil skal betales til Dan-mark. Når dette beløb er betalt, nedskrives henstandssaldoen hermed.Reglen kan illustreres ved følgendeeksempel:1.En person ejer på fraflytningstidspunktet to aktier.Aktie A er erhvervet for 100 og står ved fraflytningen i kurs 400.Aktie B er erhvervet for 400 og står ved fraflytningen i kurs 300.2.Ved fraflytningen kan der opgøres en nettogevinst på: 300 (400-100) – 100 (400-300) = 200.Henstandssaldoen udgør 84, idet der er forudsat en skattesats på 42.

3.Efter fraflytningen sælger personen aktie B til en kurs på 200.Efter danske regler kan opgøres et tab på 100 (200-300). Skatteværdien heraf er 42, idet der erforudsat en skattesats på 42. Henstandssaldoen nedskrives med de 42 og udgør herefter 42.Der er også fradragsret i det land, som personen er flyttet til. Det forudsættes, at skattesatsen erden samme som i Danmark, og at der er tillagt indgangsværdier ved tilflytningen. Den negativeskatteværdi af tabet i udlandet er derfor tilsvarende 42. Personen skal derfor betale 42 til Danmark.Personen betaler de 42, hvorefter henstandssaldoen nedskrives med 42.Herefter udgør henstandssaldoen 0. Der er gjort op med fraflytterbeskatningen.4.Personen har dermed afregnet sin gæld (henstandsbeløbet) på de 84 gennem et realiseret tab på100 med en skatteværdi på 42. Derudover har personen i det land, hvortil vedkommende er under-givet skattepligt, sparet 42 i anden skat ved at udnytte sit tabsfradrag.I og med indbetalingen af den udenlandske skatteværdi af tab blot er en neutralisering af skattebe-sparelsen i tilflytningslandet, bør det ikke give adgang til en yderligere nedskrivning af henstands-saldoen. Der er allerede en gang sket en nedskrivning på grund af tabet. Den ekstra nedskrivningfører således til en dobbelt nedskrivning i relation til samme tab.Til nr. 17Der er alene tale om rettelse af en henvisningsfejl. I den gældende formulering af kildeskattelo-vens § 33 C, stk. 1, 8. pkt. er der (korrekt) henvist til stk. 2-11 og 14, og det har ikke været hensig-ten at ændre dette ved nærværende lovforslag.Til nr. 18Der er tale om rettelse af, at der ved en fejl i indledningen til § 8 ikke blev henvist til den nye pen-sionsafkastbeskatningslov.Til nr. 19Ifølge lovforslaget foreslås det, at forbuddet mod, at indeksobligationer kan indgå i virksomheds-ordningen, jf. virksomhedsskattelovens § 1, stk. 2, 1. pkt., ophæves. Baggrunden er, at indeksobli-gationer tilsvarende andre obligationer med ophævelsen af mindsterentereglen vil blive undergivetgenerel beskatning.Det foreslås som konsekvens heraf, at terminologien i virksomhedsskattelovens § 1, stk. 2, 2. pkt.,hvorefter indeksobligationer, der beskattes efter reglerne for finansielle kontrakter, kan indgå i virk-somhedsordningen, ændres tilsvarende, således at indeksobligationer ændres til obligationer.Til nr. 20 og 21Der er tale om en ændret sproglig formulering af de foreslåede ændringer.Til nr. 22 og 23Der er tale om rettelse af en henvisningsfejl.Til nr. 24

Det foreslås, at alle de ændringer, der omhandler ægtefællesuccession tillægges samme virknings-tidspunkt.I kildeskatteloven udbygges reglen om ægtefællesuccession ved overdragelse af andre aktiver endafskrivningsberettigede aktiver til også at omfatte passiver, og der indsættes en generel regel om, atder ikke kan ske overdragelse med succession, hvis en af ægtefællerne er hjemmehørende i udlan-det, jf. lovforslagets § 6, nr. 1 og 2. Som en konsekvens heraf ophæves de tilsvarende regler, derhidtil har stået i andre love, jf. lovforslagets § 1, nr. 33, § 2, stk. 1 og § 3, nr. 17 og 18.Til nr. 25Det foreslås, at ændringen af aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2, ved ændringsforslag nr.12 får virkning for tab, der konstateres den 1. januar 2010 eller senere.Ændringen går ud på, at indberetninger om købet efter skattekontrollovens § 10 B efter udløbet affristen for at selvangive for købsåret alene kan sikre fradragsretten for tab på investeringsforenings-beviser, hvis indberetningen kommer fra andre indberetningspligtige end den skattepligtige selv.Ændringen har alene betydning for investeringsforeningsbeviser, der er anskaffet den 1. januar 2010eller senere, da det alene er køb af investeringsforeningsbeviser fra dette tidspunkt, der er omfattetaf indberetningspligten vedrørende køb efter skattekontrollovens § 10 B. Fristen for at indberettekøbene i 2010 er den 15. januar 2011. En rettidig indberetning fra den skattepligtige selv vil dermedkunne sikre fradragsretten. Desuden kan en for sen indberetning sikre fradragsretten, hvis blot den-ne sker inden fristen for at selvangive for 2010. Uanset at forslaget kan få betydning for salg, der ersket inden ændringsforslagets fremsættelse og eventuelle vedtagelse, kan fradragsretten sikres vedhandlinger efter disse tidspunkter.Til nr. 26Det foreslås, at det særskilte virkningstidspunkt for lovforslagets § 10, jf. § 19, stk. 13, udgår.Ændringen bevirker, at lovforslagets § 10, ændringer af selskabsskatteloven, træder i kraft dagenefter bekendtgørelsen i Lovtidende og ikke den 27. januar 2010.At lovforslagets § 10 i første omgang har fået et særskilt virkningstidspunkt er en fejl.

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 112Bilagsnr.1234567TitelLovudkast, resumé og høringsliste, fra skatteministerenHøringsskema og høringssvar, fra skatteministerenUdkast til tidsplan for udvalgets behandling af lovforslagetFastsat tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget1. udkast til betænkningOrientering om en teknisk fejl i forbindelse med trykning af lovfors-lagetÆndringsforslag, fra skatteministerenOversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 112Spm.nr.1TitelSpm. om at redegøre for de fordelingsmæssige konsekvenser af ned-sættelsen af skatten på positiv kapitalindkomst fra 51,5 pct. til 42 pct.,til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om en oversigt over beskatningen af renteindtægter, kapitalge-vinster og aktieafkast for de forskellige progressionstrin, før og efterlovforslagets eventuelle vedtagelse og belyst med virkningen af For-årspakke 2.0., til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at oplyse forudsætningerne for og beregningerne der førerfrem til bemærkningerne i lovforslaget om, at »I dag beskattes bank-indeståender med en sats, der nærmest reducerer formuens reale vær-di, medens visse kursgevinster er skattefri«, til skatteministeren, ogministerens svar herpåSpm. om, hvornår SKAT forventes at kunne foretage automatisk be-regning af gevinst og tab på fordringer på grundlag af indberetningerfra fondshandlere og depotførere, til skatteministeren, og ministerenssvar herpåSpm. om, hvad de provenumæssige virkninger vil være af at ophævebundfradraget på 40.000 kr. (80.000 kr. for ægtefæller) i grundlagetfor topskat, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvad reglerne er for (henstand med) fraflytterbeskatning iOECD’s standarddobbeltbeskatningsoverenskomst, til skatteministe-ren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvor store henstandsbeløb der er tale om vedrørende fraflyt-terskat i hvert af årene 2005-2009 (incl.), til skatteministeren, og mi-nisterens svar herpåSpm. om, hvad praksis er i (de større) EU-lande med henstand medskattebetaling for gevinster og tab på aktier og fordringer m.v. vedfraflytning, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at kommentere artiklen »Udskældte pantebreve kan få

comeback« i Børsen den 12. marts 2010 om sælgerpantebreve, tilskatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om lovændringerne i forhold til kursgevinster og –tab på pante-breve kan resultere i stigende priser på fast ejendom, til skatteministe-ren, og ministerens svar herpåSpm. om lovændringerne i forhold til kursgevinster og –tab på pante-breve kan resultere i forøget tabsrisiko, til skatteministeren, og mini-sterens svar herpåSpm. om at redegøre for, om den foreslåede ændring af kursgevinst-loven åbner for pantebrevskarruseller, til skatteministeren, og ministe-rens svar herpåSpm. om en oversigt, der viser forskellen i beskatning mellem handelpå et reguleret marked og handel på et ureguleret marked, både underde i dag gældende regler og hvis lovforslaget vedtages, til skattemini-steren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvordan handel med aktier og obligationer m.v. kan ske udover gennem danske og udenlandske pengeinstitutter, til skattemini-steren, og ministerens svar herpåSpm. om en oversigt over, hvilke formidlere af handler med aktier,obligationer m.v. Skatteministeriet overvejer at gøre indberetnings-pligtige efter skattekontrollovens § 10 B, til skatteministeren, og mi-nisterens svar herpåSpm. der også vil være fradrag for tabet, hvis salgssummen er genan-bragt skattefrit, og der derfor ikke er betalt skat af fortjenesten, tilskatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvorledes beskatningen vil være i tilfælde af fraflytning ogtilbageflytning, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at oversende notat af 27. januar 2010, jf. Realkreditrådetshøringssvar, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om en uddybende redegørelse for beregning eller en forklaringpå, hvorfor topskatteyderne skal kompenseres med et beløb svarendetil den samlede kursgevinst, til skatteministeren, og ministerens svarherpåSpm. om, at opgøre den effektive reale beskatning for realrenter på 1,2, 3, 4, 5, 6 og 7 procent fordelt på samme kategorier som i tabellen»Nominelle og reale skattesatser ved forskellige renteantagelser«, tilskatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvad baggrunden var for indførelsen af værnsreglerne iKGL § 15 og § 16 og hvorfor disse bestemmelser ikke videreføresmed lovforslaget, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at uddybe bemærkningen »Tiltaget vil modvirke det ind-lånsunderskud, der under finanskrisen har fået bankerne til at væretilbageholdende med udlån« (lovforslaget s. 15), til skatteministeren,og ministerens svar herpåSpm. om at oplyse, hvor mange personer der efter Forårspakke 2.0 vilbetale topskat af positiv nettokapitalindkomst og have en gennemsnit-

lig kursgevinst på obligationer over 2.000 kr. om året, til skattemini-steren, og ministerens svar herpåSpm. om at bekræfte, at med lovforslaget giver man i realiteten førstskattelettelserne, idet skattelettelserne sættes ind allerede fra 2010, ogforøges hvert år, men de kursgevinster, der bliver skattepligtige, vilførst blive realiseret, og dermed skattepligtige, i løbet af nogle år, tilskatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om ministeren kan bekræfte, at med lovforslaget, hvor tab påobligationer bliver skattemæssigt fradragsberettigede, kan der opståstore negative virkninger på obligationsmarkedet ved faldende obliga-tionskurser, idet personer i en sådan situation vil realisere deres tabfor at få det skattemæssige fradrag, til skatteministeren, og ministe-rens svar herpåSpm. om at oplyse, hvordan kursgevinster på obligationer anskaffetefter den 27. januar 2010 indgår i minimumsudlodningen fra udlod-dende investeringsforeninger, til skatteministeren, og ministerens svarherpåSpm. om at oplyse, hvor store beløb i obligationer, der er ejet af ud-loddende obligationsbaserede investeringsforeninger, og hvor stor endel af investeringsbeviserne i disse obligationsbaserede foreninger,der i dag ejes af personer, til skatteministeren, og ministerens svarherpåSpm. om at oplyse størrelsen af »skattefri« udlodning til personer fraudloddende investeringsforeninger af ”skattefri” kursgevinster påobligationer, der opfylder mindsterenten for 2008 og 2009, til skatte-ministeren, og ministerens svar herpåSpm. om beskatning i et konkret eksempel, til skatteministeren, ogministerens svar herpåSpm. om, hvad baggrunden er for, at SKAT ikke længere vil udsendekurstabeller til kursansættelse af pantebreve og gældsbreve, jf.SKATs styresignal SKM.2010.251.SKAT, til skatteministeren, ogministerens svar herpåSpm. om at bekræfte, at ved ophøret af udsendelse af kvartalsvisekurstabeller for unoterede gældsbreve og pantebreve, påføres der bor-gerne og virksomhederne en ny administrativ byrde, idet de henvisestil at indhente sagkyndig erklæring m.v., til skatteministeren, og mini-sterens svar herpåSpm. om baggrunden for, at et selskab, der har modtaget et gældsbrevsom delvis betaling ved afståelse af skattefri datterselskabsaktier efterde ændringer, der er vedtaget i kursgevinstloven ved lov nr. 525 af 12.juni 2009, skal bruge lagerprincippet for dette gældsbrev, og dervedkan foretage kursnedskrivning med skattemæssigt fradrag, hvis detvurderer, at købers betalingsevne falder, medens de samme selskaberskal bruge realisationsprincippet for debitorer og gældsbreve modta-get i forbindelse med skattepligtigt salg af varer og tjenester, til skat-teministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at uddybe begrundelsen for afgrænsningen af den familie-

kreds, der er omtalt i lovforslagets § 1, nr. 6, om nyaffattelse af kurs-gevinstlovens § 14, stk. 2, til skatteministeren, og ministerens svarherpåSpm. om, hvad der forstås ved bestemmelsen: »Stedsbarns- og adop-tivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold« i lovforslagets§ 1, nr. 6 (ny KGL § 14, stk. 2), til skatteministeren, og ministerenssvar herpåSpm. om at bekræftet, at en person, der ejer obligationer og fordringeri øvrigt anskaffet efter den 27. januar 2010, ved faldende kurser kanrealisere et skattemæssigt tab ved overdragelse af obligationerneog/eller fordringerne til et af personen ejet selskab til dagskurs, ogefterfølgende tilbagekøbe de pågældende obligationer og fordringertil dagskurs, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om, i hvilket omfang der er særlig oplysningspligt, når en per-son overdrager en obligation eller fordring i øvrigt til et af personenkontrolleret selskab, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvad årsagen er til, at der for personer i kursgevinstlovenog aktieavancebeskatningsloven anvendes begrebet »optaget til han-del på et reguleret marked«, medens der for selskaber i ABL anvendesbegrebet: »et reguleret marked eller på en multilateral handelsfacili-tet«, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at oplyse antallet af personer, der i 2008 havde positiv kapi-talindkomst på over 40.000/80.000 kr., samt det forventede antal i2009, 2010 og 2011, samt størrelsen af den samlede positive kapital-indkomst for de pågældende år hos den anførte personkreds, til skat-teministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at oplyse beskatningen hos en person af en ejendomsavanceefter ejendomsavancebeskatningsloven på 4 mio. kr. i henholdsvis2009, 2010, 2011, 2012 og 2013, hvis det forudsættes, at den pågæl-dende er gift, og ægtefællerne har en samlet kapitalindkomst på80.000 kr. før ejendomsavance, og personen har en personlig ind-komst på 700 t.kr., til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at belyse fordelen ved at eje en ejendom i personligt regi istedet for i selskabsform, hvis det forudsættes, at der opnås en skatte-pligtig avance efter ejendomsavancebeskatningsloven på 2 mio. kr. i2009, 2013 og 2015, og personen ønsker denne avance udloddet i dettilfælde, at ejendommen ejes i selskabsform, til skatteministeren, ogministerens svar herpåSpm. om at oplyse, hvor mange personer, der i 2008 brugte virksom-hedsordningen, og som havde positivt kapitalafkast fra virksomheds-ordningen, og hvor mange af disse, der samlet herefter havde negativkapitalindkomst, positiv kapitalindkomst under 40.000 kr./80.000 kr.og positiv kapitalindkomst på over 40.000/80.000 kr., samt størrelsenaf den samlede kapitalindkomst fra virksomhederne i de tre interval-ler., til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om en samlet oversigt over de ændringer, der er foretaget i ak-tieavancebeskatningslovens § 19 og bestemmelsen om opgørelse af

avancen på aktier m.v. omfattet af aktieavancebeskatningslovens §19, i 2009 og i lovforslaget, til skatteministeren, og ministerens svarherpåSpm. om, hvorfor den foreslåede ændring af selskabsskattelovens § 5F, jf. lovforslagets § 10, nr. 4, ikke allerede er gennemført ved denførste ændring i 2009 af aktieavancebeskatningslovens § 19, til skat-teministeren, og ministerens svar herpåSpm. om konsekvensen af den foreslåede ikrafttrædelsesbestemmelsetil lovforslagets § 10, nr. 4 (ændring af selskabsskattelovens § 5F, tilskatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at oplyse den cirkulerende mængde af investeringsbeviserultimo 2009, herunder kursværdi, der er i investeringsforeninger, hvisinvesteringsbeviser er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 19,til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om at begrunde, at der under virksomhedsordningen kan inve-steres i aktier og investeringsforeningsbeviser omfattet af aktieavan-cebeskatningslovens § 19, når der i øvrigt ikke kan investeres i aktierog investeringsbeviser i aktiebaserede investeringsforeninger, til skat-teministeren, og ministerens svar herpåSpm. om en oversigt over hvilke værdipapirer, der kan være omfattetaf virksomhedsordningen, og begrundelse for at egentlige finansielleaktiver uden erhvervsmæssig tilknytning kan være omfattet af virk-somhedsordningen, til skatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvordan ændringen for opdelingen af investeringsforenin-ger, jf. lovforslagets § 3, nr. 10, der ændrer aktieavancebeskatningslo-vens § 22, har betydning for, hvilke typer investeringsforeningsbevi-ser, der kan placeres under virksomhedsordningen, til skatteministe-ren, og ministerens svar herpåSpm. om at redegøre for den praktiske konsekvens af ændringerne idødsboskatteloven (lovforslagets § 4), og kildeskatteloven (lovforsla-gets § 6), samt oplyst i hvilket omfang, der bliver øgede mulighederfor overdragelse med skattemæssig succession efter de to love, tilskatteministeren, og ministerens svar herpåSpm. om, hvorfor der ikke som en konsekvens af nedsættelsen af be-skatningen af positiv kapitalindkomst er foreslået en reduktion af pas-sivposten fra 30 pct. i kildeskattelovens § 33 D, stk. 3, ved overdra-gelse af fast ejendom med succession, da beskatningen af ejendoms-avancen efter EBL jo nedsættes betydeligt, til skatteministeren, ogministerens svar herpå