Spørgsmål:En ung mand i 16 års-alderen starter opsparing i 10 år med indskud hvert år på 40.000 kr. ietableringskontoordningen med henblik på at blive selvstændig landmand. Efter 10 år op-giver den unge mand tanken og skal derfor have opsparingen udbetalt, men får at vide, atbeskatningen plus tillæg så at sige æder hele opsparingen. Hvordan kan dette lade sig gøre?

Svar:En skatteyder, som indskyder penge på en etableringskonto, kan fratrække indskuddet vedopgørelsen af den skattepligtige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag med en gennem-snitlig skatteværdi på ca. 33,6 pct. (2010).Hvis en skatteyder hæver indskuddet på etableringskontoen uden at etablere selvstændigerhvervsvirksomhed, skal der ske en modsvarende efterbeskatning af indskuddet. Efterbe-skatningen sker af praktiske grunde i det indkomstår, hvori indskuddet hæves.Ved efterbeskatningen lægges der et tillæg på 3 pct. til indskuddet for hvert år fra udløbetaf det indkomstår, hvori indskuddet er fradraget, og indtil udløbet af det indkomstår, hvoriindskuddet hæves. Til og med indkomståret 2001 udgør tillægget dog 5 pct.Indskuddet med tillæg genbeskattes herefter med satserne for kommune- og kirkeskat samtsundhedsbidrag i hæveåret.Hvis der ses bort fra tillægget, er der således tilnærmelsesvis symmetri mellem skattevær-dien af fradraget og genbeskatningen. Tillægget bidrager til at neutralisere den rentefordelaf skatteudskydelsen, som tilfalder indskyderen.For indskud fradraget til og med indkomståret 2001 anvendes dog satsen for bundskat, sat-sen for sundhedsbidrag og satserne for kommunal indkomstskat og kirkeskat, hvilket mod-svarer, at indskuddene her havde en højere fradragsværdi.Hvis en skatteyder, som i årene 2000 – 2009 har indbetalt 40.000 kr. årligt eller 400.000 kr.i alt, vælger at hæve indskuddet på etableringskontoen i 2010 uden at have etableret selv-stændig erhvervsvirksomhed, skal der ske en efterbeskatning af indskuddet. I tabel 1 viseshvordan efterbeskatningen udregnes.

Tabel 1. Beregningseksempel – Efterbeskatning af hævet indskud, uden at der er etableretselvstændig erhvervsvirksomhed.Kr.HenlæggelseTillæg, pct.TillægBeløb til efter-beskatningSkattesats, pct.SkatTil udbetalingefter skat

1)

200040.0003212.80052.80037,319.69420.306200140.0002710.80050.80037,318.94821.052200240.000249.60049.60033,616.66623.334200340.000218.40048.40033,616.26223.738200440.000187.20047.20033,615.85924.141200540.000156.00046.00033,615.45624.544200640.000124.80044.80033,615.05324.947200740.00093.60043.60033,614.65025.350200840.00062.40042.40033,614.24625.754200940.00031.20041.20033,613.84326.157160.678239.322I alt400.00066.800466.800

Skatten udgør i alt 160.678 kr., således at der vil være 239.322 kr. til udbetaling til skatte-yderen. Ved beregningen er anvendt skattesatsen i en gennemsnitskommune i 2010. Det erforudsat, at renterne af indskuddet på etableringskontoen løbende er hævet og beskattet.Hvis skatteyderen i stedet i årene 2000-2009 havde indsat 50.000 kr. årligt eller 500.000 kr.i alt og valgt at hæve indskuddet på etableringskontoen i 2010 uden at have etableret selv-stændig erhvervsvirksomhed, ville skatten udgøre 200.847 kr., således at der ville være299.153 kr. til udbetaling til skatteyderen.Som eksemplerne ovenfor viser, er der ikke tale om, at genbeskatningen af indskud og til-læg æder hele opsparingen op som forudsat i spørgsmålet.Det er således min opfattelse, at reglerne om genbeskatning er ganske rimelige. På den eneside tilskynder reglerne til at anvende etableringskontoordningen til at etablere virksomhedog ikke til almindelig opsparing eller som pensionsopsparing. På den anden side er reglerneudformet således, at genbeskatningen af hævede indskud stort set stiller indskyderne somom beskatningen havde fundet sted på indbetalingstidspunktet.