SAU, Alm.del - 2009-10 - Bilag 249: Lovudkast: Forslag til lov om ændring af lov om afgift af lønsum m.v., momsloven, lov om tobaksafgifter og forskellige andre love (Fremrykning af forhøjelse af lønsumsafgiften for finansielle virksomheder, afgiftsfritagelse for undervisning på professionshøjskoler samt teknisk ændringer bl.a. som følge af ændret EU-lovgivning)

Lov om ændring af lov om afgift af lønsum m.v., momsloven, lov om tobaksaf-gifter og forskellige andre love1 2(Fremrykning af forhøjelse af lønsumsafgiften for finansielle virksomheder, afgiftsfritagelsefor undervisning på professionshøjskoler samttekniske ændringer bl.a. som følge af ændret EU-lovgivning)§1I lov om afgift af lønsum m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 466 af 22. maj 2006, som ændretved § 2 i lov nr. 517 af 7. juni 2006, § 1 i lov nr. 526 af 17. juni 2008, § 20 i lov nr. 1344 af19. december 2008 og § 2 i lov nr. 520 af 12. juni 2009, foretages følgende ændringer:1.I§ 1, stk. 2, nr. 12,som bliver nr. 11, ændres: »maritime uddannelser.« til »maritime ud-dannelser og uddannelser omfattet af lov om professionshøjskoler for videregående uddannel-ser. Fritagelsen gælder ikke professionshøjskolers udbud af kurser og andre aktiviteter somindtægtsdækket virksomhed.«2.I§ 4, stk. 2, 1. led,udgår »med tillæg af 90 pct.«3.§ 5, stk. 2,affattes således:»Stk.2.For virksomheder omfattet af § 4, stk. 2, nr. 1, er afgiften 10,5 pct. af virksomhedenslønsum.«4.§ 5, stk. 3,affattes således:»Stk.3.For virksomheder omfattet af § 4, stk. 2, nr. 2 eller 3, er afgiften 5,33 pct. af virksom-hedens lønsum.«

1. Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 2009/162/EU af 22. december 2009 om ændringaf visse bestemmelser i direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem, (EU-Tidende 2010 nr. L 10, side14), Rådets direktiv 2009/69/EF af 25. juni 2009 om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdisystemfor så vidt angår afgiftssvig i forbindelse med indførsel, (EU-Tidende 2009 nr. L 175, side 12)2. Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 2010/12/EU af 16. februar 2010 om ændring afdirektiv 92/79/EØF, direktiv 92/80/EØF og direktiv 95/59/EF for så vidt angår punktafgiftsstrukturen og punktaf-giftssatserne for forarbejdet tobak samt direktiv 2008/118/EF, (EU-Tidende 2010 nr. L 50, side 1)

§2I lov om merværdiafgift (momsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. oktober 2005, somændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 408 af 8. maj 2006, § 1 i lov nr. 517 af 7. juni 2006, §§ 1 og 9 i lovnr. 524 af 17. juni 2008, § 1 i lov nr. 525 af 17. juni 2008, § 3 i lov nr. 1344 af 19. december2008, § 1 i lov nr. 520 af 12. juni 2009 og senest ved § 1 i lov nr. 1134 af 4. december 2009, fore-tages følgende ændringer:1.Note 1til lov om merværdiafgift affattes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets trettende direktiv 86/560/EØF af 17.november 1986 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - For-anstaltninger til tilbagebetaling af merværdiafgift til afgiftspligtige personer, der ikke er etableretpå Fællesskabets område, (EF-Tidende 1986 nr. L 326, side 40), Rådets direktiv 2006/112/EF af28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem (EU-Tidende 2006, L 347/1), Rådetsdirektiv 2006/138/EF af 19. december 2006 om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fællesmerværdiafgiftssystem hvad angår anvendelsesperioden for merværdiafgiftssystemet for radio- ogtv-spredningstjenester og visse elektronisk leverede tjenesteydelser, (EU-Tidende 2006 nr. L 384,side 92), Rådets direktiv 2008/8/EF af 12. februar 2008 om ændring af direktiv 2006/112/EF medhensyn til leveringsstedet for tjenesteydelser, (EU-Tidende 2008 nr. L 44, side 11), Rådets direk-tiv 2008/9/EF af 12. februar 2008 om detaljerede regler for tilbagebetaling af moms i henhold tildirektiv 2006/112/EF til afgiftspligtige personer, der ikke er etableret i tilbagebetalingsmedlems-staten, men i en anden medlemsstat, (EU-Tidende 2008 nr. L 44, side 23), Rådets direktiv2008/117/EF af 16. december 2008 om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdi-afgiftssystem med henblik på at forebygge momsunddragelse i forbindelse med transaktioner in-den for Fællesskabet, (EU-Tidende 2009 nr. L 14, side 7), Rådets direktiv 2009/69/EF af 25. juni2009 om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdisystem for så vidt angår af-giftssvig i forbindelse med indførsel, (EU-Tidende 2009 nr. L 175, side 12), Rådets direktiv2009/162/EU af 22. december 2009 om ændring af visse bestemmelser i direktiv 2006/112/EF omdet fælles merværdiafgiftssystem, (EU-Tidende 2010 nr. L 10, side 14) samt Rådets direktiv2010/23/EU af 16. marts 2010 om ændring af direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiaf-giftssystem hvad angår en fakultativ og midlertidig anvendelse af ordningen for omvendt beta-lingspligt ved levering af bestemte tjenesteydelser, som kan være udsat for svig, (EU-Tidende2010 nr. L 72, side 1).«2.I§ 2, stk. 2, 1. pkt., § 10, § 34, stk. 1, nr. 4, § 34, stk. 5,og§ 36, stk. 1, nr. 2,ændres »EF’s« til:»EU’s«.3.I§ 4, stk. 2,indsættes efter »varme«: », kulde«4.I§ 11indsættes efter stk. 3 som nyt stykke:»Stk. 4.Med erhvervelse mod vederlag af varer fra andre EU-lande sidestilles, at udenlandskeNATO-medlemslandes væbnede styrker og deres ledsagende civile personale her i landet benyttervarer, som styrkerne m.v. har købt uden at være omfattet af reglerne for afgift af leverancer på etandet EU-lands område, og når varerne ikke kunne blive omfattet af en afgiftsfritagelse efter § 36,

-3-stk. 3, eller efter regler i et andet EU-land, der svarer til § 36, stk. 3.«Stk. 4 bliver herefter stk. 5.5.I§ 11indsættes somstk. 6:»Stk. 6.Når varer, der er erhvervet af en ikke afgiftspligtig juridisk person, forsendes eller trans-porteres fra et sted uden for EU, og den ikke afgiftspligtige juridiske person indfører varerne hertil landet, mens forsendelsen eller transporten af varerne afsluttes i et andet EU-land, anses varer-ne for at være forsendt eller transporteret her fra landet. Importøren, der er betalingspligtig forafgiften ved varernes indførsel her til landet, kan hos told- og skatteforvaltningen få godtgjort denherved betalte afgift, når importøren over for told- og skatteforvaltningen dokumenterer, at der erbetalt erhvervelsesmoms i EU-landet, hvor forsendelsen eller transporten afsluttes.«6.§ 13, stk. 1, nr. 13,affattes således:»13) Postydelser og dertil knyttede varer, der leveres af postoperatører, der varetager postbefor-dringspligten helt eller delvist. Fritagelsen gælder alene ydelser og dertil knyttede varer omfattetaf postbefordringspligten. Fritagelsen omfatter ikke leverancer, hvor der er forhandlet individuellevilkår.«7.§ 14, nr. 5,affattes således:»5) Når der leveres gas gennem et naturgassystem på EU’s område eller ethvert net, der er for-bundet med et sådant system, eller når der leveres elektricitet eller varme eller kulde via varme-eller kuldenet til en afgiftspligtig videreforhandler, som her i landet har etableret sin økonomiskevirksomhed eller har et fast forretningssted, hvortil varerne leveres, eller i mangel af et sådant, derhvor videreforhandleren har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted.«8.§ 14, nr. 6,affattes således:»6) Når der leveres gas gennem et naturgassystem på EU’s område eller ethvert net, der er for-bundet med et sådant system, eller når der leveres elektricitet eller varme eller kulde via varme-eller kuldenet, og en sådan levering ikke er omfattet af nr. 5, og varerne rent faktisk anvendes ogforbruges her i landet. Hvis alle eller en del af disse varer ikke reelt forbruges af kunden, anses deikke-forbrugte varer for at være anvendt og forbrugt her, når kunden her i landet har etableret sinøkonomiske virksomhed eller har et fast forretningssted, hvortil varerne leveres, eller i mangel afet sådant, der hvor kunden har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted.«9.I§ 16, stk. 3,indsættes efter »§ 21 d,«: »stk. 1, nr. 1-10,«10.I§ 21 a, stk. 2,ændres »og der under befordringen« til: »og når der under befordringen«11.§ 21 d, stk. 1, nr. 8,affattes således:»8) Adgang til et naturgassystem på EU’s område eller til ethvert net, der er forbundet med etsådant system, til elektricitetssystemet eller til varme- eller kuldenet, transmission eller distributi-

-4-on gennem disse systemer eller net og andre dermed direkte forbundne ydelser.«12.§ 23, stk. 5,ophæves.13.Efter § 25 indsættes:»Leveringer af ydelser inden for EU§ 25 a.Ved levering af ydelser inden for EU, enten her til landet eller til et andet EU-land,hvor aftageren af ydelserne er betalingspligtig for afgiften af ydelserne, idet leveringsstedet forydelserne er bestemt efter § 16, stk. 1, anses leveringstidspunktet for at være den sidste dag ikalenderåret fra og med det andet år, når leveringen af ydelserne har strakt sig over en periodepå mere end 1 år uden mellemliggende afregning af afgift af ydelserne eller betaling for ydel-serne, og så længe leveringen af ydelserne ikke er afsluttet.«14.I§ 27, stk. 4,indsættes som nyt pkt.: »Tilsvarende gælder for andre prisafslag.«15.I§ 34, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.,ændres »distributionssystemet for naturgas, eller elektricitet.« til:»et naturgassystem på EU’s område eller ethvert net, der er forbundet med et sådant system.«.16.I§ 34, stk. 1, nr. 14,indsættes efter litra a som nyt litra:»b) varer og ydelser til EU, Det Europæiske Atomenergifællesskab, Den Europæiske Centralbankeller Den Europæiske Investeringsbank eller til de organer oprettet af EU, for hvilke protokollenaf 8. april 1965 om De Europæiske Fællesskabers privilegier og immuniteter finder anvendelse,inden for de grænser og på de betingelser, der er fastsat ved nævnte protokol og ved aftaler omgennemførelse af denne eller aftaler om hjemsted, navnlig for så vidt dette ikke medfører konkur-renceforvridning.«Litra b bliver herefter litra c.17.§ 34, stk. 1, nr. 14, litra c,affattes således:»c) varer og ydelser til andre internationale organisationer end de i litra b nævnte, der er anerkendtsom sådanne af de offentlige myndigheder i værtslandet inden for EU, og til medlemmer af disseorganisationer, inden for de grænser og på de betingelser, der er fastsat ved internationale konven-tioner om oprettelse af disse organisationer eller ved aftaler om hjemsted.«18.I§ 34, stk. 1, nr. 17,ændres »nr. 5-12« til: »5-16«19.I§ 36, stk. 1, nr. 5,indsættes som2. pkt.:»Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler foroplysningskrav, der skal opfyldes for at opnå afgiftsfritagelse efter 1. pkt.«20.§ 36, stk. 1, nr. 6,affattes således:»6) når der er tale om indførsel af gas gennem et naturgassystem eller ethvert net, der er forbundetmed et sådant system, eller fra et gastankskib i et naturgassystem eller et opstrømsrørledningsnet,af elektricitet eller af varme eller kulde via varme- eller kuldenet.«

21.§ 36, stk. 3,affattes således:»Stk. 3.Der er i samme omfang og under samme betingelser, som er fastsat for toldfrihed, afgifts-frihed for varer til fremmede staters herværende diplomatiske og konsulære repræsentanter. Derer endvidere afgiftsfrihed for indførsel af varer, som foretages af EU, Det Europæiske Atomener-gifællesskab, Den Europæiske Centralbank eller Den Europæiske Investeringsbank eller af deorganer oprettet af EU, for hvilke protokollen af 8. april 1965 om De Europæiske Fællesskabersprivilegier og immuniteter finder anvendelse, inden for de grænser og på de betingelser, der erfastsat ved nævnte protokol og ved aftaler om gennemførelse af denne eller aftaler om hjemsted,navnlig for så vidt dette ikke medfører konkurrenceforvridning. Afgiftsfriheden omfatter ogsåindførsel af varer, som foretages af andre internationale organisationer end de nævnte i 2. pkt., idet omfang de er anerkendt som sådanne af de offentlige myndigheder i EU-landet, der er værts-land for disse internationale organisationer, eller af medlemmer af disse organisationer, inden forde grænser og på de betingelser, der er fastsat ved internationale konventioner om oprettelse afdisse organisationer eller ved aftaler om hjemsted.«22.§ 37, stk. 2, nr. 4,affattes således:»4) afgiften af ydelser, som virksomheden er betalingspligtig for efter § 46, stk. 1, nr. 3,«23.I§ 37, stk. 2,indsættes efter nr. 4 som nyt nr.:»5) afgiften af varer eller ydelser, som virksomheden er betalingspligtig for efter § 46, stk. 1, nr.6,«Nr. 5 bliver herefter nr. 624.I§ 42, stk. 5,indsættes efter »landet«: »herunder den beregnede registreringsafgift, som dan-ner grundlag for beregningen af den forholdsmæssige registreringsafgift«25.I§ 45, stk. 7,ændres »anmodninger« til: »ansøgning«26.§ 46, stk. 1, nr. 6,affattes således:»6) aftageren er en afgiftspligtig person her i landet, der får leveret varer eller ydelser fra en virk-somhed etableret her i landet, og aftageren efter EU’s regler som led i en tidsbegrænset ordning tilværn mod afgiftssvig er betalingspligtig for afgiften af varerne eller ydelserne. Skatteministerenkan fastsætte de nærmere regler for varer og ydelser, der er omfattet af betalingspligt for afgiftefter 1. pkt.«27.I§ 46, stk. 9, 2. pkt.,ændres »nr. 1 – 3.« til: »2. pkt.«28.I§ 54, stk. 1, 1. pkt.,ændres »modtageren« til: »aftageren«29.I§ 73 a, stk. 2,ændres »EF-Tidende« til: »EU-Tidende«

-6-30.Efter § 66 indsættes:»Kapitel 16 ASærordning for rejsebureauer§ 67.Særordningen i dette kapitel finder anvendelse på transaktioner udført af rejsebureauer,der handler i eget navn over for den rejsende, og som til rejsens gennemførelse anvender leverin-ger af varer og ydelser, der foretages af andre afgiftspligtige personer.Stk. 2.Særordningen finder ikke anvendelse på rejsebureauer, der udelukkende fungerer somformidlere, og for hvem § 27, stk. 3, nr. 3, om udlæg finder anvendelse.Stk. 3.Ved anvendelsen af dette kapitel betragtes rejsearrangører som rejsebureauer.§ 67 a.De transaktioner, der på de betingelser, der er fastsat i § 67, stk. 1, udføres af rejsebu-reauet med henblik på gennemførelse af en rejse, anses som en enkelt ydelse.§ 67 b.Leveringsstedet for enkeltydelsen, jf. § 67 a, er der, hvor rejsebureauet har etableretstedet for sin økonomiske virksomhed eller har fast forretningssted, hvorfra ydelsen leveres afbureauet.§ 67 c.Afgiftsgrundlaget for enkeltydelsen, jf. § 67 a, er rejsebureauets fortjenstmargen, hvor-ved forstås forskellen mellem det samlede beløb uden afgift, der skal betales af den rejsende, ogrejsebureauets faktiske omkostninger til de af andre afgiftspligtige personer foretagne leveringeraf varer og ydelser, når disse leveringer direkte kommer den rejsende til gode.§ 67 d.Hvis de transaktioner, som udføres for rejsebureauet af andre afgiftspligtige personer,gennemføres uden for EU, sidestilles bureauets ydelser med virksomhed som formidler, der hand-ler i en andens navn og for en andens regning, og som i medfør af § 34, stk. 1, nr. 17, er fritagetfor afgift.Stk. 2.Hvis transaktionerne i henhold til stk. 1 gennemføres såvel inden for som uden for EU,skal kun den del af rejsebureauets ydelser, der vedrører transaktioner gennemført uden for EU,anses som afgiftsfri.§ 68.De afgiftsbeløb, som andre afgiftspligtige personer fakturerer rejsebureauet for transakti-oner i henhold til § 67 a, der direkte kommer den rejsende til gode, berettiger hverken til fradrageller til godtgørelse.§ 68 a.Faktura udstedes i henhold til § 52.Stk. 2.Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for fakturakrav og regnskabsføring.«

1.Note 1til lov om tobaksafgifter affattes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 92/79/EØF af 19. oktober1992 om indbyrdes tilnærmelse af cigaretafgifterne, (EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 8), Rådetsdirektiv 92/80/EØF af 19. oktober 1992 om indbyrdes tilnærmelse af afgifterne på andre formerfor forarbejdet tobak end cigaretter, (EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 10), Rådets direktiv95/59/EF af 27. november 1995 om forbrugsbeskatning af forarbejdet tobak bortset fra omsæt-ningsafgift, (EU-Tidende 1995 nr. L 291, side 40), Rådets direktiv 2008/118/EF af 16. december2008 om den generelle ordning for punktafgifter og om ophævelse af direktiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009 nr. L 9, side 12) samt Rådets direktiv 2010/12/EU af 16. februar 2010 om ændringaf direktiv 92/79/EØF, direktiv 92/80/EØF og direktiv 95/59/EF for så vidt angår punktafgifts-strukturen og -satserne for forarbejdet tobak samt direktiv 2008/118/EF, (EU-Tidende 2010 nr. L50, side 1).«2.I§ 36, stk. 2,ændres »definitioner for tobaksvarer« til: »de nærmere regler for definitioneraf tobaksvarer«

§4I lov om afgift af øl, vin og frugtvin m.m. (øl- og vinafgiftsloven), jf. lovbekendtgørelse nr.890 af 17. august 2006, som ændret ved § 30 i lov nr. 1344 af 19. december 2008, § 5 i lov nr.524 af 12. juni 2009, § 4 i lov nr. 1385 af 21. december 2009, § 1 i lov nr. 626 af 11. juni 2010 og§ 10 i lov nr. 722 af 25. juni 2010, foretages følgende ændringer:1.Note 1til lov om afgift af øl, vin og frugtvin m.m. affattes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 92/83/EØF af 19. okto-ber 1992 om indbyrdes harmonisering af punktafgiftsstrukturen for alkohol og alkoholholdigedrikkevarer, (EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 21), Rådets direktiv 92/84/EØF af 19. oktober1992 om indbyrdes tilnærmelse af punktafgiftssatserne for alkohol og alkoholholdige drikkevarer,(EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 29) samt Rådets direktiv 2008/118/EF af 16. december 2008om den generelle ordning for punktafgifter og om ophævelse af direktiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009 nr. L 9, side 12).«2.§ 14affattes således:»§ 14.Autoriserede oplagshavere skal føre regnskab over fremstilling, tilgang og udleveringaf afgiftspligtige varer. Virksomheder, der importerer afgiftspligtige varer fra udlandet, skal føreregnskab over tilgang og udlevering af afgiftspligtige varer.Stk. 2.Registrerede varemodtagere, virksomheder og repræsentanter, der er autoriseret ellerregistreret efter § 6 a, stk. 5 eller 6, skal føre regnskab over vareleveringer. De i 1. pkt. nævntevirksomheder og repræsentanter skal endvidere føre en fortegnelse over, hvor varerne er leveret.Stk. 3.Virksomheder m.v. skal opbevare regnskabsmateriale, herunder fakturaer, fakturako-pier, ledsagedokument og opgørelser, i 5 år efter regnskabsårets udløb. Dog skal detailhandels-

-8-virksomheders kassestrimler og tilsvarende interne bilag kun opbevares i 1 år fra tidspunktet forunderskrivelsen af årsregnskabet.Stk. 4.Autoriserede og registrerede virksomheder samt virksomheder, der importerer afgifts-pligtige varer fra udlandet, skal ved salg af disse varer til virksomheder udstede en faktura. Faktu-raen skal være forsynet med fortløbende nummer og fakturadato og indeholde oplysninger omsælgers navn, CVR- eller SE-nummer og adresse, købers navn og adresse samt leverancens art,mængde og pris.Stk. 5.Ved enhver leverance af afgiftspligtige varer til en virksomhed skal leverandøren ud-stede en følgeseddel. Betales leverancen kontant, skal leverandøren i stedet udstede en kvittering.Køberen skal opbevare følgesedler eller kvitteringer i det forretningslokale, hvor salget af de va-rer, som følgesedlen eller kvitteringen vedrører, finder sted. Fordeles varerne til forskellige for-retningslokaler i køberens virksomhed, skal virksomheden udarbejde interne følgesedler eller lig-nende for hvert enkelt vareparti, som henviser til den oprindelige følgeseddel eller kvittering. Føl-gesedler eller kvitteringer skal indeholde de samme oplysninger som fakturaer, jf. stk. 4, idet pris-angivelser dog kan undlades på følgesedler. En kopi af en faktura, der opfylder betingelserne istk. 4, kan erstatte en følgeseddel, såfremt fakturaen udleveres til virksomheden senest samtidigmed leverancen. Følgesedler, kvitteringer eller fakturakopier skal opbevares i køberens forret-ningslokale i mindst 3 måneder fra udstedelsesdagen. Told- og skatteforvaltningen kan tillade, atfølgesedler, kvitteringer eller fakturakopier opbevares på et nærmere angivet sted, herunder at derikke skal udarbejdes interne følgesedler i forbindelse med fordelingen af varer mellem flere for-retningssteder.Stk. 6.Virksomheder, der handler med afgiftspligtige varer, skal føre et regnskab, som kandanne grundlag for opgørelsen af, om afgiften af de afgiftspligtige varer er betalt, og hvorfra va-ren er leveret. Af regnskaberne skal det fremgå, hvilke varer der er blevet leveret (art, mængde ogpris), hvilken dag leverancen er sket, hvem der har leveret varerne, om varerne er betalt, og påhvilken måde betalingen er foregået. Regnskabet føres i overensstemmelse med reglerne i bogfø-ringsloven, ligesom momslovens § 55 finder tilsvarende anvendelse på afgiften efter denne lov.Stk. 7.Virksomhedens øvrige regnskabsmateriale skal opbevares i virksomheden, medmindredet kan gøres tilgængeligt for told- og skatteforvaltningen inden 5 hverdage. Følgesedler, kvitte-ringer, kvitterede fakturaer eller fakturakopier for tilstedeværende afgiftspligtige varer på et for-retningssted skal opbevares på dette, jf. dog stk. 5.Stk. 8.Told- og skatteforvaltningen kan fastsætte nærmere regler for1) fakturaudstedelse og2) regnskabsførelse.Stk. 9.I det omfang der gøres brug af regnskabs- og fakturamateriale i elektronisk form, finderfaktura- og regnskabsreglerne tilsvarende anvendelse herpå.Stk. 10.Told- og skatteforvaltningen kan give den afgiftspligtige et påbud om at efterleve de istk. 1, stk. 4-7 og stk. 9 fastsatte bestemmelser. Told- og skatteforvaltningen kan pålægge denafgiftspligtige daglige bøder efter § 22 b, indtil påbuddet efterleves.Stk. 11.Påbuddet skal indeholde en henvisning til den relevante bestemmelse og en anvisningaf, hvilke konkrete handlinger eller foranstaltninger virksomheden skal gennemføre for at over-holde den pågældende bestemmelse. Påbuddet gives skriftligt, og det skal fremgå heraf, at hvispåbuddet ikke efterleves inden for den angivne frist, kan modtageren heraf pålægges daglige bø-der, indtil påbuddet efterleves.«

-9-I lov om afgift af spiritus m.m. (spiritusafgiftsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 1239 af 22.oktober 2007, som ændret bl.a. ved § 2 i lov nr. 1385 af 21. december 2009, § 2 i lov nr. 626 af11. juni 2010 og senest ved § 8 i lov nr. 722 af 25. juni 2010, foretages følgende ændringer:1.Note 1til lov om afgift af afgift af spiritus m.m. affattes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 92/83/EØF af 19. oktober1992 om indbyrdes harmonisering af punktafgiftsstrukturen for alkohol og alkoholholdige drik-kevarer, (EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 21), Rådets direktiv 92/84/EØF af 19. oktober 1992om indbyrdes tilnærmelse af punktafgiftssatserne for alkohol og alkoholholdige drikkevarer, (EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 29) samt Rådets direktiv 2008/118/EF af 16. december 2008 om dengenerelle ordning for punktafgifter og om ophævelse af direktiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009nr. L 9, side 12).«

§6I lov om energiafgift af mineralolieprodukter m.v., jf. lovbekendtgørelse nr. 297 af 3. april2006, som ændret bl.a. ved § 1 i lov nr. 1385 af 21. december 2009 og senest ved § 4 i lov nr. 722af 25. juni 2010, foretages følgende ændringer:1.Note 1til lov om energiafgift af mineralolieprodukter m.v. affattes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, der gennemfører Rådets direktiv 2003/96/EF af 27. oktober2003 om omstrukturering af EF-bestemmelserne for beskatning af energiprodukter og elektricitet,(EU-Tidende 2003 nr. L 283, side 51), dele af Rådets direktiv 2003/17/EF af 3. marts 2003, (EU-Tidende 2003 nr. L 76, side 10) om ændring af direktiv 98/70/EF af 13. oktober 1998 om kvalite-ten af benzin og dieselolie samt Rådets direktiv 2008/118/EF af 16. december 2008 om den gene-relle ordning for punktafgifter og om ophævelse af direktiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009 nr.L 9, side 12).«

1. IndledningRegeringen (Venstre og Det Konservative Folkeparti) og Dansk Folkeparti indgik den 9. april2010 aftale om »Grøn Vækst 2.0«. Det fremgår blandt andet af aftalen, at der som led i finansie-ringen afForårspakke 2.0indgår en forhøjelse af lønsumsafgiften for finansielle virksomhedermed virkning fra 2013. Parterne er enige om, at indfasningen heraf fremrykkes, således at forhø-jelsen får virkning fra 2011 og bidrager til finansieringen af jordskattelettelsen.Dette lovforslag gennemfører fremrykningen af forhøjelsen af lønsumsafgiften for de finan-sielle virksomheder.Herudover implementerer lovforslaget tre EU-direktiver i den danske lovgivning og foretagerpå baggrund af en afgørelse fra EU-domstolen en mindre præcisering. Samtidig gennemfører lov-forslaget en række rettelser og justeringer i momsloven samt i afgiftslovene for tobak, øl og vin,spiritus og mineralolieprodukter.Endvidere indeholder lovforslaget en ændring på området for lønsumsafgiftspligt for visseuddannelsesaktiviteter på professionshøjskoler for videregående uddannelser.Endelig gennemfører lovforslaget forskellige tekniske ændringer og justeringer af henvisnin-ger til andre bestemmelser m.v.

- 12 -2010/12/EU af 16. februar 2010 om punktafgiftsstrukturen og punktafgiftssatserne for forarbejdettobak. Samtidig gennemføres en tilpasning af momsfritagelsen for postale ydelser på baggrund afen afgørelse fra EU-domstolen.Ved det første direktiv (2009/69/EF) skærpes kravene for at kunne udskyde betalingen afmoms, når varer indføres fra et tredjeland til ét EU-land, hvorfra varerne leveres eller overføres tilet andet EU-land, hvor momsen af varerne endeligt skal betales. Formålet er at modvirke moms-svig, der har været konstateret i forbindelse med anvendelsen af de gældende regler og procedurerfor indførsel af tredjelandsvarer til EU.Det andet direktiv (2009/162/EU) angår beskatningsstedet for grænseoverskridende leverin-ger af el, gas, varme og kulde og ydelser vedrørende adgang til transmissionsnettet i den forbin-delse samt momsfritagelse for leveringer til EU-fællesforetagende eller organer oprettet af EU.I det tredje direktiv (2010/12/EU) er der foretaget ændringer af de harmoniserede materielleregler for afgiftssatser m.v. for tobaksvarer i direktiv 92/79/EØF og direktiv 92/80/EØF samt æn-dringer af de harmoniserede administrative regler for definitioner af tobaksvarer i direktiv95/59/EF. Formålet er at modvirke de sundhedsskadelige virkninger af tobaksrygning inden forEU.Siden 1. januar 2009 har lønsumsafgiftsloven ud fra konkurrencemæssige hensyn sidestilletoffentlig og privat virksomhed, når der leveres varer og ydelser mod et vederlag. Herved er et parprofessionshøjskoler for videregående uddannelse utilsigtet blevet lønsumsafgiftspligtige, fordiinstitutionerne tilbyder uddannelse mod en vis deltagerbetaling. Denne utilsigtede virkning retterlovforslaget op på.

3. Lovforslagets enkelte elementer3.1. Lønsumsafgiftsloven3.1.1. »Grøn Vækst 2.0«Det fremgår af regeringens (Venstre og Det Konservative Folkeparti) og Dansk Folkepartisaftale om »Grøn Vækst 2.0«, at der som led i finansieringen afForårspakke 2.0indgår en forhø-jelse af lønsumsafgiften for finansielle virksomheder med virkning fra 2013.Forhøjelsen fra 9,13 pct. til 10,5 pct. fremrykkes, således at forhøjelsen får virkning fra 1. ja-nuar 2011.3.1.2. Lønsumsafgiftsfritagelse for professionshøjskolerSkatteministeren fremsatte 14. december 2007 forslag til lov om ændring af lov om afgift aflønsum m.v. (Afgiftsmæssig ligestilling mellem offentlig og privat virksomhed m.v.) (L 46). Lov-forslaget blev senere vedtaget som lov nr. 526 af 17. juni 2008, der trådte i kraft 1. januar 2009.Formålet med loven var at styrke konkurrencen ved at skabe afgiftsmæssig ligestilling mel-lem offentlig og privat virksomhed, når disse udbyder de samme ydelser mod vederlag. Endvidere

- 13 -blev der med loven skabt større overensstemmelse i forhold til EU-rettens bestemmelser om stats-støtte.Det fremgår af bemærkningerne til lovforslaget nr. L 46, at lovforslaget kunne have nogleuheldige konkurrencemæssige virkninger, som det ikke havde været muligt at afdække i det lov-forberedende arbejde. Derfor ville regeringen være villig til at se på utilsigtede konkurrencepå-virkninger, hvis forslaget skulle vise sig at medføre sådanne.Formålet med dette lovforslag er at skabe yderligere ligestilling med hensyn til fritagelse forlønsumsafgiftspligten for uddannelsesaktiviteter i det nationale uddannelsessystem, uanset omudbyderen er offentlig eller ej.Efter ikrafttrædelsen 1. januar 2009 af lov nr. 526 af 17. juni 2008 har det vist sig, at to ud-dannelsesinstitutioner utilsigtet er blevet lønsumsafgiftspligtige. Begge institutioner udbyder un-dervisning i henhold til lov om professionshøjskoler for videregående uddannelser, og begge in-stitutioner modtager udover statstilskud også et vederlag fra de studerende for deltagelse i under-visningen.Momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, fritager for moms skoleundervisning og undervisning på vide-regående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, herunder omskoling, og anden undervis-ning, der har karakter af skolemæssig eller faglig undervisning, samt levering af varer og ydelsermed nær tilknytning hertil. Fritagelsen omfatter dog ikke kursusvirksomhed, der drives med ge-vinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner.Virksomheder, institutioner m.v. betaler lønsumsafgift, når de mod vederlag leverer varer ogydelser, der er fritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 3, medmindre virksomhederne, instituti-onerne m.v. er omfattet af en af fritagelsesbestemmelserne i lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2.Fra den 1. januar 2011 vil nedenstående aktiviteter være fritaget for lønsumsafgift efter løn-sumsafgiftslovens § 1, stk. 2. Bortset fra persontransport direkte til eller fra udlandet (nr. 6) eraktiviteterne knyttet til undervisning eller formidling i bred forstand.1) Folkeoplysende voksenundervisning og frivilligt folkeoplysende foreningsarbejde, daghøj-skoleundervisning og folkeuniversitetsvirksomhed, jf. afsnittene I, II a og III i folkeoplys-ningsloven, samt amatørsport i øvrigt,2) undervisning ved folkehøjskoler, efterskoler, husholdningsskoler og håndarbejdsskoler, nårder hertil modtages statstilskud,3) undervisning i børnehaveklasse og 1. – 10. klasse, når der hertil modtages statslige tilskud,4) specialundervisning i et dagbehandlingstilbud eller et anbringelsessted i henhold til folkesko-lelovens § 22, nr. 5,5) formidlingsvirksomhed ved Videnspædagogiske Aktivitetscentre, der er omfattet af Under-visningsministeriets tilskudsordning for Videnspædagogiske Aktivitetscentre,6) persontransport, når transporten sker direkte til eller fra udlandet,7) museumsvirksomhed omfattet af museumsloven eller i tilknytning til universitetsloven,8) gymnasial undervisning,

- 14 -9) undervisning på musikskoler omfattet af musikloven,10) almen voksenuddannelse omfattet af lov om almen voksenuddannelse og11) arbejdsmarkedsuddannelser og enkeltfag optaget i en fælles kompetencebeskrivelse omfattetaf lov om arbejdsmarkedsuddannelser m.v., danskuddannelse omfattet af lov om danskud-dannelse vil voksne udlændinge m.fl., særlige kompetencegivende voksenuddannelser omfat-tet af lov om erhvervsrettet grunduddannelse og videregående uddannelse (videreuddannel-sessystemet) for voksne, erhvervsrettet uddannelse omfattet af lov om åben uddannelse (er-hvervsrettet voksenuddannelse) m.v., deltidsuddannelser omfattet af universitetsloven, åbenuddannelse omfattet af lov om videregående kunstneriske uddannelsesinstitutioner underKulturministeriet og maritime uddannelser omfattet af lov om maritime uddannelser og ud-dannelser omfattet af lov om professionshøjskoler for videregående uddannelser. Fritagelsengælder ikke professionshøjskolers udbud af kurser og andre aktiviteter som indtægtsdækketvirksomhed.Under det lovforberedende arbejde med L 46 blev deltagerbetalingen fra de studerende på etpar uddannelsesinstitutioner ikke afdækket. Dette har medført, at uddannelsesinstitutionerne siden1. januar 2009 har været lønsumsafgiftspligtige for de uddannelsesaktiviteter, som de leverer modet vederlag (deltagerbetalingen). Havde institutionernes forhold været oplyst under det lovforbe-redende arbejde med L 46, ville deres uddannelsesaktiviteter formentlig være blevet omfattet aflovforslagets fritagelsesbestemmelser. En fritagelse for lønsumsafgift påvirker ikke konkurrence-forholdene, da de pågældende institutioners uddannelsesaktiviteter ikke er i konkurrence medandre professionshøjskolers levering af tilsvarende uddannelsesaktiviteter, da disse tilbydes udenegenbetaling fra deltagerne.Eksempelvis blev gymnasial undervisning eksplicit nævnt i fritagelsesbestemmelserne. Detteskyldtes, at gymnasial undervisning på de offentlige gymnasier er uden deltagerbetaling, mens derfindes private gymnasier, som opkræver en vis deltagerbetaling for undervisninger. Uden dennebestemmelse ville deltagerbetalingen på de private gymnasier have medført en pligt til betaling aflønsumsafgift.Forslaget indeholder en udvidelse af området for nationale uddannelsesaktiviteter, der er fri-taget for lønsumsafgiftspligten, idet uddannelsesaktiviteter, der er omfattet af lov om professions-højskoler for videregående uddannelser, jf. lovbekendtgørelse nr. 849 af 8. september 2009, bliverfritaget for lønsumsafgift.Derimod vil uddannelsesinstitutionernes aktiviteter i form af udbud af kurser og anden ind-tægtsdækket virksomhed fortsat være afgiftspligtig, da sådanne ydelser leveres mod et vederlag.3.2. Momsloven3.2.1. Præcisering af momsfritagelse for NATO-styrker m.v. på øvelse i DanmarkPå baggrund af EU's fælles momsregler er der i momslovens §§ 11-12 og §§ 35-36 fastsat pa-rallelle regelsæt for momspligt og momsfritagelse her i landet ved erhvervelse af varer fra andre

- 15 -EU-lande og indførsel af varer fra lande uden for EU (tredjelande). Herunder følger det af moms-lovens § 36, stk. 3, at indførte tredjelandsvarer til andre landes herværende ambassader og til her-værende internationale organisationer er fritaget for dansk moms i samme omfang og under sam-me betingelser, som varerne er fritaget for dansk told.Efter EU's fælles momsregler, nærmere bestemt artikel 22 i momssystemdirektivet2006/112/EF, er der potentielt momspligt for varer, som militære styrker og dertil knyttet civiltpersonale fra et NATO-medlemsland medbringer og benytter i forbindelse med øvelser eller un-dervejs i transit gennem et EU-land, hvis der ikke allerede er betalt moms af varerne i NATO-styrkernes hjemland, eller hvis varerne ikke kunne være omfattet af en momsfritagelse for indfør-te tredjelandsvarer efter regler, der svarer til den danske momslovs § 36, stk. 3.Denne bestemmelse er ikke hidtidigt gennemført af Danmark efter dens ordlyd, men anses istedet for gennemført på baggrund af hovedreglen for momspligt ved erhvervelse af varer fra an-dre EU-lande ifølge momslovens § 11, stk. 1, samt af praksis efter momsloven og toldloven.Ved direktiv 2009/69EF er der foretaget en teknisk konsekvensrettelse i EU-bestemmelsen formoms af varer til NATO-styrker. Af ordenshensyn i forhold til Danmarks EU-retlige forpligtelserfinder der herefter at være grundlag for en dansk gennemførelse af EU-bestemmelsen efter densordlyd. Der foreslås således indsat et nyt stk. 4 i momslovens § 11, der præciserer, at det skal an-ses for en momspligtig erhvervelse af varer fra andre EU-lande mod vederlag her i landet,- hvis udenlandske NATO-medlemslandes væbnede styrker og eventuelle ledsagende civilepersonale ved deres tilstedeværelse her i landet benytter varer,- som styrkerne m.v. har købt uden moms i deres eget land, og- når varerne ikke kunne blive omfattet af en momsfritagelse, som internationale organisationerm.v. har for varer, der er indført fra et land uden for EU efter den danske momslovs § 36, stk.3, eller regler i et andet EU-land, der svarer til den danske momslovs § 36, stk. 3.Det må dog overvejende anses for en teoretisk mulighed, at udenlandske NATO-styrker skullekomme til at betale dansk moms af varer, som NATO-styrkerne har medbragt og benytter i for-bindelse med øvelse eller undervejs i transit gennem Danmark. Det forventes i stedet, at der entenallerede vil være betalt moms i NATO-styrkernes hjemland, eller at varerne vil kunne være om-fattet af en momsfritagelse efter den danske momslovs § 36, stk. 3, eller efter regler i et andet EU-land, der svarer til den danske momslovs § 36, stk. 3.3.2.2. Skærpede krav for udskydelse af momsbetaling ved indførsel fra tredjelandeEU's fælles momssystem og fælles ydre toldgrænse indebærer bl.a., at når varer indføres fraet land uden for EU (et tredjeland) til et EU-land, skal der som hovedregel betales moms af varer-ne i indførselslandet. Som undtagelse kan betalingen af moms af varer dog udskydes, når varerneindføres fra et tredjeland til en virksomhed i ét EU-land, hvorfra varerne enten sælges til en andenvirksomhed i et andet EU-land, eller overføres til forarbejdning m.v. i en filial af samme virk-somhed i et andet EU-land. Momsen skal i dette tilfælde betales ved købet eller erhvervelsen af

- 16 -varerne i det endelige indførselsland inden for EU.På baggrund af EU's fælles momsregler er det fastsat i momslovens § 36, stk. 1, nr. 5, at ind-førsel af varer fra steder uden for EU er fritaget for moms, når varen af importøren leveres videretil et andet EU-land, og denne levering er fritaget for moms, som det ville være tilfældet ved enumiddelbar vareleverance her fra landet til et andet EU-land efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1-4.Det følger i sig selv af momslovens § 34, stk. 1, nr. 1-4, at der er fritagelse for dansk moms- ved leverancer af enten varer, nye transportmidler eller varer, som i tillæg til momspligt også eromfattet af punktafgiftspligt, her fra landet til en anden momsregistreret virksomhed m.v. i et an-det EU-land, eller- ved overførsel af momspligtige varer her fra landet til videreforarbejdning m.v. i en danskmomsregistreret virksomheds momsregistrerede datterselskab, filial eller lignende i et andet EU-land.I momslovens § 47, stk. 1, er der fastsat pligt til registrering af momspligtig virksomhed her ilandet.I momsbekendtgørelsen (nr. 663 af 16. juni 2006) er der i § 69 fastsat regler, hvorefter enherboende fiskal repræsentant kan repræsentere flere udenlandske virksomheder ved ét moms-nummer for bl.a. følgende transaktioner:- levering af varer efter § 36, stk. 1, nr. 5, til andre EU-lande,- levering af varer direkte fra et afgiftsoplag til et andet EU-land eller til tredjelande- erhvervelse af varer her i landet fra et andet EU-land, når varerne oplægges direkte på et af-giftsoplæg, et frilager, i Københavns Frihavn eller udføres til tredjelandeRepræsentanten skal for de nævnte transaktioner dels udfylde én samlet momsangivelse forde udenlandske virksomheder, dels føre et regnskab for hver enkelt momspligtig virksomhed.EU-ordningen for udskydelse af betalingen af moms af varer, der indføres fra tredjelande til EUmed henblik på videresalg eller overførsel af varerne inden for EU, har imidlertid været misbrugt tilunddragelse af moms og punktafgifter, bl.a. i form af de såkaldte ”momssvigskarruseller”. Misbrugethar bl.a. kunnet lade sig gøre, fordi de enkelte EU-lande har haft en forskellig administration af ordnin-gen for udskydelse af momsbetalingen ved indførsel af tredjelandsvarer til EU. Således har skattemyn-dighederne i det endelige EU-indførselsland, som i sidste ende har skullet opkræve den skyldigemoms, ikke haft tilstrækkelige muligheder for at følge den fysiske bevægelse af tredjelandsvarer, der erblevet ført ind i EU via det første EU-indførselsland.Artikel 143, stk. 2, litra a-c, er indsat i momssystemdirektivet 2006/112/EF ved artikel 3, nr. 3, iændringsdirektiv 2009/69/EF. Hermed skærpes administrative procedurer og oplysningskrav, der skalfølges for at opnå udskydelse med betalingen af moms ved indførsel af varer fra tredjelande til EU.

- 17 -Der foreslås herefter indsat et 2. pkt. i § 36, stk. 1, nr. 5, hvorefter skatteministeren bemyndiges tilved bekendtgørelse at fastsætte nærmere regler for oplysningskrav, der skal opfyldes for at opnå ud-skydelse af momsbetalingen ved indførsel af tredjelandsvarer her til landet.I momsbekendtgørelsen påtænkes herefter fastsat følgende regler:- En importør skal for at opnå momsfritagelse for indførsel af varer her i landet efter moms-lovens § 36, stk. 5, 1. pkt., senest på indførselstidspunktet for varerne oplyse SKAT om:- importørens eget registreringsnummer, der er udstedt her i landet efter momslovens § 47,stk. 1, eller registreringsnummeret, hvorunder importørens herboende repræsentant foretagertransaktioner efter momsbekendtgørelsens § 69, og- momsregistreringsnummeret, der er udstedt i et andet EU-land, for virksomheden, som fårleveret varerne efter regler i det andet EU-land, der svarer til den danske momslovs § 34, stk.1, nr. 1, eller- momsregistreringsnummeret, der er udstedt i et andet EU-land, for en herværende virksom-heds filial m.v., som får overført varerne efter regler i det andet EU-land, der svarer til dendanske momslovs § 34, stk. 1, nr. 4.- SKAT kan endvidere bestemme, at en importør for at opnå momsfritagelse for indførsel afvarer her i landet efter momslovens § 36, stk. 5, 1. pkt., senest på indførselstidspunktet forvarerne skal fremlægge bevis for, at de indførte varer er bestemt til at blive leveret i et andetEU-land.3.2.3. Tekniske ændringer vedrørende energileveringerDet tekniske direktiv (2009/162/EU af 22. december 2009) angår beskatningsstedet for græn-seoverskridende leveringer af el, gas, varme og kulde og ydelser vedrørende adgang til transmis-sionsnettet i den forbindelse samt momsfritagelse for leveringer til EU-fællesforetagender ellerorganer oprettet af EU.Ved en ændring af sjette momsdirektiv i 2003 blev der indført en særlig ordning med hensyntil bestemmelserne om indførsel af gas og elektricitet samt beskatningsstedet herfor. Ordningenblev indført i tilknytning til liberalisering af grænseoverskridende handel med disse varer. Ord-ningen betyder i det væsentlige, at momsen skal betales i forbrugslandet.Med den nuværende affattelse af den særlige ordning om beskatningsstedet for gas og elek-tricitet finder ordningen imidlertid ikke anvendelse på indførsel eller levering af gas, der transpor-teres gennem rørledninger, der ikke udgør en del af distributionssystemet, og navnlig finder denikke anvendelse på rørledningerne i transmissionssystemet, der ikke desto mindre benyttes tilmange af de grænseoverskridende transaktioner, der foregår gennem rørledninger.For at skabe overensstemmelse mellem formålet med og affattelsen af bestemmelsen skal dettydeliggøres, at den særlige ordning finder anvendelse på indførsel og levering af gas gennemethvert naturgassystem på EU's område eller ethvert net, der er forbundet med et sådant system.Gas, der indføres med skibe, har samme egenskaber som den gas, der indføres gennem rør-ledninger, og er efter genforgasning beregnet til at blive transporteret videre gennem rørledninger.

- 18 -Ud fra et neutralitetsprincip skal momsfritagelsen også gælde for gas, der er indført med skibe,når gassen føres videre i et naturgassystem eller et opstrømsrørledningsnet.Efter de gældende regler skal momsen af gas og elektricitet opkræves på det sted, hvor kun-den rent faktisk forbruger disse varer. I dag leveres der allerede varme og kulde gennem grænse-overskridende net. De problemer, der knytter sig til levering af og indførsel af varme og kulde, erde samme som dem, der knytter sig til levering og indførsel af gas og elektricitet. Derfor bør dergælde de samme regler for beskatningsstedet for varme og kulde, som gælder for gas og elektrici-tet.Som den særlige ordning er affattet, finder den kun anvendelse på levering (salg) af adgangtil distributionssystemer for gas og elektricitet, og gælder derfor ikke for ydelser af tilsvarende arti forbindelse med et transmissionssystem eller et opstrømsrørledningsnet. Dette var ikke hensig-ten, da den særlige ordning blev indført i 2003. Det skal derfor tydeliggøres, at den særlige ord-ning finder anvendelse på alle ydelser, der er forbundet med leveringen af adgang til alle naturgas-og elektricitetssystemer eller -net samt til varme- og kuldenet.Endelig indeholder lovforslaget en tydeliggørelse af retsgrundlaget vedrørende fritagelse forindirekte skatter og afgifter for EU, EU-agenturer og organer, oprettet af EU i forhold til den fri-tagelse, som internationale organer generelt nyder godt af. Disse EU-foretagender udfører ikkemomspligtig virksomhed og har derfor ikke fradragsret for indgående moms efter de gældenderegler. For at undgå at momsen belaster disse foretagender, foreslås det, at de sidestilles med in-ternationale organisationer rent momsmæssigt for så vidt angår indkøb foretaget til tjenestebrug.

3.2.4. Momsfritagelse for postale ydelserEU-domstolen afsagde i 2009 dom i sag C-357/07, TNT Post UK Ltd. Dommen fastslår, atpostale ydelser og dertil knyttede varer, som er omfattet af en befordringspligt, er fritaget formoms, mens individuelt forhandlede leverancer er momspligtige.Momsfritagelsen i relation til postbefordringspligten er knyttet til en offentlig eller privatvirksomhed (postoperatør), som helt eller delvist har forpligtet sig til at opfylde den pligt, somEU-landene nationalt fastsætter. Såfremt et EU-land beslutter at udnævne flere postoperatører tilat varetage postbefordringspligten, f.eks. i hver sin landsdel, gælder momsfritagelsen for alle dis-se postoperatører.Derimod finder momsfritagelsen ikke anvendelse på levering af ydelser og dertil knyttede va-rer, hvor vilkårene er blevet forhandlet individuelt.For vilkår forhandlet individuelt anses det for karakteristisk, at ydelserne er forhandlet og til-passet specifikke behov enten hos den enkelte virksomhed eller hos virksomheder, koncerner ellersammenslutninger af virksomheder, foreninger m.v., hvor de enkelte deltagere kan identificeresindividuelt.Følgende postale ydelser anses ikke for at være forhandlet individuelt:Levering i overensstemmelse med en generel prisliste

- 19 -Levering til nedsat pris i forhold til den generelle prisliste, hvor den nedsatte prisgælder for alle kunder, som opfylder nærmere betingelser i forhold til for eksempelmængde, frankeringsmaskiner m.v.Med lovforslaget bliver momslovens fritagelsesbestemmelser for postale ydelser præciseret ioverensstemmelse hermed.3.2.5. Særordning for rejsebureauer, faktura- og regnskabskravIfølge momslovens § 68 a, stk. 2, er skatteministeren bemyndiget til at fastsætte nærmere reg-ler om fakturakrav og regnskabsføring. Denne bemyndigelse har skatteministeren benyttet vedindsættelse af §§ 95 a - 95 j, i momsbekendtgørelsen ved ændringsbekendtgørelse nr. 685 af 21.juni 2010. Heraf fremgår bl.a., at der skal udstedes en særskilt faktura over de pågældende trans-aktioner, samt at der i fakturaen ikke må anføres momsbeløb eller anden gengivelse, hvorafmomsbeløbet kan udregnes.Dette har tidligere været uklart formuleret i den oprindelige affattelse af momslovens § 68 a,stk. 1, og momsloven foreslås derfor ændret på dette punkt.I den oprindelige affattelse vedrørende leveringsstedet for rejsebureauvirksomhed henvisermomslovens § 67 b til, at leveringsstedet fastsættes i overensstemmelse med momslovens § 15,stk. 1. På baggrund af lov nr. 1134 af 4. december 2009 om ændring af momsloven (Leverings-stedsregler for ydelser, omvendt betalingspligt, CO2-kvoter, VIES-systemet, momsgodtgørelseinden for EU m.v.) er henvisningen i momslovens § 67 b til den pågældende bestemmelse imomsloven ikke længere aktuel. Derfor foreslås momslovens § 67 b ændret, således at leverings-stedet fastsættes til at være dét sted, hvor rejsebureauet har etableret stedet for sin økonomiskevirksomhed eller har fast forretningssted, hvorfra ydelsen leveres af bureauet. Der er således ude-lukkende tale om en konsekvensændring.3.2.6. Øvrige ændringer af momslovenEfter gældende ret kan der i momsgrundlaget fradrages rabatter, der er betinget af vilkår, somikke er opfyldt ved leveringen, for så vidt rabatten senere bliver effektiv. Fradraget foretages, nårrabatten bliver effektiv, og er betinget af, at der udstedes kreditnota over den ydede rabat medangivelse af afgiften.Dette foreslås udvidet, således at tilsvarende også gælder for andre prisafslag.Formålet er at præcisere, at adgangen til at nedbringe afgiftsgrundlaget ved prisafslag ikkealene gælder ved prisafslag i form af betingede rabatter, men også andre former for prisafslag,herunder i forbindelse med bod for at overskride leveringsfrister og erstatninger, der har til formålat godtgøre køberens udgifter til at bringe det købte i bestillingssvarende stand.Den generelle adgang til at nedbringe momsgrundlaget ved prisafslag, og ikke kun ved betin-gede rabatter, har fremgået af fast administrativ praksis, samt forudsætningsvis af momslovens §52, stk. 5, om pligt til at udstede kreditnota ved prisafslag. Derimod har det ikke fremgået udtryk-keligt i momslovens bestemmelser om momsgrundlaget. Det forhold, at bod for manglende over-holdelse af leveringsfrister i forbindelse med byggearbejde kan nedbringe leverandørens moms-grundlag, har været fast praksis ifølge en afgørelse fra momsnævnet fra 1968. Landsskatteretten

- 20 -har dog for nyligt i en kendelse fundet, at denne praksis savnede en udtrykkelig hjemmel i loven.Den berørte virksomhed kunne dog støtte ret på hidtidig praksis.3.3. TobaksafgiftslovenDet foreslås med lovforslaget at opdatere EU-noten til tobaksafgiftsloven, der oplyser hvilkedirektiver på punktafgiftsområdet, som tobaksafgiftsloven gennemfører. Endvidere foreslås ensproglig justering af tobaksafgiftslovens § 36, stk. 2, der bemyndiger skatteministeren til ved be-kendtgørelse at fastsætte definitioner for tobaksvarer i overensstemmelse med EU's regler.På grundlag af bemyndigelsen er fastsat i §§ 1-5 i tobaksafgiftsbekendtgørelsen (nr. 325 af29. marts 2010). Heri- defineres tobaksruller som to cigaretter ved længde på over 9 cm, men højst 18 cm, som trecigaretter ved længde på over 18 cm, men højst 27 cm, og så fremdeles,- kan ”tobaksaffald” indgå i både groftskåret og finskåret røgtobak, men ”tobaksaffald” defi-neres ikke nærmere,- defineres det som finskåret røgtobak,hvis mere end 25 pct. af tobakspartiklernes vægt har en snitbredde på mindre end 1 mm, ellerhvis mere end 25 pct. af tobakspartiklernes vægt har en snitbredde på over 1 mm, og når røg-tobakken er solgt eller bestemt til at blive solgt til rulning af cigaretter,- defineres tobaksruller som cigarer, cerutter eller cigarillos, efter fire underliggende tekniskekriterier, idet det indgår i et af disse kriterier, at stykvægten uden filter og mundstykke måvære mindst 2,3 g, og-defineres varer, der delvist består af andre stoffer end tobak, som cigarer, cerutter og cigaril-los, hvis de i øvrigt både er omfattet af den sædvanlige definition herfor og opfylder ét afyderligere tre kriterier for forsyning med dæksblad af forskellig art.I direktiv 2010/12/EU er der foretaget ændringer af dels de harmoniserede materielle reglerfor afgiftssatser m.v. i direktiv 92/79/EØF og direktiv 92/80/EØF, dels de harmoniserede admini-strative regler for definitioner af tobaksvarer i direktiv 95/59/EF.På baggrund af det gældende og forventede afgiftsniveau for tobaksvarer her i landet opfylderDanmark allerede ændringerne af de materielle regler efter direktiv 2010/12/EU. I overensstem-melse med systematikken i regelfastsættelsen efter tobaksafgiftsloven, henholdsvis efter tobaksaf-giftsbekendtgørelsen, påtænkes ændringerne af definitioner af tobaksvarer ifølge direktiv2010/12/EU at blive gennemført ved følgende ændringer af tobaksafgiftsbekendtgørelsen medikrafttrædelse pr. 1. januar 2011:- Tobaksruller defineres som to cigaretter ved længde på over 8 cm, men højst 11 cm, som trecigaretter ved længde på over 11 cm, men højst 14 cm, og så fremdeles,- ”tobaksaffald”, der kan indgå i både groftskåret og finskåret røgtobak, defineres som resteraf tobaksblade samt biprodukter, der hidrører fra tobaksforarbejdning eller fremstilling af to-baksvarer,

- 21 -- defineres det som finskåret røgtobak,hvis mere end 25 pct. af tobakspartiklernes vægt har en snitbredde på mindre end 1,5 mm, el-lerhvis mere end 25 pct. af tobakspartiklernes vægt har en snitbredde på 1,5 mm eller derover,og når røgtobakken er solgt eller bestemt til at blive solgt til rulning af cigaretter,- defineres tobaksruller som cigarer, cerutter eller cigarillos, efter to underliggende tekniskekriterier, idet det indgår i et af disse kriterier, at stykvægten uden filter og mundstykke måvære mindst 2,3 g og højst 10 g, og- defineres varer, der delvist består af andre stoffer end tobak, som cigarer, cerutter og cigaril-los, hvis de i øvrigt blot er omfattet af den sædvanlige definition herfor.3.5. Ændring af ændringslov nr. 520 af 12. juni 2009 til momsloven og lønsumsafgiftslovenDer ophæves tre henvisninger i lov nr. 520 af 12. juni 2009, som endnu ikke er trådt i kraft.Indholdet af bestemmelserne genindsættes i momsloven henholdsvis lønsumsafgiftsloven veddette lovforslags § 1, nr. 3 og 4, og § 2, nr. 30. Der er udelukkende tale om lovtekniske ændring,idet de pågældende bestemmelser er vedtaget, men de er endnu ikke trådt i kraft. Derfor skal deophæves i ændringslov nr. 520 af 12. juni 2009 til momsloven og lønsumsafgiftsloven, hvorefterde i ændret affattelse genindsættes i dette lovforslag.Der henvises til bemærkningerne til lovforslagets enkelte bestemmelser, § 7, nr. 1-3.3.6. Øvrige tekniske ændringer af momslovenI lovforslagets § 2, nr. 2, 10, 12, 13, 22, 23, 25, 26, 28 og 29 foreslås forskellige tekniske kon-sekvensrettelser og sproglige justeringer i momsloven som følge af tidligere ændringslove tilmomsloven samt anden lovgivning i de seneste par år.3.7. Øvrige tekniske ændringer af tobaksafgiftsloven, øl- og vinafgiftsloven, spiritusafgiftslo-ven, mineralolieafgiftsloven samt lov nr. 1385 af 21. december 2009I lovforslagets §§ 3, 4, 5, 6 og 7 samt § 8 foreslås forskellige tekniske konsekvensrettelser el-ler sproglige justeringer af tobaksafgiftsloven, øl- og vinafgiftsloven, spiritusafgiftsloven, mine-ralolieafgiftsloven samt lov nr. 1385 af 21. december 2009.Herunder indgår der i lovforslagets § 4, nr. 2 og § 8, nr. 1-4, forslag til konsekvensændringeri forhold til øl- og vinafgiftslovens § 14, der skulle have været foretaget i den vedtagne lov nr.1385 af 21. december 2009 (Gennemførelse af EU-cirkulationsdirektiv), som endnu ikke vil væretrådt i kraft på tidspunktet for lovforslagets fremsættelse.

- 22 -som ellers - uden den foreslåede regelændring - ville være i fare for at blive unddraget kontrol ogbeskatning.Forslaget om ændring af snittebredden for finskåret røgtobak skønnes ikke at have nævne-værdige økonomiske konsekvenser for det offentlige.Implementeringen af direktivet om de tekniske ændringer vedrørende energileveringer ogmomsfritagelse for EU-foretagender skønnes ligeledes ikke at have nævneværdige økonomiskekonsekvenser for det offentlige.Fremrykkelsen af forhøjelsen af lønsumsafgiften for finansielle virksomheder fra 2013 til2011 skønnes i henholdsvis 2011 og 2012 at give et merprovenu på ca. 300 mio. kr. efter tilbage-løbskorrektion og adfærd, jf. tabellen.Provenuvirkning ved fremrykning af forhøjelsen af lønsumsafgiften for finansielle virksomhederMio. kr. og 2010-niveauVarigvirk-ning201020112012201320142015…2019Konse-kvens forerhvervene,pct.100

Den varige virkning som følge af at den iForårspakke 2.0.planlagte forhøjelse af lønsums-afgiften for finansielle virksomheder fremrykkes fra 2013 til 2011 skønnes til 12 mio. kr. årligt, jf.tabellen.Forslaget indebærer, at grundlaget for selskabsskatten reduceres og tilbageløbet på denne ind-komst skønnes at udgøre 40 pct. Der skønnes ikke at være nævneværdige adfærdsændringer somfølge af forslaget, og den varige virkning inkl. tilbageløb og adfærd skønnes således til 12 mio. kr.årligt. Finansårseffekten i 2011 skønnes til 460 mio. kr.Momsfritagelsen for den finansielle sektor er en skatteudgift på lige fod med de øvrigemomsfritagelser og den forøgede lønsumsafgift for den finansielle sektor reducerer således skat-teudgiften med et beløb svarende til statens provenu.Fritagelsen for lønsumsafgift for professionshøjskoler skønnes at give statskassen et umid-delbart provenutab på cirka 800.000 kr. årligt. Det må imidlertid forventes at forslag indebærer, atbrugerbetalingen falder tilsvarende og det vil give mulighed for at andet forbrug med et gennem-snitligt afgiftsindhold på 24,5 pct. forøges. Forslaget vurderes ikke at have adfærdsmæssige kon-sekvenser.

7. Administrative konsekvenser for erhvervslivetForslaget om skærpede krav for udskydelse af momsbetalingen ved indførsel af tredjelands-varer til EU skønnes at medføre en vis forøgelse af de administrative byrder for et begrænset antalvirksomheder.Implementeringen af direktivet om de tekniske ændringer vedrørende energileveringer ogmomsfritagelse for EU-foretagender vurderes ikke at have administrative konsekvenser for er-hvervslivet.Forslaget om ændring af lønsumsafgiftsloven, for så vidt angår de finansielle virksomheder,vurderes ikke at have administrative konsekvenser for disse, da forslaget blot vedrører fremryk-kelse af en satsforhøjelse fra 9,13 pct. til 10,5 pct. Forslaget om fritagelse for lønsumsafgift forprofessionshøjskoler vil være en administrativ lettelse for disse, idet pligten til at beregne og ind-betale lønsumsafgift bortfalder for uddannelsesaktiviteter omfattet af lovforslaget.

12. Sammenfattende skemaSamlet vurdering af konsekvenser af lovforslagetPositive konsekvenser/mindreudgifterForslaget om skærpede kravfor udskydelse af momsbetalin-gen ved indførsel af tredjelands-varer til EU skønnes i nær sam-menhæng med andre indenland-ske regler og EU-regler påmoms- og afgiftsområdet atkunne medvirke til at beskytte etmoms- og afgiftsprovenu for detoffentlige, som ellers - uden denforeslåede regelændring - villevære i fare for at blive unddragetkontrol og beskatning.Fremrykningen af forhøjelsenfor lønsumsafgift for finansiellevirksomheder skønnes at give etmerprovenu på 500 mio. kr. i2011 og 500 mio. kr. i 2012.Bortset fra forslaget om skær-pede krav for udskydelse afmomsbetaling ved indførsel fratredjelande vurderes den øvrigedel af lovforslaget ikke at haveadministrative konsekvenser forNegative konsekvenser/ mer-udgifterFritagelsen for lønsumsafgiftfor uddannelsesaktiviteter om-fattet af lov om professions-højskoler skønnes at give etprovenutab på 800.000 kr. år-ligt.

- 25 -dringer at medføre administra-tive engangsomkostninger på ialt ca. 1-2 mio. kr.Forslaget medfører øget beta-Professionshøjskoler undgårling af lønsumsafgift med 500 betaling af i alt 800.000 kr. imio. kr. 2011 og 500 mio. kr. i lønsumsafgift.2012 for de finansielle virksom-heder.Implementeringen af direkti-Forslaget om skærpede kravvet om de tekniske ændringer for udskydelse af momsbeta-vedrørende energileveringer og lingen ved indførsel af tredje-momsfritagelseforEU- landsvarer til EU skønnes atforetagender vurderes ikke at medføre en vis forøgelse af dehave administrative konsekven- administrative byrder for etser for erhvervslivet.begrænset antal virksomheder.Forslaget om ændring af løn-sumsafgiftsloven, for så vidtangår de finansielle virksomhe-der, vurderes ikke at have admi-nistrative konsekvenser for dis-se, da forslaget blot vedrørerfremrykkelse af en satsforhøjel-se fra 9,13 pct. til 10,5 pct.Forslaget om fritagelse forlønsumsafgift for professions-højskoler vil være en admini-strativ lettelse for disse, idetpligten til at beregne og indbeta-le lønsumsafgift bortfalder foruddannelsesaktiviteter omfattetaf lovforslaget.IngenIngenIngenIngendet offentlige.

Til § 2Til nr. 1Der er en EU-note til momsloven, der henviser til, at loven indeholder bestemmelser, somgennemfører en række af Rådets direktiver på momsområdet.Det foreslås at nyaffatte momslovens EU-note under hensyn til dels EU’s momssystemdirektiv2006/112/EF, der har videreført og ophævet det generelle 6. momsdirektiv 77/388/EØF samt enrække specialdirektiver, dels direktiver, der efterfølgende er vedtaget og gennemført i dansk lov-givning. Herunder foreslås det i forhold til seneste ændringslov til momsloven, lov nr. 1134 af 4.december 2009, at indsætte henvisninger til direktiv 2009/69/EF og direktiv 2009/162/EU, derforeslås gennemført ved lovforslaget, samt direktiv 2010/23/EU.For så vidt angår direktiv 2010/23/EU bemærkes, at lov nr. 1134 af 4. december 2009 indehol-der bestemmelser, der efter bemyndigelse til skatteministeren trådte i kraft ved bekendtgørelse nr.357 af 7. april 2010, og som gennemfører det i mellemtiden vedtagne direktiv 2010/23/EU medhensyn til indførsel af betalingspligt for moms ved køb af CO2-kvoter og CO-kreditter med hen-blik på at modvirke momssvig.

Til nr. 4I overensstemmelse med artikel 22 i momssystemdirektivet 2006/112/EF foreslås der indsat etnyt stk. 4 i momslovens § 11, der præciserer, at det skal anses for en momspligtig erhvervelse afvarer fra andre EU-lande mod vederlag her i landet,- hvis udenlandske NATO-medlemslandes væbnede styrker og eventuelle ledsagende civilepersonale ved deres tilstedeværelse her i landet benytter varer,- som styrkerne m.v. har købt uden moms i deres eget land, og- når varerne ikke kunne blive omfattet af en momsfritagelse, som internationale organisa-tioner m.v. har for varer, der er indført fra et land uden for EU, efter den danske momslovs§ 36, stk. 3, eller regler i et andet EU-land, der svarer til den danske momslovs § 36, stk. 3.

Til nr. 12 og 13På baggrund af direktiv 2008/117/EF blev stk. 5 indsat i momslovens § 23 ved lov nr. 1134 af4. december 2009. Reglen finder anvendelse for grænseoverskridende, løbende leverancer af ydel-ser mellem virksomheder inden for EU, og hvor købervirksomheden er betalingspligtig for mom-sen af ydelserne. Efter momslovens § 23, stk. 5, skal momsen af omhandlede type ydelser afreg-nes ved udgangen af hvert kalenderår fra og med det andet år, så længe leverancen af ydelserneikke er afsluttet.Det er efterfølgende erkendt, at reglerne for periodisering ved løbende EU-leverancer af ydel-ser angår tidspunktet for indtræden af momspligten og pligten til at angive lister over EU-leverancer frem for tidspunktet for afregning af moms. Endvidere anses det for hensigtsmæssigt atplacere reglerne for periodisering ved løbende EU-leverancer af ydelser i systematisk sammen-hæng med de gældende regler i momslovens §§ 24 og 25 for momspligtens indtræden ved EU-handel frem for den gældende placering i sammenhæng med de generelle regler i momslovens §23 for momspligtens indtræden ved indenlandske leverancer af varer og ydelser.Det foreslås herefter i momsloven at ophæve § 23, stk. 5, og at indsætte en ny § 25 a underoverskriften »Leverancer af ydelser inden for EU«. Det foreslås med den nye regel i § 25 a, atleveringstidspunktet for ydelser, der leveres enten her til landet fra et andet EU-land, eller somleveres her fra landet til et andet EU-land, og hvor køberen af ydelserne er betalingspligtig formomsen af ydelserne, fastsættes til den sidste dag i kalenderåret fra og med det andet år. Det ersom hidtidigt gældende efter momslovens § 23, stk. 5, en forudsætning for reglens anvendelse, atleverancen af ydelserne har strakt sig over en periode på mere end 1 år uden mellemliggendemomsafregning af ydelserne eller betaling for ydelserne, og at leverancen af ydelserne ikke erafsluttet.Set i perspektiv fra en dansk sælger af ydelser til andre EU-lande er leveringstidspunktet, fast-sat efter § 25 a, dermed lig med indtræden af tidspunktet for den danske sælgers pligt at listeangi-ve leverancen af ydelserne efter momslovens § 54. Parallelt hermed er leveringstidspunktet, fast-sat efter § 25 a, og set i perspektiv fra en dansk køber af ydelser fra andre EU-lande, lig med ind-træden af tidspunktet for den danske købers betalingspligt for momsen af ydelserne efter moms-lovens § 46, stk. 1, nr. 3.

Til nr. 19Artikel 143, stk. 2, litra a-c, er indsat i momssystemdirektivet 2006/112/EF ved artikel 3, nr. 3,i ændringsdirektiv 2009/69/EF. Hermed skærpes administrative procedurer og oplysningskrav,der skal følges for at opnå udskydelse med betalingen af moms ved indførsel af varer fra landeuden for EU (tredjelande) til et EU-land, hvorfra varerne leveres til et andet EU-land. Formålet erat modvirke momssvig, der har været konstateret i forbindelse med anvendelsen af de gældenderegler og procedurer for indførsel af tredjelandsvarer til EU.De gældende regler for udskydelse af momsbetalingen ved indførsel af tredjelandsvarer her tillandet fremgår af momslovens § 36, stk. 1, nr. 5. Herefter er indførsel af varer fra steder uden forEU fritaget for moms, når varen af importøren leveres videre til et andet EU-land, og denne leve-ring er fritaget for moms, som det ville være tilfældet ved en umiddelbar vareleverance her fralandet til et andet EU-land efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1-4.Der foreslås indsat et 2. pkt., i § 36, stk. 1, nr. 5, hvorefter skatteministeren bemyndiges til vedbekendtgørelse at fastsætte nærmere regler for oplysningskrav, der skal opfyldes for at opnå ud-skydelse af momsbetalingen ved indførsel af tredjelandsvarer her til landet.Der henvises i øvrigt til forslagets almindelige bemærkninger 3.2.2.

Til nr. 22, 23 og 26Ved lov nr. 1134 af 4. december 2009 blev indsat nr. 6 i momslovens § 46, stk. 1, og momslo-vens § 37, stk. 2, nr. 4, blev ændret som konsekvens. Efter bemyndigelse til skatteministeren tråd-te disse bestemmelser i kraft ved bekendtgørelse nr. 357 af 7. april 2010, idet de gennemfører deti mellemtiden vedtagne direktiv 2010/23/EU med hensyn til at anvende betalingspligt for momsfor køberen af ydelser i form af CO2-kvoter og CO2-kreditter med henblik på at modvirke moms-svig i en tidsbegrænset periode indtil den 30. juni 2015.Efterfølgende har en række enkeltstående EU-lande sendt ansøgninger til Europa-Kommissionen og Rådet om tilladelse til en tidsbegrænset anvendelse af betalingspligt for momsfor køberen af mobiltelefoner og lignende varer inden for forbrugerelektronik med henblik på atmodvirke momssvig ved indenlandsk handel med mobiltelefoner m.v. i disse enkelte EU-lande.Senest har EU-formandskabet for 2. halvår 2010 varslet forslag om enten generelle direktivreglereller tilladelser til enkeltstående EU-lande om betalingspligt for moms for aftageren af energileve-rancer i form af elektricitet eller naturgas, idet kontrakter for handel med disse varetyper på sam-me vis som CO2-kvoter handles via elektroniske handelsplatforme og i dette perspektiv befindersig i et risikoområde for at blive udsat for momssvig.Det anses for hensigtsmæssigt, at Skatteministeriet og SKAT af hensyn til danske interesserkan reagere med den fornødne fleksibilitet i forhold til udviklingen af EU’s regler på området forbetalingspligt for moms for køberen af varer eller ydelser, der er i en særlig risiko for at blive om-fattet af momssvig. Det foreslås efter forslagets § 2, nr. 26, at ændre momslovens § 46, stk. 1, nr.6, fra en særregel om betalingspligt for moms for køberen af specifikke ydelser i form af CO2-kvoter og CO2-kreditter til en mere generel regel om betalingspligt for moms for køberen af varereller ydelser ved handel her i landet, der fastsættes under hensyn til EU’s regler som led i en tids-begrænset ordning til værn imod momssvig. Det foreslås endvidere at bemyndige skatteministe-ren til ved bekendtgørelse at fastsætte hvilke nærmere varer eller ydelser, der på baggrund af EU’smomsregler omfattes af betalingspligt for moms for køberen af varerne eller ydelserne ved handelher i landet.Anvendelsesområdet for betalingspligt for moms for køberen af varer eller ydelser efter moms-lovens § 46, stk. 1, nr. 6, herunder skatteministerens bemyndigelse til ved bekendtgørelse at oply-se eller opliste de omfattede varer eller ydelser, er klart afgrænset ved henvisningen til EU’s reg-ler som led i en tidsbegrænset ordning til værn imod momssvig. Der skal foreligge et EU-retligtgrundlag for at fastsætte betalingspligt for moms for køberen af visse varer eller ydelser ved han-del her i landet. På baggrund af de gældende EU-regler for købers betalingspligt for moms somled i bekæmpelsen af momssvig forventes det endvidere, at det efter EU-landenes individuelleforhold vil være frivilligt for de enkelte EU-lande at anvende betalingspligt for moms for køberenaf den ene eller anden type varer eller ydelser, samt at reglernes anvendelse vil være tidsbegrænsettil den forventede periode til at få gennemført en effektiv bekæmpelse af momssvigsproblemerne.

- 31 -Skatteministerens bemyndigelse kan herefter forventes benyttet til alene at oplyse eller oplistevisse nærmere bestemte varer eller ydelser, der efter EU’s regler og den danske momslovs § 46,stk. 1, nr. 6, omfattes af betalingspligt for moms for køberen af disse varer eller ydelser ved han-del her i landet, hvis problemerne med svig i form af eventuelt provenutab for Danmark ogSKATs administrative opgaver med at overvåge og kontrollere virksomheder inden for en svigs-ramt branche vurderes at overstige de administrative byrder, som påføres ellers lovligt handlendevirksomheder ved administrationen af køberens betalingspligt for momsen. På baggrund af degældende EU-regler benytter Danmark foreløbigt alene adgang til at anvende betalingspligt formoms for køberen ved indenlandsk handel med ydelser i form af CO2-kvoter og CO2-kreditter.Af hensyn til momssystemets neutralitet er der ved betalingspligt for momsen for køberen afydelser efter momslovens § 46, stk. 1, nr. 3 og 6, adgang til fradrag for det betalingspligtigemomsbeløb efter de gældende regler i momslovens § 37, stk. 2, nr. 4. Som konsekvens af forsla-gets § 2, nr. 26, hvorefter momslovens § 46, stk. 1, nr. 6, foreslås at omfatte betalingspligt formoms af varer eller ydelser, indebærer forslagets § 2, nr. 22, en ændring af momslovens § 37, stk.2, nr. 4, der herefter alene refererer til betalingspligt for moms af ydelser efter momslovens § 46,stk. 1, nr. 3, mens forslagets § 2, nr. 23, indsætter nyt nr. 5 i momslovens § 37, stk. 2, der herefterrefererer til betalingspligt for moms af varer eller ydelser efter momslovens § 46, stk. 1, nr. 6.

Til nr. 24Efter momslovens § 42, stk. 4, er der fradragsret for moms af leje (leasing) af visse personkø-retøjer, dog højest med et beløb svarende til den del af momsen på leasingydelsen, der bereg-ningsmæssigt kan henføres til forrentning og afdrag af registreringsafgiften, jf. lovens § 42, stk. 5.Ved lov nr. 1342 af 19. december 2008 om ændring af registreringsafgiftsloven (Udenlandskefirmabiler og leasede biler) er muligheden for at betale en forholdsmæssig registreringsafgift medvirkning fra 1. januar 2009 udvidet til også at omfatte leasingselskaber med hjemsted i Danmark,jf. registreringsafgiftsloven § 3 b.Dette medfører, at momslovens § 42, stk. 4, jf. stk. 5, skal forstås således, at den for køretøjetbetalte registreringsafgift her i landet tillige skal forstås den i henhold til registreringsafgiftslovenberegnede registreringsafgift, som danner grundlag for beregningen af den forholdsmæssige regi-streringsafgift, jf. registreringsafgiftslovens § 3 b, stk. 2 og stk. 3, hvorved leasingkontrakter ved-rørende personmotorkøretøjer behandles fradragsmæssigt ens, uanset om der er betalt forholds-mæssig registreringsafgift, eller om der er betalt den fulde registreringsafgift.

Til nr. 30Lov nr. 520 af 12. juni 2009 indebærer ophævelse af visse momsfritagelser og øget lønsumsaf-gift for den finansielle sektor m.v. som led i finansieringen afForårspakke 2.0.Ved lovens § 1,nr. 10, blev der indsat bestemmelser for moms af rejsebureauvirksomhed. En af disse bestemmel-ser henviser til momslovens hovedregel om leveringsstedet for ydelser. Som følge af den efterføl-gende ændringslov til momsloven, lov nr. 1134 af 4. december 2009 (Leveringsstedsregler forydelser, omvendt betalingspligt, CO2-kvoter, VIES-systemet, momsgodtgørelse inden for EUm.v.), er henvisningen i lov nr. 520 af 12. juni 2009 til den pågældende bestemmelse i momslo-ven ikke længere aktuel.Endvidere ændres bestemmelsen om oplysninger i fakturaer, idet skatteministeren har benyttetbemyndigelse til at fastsætte nærmere regler for fakturakrav og regnskabsføring ved indsættelse af§§ 95 a - 95 j, i momsbekendtgørelsen ved ændringsbekendtgørelse nr. 685 af 21. juni 2010. Her-af fremgår bl.a., at der skal udstedes en særskilt faktura over de pågældende transaktioner, samt atder i fakturaen ikke må anføres momsbeløb eller anden gengivelse, hvoraf momsbeløbet kan ud-regnes.Ved dette lovforslag foreslås derfor ophævelse af § 1, nr. 10, i lov nr. 520 af 12. juni 2009samt genindsættelse af indholdet af bestemmelsen i momsloven, bortset fra ovennævnte henvis-ning og skatteministerens fastsættelse af regler for fakturakrav og regnskabsføring.

Til nr. 2Skatteministeren kan efter tobaksafgiftslovens § 36, stk. 2, fastsætte definitioner for tobaksva-rer, og på grundlag af denne bemyndigelse er fastsat i §§ 1-5 i tobaksafgiftsbekendtgørelsen (nr.325 af 29. marts 2010).I overensstemmelse med den sædvanlige formulering af bemyndigelsesbestemmelser samtordvalget i tobaksafgiftsbekendtgørelsen, foreslås det i tobaksafgiftslovens § 36, stk. 2 at ændredet sammensatte udtryk »skatteministeren kan fastsætter definitioner for tobaksvarer« til: »skat-teministeren kan fastsætter de nærmere regler for definitioner af tobaksvarer«.I direktiv 2010/12/EU ændres reglerne for definitioner af tobaksvarer efter direktiv 95/59/EF.Med henblik på gennemførelsen af disse ændringer påtænkes nye regler fastsat i tobaksafgiftsbe-kendtgørelsen med ikrafttrædelse pr. 1. januar 2011.Der henvises i øvrigt til forslagets almindelige bemærkninger 3.3.

Til nr. 2Der er grundlag for en lovteknisk konsekvensrettelse af § 4, nr. 14, i lov nr. 1385 af 21. de-cember 2009 om gennemførelse af EU-cirkulationsdirektiv. Reglen ophæver øl- og vinafgiftslo-vens § 14, stk. 3 og 4, hvorefter stk. 5-13, bliver stk. 4-11. Konsekvensændringen skulle rettelighave været anført som »stk. 5-13, bliver herefter stk. 3-11«. Endvidere indeholder § 4, nr. 16 og17, i lov nr. 1385 af 21. december 2009 ændringer af henvisninger som konsekvens af § 4, nr. 14.Efter § 10, stk. 2, i lov nr. 1385 af 21. december 2009, er skatteministeren bemyndiget til atfastsætte ikrafttrædelsestidspunktet for lovens § 4, nr. 14, 16 og 17, og disse bestemmelser erendnu ikke trådt i kraft.Det foreslås at nyaffatte øl- og vinafgiftslovens § 14, stk. 1-11, under hensyn til, at der er taleom ændringer af øl- og vinafgiftslovens § 14 i den vedtagne lov nr. 1385 af 21. december 2009,

Til § 9Til stk. 1Loven træder i kraft 1. januar 2011.Til stk. 2Virkningstidspunktet er fastsat til at falde sammen med ikrafttrædelsestidspunktet for lovnr. 526 af 17. juni 2008, hvor de berørte institutioner blev lønsumsafgiftspligtige.Til stk. 3Det har været formålet med skatteministerens bemyndigelse til at fastsatte ikrafttrædelsestids-punktet for ændringerne af visse bestemmelser i øl- og vinafgiftslovens § 14 efter § 10, stk. 2, ilov nr. 1385 nr. 1385 af 21. december 2009, at opretholde de gældende bestemmelser for papirba-serede ledsagedokumenter ved transport af punktafgiftspligtige varer inden for EU. Dette formålgør sig fortsat gældende, og det foreslås derfor efter § 9, stk. 3, at skatteministeren tilsvarendebemyndiges til at fastsætte tidspunktet for ikrafttrædelse af ændringerne af øl- og vinafgiftslovens§ 14, stk. 1-11, efter lovforslagets § 4, nr. 2.

§2I lov om merværdiafgift (moms-loven), jf. lovbekendtgørelse nr. 966 af14. oktober 2005, som ændret bl.a. ved§ 1 i lov nr. 408 af 8. maj 2006, § 1 i lovnr. 517 af 7. juni 2006, §§ 1 og 9 i lovnr. 524 af 17. juni 2008, lov nr. 525 af17. juni 2008, § 3 i lov nr. 1344 af 19.december 2008, § 1 i lov nr. 520 af 12.juni 2009 og senest ved § 1 i lov nr.1134 af 4. december 2009, foretagesfølgende ændringer:1.Note 1til lov om merværdiafgift af-fattes således:1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemfører Rådets direktiver: nr.67/227/EØF, EF-Tidende 1967, nr.68/221/EØF, EF-Tidende 1968, L 115,nr. 69/463/EØF, EF-Tidende 1969, L320, nr. 77/388/EØF, EF-Tidende 1977,L 145, nr. 79/1072/EØF, EF-Tidende1979, L 331, nr. 80/368/EØF, EF-Tidende 1980, L 90, nr. 83/181/EØF,EF-Tidende 1983, L 105, nr.86/560/EØF, EF-Tidende 1986, L 326,nr. 91/680/EØF, EF-Tidende 1991, L376, nr. 92/77/EØF, EF-Tidende 1992,L 316, nr. 92/111/EØF, EF-Tidende1992, L 384, nr. 94/4/EF, EF-Tidende1994, L 60, nr. 95/7/EF, EF-Tidende1995, L 102, nr. 98/80/EF, EF-Tidende»1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemfører Rådets trettende direktiv86/560/EØF af 17. november 1986 omharmonisering af medlemsstaternes lov-givning om omsætningsafgifter - Foran-staltninger til tilbagebetaling af mervær-diafgift til afgiftspligtige personer, derikke er etableret på Fællesskabets områ-de, (EF-Tidende 1986 nr. L 326, side40), Rådets direktiv 2006/112/EF af 28.november 2006 om det fælles mervær-diafgiftssystem, (EU-Tidende 2006 nr. L347, side 1), Rådets direktiv2006/138/EF af 19. december 2006 omændring af direktiv 2006/112/EF om detfælles merværdiafgiftssystem hvad an-går anvendelsesperioden for merværdi-

- 38 -1998, L 102/31, nr. 99/59/EF, EF-Tidende 1999, L 162/63, nr. 2001/4/EF,EF-Tidende 2001, L 26/40, nr.2001/115/EF, EF-Tidende 2002, L15/24, nr. 2002/38/EF, EF-Tidende2002, L 128/41, nr. 2003/92/EF, EF-Tidende 2003, L 272, 2006/69/EF, EU-Tidende 2006, L 221, nr. 2006/112/EF,EU-Tidende 2006, L 347, nr.2008/8/EF, EU-Tidende 2008, L 44, nr.2008/9/EF, EU-Tidende 2008, L 44, nr.2008/117, EU-Tidende 2009, L 14.afgiftssystemet for radio- og tv-spredningstjenester og visse elektroniskleverede tjenesteydelser, (EU-Tidende2006 nr. L 384, side 92), Rådets direktiv2008/8/EF af 12. februar 2008 om æn-dring af direktiv 2006/112/EF med hen-syn til leveringsstedet for tjenesteydel-ser, (EU-Tidende 2008 nr. L 44, side11), Rådets direktiv 2008/9/EF af 12.februar 2008 om detaljerede regler fortilbagebetaling af moms i henhold tildirektiv 2006/112/EF til afgiftspligtigepersoner, der ikke er etableret i tilbage-betalingsmedlemsstaten, men i en andenmedlemsstat, (EU-Tidende 2008 nr. L44, side 23), Rådets direktiv2008/117/EF af 16. december 2008 omændring af direktiv 2006/112/EF om detfælles merværdiafgiftssystem med hen-blik på at forebygge momsunddragelse iforbindelse med transaktioner inden forFællesskabet, (EU-Tidende 2009 nr. L14, side 7), Rådets direktiv 2009/69/EFaf 25. juni 2009 om ændring af direktiv2006/112/EF om det fælles merværdisy-stem for så vidt angår afgiftssvig i for-bindelse med indførsel, (EU-Tidende2009 nr. L 175, side 12), Rådets direktiv2009/162/EU af 22. december 2009 omændring af visse bestemmelser i direktiv2006/112/EF om det fælles merværdiaf-giftssystem, (EU-Tidende 2010 nr. L 10,side 14) samt Rådets direktiv2010/23/EU af 16. marts 2010 om æn-dring af direktiv 2006/112/EF om detfælles merværdiafgiftssystem hvad an-går en fakultativ og midlertidig anven-delse af ordningen for omvendt beta-lingspligt ved levering af bestemte tje-nesteydelser, som kan være udsat forsvig, (EU-Tidende 2010 nr. L 72, side1).«2.I§ 2, stk. 2, 1. pkt., § 10, § 34, stk. 1,nr. 4, § 34, stk. 5,og§ 36, stk. 1, nr. 2,ændres »EF’s« til: »EU’s«

- 39 -§ 4---3.I§ 4, stk. 2,indsættes efter »varme«:Stk. 2.Gas, vand, elektricitet, varme og », kulde«lign. anses som varer.(Bestemmelsen er ny)4.I§ 11indsættes efter stk. 3 som nytstykke:»Stk. 4.Med erhvervelse mod vederlagaf varer fra andre EU-lande sidestilles,at udenlandske NATO-medlemslandesvæbnede styrker og deres ledsagendecivile personale her i landet benyttervarer, som styrkerne m.v. har købt udenat være omfattet af reglerne for afgift afleverancer på et andet EU-lands område,og når varerne ikke kunne blive omfattetaf en afgiftsfritagelse efter § 36, stk. 3,eller efter regler i et andet EU-land, dersvarer til § 36, stk. 3.«Stk. 4 bliver herefter til stk. 5.(Bestemmelsen er ny)5.I§ 11,indsættes somstk.6:»Stk. 6.Når varer, der er erhvervet af enikke afgiftspligtig juridisk person,forsendes eller transporteres fra et steduden for EU, og den ikke afgiftspligtigejuridiske person indfører varerne her tillandet, mens forsendelsen ellertransporten af varerne afsluttes i et andetEU-land, anses varerne for at væreforsendt eller transporteret her fralandet.Importøren,dererbetalingspligtig for afgiften ved varernesindførsel her til landet, kan hos told- ogskatteforvaltningen få godtgjort denherved betalte afgift, når importørenover for told- og skatteforvaltningendokumenterer, at der er betalterhvervelsesmoms i EU-landet, hvorforsendelsen eller transporten afsluttes.«§ 13.Stk. 1. ---13) Post Danmark A/S' indsamling ogomdeling af adresserede breve,adresserede pakker og adresserede dag-,uge- og månedsblade samt tidsskrifter.6.§ 13, stk. 1, nr. 13,affattes således:»13) Postydelser og dertil knyttedevarer, der leveres af post-operatører, dervaretager postbefordringspligten helteller delvist. Fritagelsen gælder alene

7.§ 14, nr. 5,affattes således:»5) Når der leveres gas gennem et na-turgassystem på EU’s område eller et-hvert net, der er forbundet med et sådantsystem, eller når der leveres elektriciteteller varme eller kulde via varme- ellerkuldenet til en afgiftspligtig viderefor-handler, som her i landet har etableretsin økonomiske virksomhed eller har etfast forretningssted, hvortil varerne leve-res, eller i mangel af et sådant, der hvorvidereforhandleren har sin bopæl ellersit sædvanlige opholdssted.«8.§ 14, nr. 6,affattes således:»6) Når der leveres gas gennem et natur-gassystem på EU’s område eller ethvertnet, der er forbundet med et sådant sy-stem, eller når der leveres elektriciteteller varme eller kulde via varme- ellerkuldenet, og en sådan levering ikke eromfattet af nr. 5, og varerne rent faktiskanvendes og forbruges her i landet. Hvisalle eller en del af disse varer ikke reeltforbruges af kunden, anses de ikke-forbrugte varer for at være anvendt ogforbrugt her, når kunden her i landet haretableret sin økonomiske virksomhedeller har et fast forretningssted, hvortilvarerne leveres, eller i mangel af et så-dant, der hvor kunden har sin bopæleller sit sædvanlige opholdssted.«

- 41 -det til en afgiftspligtig person etableretuden for EU, hvis ydelsen faktisk benyt-tes eller udnyttes her i landet.§ 21 a.10.I§ 21 a, stk. 2,ændres »og der underStk. 1. –befordringen« til: »og når der under be-Stk. 2.Leveringsstedet for restaurant- og fordringen«cateringydelser, der udføres om bord påskibe, fly eller tog under den del af enpersonbefordring, der finder sted indenfor EU, og der under befordringen der-for ikke gøres ophold uden for EU mel-lem afgangs- og ankomststedet, er her ilandet, når afgangsstedet er her i landet.§ 21 d.Stk. 1.1)–7)8) Adgang til naturgas- og elektricitets-distributionssystemer samt transporteller transmission gennem sådanne sy-stemer og andre dermed direkte for-bundne ydelser.11.§ 21 d, stk. 1, nr. 8,affattes således:»8) Adgang til et naturgassystem påEU’s område eller til ethvert net, der erforbundet med et sådant system, til elek-tricitetssystemet eller til varme- ellerkuldenet, transmission eller distributiongennem disse systemer eller net og an-dre dermed direkte forbundne ydelser.«

§ 23.12.§ 23, stk. 5,ophæves.Stk. 1–4.Stk. 5.Såfremt levering af en ydelsestrækker sig over en periode på mereend 1 år uden mellemliggende afregningaf afgift, skal afgift af ydelsen afregnesved udgangen af hvert kalenderår fra ogmed det andet år, så længe leveringen afden pågældende ydelse ikke er afsluttet.Dette gælder dog alene ydelser, der le-veres til eller modtages fra en afgifts-pligtig person i et andet EU-land, oghvor modtageren er betalingspligtig forafgiften af ydelsen, idet leveringsstedetfor ydelsen er bestemt efter § 16, stk. 1.Der skal efter § 54, stk. 1, afgives liste-oplysninger om levering af sådanneydelser til afgiftspligtige personer i an-dre EU-lande.(Bestemmelsen er ny)13.Efter § 25 indsættes:

- 42 -»Leveringer af ydelser inden for EU§ 25 a.Ved levering af ydelser inden forEU, hvor aftageren af ydelserne er beta-lingspligtig for afgiften af ydelserne,idet leveringsstedet for ydelserne er be-stemt efter § 16, stk. 1, anses leverings-tidspunktet for at være den sidste dag ikalenderåret fra og med det andet år, nårleverancen af ydelserne har strakt sigover en periode på mere end 1 år udenmellemliggende afregning af afgift afydelserne eller betaling for ydelserne, også længe leverancen af ydelserne ikke erafsluttet.«§ 27.14.I§ 27, stk. 4,indsættes som nyt pkt.:Stk. 1-3.»Tilsvarende gælder for andre prisaf-Stk. 4.I afgiftsgrundlaget kan fradrages slag.«rabatter, der er betinget af vilkår, somikke er opfyldt ved leveringen, for såvidt rabatten senere bliver effektiv. Fra-draget foretages, når rabatten bliver ef-fektiv, og er betinget af, at der udstedeskreditnota over den ydede rabat medangivelse af afgiften.§ 34.Stk. 1.1)-2)3) (1. pkt.)…Ved punktafgiftspligtigevarer forstås energiprodukter, alkoholog alkoholholdige drikkevarer samtforarbejdet tobak som defineret i fæl-lesskabsbestemmelserne, men ikkegas, der leveres gennem distributions-systemet for naturgas, eller elektricitet.(Bestemmelsen er ny)15.I§ 34, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.,ændres»distributionssystemet for naturgas, ellerelektricitet.« til: »et naturgassystem påEU’s område eller ethvert net, der erforbundet med et sådant system.«

- 43 -skabers privilegier og immuniteter fin-der anvendelse, inden for de grænser ogpå de betingelser, der er fastsat vednævnte protokol og ved aftaler om gen-nemførelse af denne eller aftaler omhjemsted, navnlig for så vidt dette ikkemedfører konkurrenceforvridning.«Litra b) bliver herefter til litra c).§ 34.Stk. 1.1)-9)14)litra b) Varer og ydelser til internatio-nale organisationer i andre EU-lande, idet omfang de er berettiget til afgifts-fritagelse i værtslandet, og varernetransporteres til det pågældende EU-land.17.§ 34, stk. 1, nr. 14, litra c,affattessåledes:»c) varer og ydelser til andre internatio-nale organisationer end de i litra bnævnte, der er anerkendt som sådanne afde offentlige myndigheder i værtslandetinden for EU, og til medlemmer af disseorganisationer, inden for de grænser ogpå de betingelser, der er fastsat ved in-ternationale konventioner om oprettelseaf disse organisationer eller ved aftalerom hjemsted.«

§ 34.18.I§ 34, stk. 1, nr. 17,ændres »nr. 5-Stk. 1.12« til: »5-16«.1)-16)17) Ydelser, der udføres af formidlere,som handler i andres navn og for an-dres regning, når de medvirker ved de inr. 5-12 omhandlede transaktionereller ved transaktioner, som udføresuden for EU.(Bestemmelsen er ny)19.I§ 36, stk. 1, nr. 5,indsættes som2.pkt.:»Skatteministeren kan fastsættenærmere regler for oplysningskrav, derskal opfyldes for at opnå afgiftsfritagel-se efter 1. pkt.«20.§ 36, stk. 1, nr. 6,affattes således:»6) når der er tale om indførsel af gasgennem et naturgassystem eller ethvertnet, der er forbundet med et sådant sy-stem, eller fra et gastankskib i et natur-gassystem eller et opstrømsrørled-ningsnet, af elektricitet eller af varme

- 44 -eller kulde via varme- eller kuldenet.«§ 36.Stk. 1-2.Stk. 3.Der er i samme omfang og un-der samme betingelser som fastsat fortoldfrihed afgiftsfrihed for varer tilfremmede staters herværende diploma-tiske og konsulære repræsentationer ogdertil knyttede personer med diploma-tiske rettigheder samt til internationaleorganisationer og dertil knyttede per-soner, der tilstås diplomatiske rettig-heder.21.§ 36, stk. 3,affattes således:»Stk. 3.Der er i samme omfang og un-der samme betingelser, som er fastsatfor toldfrihed, afgiftsfrihed for varer tilfremmede staters herværende diplomati-ske og konsulære repræsentanter. Der erendvidere afgiftsfrihed for indførsel afvarer, som foretages af EU, Det Euro-pæiske Atomenergifællesskab, Den Eu-ropæiske Centralbank eller Den Euro-pæiske Investeringsbank eller af de or-ganer oprettet af EU, for hvilke proto-kollen af 8. april 1965 om De Europæi-ske Fællesskabers privilegier og immu-niteter finder anvendelse, inden for degrænser og på de betingelser, der er fast-sat ved nævnte protokol og ved aftalerom gennemførelse af denne eller aftalerom hjemsted, navnlig for så vidt detteikke medfører konkurrenceforvridning.Afgiftsfriheden omfatter også indførselaf varer, som foretages af andre interna-tionale organisationer end de nævnte i 2.pkt., i det omfang de er anerkendt somsådanne af de offentlige myndigheder iEU-landet, der er værtsland for disseinternationale organisationer, eller afmedlemmer af disse organisationer, in-den for de grænser og på de betingelser,der er fastsat ved internationale konven-tioner om oprettelse af disse organisati-oner eller ved aftaler om hjemsted.«22.§ 37, stk. 2, nr. 4,affattes således:»4) afgiften af ydelser, som virksomhe-den er betalingspligtig for efter § 46, stk.1, nr. 3,«

- 45 -»5) afgiften af varer eller ydelser, somvirksomheden er betalingspligtig forefter § 46, stk. 1, nr. 6,«Nr. 5 bliver herefter nr. 6§ 42.Stk. 1-4.Stk. 5.Humanitære organisationerm.v., der udfører varer til steder udenfor EU, får godtgørelse af den afgift,som er betalt for varerne her i landet.§ 45.Stk. 1-6.Stk. 7.Skatteministeren kan fastsættenærmere regler om indgivelse, behand-ling og afgørelse af anmodninger omgodtgørelse af afgift.§ 46.Betaling af afgift påhviler denafgiftspligtige person, som foretager enafgiftspligtig levering af varer og ydel-ser her i landet. Afgiften påhviler dogaftageren af varer eller ydelser, når:1) -5)6) aftageren er en afgiftspligtig personher i landet, der modtager CO2-kvotereller CO2-kreditter fra en virksomhedetableret her i landet.24.I§ 42, stk. 5,indsættes efter »lan-det«: »herunder den beregnede registre-ringsafgift, som danner grundlag forberegningen af den forholdsmæssigeregistreringsafgift«25.I§ 45, stk. 7,ændres »anmodninger«til: »ansøgning«

- 46 -told- og skatteforvaltningen.§ 73 a.29.I§ 73 a, stk. 2,ændres »EF-Stk. 1.Tidende« til: »EU-Tidende«Stk. 2.Guldmønter, som er omfattet afden liste, som Europa-Kommissionenoffentliggør i EF-Tidende, afdeling C,anses for at opfylde de kriterier, som erangivet i stk. 1 i hele det år, som denoffentliggjorte liste vedrører, uanset atmønten må anses at være omsat pågrund af den numismatiske værdi.(Bestemmelsen er endnu ikke trådt i30.Efter § 66 indsættes:kraft)»Kapitel 16 ASærordning for rejsebureauer§ 67.Særordningen i dette kapi-tel finder anvendelse på transaktionerudført af rejsebureauer, der handler ieget navn over for den rejsende, og somtil rejsens gennemførelse anvender leve-ringer af varer og ydelser, der foretagesaf andre afgiftspligtige personer.Stk. 2.Særordningen finder ikkeanvendelse på rejsebureauer, der ude-lukkende fungerer som formidlere, ogfor hvem § 27, stk. 3, nr. 3, om udlægfinder anvendelse.Stk. 3.Ved anvendelsen af dettekapitel betragtes rejsearrangører somrejsebureauer.§ 67 a.De transaktioner, der påde betingelser, der er fastsat i § 67, stk.1, udføres af rejsebureauet med henblikpå gennemførelse af en rejse, anses somen enkelt ydelse.§ 67 b.Leveringsstedet for en-keltydelsen, jf. § 67 a, er der, hvor rej-sebureauet har etableret stedet for sinøkonomiske virksomhed eller har fastforretningssted, hvorfra ydelsen leveresaf bureauet.

§ 67 c.Afgiftsgrundlaget for en-keltydelsen, jf. § 67 a, er rejsebureauetsfortjenstmargen, hvorved forstås for-skellen mellem det samlede beløb udenafgift, der skal betales af den rejsende,og rejsebureauets faktiske omkostningertil de af andre afgiftspligtige personerforetagne leveringer af varer og ydelser,når disse leveringer direkte kommer denrejsende til gode.§ 67 d.Hvis de transaktioner,som udføres for rejsebureauet af andreafgiftspligtige personer, gennemføresuden for EU, sidestilles bureauets ydel-ser med virksomhed som formidler, derhandler i en andens navn og for en an-dens regning, og som i medfør af § 34,stk. 1, nr. 17, er fritaget for afgift.Stk. 2.Hvis transaktionerne ihenhold til stk. 1 gennemføres såvelinden for som uden for EU, skal kun dendel af rejsebureauets ydelser, der vedrø-rer transaktioner gennemført uden forEU, anses som afgiftsfri.§ 68.De afgiftsbeløb, som andreafgiftspligtige personer fakturerer rejse-bureauet for transaktioner i henhold til §67 a, der direkte kommer den rejsendetil gode, berettiger hverken til fradrageller til godtgørelse.§ 68 a.Faktura udstedes i hen-hold til § 52.Stk. 2.Skatteministeren kan fast-sætte nærmere regler om fakturakrav ogregnskabsføring.«§3I lov om tobaksafgifter (tobaksaf-giftsloven), jf. lovbekendtgørelse nr.635 af 21. august 1998, som ændret bl.a.ved § 3 i lov nr. 1385 af 21. december

- 48 -2009, § 3 i lov nr. 626 af 11. juni 2010og senest ved § 9 i lov nr. 722 af 25.juni 2010, foretages følgende ændringer:1.Note 1til lov om tobaksafgifter affat-tes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemførerRådetsdirektiv1992/79/EØF af 19. oktober 1992 omindbyrdes tilnærmelse af cigaretafgifter-ne, (EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 8),Rådets direktiv 1992/80/EØF af 19. ok-tober 1992 om indbyrdes tilnærmelse afafgifterne på andre former for forarbej-det tobak end cigaretter, (EF-Tidende1992 nr. L 316, side 10), Rådets direktiv1995/59/EF af 27. november 1995 omforbrugsbeskatning af forarbejdet tobakbortset fra omsætningsafgift, (EU-Tidende 1995 nr. L 291, side 40), Rå-dets direktiv 2008/118/EF af 16. decem-ber 2008 om den generelle ordning forpunktafgifter og om ophævelse af direk-tiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009 nr.L 9, side 12) samt Rådets direktiv2010/12/EU af 16. februar 2010 omændring af direktiv 92/79/EØF, direktiv92/80/EØF og direktiv 95/59/EF for såvidt angår punktafgiftsstrukturen og -satserne for forarbejdet tobak samt di-rektiv 2008/118/EF, (EU-Tidende 2010nr. L 50, side 1).«§ 36.Stk. 1.Stk. 2.Skatteministeren kan fastsættedefinitioner for tobaksvarer.2.I§ 36, stk. 2,ændres »definitioner fortobaksvarer« til: »de nærmere regler fordefinitioner af tobaksvarer«

- 49 -som ændret ved § 30 i lov nr. 1344 af19. december 2008, § 5 i lov nr. 524 af12. juni 2009 og § 4 i lov nr. 1385 af 21.december 2009, § 1 i lov nr. 626 af 11.juni 2010 og § 10 i lov nr. 722 af 25.juni 2010, foretages følgende ændringer:1.Note 1til lov om afgift af øl, vin ogfrugtvin m.m. affattes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemfører Rådets direktiv 92/83/EØFaf 19. oktober 1992 om indbyrdes har-monisering af punktafgiftsstrukturen foralkohol og alkoholholdige drikkevarer,(EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 21),Rådets direktiv 92/84/EØF af 19. okto-ber 1992 om indbyrdes tilnærmelse afpunktafgiftssatserne for alkohol og al-koholholdige drikkevarer, (EF-Tidende1992 nr. L 316, side 29) samt Rådetsdirektiv 2008/118/EF af 16. december2008 om den generelle ordning forpunktafgifter og om ophævelse af direk-tiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009 nr.L 9, side 12).«(Bestemmelsen er endnu ikke trådt ikraft)2.§ 14affattes således:»§ 14.Autoriserede oplagshave-re skal føre regnskab over fremstilling,tilgang og udlevering af afgiftspligtigevarer. Virksomheder, der importererafgiftspligtige varer fra udlandet, skalføre regnskab over tilgang og udleveringaf afgiftspligtige varer.Stk. 2.Registrerede varemodta-gere, virksomheder og repræsentanter,der er autoriseret eller registreret efter§ 6 a, stk. 5 eller 6, skal føre regnskabover vareleveringer. De i 1. pkt. nævntevirksomheder og repræsentanter skalendvidere føre en fortegnelse over, hvorvarerne er leveret.Stk. 3.Virksomheder m.v. skalopbevare regnskabsmateriale, herunderfakturaer, fakturakopier, ledsagedoku-

- 50 -ment og opgørelser, i 5 år efter regn-skabsårets udløb. Dog skal detailhan-delsvirksomheders kassestrimler og til-svarende interne bilag kun opbevares i 1år fra tidspunktet for underskrivelsen afårsregnskabet.Stk. 4.Autoriserede og registre-rede virksomheder samt virksomheder,der importerer afgiftspligtige varer fraudlandet, skal ved salg af disse varer tilvirksomheder udstede en faktura. Faktu-raen skal være forsynet med fortløbendenummer og fakturadato og indeholdeoplysninger om sælgers navn, CVR-eller SE-nummer og adresse, købersnavn og adresse samt leverancens art,mængde og pris.Stk. 5.Ved enhver leverance afafgiftspligtige varer til en virksomhedskal leverandøren udstede en følgesed-del. Betales leverancen kontant, skalleverandøren i stedet udstede en kvitte-ring. Køberen skal opbevare følgesedlereller kvitteringer i det forretningslokale,hvor salget af de varer, som følgesedleneller kvitteringen vedrører, finder sted.Fordeles varerne til forskellige forret-ningslokaler i køberens virksomhed,skal virksomheden udarbejde internefølgesedler eller lignende for hvert en-kelt vareparti, som henviser til den op-rindelige følgeseddel eller kvittering.Følgesedler eller kvitteringer skal inde-holde de samme oplysninger som faktu-raer, jf. stk. 4, idet prisangivelser dogkan undlades på følgesedler. En kopi afen faktura, der opfylder betingelserne istk. 4, kan erstatte en følgeseddel, så-fremt fakturaen udleveres til virksomhe-den senest samtidig med leverancen.Følgesedler, kvitteringer eller faktura-kopier skal opbevares i køberens forret-ningslokale i mindst 3 måneder fra ud-stedelsesdagen. Told- og skatteforvalt-ningen kan tillade, at følgesedler, kvitte-ringer eller fakturakopier opbevares pået nærmere angivet sted, herunder at der

- 51 -ikke skal udarbejdes interne følgesedleri forbindelse med fordelingen af varermellem flere forretningssteder.Stk. 6.Virksomheder, der hand-ler med afgiftspligtige varer, skal føre etregnskab, som kan danne grundlag foropgørelsen af, om afgiften af de afgifts-pligtige varer er betalt, og hvorfra varener leveret. Af regnskaberne skal detfremgå, hvilke varer der er blevet leveret(art, mængde og pris), hvilken dag leve-rancen er sket, hvem der har leveret va-rerne, om varerne er betalt, og på hvil-ken måde betalingen er foregået. Regn-skabet føres i overensstemmelse medreglerne i bogføringsloven, ligesommomslovens § 55 finder tilsvarendeanvendelse på afgiften efter denne lov.Stk. 7.Virksomhedens øvrigeregnskabsmateriale skal opbevares ivirksomheden, medmindre det kan gørestilgængeligt for told- og skatteforvalt-ningen inden 5 hverdage. Følgesedler,kvitteringer, kvitterede fakturaer ellerfakturakopier for tilstedeværende af-giftspligtige varer på et forretningsstedskal opbevares på dette, jf. dog stk. 5.Stk. 8.Told- og skatteforvaltnin-gen kan fastsætte nærmere regler for1) fakturaudstedelse og2) regnskabsførelse.Stk. 9.I det omfang der gøresbrug af regnskabs- og fakturamateriale ielektronisk form, finder faktura- ogregnskabsreglerne tilsvarende anvendel-se herpå.Stk. 10.Told- og skatteforvalt-ningen kan give den afgiftspligtige etpåbud om at efterleve de i stk. 1, stk. 4-7og stk. 9 fastsatte bestemmelser. Told-og skatteforvaltningen kan pålægge denafgiftspligtige daglige bøder efter § 22b, indtil påbuddet efterleves.Stk. 11.Påbuddet skal indeholdeen henvisning til den relevante bestem-melse og en anvisning af, hvilke konkre-te handlinger eller foranstaltninger virk-

- 52 -somheden skal gennemføre for at over-holde den pågældende bestemmelse.Påbuddet gives skriftligt, og det skalfremgå heraf, at hvis påbuddet ikke ef-terleves inden for den angivne frist, kanmodtageren heraf pålægges daglige bø-der, indtil påbuddet efterleves.«§5I lov om afgift af spiritus m.m. (spiri-tusafgiftsloven), jf. lovbekendtgørelsenr. 1239 af 22. oktober 2007, som æn-dret bl.a. ved § 2 i lov nr. 1385 af 21.december 2009, § 2 i lov nr. 626 af 11.juni 2010 og senest ved § 8 i lov nr. 722af 25. juni 2010, foretages følgende æn-dringer:1.Note 1til lov om afgift af spiritusm.m. affattes således:»1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemfører Rådets direktiv 92/83/EØFaf 19. oktober 1992 om indbyrdes har-monisering af punktafgiftsstrukturen foralkohol og alkoholholdige drikkevarer,(EF-Tidende 1992 nr. L 316, side 21),Rådets direktiv 92/84/EØF af 19. okto-ber 1992 om indbyrdes tilnærmelse afpunktafgiftssatserne for alkohol og al-koholholdige drikkevarer, (EF-Tidende1992 nr. L 316, side 29) samt Rådetsdirektiv 2008/118/EF af 16. december2008 om den generelle ordning forpunktafgifter og om ophævelse af direk-tiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009 nr.L 9, side 12).«§6I lov om energiafgift af mineralolie-produkter m.v., jf. lovbekendtgørelse nr.297 af 3. april 2006, som ændret bl.a.

- 53 -ved § 1 i lov nr. 1385 af 21. december2009 og senest ved § 4 i lov nr. 722 af25. juni 2010, foretages følgende æn-dringer:1.Note 1til lov om energiafgift af mine-ralolieprodukter m.v. affattes således:1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemfører direktiv 2003/96/EF af 27.oktober 2003 om omstrukturering af EF-bestemmelserne for beskatning af ener-giprodukter og elektricitet (EU-Tidende2003 nr. L 283, s. 51) samt dele af di-rektiv 2003/17/EF af 3. marts 2003 (EU-Tidende 2003 nr. L 076, s. 10) om æn-dring af direktiv 98/70/EF af 13. oktober1998 om kvaliteten af benzin og diesel-olie.»1) Loven indeholder bestemmelser, dergennemførerRådetsdirektiv2003/96/EF af 27. oktober 2003 omomstrukturering af EF-bestemmelsernefor beskatning af energiprodukter ogelektricitet, (EU-Tidende 2003 nr. L283, side 51), dele af Rådets direktiv2003/17/EF af 3. marts 2003, (EU-Tidende 2003 nr. L 76, side 10) om æn-dring af direktiv 98/70/EF af 13. oktober1998 om kvaliteten af benzin og diesel-olie samt Rådets direktiv 2008/118/EFaf 16. december 2008 om den generelleordning for punktafgifter og om ophæ-velse af direktiv 1992/12/EØF, (EU-Tidende 2009 nr. L 9, side 12).«§7I lov nr. 520 af 12. juni 2009 om æn-dring af lov om merværdiafgift og lovom afgift af lønsum m.v. ophæves føl-gende:(Bestemmelsen er endnu ikke trådt i1.§ 1, nr. 10,ophæves.kraft)(Bestemmelsen er endnu ikke trådt i2.§ 2, nr. 5,ophæves.kraft)(Bestemmelsen er endnu ikke trådt i3.§ 2, nr. 6,ophæves.kraft)§8I lov nr. 1385 af 21. december 2009 omændring af lov om energiafgift af mine-ralolieprodukter m.v., lov om afgift af

- 54 -spiritus m.m., lov om tobaksafgifter, lovom afgift af øl, vin og frugtvin m.m. ogforskellige andre love (Gennemførelseaf EU-cirkulationsdirektiv) foretagesfølgende ændringer:(Bestemmelsen er endnu ikke trådt i1.§ 4, nr. 14,ophæves.kraft)(Bestemmelsen er endnu ikke trådt i2.§ 4, nr. 16,ophæves.kraft)(Bestemmelsen er endnu ikke trådt i3.§ 4, nr. 17,ophæves.kraft)§ 10.4.I§ 10, stk. 2,udgår efter »§ 4, nr.«:Stk. 1.»14, 16, 17,«Stk. 2.Skatteministeren fastsættertidspunktet for ikrafttrædelse af § 1, nr.30, 31 og 36, § 2, nr. 18, 20, 21, 28, 30og 33, § 3, nr. 11-13, 16, 18, 20 og 21,og § 4, nr. 14, 16, 17, 21, 23, 26 og 28.§9Stk. 1.Loven træder i kraft den 1. januar2011.Stk. 2.§ 1, nr. 1 har virkning fra og medden opgørelsesperiode, der begynder 1.januar 2009.Stk. 3.Skatteministeren fastsætter tids-punktet for ikrafttrædelse af § 4, nr. 2.

§ 34, stk. 2, nr. 3, 2. pkt.Konsekvensrettelse af en frivillig regel i direktiv2006/112/EF, som man fra dansk side hverkenfør eller fremover påtænker at ville benytte§ 4, stk. 2§ 14, nr. 5§ 14, nr. 6§ 21 d, stk. 1, nr. 8Konsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF,der ikke kræver ændring af dansk lovgivningAngår EU’s Momsudvalgs kompetence, hvilketikke kræver ændring af dansk lovgivningKonsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF,der ikke kræver ændring af dansk lovgivning§ 36, stk. 3, 2. pkt.§ 36, stk. 3, 3. pkt.§ 36, stk. 1, nr. 6§ 34, stk. 1, nr. 14, litra b§ 34, stk. 1, nr. 14, litra cKræver ikke ændring af dansk lovgivning, idetretsstillingen følger af de gældende regler imomslovens § 39, stk. 2, og § 42, stk. 1Konsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF,der ikke kræver ændring af dansk lovgivningAngår andre EU-landes forhold, hvilketikke kræver ændring af dansk lovgivningKonsekvensrettelse i direktiv 2006/112/EF,der ikke kræver ændring af dansk lovgivning