L 199 - 2008-09 - Bilag 12: Henvendelse af 1/5-09 fra Eversheds Advokataktieselskab

L 199 - ophævelse af 15 %-reglen i ligningslovens § 7 H - ikrafttrædelseDet fremgår af lovforslaget som fremsat den 22. april 2009, at ophævelsen af 15 %-reglen i Ligningslovens §7 1 "har virkning for retserhvervelse af købe- og tegningsretter,-1der sker den 1, januar 2010 eller senere", jf. forslagets § 5, stk. 6.Skatteministeriet har bl.a. anført i sin kommentar til høringssvaret fra Foreningen afStatsautoriserede Revisorer ("FSR"):"Da "tildeling", der er det kriterium, der er anvendt i lovforslaget på ekstern høring, kangive anledning til tvivl om forståelsen, som FSR peger på, er der i ikrafttrædelsesreglenfor købe- og tegningsretter omfattet af Ligningslovens § 7 H i det fremsatte lovforslaglagt vægt på, hvornår retserhvervelsen sker."Det bemærkes hertil, at retserhvervelsen ikke generelt kan anses for enklere at fastsætteend tildelingen, se hertil den foreliggende praksis vedrørende spørgsmålet omretserhvervelse, herunderSKM2007.642.SR.SKM2008.111.SR,SKM2007.786.SR,SKM2007.697.SRog

"I så fald ville konsekvensen være, at ansatte i henhold til en aftale indgået i 2009 ellerfor en tildeling i 2009, jf. FSR's afgrænsning heraf, i 2010 og i efterfølgende år kunneretserhverve købe- og tegningsretter og udnytte disse efter de skatteregler, der gælder idag. Dette ville ikke være acceptabelt."Der bør sondres mellem nye og allerede foretagne tildelinger. I overensstemmelse medsædvanlig praksis for lovforslag, der er af skærpende karakter, bør tildelinger, der ersket inden fremsættelse af ændringsforslag om anvendelse af tildelingstidspunktet somskæringstidspunkt, ikke omfattes af den foreslåede ophævelse af 15 %-reglen.Ophævelse af 15 %-reglen ændrer de skattemæssige forudsætninger for parternes aftalevedrørende anvendelsen af Ligningslovens § 7 H.

Ved tildeling i henhold til Ligningslovens § 28 har selskabet som udgangspunkt fradragfor værdien af tegningsretten/køberetten på udnyttelsestidspunktet, jf. § 28, stk. 3,hvorimod selskabet ikke har fradrag herfor ved tildeling i henhold til Ligningslovens § 7H, jf. § 7 H, stk. 6. Til gengæld er beskatningen af medarbejderen mere lempelig vedtildeling i henhold til § 7 H (aktieindkomst ved afståelse af aktier erhvervet vedudnyttelse af tegningsretten/køberetten) i forhold til en tildeling i henhold til § 28(personlig indkomst ved udnyttelse af tegningsretten/køberetten).Denne afvejning fremgår af forarbejderne til § 7 H, stk. 6 (L 67 2002-2003):"Som en konsekvens af, at beskatningen hos den ansatte ændres fra en beskatning somløn til en beskatning som aktieavance, foreslås det, at der ikke skal være adgang til atfradrage den modsvarende udgift, når der ydes aktier, køberetter til aktier ellertegningsretter til aktier under de øvrige regler i den foreslåede § 7 H."

Retserhvervelsestidspunktet som skæringstidspunkt er et nyt skæringstidspunkt i forholdtil den hidtidige lovgivning vedrørende Ligningslovens § 7 H, der anvendertildelingstidspunktet som skæringstidspunkt, jf. lov nr. 394 af 28/5 2003 (L 67) og lovnr. 1411 af 21/12 2005 (L 56).Det forekommer mere naturligt, at skæringstidspunktet er tildelingstidspunktet, dvs. iforbindelse med etableringen af en incitamentsordning, frem for retserhvervelses-tidspunktet, der kan ligge flere år efter etableringen af en incitamentsordning.

SkatteudvalgetopfordrestilatanmodeSkatteministerietomatændreikrafttrædelsesreglen vedrørende ophævelse af 15 %-reglen i Ligningslovens § 7 H, jf. L199 som fremsat, i henhold til følgende:"...har virkning for købe- og tegningsretter, der tildeles denfremsættelse af ændringsforslaget] eller senere."[tidligst datoenfor