L 199 - 2008-09 - Bilag 11: Henvendelse af 29/4-09 fra Plesner Advokatfirma

Skatteministeriet om at besvare nedenstående spørgsmål.Ad S 1. nr. 13 og 6 5rstk. 6.Ved ovennævnte forslag foreslås den såkaldte 15-%-regel ophævet.Det fremgår af lovforslagets § 5, stk. 6, at ændringen har virkning for retserhvervelse afkøbe- og tegningsretter, der sker den 1. januar 2010 eller senere.Da vurderingen af, ombetingelserne for opfyldelse af 15-%-reglen er opfyldt, efterrealiteten indebære, at lovændringen fårkanikrafttrædelses-

nugældende regler kan ske før retserhvervelsen, nemlig når den faktiske udnyttelseskursforeligger, vil ikrafttrædelsesbestemmelsen itilbagevirkende kraft. Da retserhvervelsesbegrebet i øvrigt kan være vanskeligt at håndtere,særligt i forbindelse med tildeling af købe- og tegningsretter,bestemmelsen endvidere give anledning til fortolkningsproblemer.Detbedesderforovervejet,omdetikkevilleværerimeligtatændre

ikrafttrædelsesbestemmelsen således, at betingede tildelinger, foretaget før lovforslagetsfremsættelse, og som opfyldt 15-%-betingelsen på tildelingstidspunktet (hvor udnyttelses-kursen lå fast), ikke omfattes af den foreslåede ændring.Som lovforslaget er formuleret, vil der formentlig være et betydeligt andel tildelinger, deralligevel ikke - som antaget under de gældende regler - er omfattet af § 7 H med de

væsentlige negative konsekvenser, det vil have for den ansatte. Tildelingen vil således istedet være omfattet af lovens § 28 med den konsekvens, at der sker lønbeskatning affavørelementet, og at beskatningen sker ved udnyttelsen i stedet for ved et efterfølgendesalg af de erhvervede aktier, altså med en betydelig likviditetsbelastning for den ansatte.Samtidig skal det tages i betragtning, at antallet af tildelte købe- eller tegningsretter kanvære afpasset (begrænset) som følge af den forudsatte manglende fradragsret for detudstedende selskab. Lovforslaget ændrer ganske forudsætningerne herfor.Såfremt ikrafttrædelsesreglen på trods heraf fastholdes, bedes følgende besvaret.Eksempel A:Et selskab har den 1. juli 2007 tildelt en medarbejder køberetter til 100 aktier i selskabet.Markedskursen på selskabets aktier udgør på tildelingstidspunktet 200. Udnyttelseskursen erunder hensyntagen til 15-%-reglen aftalt til 170. Udnyttelse kan tidligst ske efter 3 år, menkun hvis selskabets regnskabsmæssige resultat er steget med 10 % pr. år. Alle øvrigebetingelser for anvendelse af § 7 H er opfyldt, herunder har selskabets revisor attesteretaftalen,ogdenneerindsendttilSKAT.Medarbejderenerfunktionær,hvorforaktieoptionsloven finder anvendelse, bl.a. med den konsekvens, at medarbejderen mistersine køberetter, såfremt vedkommende er såkaldt "bad leaver".1. Medarbejderenønskerden1.juli2010atudnyttesinekøberetter,dade

regnskabsmæssige betingelser er opfyldt. Markedskursen på selskabets aktier udgør nu500. Hvis det lægges til grund, at 10-%-reglen i nugældende § 7 H, stk. 2, nr. 2, litra a,ikke er opfyldt på noget tidspunkt, er køberetterne da helt eller delvis omfattet afligningslovens § 7 H?2. Er svaret det samme, såfremt den regnskabsmæssige betingelse ikke er en del afaftalen?Eksempel B:Et selskab har den 1. juli 2007 indgået en aftale med en medarbejder om tildeling afkøberetter til100aktier iselskabet.Markedskursenpåselskabets aktier udgør på25 % pr.år, således ataftaletidspunktet 200. Udnyttelseskursen er under hensyntagen til 15-%-reglen aftalt til 170.Det er aftalt, at køberetterne skal anses for tildelt medmedarbejderen har retserhvervet 25 køberetter efter 12 måneder, 50 køberetter efter 24

måneder o.s.v. Udnyttelsen af tildelte køberetter kan tidligst ske efter 4 ar, men kun hvisselskabets regnskabsmæssige resultat er steget med 10 % pr. år. Medarbejderen erfunktionær, hvorfor aktieoptionsloven finder anvendelse, bl.a. med den konsekvens, atmedarbejderen mister sine (tildelte) køberetter, såfremt vedkommende er såkaldt "badleaver".3. Medarbejderen er fortsat ansat den 1. juli 2011 og ønsker at udnytte sine 100køberetter, da de regnskabsmæssige betingelser er opfyldt. Markedskursen på selskabetsaktier udgør nu 500. Hvis det lægges til grund, at 10-%-reglen i nugældende § 7 H, stk.2, nr. 2, litra a, ikke er opfyldt på noget tidspunkt, er køberetterne da helt eller delvisomfattet af ligningslovens § 7 H?4.Er svaret det samme, såfremt den regnskabsmæssige betingelse ikke er en del afaftalen?Eksempel D:Et selskab har den 1. juli 2007 tildelt sin administrerende direktør, der ikke er funktionær,køberetter til100aktier iselskabet.Markedskursenpåselskabets aktier udgør påtildelingstidspunktet 200. Udnyttelseskursen er under hensyntagen til 15-%-reglen aftalt til170. Udnyttelsen kan tidligst ske efter 3 år, men kun hvis selskabets regnskabsmæssigeresultat er steget med 10 % pr. år, og hvis direktøren fortsat er ansat i selskabet. Der kanligeledes ske udnyttelse på et hvilket som helst tidspunkt, såfremt aktiemajoriteten iselskabet sælges til en tredjemand. Alle øvrige betingelser for anvendelse af § 7 H er opfyldt,herunder har selskabets revisor attesteret aftalen, og denne er indsendt til SKAT.5. Direktøren ønsker den 1. juli 2010 at udnytte sine optioner, da de regnskabsmæssigebetingelser er opfyldt. Markedskursen på selskabets aktier udgør nu 500. Hvis det læggestil grund, at 10-%-reglen i nugældende § 7 H, stk. 2, nr. 2, litra a, ikke er opfyldt pånoget tidspunkt, er køberetterne da helt eller delvis omfattet af ligningslovens § 7 H?6. Er svaret det samme, såfremt det alene er en betingelse for udnyttelsen, at direktørenfortsat er ansat i selskabet?

L 199 - ændring af ligningslovens § 7 H