L 196 - 2008-09 - Bilag 9: Supplerende høringssvar, fra skatteministeren

Udkast til forslag til lov om arbejdsmarkedsbidrag, J.nr.2009-311-0026Dansk Landbrugsrådgivning, Landscentret, Skat vil tillade sig at fremsende nedenståendesupplerende bemærkninger til ovennævnte udkast til lovforslag:Efter vedtagelse af lovforslag L2, 2007-08 har arbejdsmarkedsbidraget fra og med 2008 haftkarakter af en indkomstskat.Med ovenstående udkast til lovforslag ønskes der gennemført en forenkling af loven.Udkastet til lovforslag bibeholder den nugældende to-delte opgørelse af selvstændige bereg-ningsgrundlag: et beregningsgrundlag for lønmodtagere og et beregningsgrundlag for selv-stændigt erhvervsdrivende.Underskud af selvstændig virksomhed ses alene reguleret i lovforslaget § 4, stk. 3, der er envidereførsel af den nugældende regel i § 10, stk. 1, 2. punktum. Efter denne regel kan under-skud, der er fremført (fra tidligere år) efter personskattelovens § 13, stk. 3 og 4 fragå i grundla-get for arbejdsmarkedsbidrag.Som lovforslaget er formuleret ses der ikke at være mulighed for at nedsætte bidragsgrundla-get for lønindkomst ved modregning af underskud fra erhvervsvirksomhed. Der er dog ingenkommentarer herom i lovforslagets bemærkninger.Man må således gå ud fra, at hvis en skatteyder (og/eller ægtefælle) både har lønindkomst ogunderskud fra selvstændig virksomhed kan underskuddet fra den selvstændige virksomhedikke modregnes i beregningsgrundlaget for lønindkomst, jf. blandt andet TfS 2000.171.LSR.Landscentrets forslag til ændringEfter Landscentrets opfattelse burde man indføre mulighed for modregning af underskud fraerhvervsvirksomhed i beregningsgrundlaget for lønindkomst. Loven har fra 2008 haft karakteraf en skattelov. Skattelovene giver som hovedregel mulighed for modregning eller fremførselaf negative indkomster i de relevante beskatningsgrundlag. Dette burde også gælde her.Endvidere bør en evt. ændring have virkning fra før indkomståret 2011, som er virknings-tidspunktet ifølge lovforslaget.Den manglende modregningsmulighed giver særligt problemer hvis der er tale omUnderskud af erhvervsvirksomhed og egen lønindkomstUnderskud af erhvervsvirksomhed og ægtefælles lønindkomstUnderskud af erhvervsvirksomhed og overførsel til medarbejdende ægtefælle

Økonomi, Udkærsvej 15, 8200 Århus N ¶ Tlf 87 40 50 00 ¶ Fax 87 40 50 10

Ovenstående kan illustreres af følgende eksempler:Eksempel 1 – enligPersonen er ugift. Egen lønindkomst udgør kr. 200.000. Underskud fra selvstændig virksom-hed udgør kr. 100.000. Der er ingen øvrige indkomster. Der ses bort fra beskæftigelsesfradra-get.BeregningsgrundlagAM-bidrag200.000-100.000Personlig indkomst16.000184.0000-100.00084.000

LønindkomstUnderskud virksom-hedSkattepligtig ind-komst

Hvis underskuddet kunne modregnes i beregningsgrundlaget for lønindkomst ville AM-bidragetalene udgøre kr. 8.000 og den personlige indkomst ville stige til kr. 92.000.Eksempel 2 - giftSkatteyders underskud ved selvstændig virksomhed udgør kr. 100.000. Ægtefællen har løn-indkomst på kr. 200.000. Der er ingen øvrige indkomster. Der ses bort fra beskæftigelsesfra-draget.Beregningsgrundlag AM-bidragLønindkomstUnderskud virk-somhedModregningunderskudSkattepligtigindkomst200.000-100.00016.0000IndkomstIindkomst ægte-fælle184.000

-100.000+100.0000-100.00084.000

Hvis underskuddet kunne modregnes i beregningsgrundlaget for ægtefællens lønindkomst villeAM-bidraget alene udgøre kr. 8.000 og den personlige indkomst ville stige til kr. 92.000.Alternativt kunne underskuddet fremføres til modregning i skatteyders beregningsgrundlag forselvstændig erhvervsvirksomhed for efterfølgende år.Eksempel 3Skatteyders overskud før renter udgør kr. 500.000, renteudgifter udgør kr. 400.000, dvs. over-skud efter renter udgør kr. 100.000. Der overføres kr. 200.000 til medarbejdende ægtefælle,idet der kan overføres 50 % af overskuddet før renter, dog maksimalt kr. 215.500 (2009-niveau). Der ses bort fra beskæftigelsesfradraget.

OverskudOverskud førrenterRenteudgifterOverførselmedarbejdendeægtefælleUnderskud500.000-400.000-200.000

Beregningsgrundlag AM-bidrag

efter renterModregningunderskudSkattepligtigindkomst

Hvis underskuddet kunne modregnes i beregningsgrundlaget for overførsel til medarbejdendeægtefælle ville AM-bidraget alene udgøre kr. 8.000 og den personlige indkomst ville stige til kr.92.000.Alternativt kunne underskuddet fremføres til modregning i skatteyders beregningsgrundlag forselvstændig erhvervsvirksomhed for efterfølgende år.Venlig hilsen